АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ | ||
Ленина пр., д. 4, Чебоксары, 428000 | ||
ОПРЕДЕЛЕНИЕ | ||
г. Чебоксары | Дело № А79-6507/2005 | |
сентября 2005 года | ||
Арбитражный суд в составе:
судьи Дроздова Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Дроздовым Н.В
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "РТК-Петрол", Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Калинина, 109
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Чебоксары, г. Чебоксары, ул. П. Лумумбы, 8
о признании недействительными решения от 15.06.2005 № 10-09/609-П и требований от 22.06.2005 №№ 13423, 13424, 671
при участии:
от истца - Микрюкова В.В. по доверенности от 01.07.2005
от ответчика - Моргалева М.В. по доверенности от 11.01.2005 № 03
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "РТК-Петрол" (далее заявитель, ООО "РТК-Петрол") обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Чебоксары (далее - Инспекция) о признании недействительными решения от 15.06.2005 № 10-09/609-П и требований от 22.06.2005 №№ 13423, 13424, 671, указывая на следующее. Инспекцией произведена камеральная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, уплаты и своевременности представления расчета по налогу на прибыль за 2004 г.
В соответствии с Решением и требованиями ООО "РТК-Петрол" в срок до 02.07.2005 обязано уплатить сумму не полностью уплаченного налога на прибыль - 887392,00 руб., уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 29814,00 руб., а также уплатить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Основанием для доначисления названной суммы послужили изложенные в Решении выводы Инспекции о том, что заявитель неправомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по ведению бухгалтерского и налогового учета, так как вышеуказанные расходы, по мнению Инспекции, экономически не обоснованы, документально не подтверждены.
Ссылаясь на п. 1.2 Раздела 1 Положения об учетной политике № 16-УП от 31.12.2003 Инспекция в Решении указала, что ООО "РТК-Петрол" не вправе был уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на указанные выше расходы, так как они не являются экономически оправданными. В качестве обоснования экономической нецелесообразности Инспекция указала, что для осуществления работ по ведению бухгалтерского и налогового учета заявитель располагает бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером Январевой А.В. (общая сумма дохода согласно реестра сведений о доходах физических лиц за 2004 год составила 42128,00 руб.).
Заявитель считает выводы, изложенные в Решении, неправомерными, Решение Инспекции о взыскании не полностью уплаченного налога на прибыль незаконным и необоснованным по следующим причинам.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (абзац 1 раздела 5 разъяснено, что под «экономически оправданными затратами» следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.
ООО "РТК-Петрол" соблюдены все указанные требования для включения расходов на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Расходы ООО "РТК-Петрол" на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета являются документально подтвержденными. Операции по Договору оформлены в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, содержат все необходимые реквизиты, подписи уполномоченных лиц, печати организаций (копии актов об оказании услуг, актов приема-передачи первичных бухгалтерских документов и бухгалтерской и налоговой отчетности, счетов-фактур, платежных поручений прилагаются), проведены в бухгалтерском учете Истца и оказывающего соответствующие услуги ООО «Компания ПАРК-финанс».
В Решении Инспекция указывает на несоответствие дат составления Актов приема-передачи первичных документов и Актов приема-передачи оказанных услуг по Договору и утверждает, что на момент составления актов оказанных услуг ООО «Компания ПАРК-финанс» не имела информации и первичных документов для оказания услуг заявителю по Договору. Данные утверждения Инспекции неправомерны. Между Сторонами Договора сложилась практика, в соответствии с которой вышеуказанные акты содержат описание (перечень) всех документов, которые передаются в течение отчетного месяца ООО «Компания ПАРК-финанс». Этот порядок определен Дополнительным соглашением № 2 от 01.11.2003 г. к Договору, в соответствии с которым ООО "РТК-Петрол" обязуется передавать ООО «Компания ПАРК-финанс» первичные документы по мере их поступления Истцу, а до 10 числа месяца, следующего за отчетным, составляется Акт приема-передачи первичных бухгалтерских документов, в котором Стороны фиксируют перечень документов, переданных в течение отчетного месяца ООО «Компания ПАРК-финанс».
Осуществленные ООО "РТК-Петрол" затраты являются экономически оправданными, они необходимы и целесообразны для эффективной деятельности ООО "РТК-Петрол", рациональны и направлены на извлечение дохода, являются соразмерными ценам, обычно взимаемым за подобные услуги.
Во-первых, ООО "РТК-Петрол" испытывает реальную потребность в квалифицированных услугах по составлению бухгалтерской и налоговой отчетности. Эта потребность предопределена следующими обстоятельствами:
- контрагентами ООО "РТК-Петрол" являются более 100 организаций и индивидуальных предпринимателей, с которыми Истцом заключено в 2004 г. более 90 договоров,
- сложность и трудоемкость бухгалтерского и налогового учета деятельности Истца обусловлена значительными товарными и денежными оборотами, необходимость учета принадлежащих ООО "РТК-Петрол" нефтепродуктов, хранящихся более чем на 20 нефтебазах, АЭС и НПЗ (учета транспортных расходов, взаимоотношений с железной дорогой, транспортными организациями,
- в 2004 году ООО "РТК-Петрол" осуществлял экспортные операции, в связи с чем для возмещения НДС из бюджета необходимо было предоставлять Инспекции налоговую декларацию по налоговой ставке 0 % и комплект документов, подтверждающий право применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов согласно ст. 165 НК РФ;
- в 2004 году ООО "РТК-Петрол" осуществлял операции по нескольким различным банковским счетам, открытым в Чебоксарский филиал АБ «Девон-Кредит», в АКБ «Держава» г. Москва, а также по счету в Киевском отделении Сбербанка РФ № 5278/0162 г. Москвы, в соответствии с осуществляемыми видами деятельности является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, акцизы на нефтепродукты, ЕСН, НДФЛ, взносы в фонды социального, пенсионного и медицинского страхования,
- наличие у ООО "РТК-Петрол" Свидетельства о регистрации лица, совершающего оптовую реализацию нефтепродуктов, существенно увеличило объем работ по формированию налоговой отчетности по акцизам на нефтепродукты, потребовало проведение работ по получению у покупателей нефтепродуктов, имеющих аналогичные свидетельства, документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, в течение 2004 г. ООО "РТК-Петрол" получило от Инспекции более 45 различных требований и запросов (в среднем 1 требование в неделю) о предоставлении документов и информации, каждое из которых ООО "РТК-Петрол" выполнило.
Во-вторых, Штатные бухгалтерыООО "РТК-Петрол" не в состоянии обеспечить учет всех осуществляемых заявителем операций. Фактически они в соответствии с утвержденными должностными инструкциями выполняют следующие функции:
- сбор, прием и контроль всех первичных документов, а также иных документов, необходимых для составления бухгалтерской и налоговой отчетности (счета-фактуры контрагентов, акты об оказании услуг), подготовка документов для передачи обслуживающей организации,
- формирование документов и сведений, необходимых для расчета заработной платы,
- введение данных бухгалтерской и налоговой отчетности на электронные носители для подачи в налоговые органы,
- подача подготовленных обслуживающей организацией деклараций, заявлений о зачете, ответов на требования в налоговые органы фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, органы государственной статистики,
- участие в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств,
- сбор и подготовка документов, формирование ответов на полученные от налоговых органов требования и запросы,
- обеспечение сохранности бухгалтерских органов, ведение архива.
Главный бухгалтер ООО "РТК-Петрол" Январева А.В. работает на 0,4 ставки, поскольку является Заместителем главного бухгалтера ООО «Компания ПАРК-груп», главным бухгалтером еще в нескольких организациях (ООО «Нафта-сервис», г. Нижнекамск, ООО «Октан-Ресурс», г.Нижнекамск и в ее обязанности входит лишь общий контроль за соблюдением сроков, правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности, представления ее в налоговые органы.
В то время как в обязанности работников обслуживающей ООО "РТК-Петрол" организации (ООО «Компания ПАРК-финанс») входит:
ведение всех регистров бухгалтерского учета,
- отражение в бухгалтерском учете полученных и выданных счетов фактур, ведение журналов учета счетов фактур,
- ведение книги покупок, книги продаж,
- отражение в бухгалтерском учете операций по всем банковским счетам заявителя,
- начисление заработной платы, удержание НДФЛ, исчисление и уплата налогов и сборов с фонда оплаты труда,
- отражение в бухгалтерском учете выданных и полученных займов, операций по обращению собственных векселей; формирование общехозяйственных расходов,
- ежемесячное проведение сверки расчетов со всеми контрагентами Истца,
- составление всех требуемых налоговых деклараций, расчетных ведомостей, заявлений, отчетов и расчетов, представляемых в налоговые органы по всем видам налогов и сборов, фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, органы государственной статистики.
Как видно, функции штатных бухгалтеров и функции обслуживающих организаций представляют собой разные комплексы работ.
В-третьих, экономическая оправданность привлечения ООО "РТК-Петрол" сторонней организации для ведения бухгалтерского и налогового учета обусловлена тем, что прием в штат дополнительных бухгалтеров повлек бы необходимость поиска дополнительных офисных помещений, оборудования рабочих мест, закупку оргтехники и прочие организационные работы, требующие значительных расходов, возникла бы необходимость предоставления работникам социальных гарантий.
В-четвертых, целесообразность заключения договора о ведении бухгалтерского и налогового учета именно с ООО «Компания ПАРК-финанс» обусловлена тем, что данная организация входит в группу компаний ООО «Компания ПАРК-груп», которая, в свою очередь, существует на рынке подобных услуг уже более 5 лет, обладает зарегистрированным товарным знаком и зарекомендовала себя как надежный деловой партнер. В штате компаний состоят специалисты - бухгалтеры, налоговеды, обладающие высоким уровнем общей и профессиональной квалификации, в том числе бухгалтеры, имеющие квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, всего по штатному расписанию ООО «Компания ПАРК-финанс - 17 бухгалтеров, Распоряжением руководителя данной организации назначены бухгалтеры, ответственные за ведение бухгалтерского учета заявителя. Обслуживающая организация гарантирует качество оказываемых ООО "РТК-Петрол" услуг.
В-пятых, осуществленные затраты направлены на повышение эффективности хозяйственной деятельности и увеличение прибыли. Всего за 2004 год прибыль составила 259 013,00 руб., начислен и уплачен в бюджет налог на прибыль организаций на общую сумму 62 163,00 руб. Очевидно, что затраты в размере 4 800 000,00 рублей, произведенные на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, соответствуют реалиям современного делового оборота и не направлены на уклонение от уплаты налогов. Оплаченная ООО "РТК-Петрол" стоимость услуг ООО «Компания ПАРК-финанс» соразмерна ценам, взимаемым за аналогичные услуги иными специализированными организациями.
Все указанные обстоятельства доказывают, что ООО "РТК-Петрол" верно в порядке, установленном законом, рассчитана подлежащая уплате сумма налога на прибыль за 2004 год, верно включены в состав расходов затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Таким образом, все указанные обстоятельства доказывают, что ООО "РТК-Петрол" верно в порядке, установленном законом, рассчитана подлежащая уплате сумма налога на прибыль за 2004 год, верно включены в состав расходов затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Указанные обстоятельства подтверждены заявителем в судебном заседании, просит заявленные требования удовлетворить.
Представителем Инспекции в судебном заседании 11.08.2005 заявлено встречное заявление о взыскании 177 453 руб. налоговых санкций в соответствии с решением от 15.06.2005 №10-09/609 и требованием от 22.06.2005 № 671. По существу заявлений пояснил следующее.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 НК РФ. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная российским налогоплательщиком, под которой понимается разность между полученными доходами и произведенными расходами.
Расходами, учитываемыми в целях налогообложения, признаются только те из них, которые отвечают нормативным требованиям (обладают определенными признаками), установленным соответствующими нормами главы 25 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Понятие "экономическая оправданность затрат" содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, согласно которым под "Экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота".
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для уменьшения доходов на сумму произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:
1) обоснованность (экономическая оправданность) расходов;
2) подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из материалов дела 15.03.2005 ООО «РТК-Петрол» представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2004 год.
Согласно представленной декларации по налогу на прибыль организации по стр. 100 Приложения № 2 к листу 02 отражены расходы в сумме 136144180 руб. ООО «РТК-Петрол» Инспекцией было направлено требование № 10-06/703 от 29.03.2005 о представлении расшифровки стр. 100 приложения № 2 к листу 02 в налоговой декларации в соответствии с пунктами ст. 264 НК РФ, а также о представлении документов, подтверждающих расходы за услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета. ООО «РТК-Петрол» на требование письмом № 17 от 13.04.2005 представило расшифровку стр. 100 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации, где отражены затраты по услугам по ведению бухгалтерского учета на сумму 4800000 руб. Документы, подтверждающие данные услуги, представлены не были.
06.05.2005 Инспекцией направлено требование № 10-06/1094 о представлении документов, где пунктом 2 налоговый орган повторно просит представить документы, подтверждающие расходы по ведению бухгалтерского учета на сумму 4800000 руб. в срок до 17.05.2005 . Документы, подтверждающие расходы за услуги по ведению бухгалтерского учета, представлены 14.06.2005.
Инспекция считает, что ООО "РТК-Петрол" расходы по ведению бухгалтерского и налогового учета документально не подтверждены.
Во-первых, из представленных документов следует, что ООО «РТК-Петрол» 01.10.2003 заключило договор № 04/25-БУ на оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета с ООО «Компания ПАРК-финанс» согласно которому Исполнитель (ООО «Компания ПАРК-финанс») обязуется оказать Заказчику (ООО «РТК-Петрол») услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, а Заказчик обязуется оплачивать эти услуги согласно условиям договора. В соответствии с пунктом 2.1. раздела 2 договора Исполнитель (ООО «Компания ПАРК-финанс») обязуется совершать все необходимые действия, готовить все необходимые документы для выполнения п. 1.1. договора, в объемах и в сроки в соответствии с законодательством РФ, законодательством РФ о бухгалтерском учете; вести все необходимые регистры бухгалтерского учета; составлять и передавать Заказчику для представления в налоговые органы, органы государственной статистики и внебюджетные фонды все необходимые отчеты, декларации, справки за все отчетные периоды в пределах срока действия настоящего договора, начиная с 01.10.2003.
В соответствии с п.п. 2.2.2. пункта 2 раздела 2 договора № 04/25-БУ Заказчик (ООО «РТК-Петрол») обязан передавать Исполнителю (ООО «Компания ПАРК-финанс») все первичные документы, а также иные документы, необходимые для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, возникающие в ходе осуществления заказчиком хозяйственной деятельности в следующие сроки:
-за первую половину отчетного месяца – не позднее 20 числа этого месяца
-за вторую половину отчетного месяца – не позднее 10 числа следующего месяца.
В соответствии с п.п. 2.2.3. пункта 2.2. раздела 2 договора заказчик обязан передавать все документы и сведения, необходимые для расчета заработной платы, не позднее, чем за 3 дня до установленной даты ее выплаты.
В соответствии с п.п. 2.2.4. пункта 2.2. раздела 2 Заказчик обязан передавать документы, указанные в п.2.2.2. настоящего договора, вместе с описью этих документов, на которой уполномоченный представитель Исполнителя обязан проставить отметку о получении.
ООО «РТК-Петрол» для документального подтверждения расходов по ведению бухгалтерского и налогового учета за январь 2004 года в налоговый орган представлена заверенная копия акта приема-передачи документов от 05.02.2004, согласно которого Исполнитель (ООО «Компания ПАРК-финанс») принимает от Заказчика (ООО «РТК-Петрол») следующие документы :
1. Договоры, дополнительные соглашения, приложения к договорам за январь 2004 года в количестве 17 штук
2. Банковские документы за январь 2004 г.
3. Кассовые документы и документы, необходимые для расчета заработной платы за январь 2004 года
4. Первичную документацию: отчеты агента, отчеты комиссионера, отчеты поверенного за январь 2004 года в количестве 10 штук
5. Счета-фактуры полученные за январь 2004 года в количестве 72 штук
6. Счета-фактуры выданные за январь 2004 года в количестве 42 шт.
7. Акты приема-передач за январь 2004 года полученные в количестве 76 ед.
8. Акты приема-передач выданные в количестве 32 ед.
Акт приема-передач от 05.02.2004 подписан заказчиком и исполнителем.
Копия документа заверена печатью ООО «РТК-Петрол» и подписью руководителя.
Также ООО «РТК-Петрол» для документального подтверждения расходов об оказании услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета за январь 2004 года представлен акт сдачи- приемки выполненных работ от 31.01.2004 по договору № 04/25 –БУ от 01.10.2003, согласно которому Исполнитель (ООО «Компания Парк-финанс») оказал услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета в следующем объеме:
1. Зарегистрированы и отражены в учете предприятия первичные документы, отражающие движение товаров в январе 2004 года. Сформированы сводные проводки по операциям поступления и реализации товаров, работ, услуг за январь 2004 года.
2. Зарегистрированы счета-фактуры, полученные от поставщиков с формированием журнала регистрации счетов-фактур полученных за январь 2004 г.
3. Зарегистрированы счета-фактуры, выставленные покупателям с формированием журнала регистрации счетов-фактур выданных за январь 2004 года.
4. Отражены операции по расчетным счетам за январь 2004 года.
5. Произведено начисление заработной платы, удержание налога на доходы физических лиц, начисление налогов и сборов с фонда оплаты труда.
6. Сформирована кассовая книга за январь 2004 года.
7. Проверены на правильность составления и соответствие первичным документам отчеты комиссионеров, поверенных, агентов.
8. Сформирован отчет комиссионера по договору № 47/22 –КМ от 01.10.2003, с приложением первичных подтверждающих документов.
9. Сформированы книги покупок, продаж за январь 2004 года и т. д. до 18 пунктов.
Акт сдачи-приемки выполненных работ от 31.01.2004. Копия заверена печатью организации ООО «РТК-Петрол», подписана руководителем ООО «РТК-Петрол».
Данный Акт сдачи-приема выполненных работ от 31.01.2004 в силу статьи 252 НК РФ не может являться документальным подтверждением затрат на услуги, т.к. вышеперечисленные работы не могли быть проведены без первичных документов. Первичные документы ООО «РТК-Петрол» в адрес ООО «Компания ПАРК-финанс» были представлены согласно акта приема-передачи документов только 05.02.2004 и, следовательно, 31.01.2004 не могли быть зарегистрированы счета-фактуры, полученные и выданные, отражены на счетах бухгалтерского учета операции по расчетным счетам, проверены на правильность составления и соответствие первичным документам отчеты комиссионеров, поверенных и агентов, сформированы общехозяйственные расходы, сформированы книги покупок, продаж за январь 2004 года и т.п.
Аналогично составлены документы, представленные для подтверждения расходов за услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета за февраль-декабрь 2004 года, соответственно данные документы так же не могут являться документальным подтверждением затрат на услуги за данные периоды.
Во-вторых, согласно п. 5 договора «Действие договора» № 04/25 – БУ от 01.10.2003, договор действует в течение 1 года с момента вступления его в силу, т.е. до 01.10.2004. Согласно дополнительному соглашению к договору № 04/25 –БУ от 01.10.2003 стоимость услуг составляет 400 тыс. руб. ежемесячно.Каких – либо других дополнительных соглашений к договору ООО «РТК-Петрол» на проверку не представляло.
Таким образом, из представленных документов следует, что расходы за период октябрь – декабрь 2004 не имеют документального подтверждения.
В третьих, согласно п.п.1.1 п.1 договора № 04/25-БУ от 01.10.2003 ООО «Компания ПАРК-финанс» (Исполнитель) обязуется оказать ООО «РТК-Петрол» (Заказчик) услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, а Заказчик обязуется оплачивать эти услуги согласно условиям договора. В соответствии с пунктом 2.1. раздела 2 договора Исполнитель (ООО Компания ПАРК-финанс») обязуется совершать все необходимые действия, готовить все необходимые документы для выполнения п. 1.1. договора, в объемах и в сроки в соответствии с законодательством РФ, законодательством РФ о бухгалтерском учете, вести все необходимые регистры бухгалтерского учета; составлять и передавать Заказчику для представления в налоговые органы, органы государственной статистики и внебюджетные фонды все необходимые отчеты, декларации, справки за все отчетные периоды в пределах срока действия настоящего договора, начиная с 01.10.2003.
В соответствии со ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, группированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода и уплаты в бюджет налога.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Следовательно, цель бухгалтерского учета заключается в формировании полной и достоверной информации (бухгалтерской отчетности) о деятельности организации и ее имущественном положении…
Представленные Обществом для проведения камеральной налоговой проверки документы, не подтверждают выполнение возложенных на ООО «Компания ПАРК – финанс» обязанностей.
В соответствии с актами сдачи – приемки выполненных работ в период январь – декабрь 2004 по договору № 04/22 – БУ от 01.10.2003, ООО «Компания ПАРК – финанс» оказывает услуги по составлению отчетности, только в части составления налоговых деклараций по НДС и акцизам, за соответствующие налоговые периоды.
Следовательно, расходы по расчету налоговой базы, исчисления налогов, плательщиком которых является ООО «РТК-Петрол», расходы по составлению иной бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Компания ПАРК – финанс» не имеют документального подтверждения.
Следовательно, ООО «РТК-Петрол», в нарушение ст. 252 НК РФ необоснованно уменьшило полученные доходы на сумму расходов по ведению бухгалтерского и налогового учета на сумму 4800000 руб., так как расходы по ведению бухгалтерского и налогового учета документально не подтверждены.
Инспекция считает, что расходы, понесенные ООО «РТК-Петрол» на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, являются экономически неоправданными.
Во-первых, согласно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
31.12.2003 руководителем ООО «РТК – Петрол» Долгошеевым Л.Г. издан приказ № 16-УП об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год.
Инспекция, обращает внимание, на то, что Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год утверждено приказом руководителя ООО «РТК – Петрол» 31.12.2003, т.е. после заключения договора № 04/25 – БУ от 01.10.2003 об оказании услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Согласно пункту 1.2. Раздела 1 вышеуказанного Положения, установлено, что исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.
Согласно положениям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерией или специализированной организацией либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет. То есть последний, по сути, согласно действующему законодательству РФ, несет ответственность по формированию учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и т.д. (п.2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Как следует из материалов дела, главным бухгалтером в 2004 году ООО «РТК – Петрол» являлась Январева А.В. Вся налоговая и бухгалтерская отчетность представляемая в налоговые органы подписывается руководителем ООО «РТК – Петрол» Долгошеевым Л.Г. и главным бухгалтером Общества Январевой А.В.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что именно главным бухгалтером Январевой А.В. исполняются обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета ООО "РТК-Петрол", составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ООО «РТК – Петрол» и т.д.
Следовательно, расходы на ведение бухгалтерского и налогового учета сторонней организацией в ООО «РТК-Петрол» экономически не оправданны, поскольку происходит совмещение функций бухгалтерской службы ООО «РТК-Петрол» и ООО «Компания ПАРК – финанс».
Во-вторых, согласно актам приемки – сдачи выполненных работ в период январь – декабрь 2004 года по договору № 04/22 – БУ от 01.10.2003 ООО «Компания ПАРК – финанс» ежемесячно проводит сверки с Инспекций ФНС России по Калининскому району г. Чебоксары по начисленным и уплаченным налогам и сборам ООО «РТК-Петрол».
Согласно единственному акту сверки от 27.01.2005 за период 01.01.2004 – 31.12.2004 сверку с Инспекцией по начисленным и уплаченным налогам и сборам произвел генеральный директор ООО «РТК – Петрол» - Долгошеев Л.Г.
Таким образом, ООО «Компания ПАРК – финанс» в период январь – декабрь 2004 года по договору № 04/22 – БУ от 01.10.2003, фактически не производило работы в части проведения сверок с Инспекцией по начисленным и уплаченным налогам и сборам ООО «РТК - Петрол».
Соответственно расходы ООО "РТК-Петрол" в части оплаты услуг по договору № 04/22 – БУ от 01.10.2003 по проведению сверок ООО «Компания ПАРК – финанс» так же экономически не оправданы.
На основании вышеизложенного, Инспекция считает, что ООО «РТК-Петрол» неправомерно уменьшило сумму доходов на произведенные расходы по договору № 04/25-БУ на оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета в сумме 4 800 000 руб., так как данные расходы являются экономически необоснованными и документально не подтвержденными.
В силу изложенного, Инспекция просит суд в удовлетворении требований ООО «РТК – Петрол» отказать, встречные требования Инспекции удовлетворить.
Для изучения представленных документов, доводов сторон и подготовки к судебному заседанию по эпизодам решения Инспекции слушание по делу отложено.
Представителям сторон предложено подготовить письменные пояснения (выступления) по делу для приобщения к протоколу судебного заседания, подготовить необходимую нормативную базу (на которую делаются ссылки), иметь судебно-арбитражную практику по рассматриваемому вопросу.
Руководствуясь статьями 158, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
О П Р Е Д Е Л И Л:
Отложить рассмотрение дела на час. мин. сентября 2005 года .
Судья Н.В. Дроздов
