МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ГОСКОМСТАТ СССР
УКАЗАНИЯ
от 11 апреля 1990 г. N 21В
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ИМУЩЕСТВА
В связи с принятием Верховным Советом СССР Основ законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде Министерство финансов СССР и Госкомстат СССР устанавливают следующий порядок отражение в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой.
I. Аренда отдельных видов имущества (объектов производственных
и непроизводственных основных фондов)
Передача в аренду отдельного вида имущества (объектов производственных и непроизводственных основных фондов) производится по приемно-сдаточным актам, при этом в договоре аренды оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений. Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе основных средств, с соответствующей отметкой в инвентарной карточке объекта основных средств. Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли. Арендодатель начисленную сумму амортизационных отчислений отражает по дебету счета 87 " Фонды экономического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники") и кредиты счета 86 "Амортизационный фонд". Полученная сумма арендной платы отражается арендодателем по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 87 "Фонды экономического стимулирования". Арендатор на сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, ежемесячно образует задолженность по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов в части амортизационных отчислений - учета затрат на производство ( 20, 23, 24, 25, 26 и другие - по статье арендная плата), а в части прибыли - 81 "Использование прибыли (дохода)" с отнесением ее за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (хозрасчетного дохода). По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет 51 "Расчетный счет".
II. Аренда предприятий (объединений) и структурных единиц
объединений
1. Трудовой коллектив государственного предприятия (объединения) или структурной единицы объединение вправе образовывать организацию арендаторов как самостоятельное юридическое лицо для создания на его основе арендного предприятия. После подписания договора аренды организация арендаторов принимает имущество предприятия и приобретает статус арендного предприятия. Арендное предприятие становится правопреемником имущественных прав и обязанностей государственного предприятия, взятого им в аренду.
2. При сдаче в аренду имущества предприятия должна проводиться инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Для проведения инвентаризации приказом вышестоящей организации создается инвентаризационная комиссия с участием представителей арендодателя и организации арендаторов.
При проведении инвентаризации уточняется стоимость передаваемого в аренду имущества с учетом фактического износа. В бухгалтерском учете на основании данных оценки корректируется сумма начисленного износа по соответствующему виду основных средств, при этом делается запись по дебету (или кредиту) счета 02 "Износ основных средств" и кредиту (или дебету) счета 85 "Уставной фонд". Исходя из уточненной остаточной стоимости основных средств в договоре аренды определяется срок предстоящей службы сдаваемых в аренду основных средств, но не более нового полного амортизационного срока, соответствующего действующим норма амортизации. На основании данных проведенной инвентаризации составляется акт передачи в аренду основных средств, подписываемый представителями передающей и принимающей сторон. Указанный акт является приложением к договору об аренде. Аналогично составляется акт передачи в соответствии с условиями договора остатков оборотных средств и финансовых ресурсов. Имущество, передаваемое в аренду трудовому коллективу, отражается на день передачи в передаточном бухгалтерском отчете и балансе применительно к формам годового отчета государственного предприятия. Имущество государственного предприятия (объединения) и другие статьи баланса, не взятые в аренду арендным предприятием, сохраняются на балансе арендодателя.
3. Оборотные средства, передаваемые арендатору в соответствии с договором аренды за плату с рассрочкой платежа, учитываются арендодателем по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с отражением в первом разделе актива баланса по статье "Расчеты с арендатором") и кредиту счета 85 "Уставной фонд". Полученные средства от арендатора по рассроченным платежам отражаются арендодателем по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
4. Имущество, взятое в аренду арендным коллективом, учитывается на балансе арендатора. Стоимость основных средств, взятых в аренду, арендное предприятие учитывает в размере их остаточной стоимости по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд в арендованных основных средствах"), в размере их износа по кредиту счета 2 "Износ основных средств" (субсчет "Износ арендованных основных средств") и по первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" (субсчет "Арендованные основные средства").
Учет оборотных средств, полученных арендатором, с оплатой их стоимости в период аренды ведется в порядке, установленном для учета оборотных средств, по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 76, субсчету "Расчеты с арендодателем за приобретенные оборотные средства с рассрочкой платежа" (с отражением сальдо по счету 76 в первом разделе пассива баланса). Погашение арендатором указанной задолженности отражается по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 81 "Использование прибыли (дохода)" (с отнесением ее за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или хозрасчетного дохода). Одновременно на данную сумму делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 85.
5. Учет собственных основных средств (приобретенных за счет прибыли и других источников) ведется арендным предприятием на субсчете "Собственные основные средства" счета 01 и счете 85 "Уставной фонд". Для учета износа основных средств в разрезе источников их приобретения на счете 02 "Износ основных средств" открывается два субсчета: первый - "Износ собственных основных средств" и второй - "Износ арендованных основных средств".
6. Арендное предприятие ежемесячно производит начисление амортизации с арендованных основных средств в общеустановленном порядке. На сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, арендатор ежемесячно создает задолженность по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетом 86 "Амортизационный фонд" - в части амортизационных отчислений, и 81 "Использование прибыли (дохода)" - в части сумм прибыли с отнесением их за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (хозрасчетного дохода). По перечислении арендной платы делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Арендодатель полученную сумму арендной платы отражает по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 87 "Фонды экономического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники) или 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Централизованный фонд развития производства, науки и техники").
7. Арендное предприятие ежемесячно на сумму амортизационных отчислений на полное восстановление по арендованным основным средствам начисляет износ записью по дебету счета 88 субсчет "Износ арендованных основных средств".
8. Если договором аренды предусмотрен выкуп имущества государственного предприятия, средства от его выкупа, полученные от арендного предприятия, арендодатель отражает по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". По перечислении данной суммы в бюджет делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51. По завершении выкупа счет 88 у арендатора закрывается, первоначальная стоимость выкупленных основных средств перечисляется на субсчет "Собственные основные средства" счета 01, а сумма износа - на субсчет "Износ собственных основных средств" счета 02. В случае списания и продажи арендованных основных средств до установленного договором аренды амортизационного срока до неамортизованную стоимость основных средств арендатором доначисляются амортизационные отчисления за счет средств фонда развития производства, науки и техники и делается бухгалтерская запись по дебету счета 87 "Фонды экономического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники") и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд". Стоимость выручки от списания и продажи арендованных основных средств зачисляется арендатором в фонд развития производства, науки и техники.
9. В случае предоставления арендодателем арендатору дотации на расширение производства и решение социальных задач за счет выделенных ему государственных централизованных капитальных вложений и его собственных средств под обязательство об увеличении в пуска и повышении качества продукции (работ, услуг) организация арендаторов получение указанных средств учитывает на кредите счета 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Стоимость основных средств, введенных в действие за счет указанных средств, зачисляется в состав основных средств, полученных в аренду, в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд в арендованных основных средствах"). В аналогичном порядке ведется учет основных средств, созданных за счет средств амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, полученных в аренду. Арендаторы низкорентабельных государственных предприятий отражают полученную от арендодателя безвозмездную помощь за счет централизованных фондов и резервов по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами 85 "Уставной фонд" - на формирование оборотных средств и покрытие плановых убытков; 87 "Фонды экономического стимулирования (субсчет "Фонд оплаты труда") - на формирование фонда оплаты труда и т.п. Поступление средств от арендодателя по коммерческим кредитам на льготных условиях учитывается по дебету счета 51 и корреспонденции с кредитом счета 92 "Долгосрочные кредиты банка" (субсчет "Ссуды арендодателя"). Погашение указанных кредитов отражается по кредиту счета 51 и дебету счета 92.
10. В случаях, предусмотренных Уставом, арендное предприятие может стоимость основных средств, созданных за счет прибыли, распределять по вкладам членам его трудового коллектива и выдавать по ним ценные бумаги. Учет этих бумаг и их гашение производится в порядке, установленном в Положении о порядке выпуска ценных бумаг предприятиями, организациями, переведенными на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, кооперативами, их союзами (объединениями), коммерческими банками, утвержденном Министерством финансов СССР и Госбанком СССР и доведенном до министерств и ведомств письмом Министерства финансов СССР от 16 ноября 1988 г. N 173 "О выпуске предприятиями и организациями ценных бумаг".
III. Учет и отчетность
1. Организация учета на арендных предприятиях (организациях арендаторов) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. N 40 по согласованию с ЦСУ СССР.
2. Арендные предприятия бухгалтерский учет ведут в регистрах, предусмотренных письмом Минфина СССР от 14 декабря 1988 г. N 181 "Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг". Отчетность арендными предприятиями составляется по формам и в порядке, установленном Министерством финансов СССР и Госкомстатом СССР для кооперативов.
Заместитель
Министра финансов СССР
В.Г.ПАНСКОВ
Заместитель
Председателя Госкомстата СССР
Н.Г.БЕЛОВ
