МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПРИКАЗ
от 14 июля 2021 г. N ЕД-7-1/662@
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ПОСТУПЛЕНИЙ
ДОХОДОВ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА ТЕКУЩИЙ ГОД, ОЧЕРЕДНОЙ ФИНАНСОВЫЙ ГОД И ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД
В соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина России
от 12 октября 2020 года N 236н "О внесении изменений в коды (перечни кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов), утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 июня 2020 г. N 99н", и в целях реализации полномочий главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части прогнозирования доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, приказываю:
1. Утвердить Методику прогнозирования поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации на текущий год, очередной финансовый год и плановый период согласно приложению к настоящему приказу.
2. Признать утратившим силу приказ Федеральной налоговой службы от 6 марта 2020 года N ЕД-7-1/143@ "Об утверждении Методики прогнозирования поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период".
3. Настоящий приказ вступает в силу с 15 июля 2021 года.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего и контролирующего деятельность Аналитического управления.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
Д.В.ЕГОРОВ
Утверждена
приказом ФНС России
от 14 июля 2021 г. N ЕД-7-1/662@
МЕТОДИКА
ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ПОСТУПЛЕНИЙ ДОХОДОВ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ
БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ТЕКУЩИЙ ГОД, ОЧЕРЕДНОЙ
ФИНАНСОВЫЙ ГОД И ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД
1. Общие положения
Методика прогнозирования поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации на текущий год, очередной финансовый год и плановый период (далее - Методика) разработана в целях реализации ФНС России полномочий главного администратора доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в части прогнозирования поступлений доходов, администрируемых ФНС России, а также направлена на обеспечения полноты поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации с учетом основных направлений бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год и плановый период.
Методика разработана в соответствии с общими требованиями к методике прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации
от 23 июня 2016 г. N 574 "Об общих требованиях к методике прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации" (далее - Общие требования).
При расчете параметров доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации применяются следующие методы прогнозирования:
прямой расчет, основанный на непосредственном использовании прогнозных значений объемных и стоимостных показателей, уровней ставок и других показателей, определяющих прогнозный объем поступлений прогнозируемого вида доходов;
усреднение - расчет, осуществляемый на основании усреднения годовых объемов доходов не менее чем за 3 года или за весь период поступления соответствующего вида доходов в случае, если он не превышает 3 года;
индексация - расчет с применением индекса потребительских цен или другого коэффициента, характеризующего динамику прогнозируемого вида доходов;
экстраполяция - расчет, осуществляемый на основании имеющихся данных о тенденциях изменений поступлений в прошлых периодах;
иной способ, который описывается в Методике.
При прогнозировании доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации используются макроэкономические показатели прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, разрабатываемые Минэкономразвития Российской Федерации.
Для расчета прогнозируемых поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации используются показатели форм статистической налоговой отчетности (о начислении, поступлении налогов, о задолженности по налогам и сборам, о налоговой базе и структуре начислений по видам налогов), а также материалы органов государственной статистики, аналитическая информация о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, материалы министерств, ведомств и т.д.
При формировании в текущем финансовом году оценки поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в том числе может учитываться фактическое поступление доходов за истекшие месяцы текущего года на основании данных статистической отчетности ФНС России.
В отношении региональных и местных налогов совокупный прогноз поступлений определяется с учетом данных, представленных территориальными налоговыми органами.
2. Алгоритмы расчета прогнозов поступлений
по видам налоговых и неналоговых доходов
2.1. Налог на прибыль организаций
182 1 01 01000 00 0000 110
Расчет доходов в бюджетную систему Российской Федерации от уплаты налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Расчет прогнозного объема поступлений по налогу на прибыль организаций производится отдельно по каждому виду дохода.
Налог на прибыль организаций рассчитывается по соответствующим ставкам, установленным
Налоговым кодексом Российской Федерации, и зачисляется в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, установленным в соответствии со статьями
Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее -
БК РФ).
Совокупная сумма налога на прибыль организаций (Прибыль) определяется по формуле
Прибыль = Прибыльорганизаций + ПрибыльСРП +
+ Прибыльиностранцы + Прибыльрф_рф + Прибыльрф_ин +
+ Прибыльин_рф + ПрибыльГМЦБ +
+ ПрибыльКИК + Прибыльоблигации,
где:
Прибыльорганизаций - сумма налога на прибыль организаций, тыс. рублей;
ПрибыльСРП - сумма налога на прибыль организаций при выполнении Соглашений о разработке месторождений нефти и газа, тыс. рублей;
Прибыльиностранцы - сумма налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, тыс. рублей;
Прибыльрф_рф - сумма налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, тыс. рублей;
Прибыльрф_ин - сумма налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, тыс. рублей;
Прибыльин_рф - сумма налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, тыс. рублей;
ПрибыльГМЦБ - сумма налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, тыс. рублей;
ПрибыльКИК - сумма налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, тыс. рублей;
Прибыльоблгц - сумма налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, тыс. рублей.
2.1.1. Налог на прибыль организаций, зачисляемый
в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации
по соответствующим ставкам
182 1 01 01010 00 0000 110
В прогнозе поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, учитываются:
- показатели прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период (прибыль прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета, прибыль по всем видам деятельности), разрабатываемые Минэкономразвития Российской Федерации;
- динамика налоговой базы по налогу согласно данным отчета по форме N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций", сложившаяся за предыдущие периоды;
- динамика фактических поступлений по налогу согласно данным отчета по форме N 1-НМ "Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";
- налоговые ставки, льготы и преференции, предусмотренные главой
25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", и др. источники.
В связи с тем, что прибыль прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета, представляемая Министерством экономического развития Российской Федерации в параметрах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, рассчитывается в целом по Российской Федерации, расчет поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, осуществляется по агрегированному КБК 182 1 01 01010 00 0000 110 и включает в себя следующие КБК:
- 182 1 01 01011 01 0000 110 налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет;
- 182 1 01 01012 02 0000 110 налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;
- 182 1 01 01013 01 0000 110 налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков, зачисляемый в федеральный бюджет;
- 182 1 01 01014 02 0000 110 налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;
- 182 1 01 01015 01 0000 110 налог на прибыль организаций, уплачиваемый международными холдинговыми компаниями, зачисляемый в федеральный бюджет;
- 182 1 01 01016 02 0000 110 налог на прибыль организаций, уплачиваемый международными холдинговыми компаниями, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Расчет прогнозного объема поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, основывается на методе прямого расчета.
Сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, Прибыльорганизаций формируется следующим образом:
Прибыльорганизаций = Прибыльосновная (+/-) F,
где:
Прибыльорганизаций - сумма налога на прибыль организаций, тыс. рублей;
Прибыльосновная - сумма налога на прибыль организаций, облагаемая по основной налоговой ставке, тыс. рублей;
F - корректирующая сумма поступлений (возвратов), которые привели к отклонению расчетного показателя налога от фактически сложившегося показателя в текущем периоде или в ретроспективе. Применение данного показателя также возможно при прогнозировании поступлений налога на очередной финансовый год и плановый период исходя из ретроспективных данных, тыс. рублей.
При этом сумма налога на прибыль организаций, облагаемая по основной налоговой ставке (Прибыльосновная), определяется по следующей формуле:
Прибыльосновная = (VНБ ОСН. x S) x Kсоб. +
+ (Pперерасчет x Kсоб.) + Kр - Vльгот,
где:
VНБ ОСН. - сумма налоговой базы для исчисления налога на прибыль по основной ставке, тыс. рублей;
S - ставка налога, %;
Pперерасчет - сумма налога по годовым перерасчетам, тыс. рублей;
Kр - сумма поступлений по результатам контрольной работы на основании динамики показателей, содержащихся в отчете по форме ВП "Сведения о результатах проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах", тыс. рублей;
Vльгот - сумма налога на прибыль организаций, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот и преференций, предусмотренных статьей
284 НК РФ, тыс. рублей;
Kсоб. - расчетный уровень собираемости с учетом динамики показателя собираемости по данному виду налога, сложившегося в предшествующие периоды, учитывает работу по погашению кредиторской и дебиторской задолженности по налогу, %.
Расчетный уровень собираемости определяется согласно данным отчета по форме N 1-НМ как частное от деления суммы поступившего налога на сумму начисленного налога.
В целях определения суммы налоговой базы для исчисления налога на прибыль по основной ставке (VНБ ОСН.) определяется:
- соотношение прибыли для расчета к прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета по показателям, сложившимся в предыдущих налоговых периодах. Прибыль для расчета получена как разница между доходами от реализации и расходами, уменьшающими сумму доходов от реализации, с учетом внереализационных доходов и расходов на основании информации, содержащейся в отчете по форме N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций";
- сохраняя это отношение, производится расчет суммы прибыли для налогообложения на последующие годы;
- прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, а также сумму убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы, увеличивается на налоговую базу по операциям с ценными бумагами.
Выпадающие доходы в связи с применением льгот, освобождений и преференций, предоставляемых в рамках действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и (или) иных нормативных правовых актов Российской Федерации, при формировании прогнозного объема поступлений учитываются:
- в налогооблагаемой базе в виде исключения стоимостных показателей, не подлежащих налогообложению, либо облагаемых по ставке 0;
- в виде применения налоговой ставки, отличной от основной ставки.
Объем выпадающих доходов определяется в рамках прописанного алгоритма расчета прогнозного объема поступлений налога.
При расчете прогнозного объема поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, могут быть использованы иные показатели расчета, которые не включены в методику прогнозирования ФНС России (например, ВРП), при этом необходимо строгое соблюдение требований, установленных Постановлением Правительства N 574 от 23.06.2016 (ред. 05.06.2019), в том числе применение прямого метода расчета. Изменение методологии расчета прогнозного объема поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, необходимо согласовывать с финансовыми органами субъекта Российской Федерации.
2.1.2. Налог на прибыль организаций при выполнении
Соглашений о разработке месторождений нефти и газа
182 1 01 01020 01 0000 110
В прогнозе поступлений налога на прибыль организаций при выполнении Соглашений о разработке месторождений нефти и газа учитываются:
- показатели прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период (цена на нефть марки Urals, курса рубля по отношению к доллару США), разрабатываемые Минэкономразвития Российской Федерации;
- прогноз налоговой базы для исчисления налога на прибыль при выполнении Соглашений о разработке месторождений нефти и газа на основании данных, представленных подведомственными налоговыми органами, с учетом прогнозируемой динамики цен на нефть;
- динамика фактических поступлений по налогу согласно данным отчета по форме N 1-НМ "Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";
- налоговые ставки, предусмотренные соглашениями.
Расчет прогнозного объема поступлений налога на прибыль организаций при выполнении Соглашений о разработке месторождений нефти и газа основывается на методе прямого расчета.
При расчете прогноза поступлений налога на прибыль организаций при выполнении Соглашений о разработке месторождений нефти и газа учитываются поступления по проектам Сахалин-1 и Сахалин-2 и от оператора Харьягинского нефтяного месторождения.
Сумма налога на прибыль организаций при выполнении Соглашений о разработке месторождений нефти и газа (ПрибыльСРП), определяется:
