Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Приказ ФНС России от 04.04.2024 N ЕД-7-1/268@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 29.12.2023 N ЕД-7-1/1033@"

"О внесении изменений в приказ ФНС России от 29.12.2023 N ЕД-7-1/1033@"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПРИКАЗ

от 4 апреля 2024 г. N ЕД-7-1/268@

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ ФНС РОССИИ

ОТ 29.12.2023 N ЕД-7-1/1033@

В целях оптимизации работы территориальных налоговых органов по подготовке пояснительных записок к отчетам по форме статистической налоговой отчетности N 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов" (технологический процесс 111.02.00.00.0010 "Формирование статистической налоговой отчетности и предоставление данных внешним пользователям в порядке информационного взаимодействия") приказываю:

1. Внести в приказ ФНС России от 29.12.2023 N ЕД-7-1/1033@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 27.10.2023 N ЕД-7-1/783@" изменения, изложив в приложении N 8 методические указания по порядку формирования отчета по форме N 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов" в редакции согласно приложению к настоящему приказу.

2. Установить, что указанные в пункте 1 настоящего приказа изменения вводятся начиная с представления отчета по форме N 2-НК по состоянию на 01.04.2024.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения сбора и обработки данных статистической налоговой отчетности.

Руководитель Федеральной

налоговой службы

Д.В.ЕГОРОВ

Приложение

к приказу ФНС России

от 4 апреля 2024 г. N ЕД-7-1/268@

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО ПОРЯДКУ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА ПО ФОРМЕ N 2-НК

"ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ"

Все разделы отчета по форме N 2-НК представляются управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, за исключением: Раздела II - представляется по итогам за год и Раздела III (без справочных подразделов) - представляется ежемесячно 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Отчет по итогам за год представляется не позднее 30 января, следующего за отчетным годом.

Отчеты считаются представленными в ФНС России после их утверждения в ПП "Отчетность" АИС "Налог-3".

Формирование указанной формы осуществляется следующими видами налоговых органов из справочника СОУН:

Код	Наименование
1	2
00	ФНС России
10	Межрегиональная инспекция ФНС России по контролю и надзору за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования
15	Межрегиональная инспекция ФНС России специализированная (по крупнейшим налогоплательщикам)
17	Межрегиональная инспекция ФНС России специализированная (долговой центр)
18	Межрегиональная инспекция ФНС России в пределах федерального округа специализированная (долговой центр)
20	Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации
21	Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, перешедшему на двухуровневую систему управления
	Для региона
30	Межрайонная инспекция ФНС России в регионе
31	Межрайонная инспекция ФНС России по районам
34	Межрайонная инспекция ФНС России специализированная (по основным налогоплательщикам)
35	Межрайонная инспекция ФНС России специализированная (по крупнейшим налогоплательщикам)
38	Межрайонная инспекция ФНС России специализированная (по видам деятельности)
39	Межрайонная инспекция ФНС России специализированная (по обслуживанию иностранных организаций)
41	Инспекция ФНС России по району
42	Инспекция ФНС России по городу
43	Инспекция ФНС России по городу и району
	Для города
50	Межрайонная инспекция ФНС России в городе
52	Межрайонная инспекция ФНС России в городе, инспекция ФНС России (отдел в составе инспекции выполняет функции Единого регистрационного центра)
54	Межрайонная инспекция ФНС России в городе специализированная (по основным налогоплательщикам)
55	Межрайонная инспекция ФНС России в городе специализированная (по крупнейшим налогоплательщикам)
60	Инспекция ФНС России по району города

Инспекция ФНС России по городу и космодрому Байконуру согласно ведомственным справочникам ФНС России (Справочник СОУН) относится к субъекту РФ - Московская область и является подведомственным налоговым органом Управления ФНС России по Московской области.

Отчетные сведения формируются и утверждаются территориальными налоговыми органами по следующей схеме.

Инспекции ФНС России (ИФНС) формируют и утверждают отчеты.

Межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МРИ по КН), находящиеся в подчиненности Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МИ по КН), формируют отчеты по каждому субъекту Российской Федерации.

Межрегиональные инспекции ФНС России в пределах федерального округа специализированные (долговой центр), находящиеся в подчиненности Межрегиональной инспекции ФНС России специализированная (долговой центр) (далее - МИ по УДОЛ), формируют отчеты по каждому субъекту Российской Федерации по налогоплательщикам, находящимся на администрировании в долговом центре, и состоящих на учете по месту нахождения организации в налоговых органах соответствующего субъекта РФ.

МИ ФНС России по контролю и надзору за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования (далее - МИ по БФ) код налогового органа 9968) код вида налогового органа 10 и "Код функции по таблице "SOUN_F" = "01" формирует отчеты по каждому субъекту Российской Федерации (в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете по месту нахождения организации в налоговых органах соответствующего субъекта Российской Федерации).

МИ ФНС России по КН составляют и утверждают сводные отчеты как по своим налогоплательщикам, состоящим на учете в данной инспекции, так и по налогоплательщикам, администрируемым межрайонными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам отдельно по каждому субъекту Российской Федерации (в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете по месту нахождения организации в налоговых органах соответствующего субъекта Российской Федерации).

МИ по УДОЛ составляют и утверждают сводные отчеты как по своим налогоплательщикам, состоящим на учете в данной инспекции, так и по налогоплательщикам, администрируемым подотчетными Межрегиональными инспекциями ФНС России в пределах федерального округа специализированными (долговой центр), отдельно по каждому субъекту Российской Федерации (в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете по месту нахождения организации в налоговых органах соответствующего субъекта Российской Федерации).

Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС) формируют и утверждают сводный отчет по всем ИФНС субъекта Российской Федерации, а также формируют и утверждают сводный отчет, включающий данные по всем налогоплательщикам, состоящим на учете в налоговых органах субъекта Российской Федерации, в том числе и по налогоплательщикам, состоящим на учете в МИ ФНС России по КН в качестве крупнейших и в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, находящихся в подчинении межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, а также налогоплательщикам, находящимся на администрировании в МИ УДОЛ и в подотчетных им долговых центрах и в МИ по БФ.

Сумма данных, отраженных в отчетах УФНС, всех МИ ФНС России по КН, МИ по БФ и МИ по УДОЛ должна быть равна по всем показателям данным сводного отчета по субъекту Российской Федерации.

ИФНС -> УФНС

МРИ по КН_субъект (МИ УДОЛ по ФО_субъект) -> МИ по КН (МИ УДОЛ)

МИ свод по субъектам (МИ по КН + МРИ по КН) -> УФНС

МИ по БФ по субъектам -> УФНС

УФНС (по субъекту) -> ФНС

УФНС (по УФНС) -> ФНС

УФНС (МИ свод) + МИ УДОЛ свод + МИ по БФ -> ФНС

Проверки, проводимые вышестоящими налоговыми органами, отражаются в Отчете того налогового органа, в котором налогоплательщик состоял на учете на дату вынесения решения о проведении первоначальной ВНП.

Сведения о налоговых проверках, проведенных в отчетном периоде, в том числе специализированными инспекциями по контрольной работе, отражаются в Отчете налогового органа, который проводил эти налоговые проверки.

В связи с внедрением прикладной подсистемы "Отчетность" АИС "Налог-3" в промышленную эксплуатацию и необходимостью обеспечения централизованного сбора отчетных данных, отчет утверждается в ПП "Отчетность" в установленные приказом ФНС России сроки.

Отчеты считаются представленными в ФНС России только после их утверждения в ПП "Отчетность".

До утверждения Руководителем (уполномоченным лицом, замещающим должность не ниже заместителя Руководителя) налогового органа отчета прикрепляется пояснительная записка, в которой отражается информация о том, что причины корректировок данных отражены в "Журнале корректировок" ПП "Отчетность" АИС "Налог-3".

Отчет по форме N 2-НК формируется налоговыми органами по результатам контрольной работы, проводимой в отношении налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц), налоговых агентов и плательщиков сборов и страховых взносов (далее - налогоплательщиков) по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах.

В отчете отражаются сведения о проверках, проведенных налоговыми органами (включая проверки, проведенные вышестоящими налоговыми органами, а также проверки с участием органов внутренних дел) в отчетном периоде, и принятых по ним мерах.

Отчет 2-НК формируется на основе следующих технологических процессов:

- 103.06.06.00.0010 "Камеральная налоговая проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах (за исключением деклараций по НДС и акцизам с заявленной суммой к возмещению)";

- 103.06.06.00.0020 "Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению";

- 103.06.06.00.0030 "Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, в заявительном порядке, установленном статьей 176.1 НК РФ";

- 103.06.06.00.0050 "Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по акцизам с суммой, заявленной к возмещению";

- 103.06.06.00.0060 "Контроль своевременности представления, полноты и правильности данных деклараций по налогу на доходы физических лиц";

- 103.06.24.00.0010 "Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок";

- 103.06.09.00.0030 "Планирование выездных налоговых проверок";

- 103.06.09.00.0040 "Проведение выездной налоговой проверки";

- 103.06.09.00.0050 "Оформление результатов выездной налоговой проверки";

- 103.06.09.00.0080 "Рассмотрение материалов ВНП и принятие по ним решения";

- 103.06.22.00.0010 "Производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, установленное статьей 101.4 НК РФ";

- 103.14.00.00.0010 "Деятельность должностных лиц налоговых органов по осуществлению полномочий, предоставленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях";

- 103.06.09.00.0020 "Проведение предпроверочного анализа отобранных налогоплательщиков и подготовка предложений по включению в План ВНП/приглашению на Комиссию налогового органа по побуждению налогоплательщика к добровольному уточнению своих налоговых обязательств";

- 103.06.09.00.0060 "Распределение сумм доначисленных платежей по результатам ВНП (повторной ВНП) между участниками проверки";

- 115.01.01.00.0010 "Досудебное урегулирование споров с налогоплательщиками (заинтересованными лицами) по жалобам (апелляционным жалобам) на акты налоговых органов ненормативного характера, на действия (бездействие) должностных лиц налоговых (регистрирующих) органов";

- 115.02.01.00.0030 "Учет рассмотрения дел и результатов по искам налогоплательщиков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, рассматриваемых арбитражными судами";

- 115.02.01.00.0040 "Учет рассмотрения дел и результатов по искам налогоплательщиков физических лиц, рассматриваемых судами общей юрисдикции";

- 103.06.09.00.0120 "Контрольно-аналитическая работа по побуждению налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств";

- 103.06.23.00.0010 "Проведение налогового мониторинга";

- Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, утвержденного приказом ФНС России от 12.07.2005 N САЭ-3-19/319@ (с изменениями и дополнениями), и паспорта функций "05.06.03. Приостановление взыскания".

Отчет составляется нарастающим итогом с начала года по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, в целых числах (кроме показателя отчета по строке 1580, данные по которой приводятся с одним десятичным знаком).

Отчет по форме N 2-НК включает следующие разделы:

- I. "Проверки налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц), налоговых агентов и плательщиков сборов по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- II. "Меры административной ответственности, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах";

- III. "Сведения об организации и проведении камеральных и выездных проверок";

- IV. "Сведения о суммах уменьшенных, восстановленных и приостановленных к взысканию платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, а также о результатах налоговых проверок, решения по которым вступили в силу";

- V. "Сведения о проведенных налоговых проверках, в ходе которых проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость".

Раздел I "Проверки налогоплательщиков

(организаций, индивидуальных предпринимателей и физических

лиц), налоговых агентов, плательщиков страховых взносов

и плательщиков сборов по вопросам соблюдения

законодательства о налогах и сборах"

Настоящий раздел включает результаты контрольной работы в отношении налогоплательщиков по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах.

В отчетности по форме 2-НК не подлежат отражению суммы доначисленных авансовых платежей.

В графе 1 отражаются данные о количестве проведенных в отчетном периоде выездных проверок. При проведении в отчетном периоде нескольких выездных проверок в отношении одного налогоплательщика, каждая из них отражается в графе 1. При проведении комплексной проверки, данные о количестве отражаются по каждому виду налога, охваченному проверкой.

Количество проверок просчитывается:

- по датам решений о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятых в отчетном периоде;

- по датам актов выездных налоговых проверок, не выявивших нарушения и по которым согласно письму ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299 решения не вынесены, составленных в отчетном периоде.

В графе 2 (из графы 1) выделяется количество выездных проверок, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом в графе 2 не указываются данные о количестве выездных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам, штрафам, а также суммы убытков, уменьшенных в целях налогообложения, по проверкам налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.

В графе 3 отражаются данные о количестве проведенных в отчетном периоде камеральных проверок.

При этом в графе 3 не учитываются проверки декларации о предполагаемом доходе физического лица 4-НДФЛ (КНД 1151021); деклараций по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ (КНД 1151020), в которых заявлены имущественные налоговые вычеты, установленные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и социальные налоговые вычеты, установленные ст. 219 НК РФ по форме 3-НДФЛ, за исключением проверок, выявивших нарушения законодательства о налогах с сборах; а также проверки деклараций по налогу на прибыль организаций по обособленным подразделениям организаций.

В графе 4 (из графы 3) выделяется количество камеральных проверок, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Количество проверок просчитывается по датам решений о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятых в отчетном периоде.

При этом в графе 4 не указываются данные о количестве камеральных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам, штрафам.

По налогоплательщикам, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, в графе 4 отражаются сведения о количестве проведенных за период проведения налогового мониторинга камеральных проверок по основаниям, указанным в пункте 1.1 статьи 88 НК РФ.

В графе 5 отражаются суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджетную систему по итогам контрольной работы за отчетный период.

Суммы доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок в форме N 2-НК отражаются:

- в части контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах - на основании решений налоговых органов о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данные о суммах доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок отражаются с учетом штрафных санкций, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Доначисленные по результатам проверок суммы отражаются в отчетности налогового органа, вынесшего указанные решения по результатам проверок.

В случаях перехода налогоплательщика на учет в другой налоговый орган:

- суммы платежей, доначисленные согласно решениям о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отражаются в налоговом органе, вынесшего указанные решения.

В случаях, когда судебными или вышестоящими налоговыми органами выносятся решения в отношении решений налоговых органов, принятых в отчетном периоде, об уменьшении (либо восстановлении ранее уменьшенных) платежей, то в отчете по форме N 2-НК суммы доначисленных платежей по решениям налоговых органов отражаются в соответствии с решениями судебных или вышестоящих налоговых органов.

В графе 6 из графы 5 отражаются суммы дополнительно начисленных налогов (страховых взносов) по результатам выездных проверок за отчетный период.

В случае если в рамках одной ВНП по одному и тому же налогу (страховому взносу), но по разным налоговым периодам налоговым органом выявлено исчисление налога (страхового взноса) в заниженных и завышенных размерах, то в графе 6 Раздела 1 отчета по форме 2-НК отражается сальдированный результат проверки. В случае если в ходе ВНП выявлено исчисление налога (страхового взноса) исключительно в завышенных размерах, то результат такой проверки подлежит отражению в графе 13 указанного раздела.

Сальдированный результат определяется по налогу (страховому взносу) в пределах соответствующего кода бюджетной классификации (далее - КБК), положительный сальдированный результат подлежит отражению в графе 6 Раздела 1 отчета по форме 2-НК, отрицательный сальдированный результат отражается в графе 13 указанного раздела.

Графа 7 не заполняется.

В графе 8 из графы 5 отражаются суммы предъявленных штрафных санкций по результатам выездных проверок за отчетный период.

Сумма доначисленных платежей по результатам выездных проверок формируется в следующем порядке:

по датам решений налоговых органов о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отбираются выездные налоговые проверки, проведенные в отчетном периоде, затем

- выбираются суммы доначисленных налогов по каждому виду (в соответствии с кодом бюджетной классификации, далее - КБК) и просчитываются общие суммы;

- выбираются суммы штрафных санкций в разрезе каждого вида налога и просчитываются общие суммы;

- выбираются суммы штрафных санкций по статьям Налогового кодекса Российской Федерации (КБК 182 1 16 03010 01 0000 140) и просчитываются общие суммы.

В случаях, когда судебными органами или вышестоящими налоговыми органами принимаются в отношении решений налоговых органов решения об уменьшении (либо восстановлении ранее уменьшенных) платежей, доначисления по выездным проверкам отражаются в соответствии с решениями судебных или вышестоящих налоговых органов.

В графе 9 из графы 5 отражаются суммы дополнительно начисленных налогов (страховых взносов) по результатам камеральных проверок за отчетный период.

Графа 10 не заполняется.

В графе 11 из графы 5 отражаются суммы предъявленных штрафных санкций по результатам камеральных проверок за отчетный период.

Сумма доначисленных платежей по результатам камеральных проверок формируется в следующем порядке:

- по датам решений налоговых органов о привлечении (либо решений об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выбираются камеральные налоговые проверки, проведенные в отчетном периоде и выявившие нарушения;

- далее из указанных решений выбираются суммы доначисленных налогов (сборов) в разрезе каждого вида (по КБК) и просчитываются общие суммы налогов;

- из отобранных решений выбираем суммы штрафных санкций в разрезе каждого вида налога, а также суммы штрафных санкций по статьям Налогового кодекса Российской Федерации (КБК 182 1 16 03010 01 0000 140) и просчитываются общие суммы.

В случаях, когда судебными органами или вышестоящими налоговыми органами принимаются в отношении решений налоговых органов решения об уменьшении (либо восстановлении ранее уменьшенных) платежей, доначисления по камеральным проверкам отражаются в соответствии с решениями судебных или вышестоящих налоговых органов.

В соответствии с письмом Аналитического управления ФНС России от 26.03.2021 N 1-5-03/0137@ по всем формам статистической налоговой отчетности, формирование которых осуществляется в ПП "Отчетность" АИС "Налог-3", допускаются отклонения стоимостных показателей отчетности на 1 единицу в большую или меньшую стороны, обусловленные округлением. Контрольные соотношения с отклонением на 1 единицу считаются допустимыми.

В графе 12 отражаются суммы предъявленных штрафных санкций по результатам проверок, по которым предусмотрена ответственность по пунктам 1, 1.1, 1.2, 2 статьи 126, статьи 116, 119.1, 119.2, 126.1, 128, 129, 129.1, 129.2, 129.4, 129.6 НК, а также выявивших нарушения обязанностей банка, установленных статьями 46, 60, 76, 86, 132, 133, 134, 135, 135.1, 135.2 НК РФ по результатам прочих контрольных мероприятий при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101.4 НК РФ (КБК 182 11605160010000140 (за исключением 182 1 16 05160 01 0002 140), 182 11605180010000140, 182 11603010010000140, 182 11603020020000140, 182 11603050010000140).

В графе 13 отражаются данные по суммам уменьшенных налоговыми органами в ходе выездных проверок налогов, исчисленных в завышенных размерах.

В случае, если в ходе выездной налоговой проверки произведены доначисления по налогам, которые уменьшают сумму налога на прибыль организации в связи с отнесением на расходы указанных доначисленных сумм, результаты указанной проверки в части доначисленного налога подлежат отражению в графах 5, 6, а уменьшенные суммы налога на прибыль - в графе 13 отчета 2-НК. В данном случае результат не сальдируется.

В случае, если в ходе ВНП выявлено неправомерное применение специального режима налогообложения и наряду с уменьшением налогов по специальным налоговым режимам произведено доначисление налогов по общей системе налогообложения, доначисленные и уменьшенные платежи по результатам ВНП отражаются в соответствующих графах Раздела 1 отчета по форме 2-НК, результат не сальдируется.

В соответствии с разделом 4 Рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок, доведенных до налоговых органов письмом ФНС России от 12.02.2018 N ЕД-5-2/307@, при формировании проекта плана выездных налоговых проверок налоговому органу рекомендовано учитывать, что период, за который будет проводиться проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по которым назначена проверка. В этой связи в ходе ВНП доначисления по налогам, сборам и страховым взносам должны производиться в целом за налоговый период.

В графе 14 отражаются данные по суммам уменьшенных налоговыми органами в ходе камеральных проверок налогов (страховых взносов), исчисленных в завышенных размерах.

В случаях, когда судебными или вышестоящими налоговыми органами в отношении решений налоговых органов принимаются решения по пересмотру результатов камеральных налоговых проверок, суммы уменьшенных платежей по этим камеральным проверкам отражаются в соответствии с решениями судебных или вышестоящих налоговых органов.

По строке 1000 отражаются результаты контрольной работы по выездным и камеральным проверкам, а также проверкам исполнения банками требований статей 46, 60, 76, 86 НК РФ (КБК 182 1 01 00000 00 0000 000, 182 1 02 00000 00 0000 000, 182 1 03 00000 00 0000 000, 182 1 04 00000 00 0000 000, 182 1 05 00000 00 0000 000, 182 1 06 00000 00 0000 000, 182 1 07 00000 00 0000 000, 182 1 08 00000 000000 000, 182 1 09 00000 00 0000 000, 182 1 12 08000 01 0000 120, 182 1 16 03000 00 0000 140, 182 1 16 05160 01 0002 140), которые формируются в порядке, изложенном выше.

По строке 1010 отражаются результаты контрольной работы по выездным и камеральным проверкам (КБК 182 1 01 00000 00 0000 000, 182 1 03 00000 00 0000 000, 182 1 04 00000 00 0000 000, 182 1 05 00000 00 0000 000, 182 1 06 00000 00 0000 000, 182 1 07 00000 00 0000 000, 182 1 08 00000 00 0000 000, 182 1 09 00000 00 0000 000, 182 1 12 08000 01 0000 120).

Штрафные санкции за определенные нарушения законодательства о налогах и сборах (статьи 116, пункты 1 и 2 статьи 120, статьи 125, 126, 126.1 НК РФ), примененные по результатам выездных и камеральных налоговых проверок (соответственно: КБК 182 1 02 02000 00 0000 000, КБК 182 1 02 02020 06 0000 160, 182 1 09 08020 06 0000 140, 182 1 09 08030 07 0000 140, 182 1 09 08040 08 0000 140, 182 1 09 08050 09 0000 140), по данной строке не отражаются.

По строке 1030 из строки 1010 отражаются результаты контрольной работы по проверкам правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов на прибыль организаций (КБК - 182 1 01 01000 00 0000 110, 182 1 09 01000 00 0000 110).

При этом по камеральным проверкам налоговых деклараций организаций, имеющих обособленные подразделения, в графах 9, 10 и 11 отражаются суммы доначисленных платежей с учетом доначисленных платежей по обособленным подразделениям, по графе 14 отражаются общие суммы уменьшенных платежей с учетом уменьшенных платежей по обособленным подразделениям.

По строке 1040 из строки 1010 отражаются результаты проверок налоговых агентов, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110). По данной строке указываются суммы удержанного и неперечисленного (не полностью перечисленного) налога с доходов физических лиц, выявленных в ходе проведения выездных и камеральных налоговых проверок, включая штрафные санкции, предусмотренные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

По строке 1050 из строки 1010 (КБК 182 1 01 02020 01 0000 110) отражаются результаты проверок налога на доходы физических лиц, исчисленного индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой по коду категории налогоплательщика, указанному в титульном листе декларации (за исключением Кода категории налогоплательщика = 760).

По строке 1055 из строки 1010 (КБК 182 1 01 02030 01 0000 110 18210102030010000110, 18210102040010000110, 18210102050010000110, 182 1 01 02060 01 0000 110, 182 1 01 02070 01 0000 110, 182 1 01 02080 01 0000 110,182 1 01 02090 01 0000 110,182 1 01 02100 01 0000 110,182 1 01 02110 01 0000 110,182 1 01 02120 01 0000 110, 182 1 01 02130 01 0000 110,182 1 01 02140 01 0000 110) отражаются результаты проверок налога на доходы физических лиц, исчисленного физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой по коду категории налогоплательщика, указанному в титульном листе декларации (Кода категории налогоплательщика = 760).

По строке 1075 из строки 1010 отражаются результаты налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 01000 01 0000 110): суммы неуплаченного, не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость, предъявленные налоговые санкции.

Суммы НДС, возмещение которых по результатам налоговых проверок признано налоговыми органами необоснованным, по строке 1075 не отражаются.

По строке 1090 из строки 1010 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на спирт этиловый, спирт коньячный, производимый на территории Российской Федерации, а также ввозимый на территорию Российской Федерации (КБК 182 1 03 02010 01 0000 110, 182 1 04 02010 01 0000 110, 182 1 03 02013 01 0000 110, 182 1 03 02011 01 0000 110, 182 1 03 02012 01 0000 110).

По строке 1110 из строки 1010 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, а также ввозимую на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан (КБК 182 1 03 02020 01 0000 110, 182 1 03 02090 01 0000 110, 182 1 03 02100 01 0000 110, 182 1 03 02110 01 0000 110, 182 1 03 02120 01 0000 110, 182 1 03 02130 01 0000 110, 182 1 04 02020 01 0000 110, 182 1 04 02090 01 0000 110, 182 1 04 02100 01 0000 110, 1 182 1 04 02110 01 0000 110, 182 1 04 02120 01 0000 110, 182 1 04 02130 01 0000 110).

По строке 1111 из строки 1110 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02020 01 0000 110).

По строке 1112 из строки 1110 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, производимые на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02090 01 0000 110, 182 1 03 02091 01 0000 110).

По строке 1113 из строки 1110 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на пиво, производимое на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02100 01 0000 110).

По строке 1114 из строки 1110 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), производимую на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02110 01 0000 110).

По строке 1115 из строки 1110 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на сидр, пуаре, медовуху, производимые на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02120 01 0000 110).

По строке 1116 из строки 1110 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), производимую на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02130 01 0000 110).

По строке 1130 из строки 1010 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на нефтепродукты, производимые на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02041 01 0000 110, 182 1 03 02042 01 0000 110, 182 1 03 02070 01 0000 110, 182 1 03 02080 01 0000 110).

По строке 1140 из строки 1010 отражаются результаты проверок налогоплательщиков, уплачивающих акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации (КБК 182 1 03 02030 01 0000 110).

По строке 1160 из строки 1010 отражаются результаты контрольной работы по проверкам своевременности и полноты уплаты налога на имущество организаций (КБК 182 1 06 02000 02 0000 110, 182 1 09 04010 02 0000 110).

По строке 1170 из строки 1010 отражаются результаты контрольной работы по проверкам своевременности и полноты уплаты земельного налога (КБК 182 1 06 06000 00 0000 110, 182 1 09 04050 00 0000 110).

По строке 1180 из строки 1010 отражаются результаты контрольной работы по проверкам своевременности и полноты уплаты транспортного налога (КБК 182 1 06 04000 02 0000 110).

По строке 1200 из строки 1010 отражаются результаты контрольной работы по проверкам своевременности и полноты уплаты налога на игорный бизнес (КБК 182 1 06 05000 02 0000 110, 182 1 16 03020 02 0000 140).

По строке 1210 из строки 1010 отражаются результаты проверок налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (КБК 182 1 07 00000 00 0000 000, 182 1 09 03000 00 0000 110), при этом по строке 1220 выделяются результаты проверок по налогу на добычу полезных ископаемых (КБК 182 1 07 01000 01 0000 110, 182 1 09 03020 000000 110).

По строке 1240 из строки 1010 отражаются результаты проверок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (КБК 182 1 05 01000 00 0000 110).

По строке 1250 из строки 1010 отражаются результаты проверок единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК 182 1 05 02000 02 0000 110).

По строке 1255 из строки 1010 отражаются результаты проверок налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения (КБК 182 1 05 04000 02 0000 110).

По строке 1260 из строки 1010 отражаются результаты проверок единого сельскохозяйственного налога (КБК 182 1 05 03000 01 0000 110).

По строке 1270 из строки 1000 отражаются результаты проверок страховых взносов (КБК 182 1 02 00000 00 0000 000).

По строкам 1000 - 1270 не отражаются доначисленные суммы по камеральным налоговым проверкам, в результате:

- ошибочного заполнения налоговых деклараций (расчетов), не повлекшего за собой изменение налоговой базы;

- незаполнения или неправильного заполнения раздела I (суммы к уплате, доплате, уменьшению) в налоговых декларациях, когда сумма налоговых обязательств налогоплательщика (сумма налога или авансовых платежей, исчисленная с налоговой базы) не меняется, а доначисленная в решении сумма налога (авансовых платежей) является не дополнительно начисленной в бюджет суммой, а восстановлением в карточках "РСБ" реальных налоговых обязательств налогоплательщика в соответствии с поданными им налоговыми декларациями (расчетами);

- неправильного исчисления авансовых платежей (в частности, по налогу на прибыль организаций как на будущие периоды, так и по прошедшим периодам, вызванного неверным определением налогоплательщиком суммы налога "к доплате" или "к уменьшению"; по налогу на имущество организаций, когда сумма налога, исчисленная с налоговой базы, не изменяется, а в решении доначислена сумма налога вследствие неправильного определения суммы ранее начисленных авансовых платежей; по акцизам, когда в декларации не отражена уплаченная в бюджет сумма авансового платежа акциза, что в итоге не повлияло на размер налогового обязательства в налоговом периоде).

Такие суммы, отраженные в решениях по проверкам, не отражаются в отчете N 2-НК, по данной декларации либо, в случае одновременного выявления камеральной проверкой нарушений, повлекших за собой как изменение налоговой базы, так и неправильное исчисление авансовых платежей, вызванное неверным определением налогоплательщиком суммы налога "к доплате" или "к уменьшению".

- наличия в "КРСБ" налогоплательщика на момент вынесения решения по уточненной налоговой декларации (расчету) суммы переплаты, равной или соразмерной сумме доначисленного налога, образовавшейся вследствие уплаты налогоплательщиком своевременно и в полном объеме суммы налога (страховых взносов) по первичной (предшествующей) налоговой декларации (расчету).

Такие суммы, отраженные в решениях по проверкам, не отражаются в отчете N 2-НК, по данной декларации (расчету).

Кроме того, подлежат исключению из отчета суммы доначислений (суммы уточненных налоговых обязательств, убытков, возмещения НДС и т.д.), доначисленные (уменьшенные, увеличенные) вследствие исправления технических ошибок заполнения налоговой декларации, в том числе не допускаемых налогоплательщиками в предыдущих периодах. Например, когда вместо суммы налоговых платежей налогоплательщиком в декларации ошибочно проставлен код ОКАТО/ОКТМО, когда в декларации по ЕНВД отражен корректирующий коэффициент базовой доходности (К2) с ошибкой в разрядности: 0,072 вместо 0,472; 0,003 вместо 0,300, при правильном отражении коэффициента в декларациях за предыдущий налоговый период и своевременной и полной уплате налога; когда присутствуют пропуск нескольких цифр, замена цифр местами; когда в уточненной декларации по земельному налогу кадастровой стоимости и не отражается и не исчисляется налог по ряду земельных участков при отражении в первичной декларации кадастровой стоимости по всем объектам и полной и своевременной уплате налога и т.п.).

В случае выявления в ходе аудиторских проверок случаев отражения в отчете по форме 2-НК в качестве результатов контрольной работы доначисленных сумм, по которым реальные дополнительные начисления налогов (сборов) в бюджет отсутствуют, например, уменьшенные в ходе проверки налоговые обязательства превышают доначисления по результатам проверки (т.е. сальдированный результат по выездной налоговой проверке равен нулю или имеет отрицательное значение), доначисления по результатам выездной налоговой проверки произведены фактически по тем же основаниям, по которым незадолго до начала или в процессе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком сданы уточненные налоговые декларации по налогам (сборам) за периоды, подлежащие проверке, налоговая нагрузка по результатам проверки за проверенные периоды не изменилась, то есть налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки фактически не дополнительно начислены, а восстановлены налоговые обязательства налогоплательщика, то с учетом совокупности всех обстоятельств, свидетельствующих о формальном характере проведенной выездной налоговой проверки, ее результаты могут быть исключены из отчета по форме 2-НК.

Не подлежат включению в отчет по форме 2-НК результаты камеральных налоговых проверок с учетом совокупности следующих обстоятельств формального характера проведения камеральной налоговой проверки:

1) отсутствие применения штрафных санкций вследствие своевременной и полной уплаты налоговых платежей;

2) минимальные сроки проведения камеральных проверок, не представление налогоплательщиками возражений, неявка налогоплательщиков на рассмотрение материалов проверки при условии одновременного наличия каждого из указанных признаков;

3) оформление документов, формируемых при проведении мероприятий налогового контроля, при отсутствии фактического направления их налогоплательщику;

4) наличие суммы налога, уплаченной по установленному сроку уплаты в размере, превышающем сумму, исчисленную по первичной (предшествующей) налоговой декларации, когда налоговым органом доначисляется сумма разницы между уплаченной и исчисленной по первичной (предшествующей) налоговой декларации суммами налога;

5) решением налогового органа, вынесенным в связи с необоснованным уменьшением налоговых обязательств в уточненной декларации по сравнению с первичной (предшествующей) декларацией (увеличением расходов, занижением (не отражением) кадастровой стоимости земельного участка и пр.), фактически восстанавливаются реальные налоговые обязательства налогоплательщика до уровня первичной (предшествующей) декларации, с увеличением при этом доначисленных налоговым органом сумм налога до уровня первичной (предшествующей) декларации;

6) результаты доначисленных и не оспариваемых налогоплательщиками сумм налога по декларациям по отчетным периодам, самостоятельно нивелируемых налогоплательщиками в представленных декларациях по итогам налогового периода (например, при доначислениях по расчету по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев, представляется декларация по итогам налогового периода без учета указанных доначислений, т.е. фактически без устранения нарушения), при этом по результатам налоговых проверок налоговый орган нарушений не устанавливает.

УФНС, ИФНС и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам должны регулярно проводить проверки актуальности данных, содержащихся в АИС "Налог-3", в т.ч. на предмет правильности данных решений, актов и т.д.

Контрольное управление, Управление камерального контроля ФНС России в рамках анализа достоверности представления налоговыми органами отчетных данных до утверждения сводного отчета 2-НК в целом по Российской Федерации за соответствующий период вправе проводить выборочные проверки с истребованием в электронном виде копий документов, послуживших основанием для отражения данных в отчетности (в том числе актов проверок, решений по ним, сообщений (требований) о представлении документов и пр.)). Запрос Контрольного управления, Управления камерального контроля должен быть исполнен УФНС или МИ ФНС России по КН в течение 1 суток.

Ответственность за представление достоверных отчетных данных в соответствии с Основными положениями о порядке составления, передачи и контроля достоверности отчетов, представленных по формам статистической налоговой отчетности, утверждаемыми ФНС России ежегодно, возлагается персонально на руководителей УФНС России (начальников МИ ФНС России по КН).

По строке 1370 отражаются суммы штрафных санкций, предъявленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, а также суммы предъявленных штрафных санкций по результатам проверок, по которым предусмотрена ответственность по пунктам 1, 1.1, 1.2, 2 статьи 126, статьи 116, 119, 119.1, 119.2, 125, 126, 126.1, 128, 129, 129.1, 129.2, 129.4, 129.6 НК, а также выявивших нарушения обязанностей банка, установленных статьями 46, 60, 76, 86, 132, 133, 134, 135, 135.1, 135.2 НК РФ (КБК 182 11605160010000140, 182 1 16 05160 01 0002 140, 182 11605180010000140, 182 11603010010000140, 182 11603020020000140, 182 11603050010000140).

Справочно к разделу I

По строке 1514, 1518 отражается количество налогоплательщиков (соответственно организаций или индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой), представляющих налоговую отчетность и состоящих на учете в налоговых органах на конец отчетного периода. Налогоплательщик включается в отчет по форме N 2-НК по данной строке только один раз, независимо от количества представленных деклараций.

По строкам 1520, 1521 отражается количество налогоплательщиков, охваченных выездными проверками в отчетном периоде. Налогоплательщик включается в отчет по форме N 2-НК по данной строке только один раз, независимо от количества проведенных в отчетном периоде проверок.

По строкам 1530 (из строки 1520), 1531 (из строки 1521), отражается количество налогоплательщиков, у которых выявлены нарушения при выездных проверках.

По строке 1540 отражается количество принятых налоговым органом решений о приостановлении операций в финансово-кредитных организациях в отношении: организаций-налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов); индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов); нотариусов, занимающихся частной практикой, - налогоплательщиков (налоговых агентов); а также адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, налогоплательщиков (налоговых агентов) из-за непредставления ими декларации в налоговые органы в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления (в соответствии с нормами пунктов 3 и 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации). Данные о количестве формируются по датам решений о приостановлении операций в финансово-кредитных организациях.

По строке 1580 отражается среднесписочная численность сотрудников налогового органа, отвлеченных для проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, головная организация которых состоит на учете в налоговом органе другого субъекта Российской Федерации или МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в отчетном периоде.

Пример расчета среднесписочной численности сотрудников, отвлеченных для проведения проверки, в отчетном периоде

Условия:

1. Отчетный период - 1 квартал (с 1 января по 1 апреля).

2. Количество рабочих дней в 1 квартале - 65 дней.

3. В отчетном периоде принимали участие в проверке:

сотрудник А с 1 января по 20 января - 15 рабочих дней;

сотрудник Б с 10 января по 1 марта - 44 рабочих дня;

сотрудник В с 1 марта по 1 апреля - 23 рабочих дня;

сотрудник Г с 1 января по 1 апреля - 65 рабочих дней.

Среднесписочная численность = (1 x 15 + 1 x 44 + 1 x 23 + 1 x 65) чел. дн. / 65 дн. = 2,3 человека.

По строке 1590 отражается сумма дополнительно начисленных платежей сотрудниками, отвлеченными для проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, головная организация которых состоит на учете в налоговом органе другого субъекта Российской Федерации или МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в отчетном периоде.

По строке 1602 отражается сумма предъявленных штрафов по результатам прочих контрольных мероприятий за непредставление налогоплательщиками в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений (по пункту 1 статьи 126 НК РФ по Решениям о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

По строке 1604 отражается сумма предъявленных штрафов по результатам прочих контрольных мероприятий за непредставление налоговым органам сведений о налогоплательщике (по пунктам 1.1, 1.2, 2 статьи 126, по статьям 122.1, 126.1, 129.1, 129.4 НК РФ).

По строке 1606 отражается сумма предъявленных штрафов по результатам прочих контрольных мероприятий по иным основаниям (по статьям 116, 119.1, 128, 129 и 129.6 НК РФ).

По строке 1615 отражается количество проверок, выявивших нарушения обязанностей банка, установленных статьями 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса Российской Федерации (по статьям 132, 133, 134, 135 и 135.1, 135.2 НК РФ).

По строке 1630 (из строки 1615) отражается сумма предъявленных штрафов за нарушение требований статей 46, 60 Налогового кодекса Российской Федерации (по статьям 133, 135 НК РФ).

По строке 1631 (из строки 1615) отражается сумма предъявленных штрафов за нарушение требований статей 76 и 86 Налогового кодекса Российской Федерации (по статьям 132, 134, 135.1, 135.2 НК РФ).

По строке 1660 отражаются суммы доначисленных налогов, установленных за счет выявления в ходе выездных и камеральных проверок неправомерно заявленных льгот, из них по строке 1670 выделяются суммы доначисленных налогов, относимых в соответствии с законодательством о налогах и сборах к федеральным.

По строке 1671 отражаются суммы убытка для исчисления налога на прибыль организаций, уменьшенные по результатам камеральных и выездных проверок.

По строке 1672 отражаются суммы убытка для исчисления налога на прибыль организаций, увеличенные по результатам камеральных и выездных проверок.

По строке 1673 отражаются суммы имущественных и социальных вычетов, не принятые в уменьшение налогооблагаемой базы на доходы физических лиц. Не учитываются суммы имущественных и социальных вычетов по декларациям, в которых имеющиеся отклонения не повлияли на налог к уплате (возврату) из бюджета.

По строке 1674 отражаются данные о проведенных камеральных проверках деклараций по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), в которых заявлены имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 220 Кодекса, и социальные налоговые вычеты, установленные ст. 219 Кодекса.

Одной камеральной проверкой считается проверка одной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком.

Количество камеральных проверок, при проведении которых нарушения не выявлены, определяется по дате окончания проверки декларации.

Количество камеральных проверок, при проведении которых нарушения выявлены, определяется по дате решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности.

Затем из них выбираются декларации, в которых выполняются хотя бы одно из следующих условий:

- для деклараций, начиная с 2021 отчетного года, значение реквизита в листе Приложение 5 по стр. 190 больше 0, в Приложении 7 по стр. 150, 160 больше 0, и просчитывается их количество."

По строке 1675 отражаются суммы не удержанного (удержанного не полностью) налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, выявленные по результатам выездных проверок.

По строке 1676 отражаются суммы акциза, возмещение которых по результатам камеральных налоговых проверок признано налоговыми органами необоснованным. Данные суммы не отражаются в разделе I отчета по форме N 2-НК.

По строке 1679 отражаются в автоматическом режиме доначисленные суммы по налогам по камеральным налоговым проверкам (аналогично формированию строки 1010 (гр. 9).

Раздел II. "Меры административной ответственности, принятые

к нарушителям законодательства о налогах и сборах"

Указанный раздел формы отчетности N 2-НК формируется только по итогам года.

В данном разделе отражаются данные о мерах административной ответственности, принятых к нарушителям законодательства о налогах и сборах в соответствии со статьями 15.3 - 15.9, 15.11, 19.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

По строке 2011 отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в отчетном периоде и направленных в судебные органы (статьи 15.3 - 15.9, 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2014 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с нарушением срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2015 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с нарушением срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в кредитной организации (ст. 15.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2016 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с нарушением срока представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2017 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с непредставлением (несообщением) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2018 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с нарушением порядка открытия счета налогоплательщиков (ст. 15.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2019 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с нарушением срока исполнения поручения и перечислении налога (сбора), страхового взноса, штрафа (ст. 15.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2023 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с неисполнением банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страхового взноса или налогового агента (ст. 15.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2024 (из строки 2011) отражается количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в связи с грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

По строке 2025 отражается количество протоколов об административных правонарушениях должностных лиц, составленных в отчетном периоде в связи с отказом в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка (статья 19.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Раздел III. Сведения об организации и проведении камеральных

и выездных проверок налогоплательщиков (организаций,

индивидуальных предпринимателей и физических лиц),

налоговых агентов, плательщиков страховых взносов

и плательщиков сборов

В настоящем разделе отражаются сведения об организации и проведении камеральных и выездных проверок.

В графе 1 отражается количество проведенных камеральных или выездных налоговых проверок организаций и физических лиц (как индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, так и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой).

В графе 2 отражаются суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по итогам камеральных и выездных налоговых проверок, включая штрафные санкции, а также предъявленных штрафных санкций по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ.

В случаях, когда судебными органами или вышестоящими налоговыми органами принимаются в отношении решений налоговых органов решения об уменьшении (либо восстановлении ранее уменьшенных) платежей, доначисления по камеральным (выездным) проверкам отражаются по дате вступления в силу решений судебных или вышестоящих налоговых органов.

Сумма непризнанного к возмещению налога на добавленную стоимость по данной графе не отражается.

В графе 2 по строке 3010 не отражаются доначисленные суммы по камеральным налоговым проверкам, в результате:

- ошибочного заполнения налоговых деклараций (расчетов), не повлекшего за собой изменение налоговой базы;

- незаполнения раздела I в налоговых декларациях (расчетах);

Такие суммы, отраженные в решениях по проверкам, не отражаются в отчете N 2-НК, в случае одновременного выявления камеральной проверкой нарушений, повлекших за собой как изменение налоговой базы, так и неправильное исчисление авансовых платежей, вызванное неверным определением налогоплательщиком суммы налога "к доплате".

В графе 3 из графы 2 отражаются суммы налогов (страховых взносов), дополнительно начисленных в бюджет по итогам камеральных и выездных налоговых проверок.

По строке 3010 отражаются данные о проведенных камеральных проверках.

Одной камеральной проверкой считается проверка одной(ого) налоговой(ого) декларации (расчета), представленной(ого) налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов).

Количество камеральных проверок, при проведении которых нарушения не выявлены, определяется по дате окончания проверки налоговой декларации (расчета).

Количество камеральных проверок, при проведении которых нарушения выявлены, определяется по дате решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика (плательщика страховых взносов) к ответственности.

Из них исключаются проверки налоговых деклараций по форме 4-НДФЛ (КНД 1151021); деклараций по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) (КНД 1151020), в которых заявлены имущественные налоговые вычеты, установленные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и социальные налоговые вычеты, установленные ст. 219 Кодекса по форме 3-НДФЛ, за исключением проверок, выявивших нарушения законодательства о налогах с сборах; а также проверки деклараций по налогу на прибыль по обособленным подразделениям организаций.

По строке 3020 из строки 3010 отражаются данные о камеральных проверках, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом по строке 3020 не указываются данные о количестве камеральных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам (страховым взносам) и штрафам.

По строке 3030 отражаются суммы предъявленных штрафных санкций по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ.

По строке 3040 (из строки 3060) отражаются данные о выездных проверках организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой.

Статус индивидуального предпринимателя либо другого лица, занимающегося частной практикой, проверенного на выездной проверке, определяется на дату вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки.

По строке 3041 из строки 3040 отражаются данные о выездных проверках организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом по строке 3041 не указываются данные о количестве выездных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам (страховым взносам) и штрафам, а также суммы убытков, уменьшенных в целях налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По строке 3045 из строки 3040 отражаются данные о выездных проверках организаций, из них по строке 3046 выделяются сведения о выездных проверках, выявивших нарушения.

По строке 3050 из строки 3040 отражаются данные о выездных проверках индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, из них по строке 3051 выделяются сведения о выездных проверках, выявивших нарушения.

При этом по строке 3051 не указываются данные о количестве выездных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам (страховым взносам) и штрафам.

По строке 3055 из строки 3060 отражаются данные о выездных проверках физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, из них по строке 3056 выделяются сведения о выездных проверках, выявивших нарушения.

При этом по строке 3056 не указываются данные о количестве выездных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам и штрафам.

Статус физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем или другим лицом, занимающимся частной практикой, проверенного на выездной проверке, определяется на дату вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки.

По строке 3060 отражаются данные о всех выездных проверках организаций, индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой и физических лиц. В случае, если в отчетном периоде вышестоящим налоговым органом на основании пп. 4 п. 3 статьи 140 НК РФ отменено полностью решение налогового органа и вынесено новое решение, количество выездных проверок остается без изменения; сумма доначисленных платежей при этом указывается в соответствии с актуальным решением вышестоящего налогового органа.

Сумма дополнительно начисленных налогов (страховых взносов) по итогам выездных налоговых проверок определяется аналогично порядку формирования графы 6 Раздела 1 отчета по форме 2-НК, как сумма положительных сальдированных результатов по каждому налогу (страховому взносу) в пределах соответствующих КБК.

По строке 3061 из строки 3060 отражаются данные о выездных проверках организаций, индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой и физических лиц, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом по строке 3061 не указываются данные о количестве выездных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам (страховым взносам) и штрафам, а также суммы убытков, уменьшенных в целях налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Справочно 1 к разделу III

В графе 2 отражаются суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по итогам камеральных и выездных налоговых проверок, включая штрафные санкции.

Сумма не признанного к возмещению налога на добавленную стоимость по данной графе не отражается.

В случаях, когда судебными органами или вышестоящими налоговыми органами принимаются в отношении решений налоговых органов решения об уменьшении (либо восстановлении ранее уменьшенных) платежей, доначисления по камеральным (выездным) проверкам отражаются в соответствии с решениями судебных или вышестоящих налоговых органов.

По строке 3700 из строки 3010 отражаются камеральные проверки, в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, истребованные налоговым органом в соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

По строке 3705 из строки 3700 отражаются данные о камеральных проверках, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых произведено доначисление сумм налога (сбора, страховых взносов).

По строке 3710 из строки 3060 отражаются данные о комплексных выездных проверках организаций и физических лиц.

Комплексная выездная проверка - проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов (сборов, страховых взносов), обязанность уплаты которых возложена на проверяемого налогоплательщика.

По строке 3715 из строки 3710 отражаются данные о комплексных выездных проверках организаций.

По строке 3720 из строки 3060 отражаются данные о тематических выездных проверках организаций и физических лиц.

Тематическая выездная проверка - проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов (сборов, страховых взносов) и других обязательных платежей.

По строке 3725 из строки 3720 отражаются данные о тематических выездных проверках организаций.

По строке 3730 из строки 3060 отражаются данные о выездных проверках ответственных участников КГН.

Выездная проверка КГН - проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления налога на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 89.1 НК РФ).

По строке 3740 из строки 3060 отражаются данные о повторных выездных проверках налогоплательщиков организаций и физических лиц.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика согласно пункту 10 статьи 89 НК РФ признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившем проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Реквизит содержит признаки повторных налоговых выездных проверок, проведенных в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, и проверок, проведенных в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

При этом по строке 3740 не указываются проверки, по которым в отчетном периоде вышестоящим налоговым органом на основании пп. 4 п. 3 статьи 140 НК РФ отменено полностью решение налогового органа и вынесено новое решение.

По строке 3741 из строки 3740 отражаются данные о повторных налоговых выездных проверках, проведенных в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

По строке 3742 из строки 3740 отражаются данные о повторных налоговых выездных проверках, проведенных в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

По строке 3750 из строки 3060 отражаются данные по результатам выездных проверок, проведенных налоговыми органами с участием органов внутренних дел. Данные по проверкам, при которых присутствовали сотрудники органов внутренних дел, выполнявшие функции обеспечения безопасности проверяющих и непосредственно в проверке не участвовавшие, по строке 3750 не отражаются. Данные строки 3750 формируются в соответствии с признаком, указывающим, что проверка проводилась с участием органов внутренних дел.

По строке 3751 из строки 3750 отражаются данные о выездных проверках, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом по строке 3751 не указываются данные о количестве выездных проверок, выявивших нарушения, по результатам которых отсутствуют доначисления по налогам (страховым взносам) и штрафам.

По строке 3755 из строки 3750 отражаются данные о выездных проверках организаций, из них по строке 3756 выделяются сведения о выездных проверках, выявивших нарушения.

По строке 3761 отражается количество выездных проверок, в процессе которых проведена инвентаризация имущества, принадлежащего налогоплательщику.

По строке 3762 отражается количество выездных проверок, в процессе которых проведен осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ.

По строке 3763 отражается количество выездных проверок, в процессе которых произведена выемка документов и предметов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

По строке 3764 отражается количество выездных проверок, в процессе которых для разъяснения возникающих вопросов, требующих специальные познания, были привлечены эксперты в порядке, предусмотренном статьей 95 НК РФ.

По строке 3765 отражается количество выездных проверок, в процессе которых проведены допросы свидетелей в порядке, предусмотренном статьей 90 НК РФ.

По строке 3766 отражается количество выездных проверок, в процессе которых привлекались специалисты в порядке, предусмотренном статьей 96 НК РФ.

По строке 3767 отражается количество выездных проверок, в процессе которых проведено истребование у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), этих документов (информации).

Количество выездных проверок по строкам 3761 - 3767 заполняются в соответствии с данными, отраженными в актах выездных налоговых проверок.

По строке 3770 отражается количество случаев истребования у контрагентов или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), этих документов (информации), проведенных по поручениям налоговых органов других регионов.

Количество случаев истребования документов (информации) формируется по дате сопроводительного письма о направлении документов (информации), полученной в результате исполнения поручения.

В случае, если исполнителем поручения является МИ ФНС России по КН, то для нее в показателе также учитываются поручения, исполненные в отчетном периоде соисполнителем поручения (УФНС России), - по дате сопроводительного письма соисполнителя.

По строке 3795 из строки 3045 отражаются данные о выездных проверках крупнейших налогоплательщиков.

Отнесение налогоплательщиков к категории крупнейших производится в соответствии со Списком организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных в соответствии с критериями отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденными приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ (с учетом изменений и дополнений) и отраженном в Справочнике крупнейших налогоплательщиков, сформированном в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 30.09.2014 N ММВ-7-6/513@.

Информация о результатах выездной проверки отражается в отчетности, если на дату составления акта выездной проверки (по проверке, не выявившей нарушения) либо на дату вынесения решения по результатам выездной проверки налогоплательщик, в отношении которого проведена проверка, был отнесен к категории крупнейших, вне зависимости от его статуса на дату вынесения решения о проведении выездной проверки.

По строке 3796 из строки 3045 отражаются данные о выездных проверках организаций, инициированных в связи с обращениями контролирующих и правоохранительных органов.

При этом в случае, если организация для проведения выездной проверки отобрана по нескольким основаниям, соответствующим строкам: 3795 - 3796, данные по этой проверке учитываются в указанных строках отчетности несколько раз, в каждой из соответствующих строк.

Справочно 2 к разделу III

В графе 1 приводятся данные о количестве проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде уточненных деклараций (расчетов) (завершенных проверкой или прекращенных) в том числе представленных налогоплательщиками (налоговыми агентами) после получения ими требований о представлении документов, уведомлений (сообщений) с требованием о представлении пояснений или внесения исправлений в декларации (расчеты); о количестве представленных налогоплательщиками (налоговыми агентами) уточненных (корректирующих) деклараций (расчетов) в период проведения у них выездных проверок.

В графе 2 приводятся данные (по завершенным (прекращенным) в отчетном периоде проверкам) о суммах уточненных налогоплательщиками (налоговыми агентами) налоговых обязательств при представлении ими уточненных (корректирующих) деклараций в ходе камеральных проверок, в том числе о суммах увеличенных налоговых обязательств после получения требований о представлении документов или уведомлений (сообщений) с требованием о представлении пояснений (внесении исправлений в декларации); либо о суммах увеличенных налоговых обязательств в период проведения у них выездных проверок.

В форме N 2-НК сумма уточненных налогоплательщиком налоговых обязательств после получения им требования о представлении документов или пояснений определяется как положительное отклонение значения показателя "исчислено налога", который отражен в уточненной завершенной проверкой (проверенной в ходе камеральной проверки) декларации (расчете) от значения указанного показателя, отраженного в предыдущей (по отношению к завершенной проверкой) декларации, по которой направлено требование о представлении документов или уведомление (сообщение) с требованием о представлении пояснений.

В то же время:

- если в предыдущей (по отношению к завершенной проверкой) налоговой декларации (расчете) данные (сумма налога, исчисленная к уплате) ее сводного раздела (как правило, раздела 1 декларации) отсутствуют, а в уточненной завершенной проверкой декларации сводный раздел заполнен (при этом сумма налога, исчисленная к уплате, согласно другим разделам предыдущей и завершенной проверкой деклараций не изменилась), то отклонение сумм налога, исчисленных к уплате, рассчитанное на основании сводных разделов деклараций (расчетов), по строкам 3310 и 3350 формы N 2-НК не отражается;

- если в уточненной завершенной проверкой и предыдущей (по отношению к завершенной проверкой) декларациях по налогу на прибыль организаций разница в суммах исчисленного налога по строке 180 листа 02 отсутствует, а наличие разницы суммы "к доплате" по уточненной завершенной проверкой налоговой декларации обусловлено неправильным исчислением налогоплательщиком ранее начисленных авансовых платежей, то такие суммы доплат по строкам 3310 и 3350 формы N 2-НК не учитываются;

- если налогоплательщиком после получения им требования о представлении документов (пояснений) наряду с уточненной завершенной проверкой налоговой декларацией по НДС, увеличивающей налоговые обязательства, представлена уточненная налоговая декларация по НДС за данный, предыдущие или последующие налоговые периоды, уменьшающая налоговые обязательства (например, перенос налоговых вычетов из одного налогового периода в другой, при этом сумма налоговых обязательств в целом не меняется), то сумма уточненных налоговых обязательств по такой уточненной завершенной проверкой декларации по строкам 3310 и 3350 формы N 2-НК не отражается;

- если налогоплательщиком после получения им требований о представлении документов (пояснений) наряду с уточненной завершенной проверкой налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, декларации по которому заполняются нарастающим итогом по отчетным периодам, представлены уточненные завершенные проверкой налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за другие отчетные периоды и при этом указанные уточненные декларации представлены по одному и тому же основанию, то сумма уточненных налоговых обязательств по таким уточненным завершенным проверкой декларациям по строкам 3310 и 3350 формы N 2-НК учитывается один раз.

В форме N 2-НК сумма уточненных налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств в период проведения у него выездной проверки определяется как положительное отклонение значения показателя "исчислено налога", который отражен в последней корректирующей декларации (расчете), представленной в ходе выездной проверки, от значения указанного показателя, установленного камеральной проверкой последней декларации, представленной до даты ознакомления налогоплательщика с решением о проведении данной выездной проверки.

Однако:

- если отсутствует разница в суммах исчисленного налога по строке 180 листа 02 между данными последней уточненной декларации по налогу на прибыль организаций, представленной в ходе выездной проверки и результатами камеральной проверки последней декларации по налогу на прибыль организаций, представленной до даты ознакомления налогоплательщика с решением о проведении выездной проверки, а наличие суммы "к доплате" по последней уточненной декларации, представленной в ходе выездной проверки, обусловлено неправильным исчислением налогоплательщиком ранее начисленных авансовых платежей, то такие суммы доплат по строке 3400 формы N 2-НК не учитываются;

- если налогоплательщиком в ходе выездной проверки, наряду с уточненной налоговой декларацией по НДС, увеличивающей налоговые обязательства, представлена уточненная налоговая декларация по НДС за предыдущий или последующий налоговые периоды, уменьшающая налоговые обязательства (например, перенос налоговых вычетов из одного налогового периода в другой, при этом сумма налоговых обязательств в целом не меняется), то сумма уточненных налоговых обязательств по такой уточненной декларации по строке 3400 формы N 2-НК не отражается.

В связи с изложенным, налоговый орган при формировании отчета по форме N 2-НК в автоматизированном режиме обязан проверить детализацию показателей отчета "сумма уточненных налоговых обязательств" по строкам 3310, 3350 и 3400 формы N 2-НК.

В графе 3 приводятся данные (по завершенным (прекращенным) в отчетном периоде проверкам) о суммах убытков, уменьшенных (увеличенных) налогоплательщиками в отчетном периоде при представлении ими уточненных деклараций в ходе камеральных проверок, в том числе о суммах уменьшенных убытков после получения требований о представлении документов или уведомлений (сообщений) с требованием о представлении пояснений (внесении исправлений в декларации), либо о суммах уменьшенных убытков в период проведения у них выездных проверок.

Если налогоплательщиком, получившим требование о представлении документов (пояснений), после представления уточненной налоговой декларации, уменьшающей сумму убытка, отраженную в отчете по форме N 2-НК, представлена уточненная налоговая декларация за тот же налоговый период, увеличивающая сумму убытка, то сумма уменьшения заявленного убытка, ранее отраженная по строке 3370 формы N 2-НК, подлежит исключению из отчета.

В графе 4 приводятся данные (по завершенным (прекращенным) в отчетном периоде проверкам) о суммах заявленного к возмещению НДС, уменьшенных (увеличенных) налогоплательщиками в отчетном периоде при представлении ими уточненных деклараций в ходе камеральных проверок, в том числе о суммах заявленного к возмещению НДС, уменьшенных после получения требований о представлении документов или уведомлений (сообщений) с требованием о представлении пояснений (внесении исправлений в декларации), либо о суммах заявленного к возмещению НДС, уменьшенных в период проведения у них выездных проверок.

В форме N 2-НК сумма заявленного к возмещению НДС, уменьшенная налогоплательщиком при представлении им уточненной декларации после получения требования о представлении документов или пояснений, определяется как отрицательное отклонение значения показателя "исчислено налога к возмещению" (строка 050 декларации по НДС), который отражен в уточненной завершенной проверкой декларации (проверенной в ходе камеральной проверки), от значения указанного показателя, отраженного в предыдущей (по отношению к завершенной проверкой) декларации, по которой направлено требование о представлении документов или уведомление (сообщение) с требованием о представлении пояснений.

В то же время, если налогоплательщиком после получения им требования о представлении документов (пояснений) наряду с уточненной завершенной проверкой налоговой декларацией, уменьшающей сумму заявленного к возмещению НДС, представлена уточненная налоговая декларация по НДС за данный, предыдущие или последующие налоговые периоды, увеличивающая сумму НДС, заявленного к возмещению, то такая сумма уменьшения заявленного к возмещению НДС по строкам 3340 и 3380 формы N 2-НК не отражается либо в случае отражения ранее по указанным строкам подлежит исключению из отчета.

В форме N 2-НК сумма заявленного к возмещению НДС, уменьшенная налогоплательщиком при представлении им уточненной декларации в ходе выездной проверки, определяется как отрицательное отклонение значения показателя "исчислено налога к возмещению" (строка 050 декларации по НДС), который отражен в последней корректирующей декларации, представленной в ходе выездной проверки, от значения указанного показателя, установленного камеральной проверкой последней декларации, представленной до даты ознакомления налогоплательщика с решением о проведении данной выездной проверки.

Однако, если налогоплательщиком в ходе выездной проверки наряду с уточненной налоговой декларацией, уменьшающей сумму заявленного к возмещению НДС, представлена уточненная налоговая декларация по НДС за предыдущий или последующий налоговые периоды, увеличивающая сумму НДС, заявленного к возмещению, то такая сумма уменьшения заявленного к возмещению НДС по строке 3430 формы N 2-НК не указывается.

В связи с вышеизложенным, налоговый орган при формировании отчета по форме N 2-НК в автоматизированном режиме в обязательном порядке проверяет детализацию показателей отчета "сумма заявленного к возмещению НДС, уменьшенная налогоплательщиками" по строкам 3340, 3380 и 3430 формы N 2-НК.

Не подлежат включению в данный раздел отчета по форме N 2-НК суммы уточненных налогоплательщиками (налоговыми агентами) налоговых обязательств при представлении в ходе камеральных проверок уточненных (корректирующих) деклараций (расчетов) при наличии следующих обстоятельств, свидетельствующих о формальном характере проведения камеральной налоговой проверки:

1) уточненная декларация (расчет) (N 1) представляется налогоплательщиком самостоятельно на сумму налога к уменьшению налоговых обязательств (увеличению суммы убытка, увеличению суммы НДС к возмещению) по отношению к первичной (предшествующей) декларации (расчету), после чего, на основании требования налогового органа о представлении документов (пояснений) представляется новая уточненная декларация (расчет) (N 2), включаемая в отчет, показатели которой увеличивают обязательства (уменьшают сумму убытка, сумму НДС к возмещению) до показателей первичной декларации (расчета), что не влечет за собой изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика (налогового агента);

2) по первичной (предшествующей) декларации (расчету) сумма налога уплачена налогоплательщиком своевременно, в размере, превышающем сумму, исчисленную по первичной (предшествующей) декларации (расчету), при этом на указанную сумму разницы налогоплательщиком представляется уточненная декларация (расчет);

3) направленное налоговым органом требование о представлении пояснений не содержит информации о выявленных при проведении камеральной проверки ошибках и (или) противоречиях;

4) уточненная налоговая декларация, представленная после направления налогоплательщику требования о представлении пояснений, на увеличение налоговых обязательств (уменьшение убытка, заявленной к возмещению суммы НДС) представлена в связи с изменением показателей, отличных от показателей, указанных в требовании.

По строке 3302 отражаются сведения об увеличивающих налоговые обязательства уточненных декларациях, проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

Алгоритм расчета показателей графы 1:

1. По дате окончания проверки декларации производится выборка деклараций, проверенных в отчетном периоде со значением признака выявления нарушения - "0".

2. По дате решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности производится выборка деклараций, проверенных в отчетном периоде, со значением признака выявления нарушения - "1".

3. Затем, по каждой такой декларации, проверка которой завершена (прекращена), группируются декларации, представленные соответствующим налогоплательщиком за соответствующий налоговый (отчетный) период и по соответствующему виду налога (КНД).

4. Затем, в каждой такой группе декларации ранжируются по датам их представления.

5. Далее в каждой группе рассчитывается отклонение значения показателя "исчислено налога", который отражен в декларации, проверка которой завершена, от значения указанного показателя, отраженного в предыдущей (по отношению к ней) декларации.

6. Затем, отбираются завершенные (прекращенные) проверкой декларации, по которым определены положительные отклонения показателя.

7. Далее из этих деклараций исключаются декларации, по которым налогоплательщиком представлена пояснительная записка.

8. Оставшееся количество деклараций будет значением показателя отчета.

Алгоритм расчета показателей графы 2:

1. В порядке, изложенном в показателе по графе 1, рассчитываются положительные отклонения значений показателя деклараций "исчислено налога".

2. Затем определяется сумма положительных отклонений значений показателя.

3. Далее из нее исключается сумма положительных отклонений, рассчитанных по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками с пояснительной запиской.

По строке 3303 из строки 3302 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на прибыль организаций.

По строке 3304 из строки 3302 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на добавленную стоимость.

По строке 3305 отражаются сведения об уточненных декларациях, уменьшающих сумму убытка, заявленного в целях налогообложения, проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3307 отражаются сведения об уточненных декларациях, уменьшающих сумму НДС, заявленную к возмещению, проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3310 из строки 3302 отражаются сведения об увеличивающих налоговые обязательства уточненных декларациях, представленных налогоплательщиками после получения ими требований о представлении документов и проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

Если в ходе камеральной проверки предыдущей (по дате представления) декларации по отношению к уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства, налогоплательщику наряду с требованием о представлении документов было направлено уведомление (сообщение) с требованием о представлении пояснений, то сведения по такой уточненной декларации отражаются по строке 3310 в случае, когда дата получения налогоплательщиком требования о представлении документов более ранняя, чем дата получения им уведомления (сообщения) с требованием о представлении пояснений.

По строке 3320 из строки 3310 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на прибыль организаций.

По строке 3321 из строки 3310 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на добавленную стоимость.

По строке 3330 из строки 3305 отражаются сведения об уточненных декларациях, уменьшающих сумму убытка, заявленного в целях налогообложения, представленных налогоплательщиками после получения ими требований о представлении документов и проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3340 из строки 3307 отражаются сведения об уточненных декларациях, уменьшающих сумму НДС, заявленную к возмещению, представленных налогоплательщиками после получения ими требований о представлении документов и проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3350 из строки 3302 отражаются сведения об увеличивающих налоговые обязательства уточненных декларациях, представленных налогоплательщиками после получения ими уведомлений (сообщений) с требованием о представлении пояснений (внесении исправлений в декларации) и проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде. Если в ходе камеральной проверки предыдущей (по дате представления) декларации по отношению к уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства, налогоплательщику наряду с уведомлением (сообщением) с требованием о представлении пояснений было направлено требование о представлении документов, то сведения по такой уточненной декларации отражаются по строке 3350 в случае, когда дата получения налогоплательщиком уведомления (сообщения) с требованием о представлении пояснений более ранняя, чем дата получения им требования о представлении документов.

По строке 3360 из строки 3350 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на прибыль организаций.

Если налогоплательщиком, получившим требование о представлении документов (пояснений), после представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период, увеличивающей налоговые обязательства, отраженной в отчете, представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за налоговый период, уменьшающая налоговые обязательства, то сумма уточненных налоговых обязательств по такой уточненной завершенной проверкой декларации, ранее отраженная по строкам 3310 (3320) и 3350 (3360) формы N 2-НК, подлежит исключению из отчета.

По строке 3361 из строки 3350 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на добавленную стоимость.

По строке 3370 из строки 3305 отражаются сведения об уточненных декларациях, уменьшающих сумму убытка, заявленного в целях налогообложения, представленных налогоплательщиками после получения ими уведомлений (сообщений) с требованием о представлении пояснений (внесении исправлений в декларации) и проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3380 из строки 3307 отражаются сведения об уточненных декларациях, уменьшающих сумму НДС, заявленную к возмещению, представленных налогоплательщиками после получения ими уведомлений (сообщений) с требованиями о представлении пояснений (внесении исправлений в декларации) и проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3392 отражаются сведения об уменьшающих налоговые обязательства уточненных декларациях, проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3393 из строки 3392 отражаются данные по уменьшающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на прибыль организаций.

По строке 3395 отражаются сведения об уточненных декларациях, увеличивающих сумму убытка, заявленного в целях налогообложения, проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3397 отражаются сведения об уточненных декларациях, увеличивающих сумму НДС, заявленную к возмещению, проверенных в ходе камеральных проверок в отчетном периоде.

По строке 3400 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям, представленным налогоплательщиками в период проведения у них выездных налоговых проверок.

При этом сумма уточненных налоговых обязательств по уточненной декларации, представленной в период проведения выездной налоговой проверки, не должна отражаться по строке 3302.

По строке 3410 из строки 3400 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям по налогу на прибыль организаций.

По строке 3420 отражаются данные по уменьшающим сумму заявленного убытка уточненным (корректирующим) декларациям, представленным налогоплательщиками в период проведения у них выездных налоговых проверок.

При этом сумма уменьшенного убытка по уточненной декларации, представленной в период проведения выездной налоговой проверки, не должна отражаться по строке 3305.

По строке 3430 отражаются данные по уменьшающим сумму заявленного к возмещению НДС уточненным (корректирующим) декларациям, представленным налогоплательщиками в период проведения у них выездных налоговых проверок.

При этом сумма уменьшенного НДС к возмещению по уточненной декларации, представленной в период проведения выездной налоговой проверки, не должна отражаться по строке 3307.

По строке 3440 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства декларациям (суммы налога, сбора, страхового взноса), представленным налогоплательщиками по результатам проведенной налоговыми органами контрольно-аналитической работы как разница между предыдущими декларациями (расчетами) и уточненными декларациями (расчетами) по:

1) уточненным налоговым декларациям, увеличивающим налоговые обязательства, представленным налогоплательщиками по результатам налоговыми органами контрольно-аналитической работы <*>, в том числе:

--------------------------------

<*> Контрольно-аналитическая работа включает в себя проведение:

- рабочих встреч с индивидуальными предпринимателями, с законными представителями налогоплательщиков (руководителем, учредителем) или иными лицами, представляющими интересы налогоплательщиков по доверенности, группами компаний, холдингами (оформленные протоколом),

- иных различных форм аналитической работы.

- по уточненным налоговым декларациям, представленным налогоплательщиками после получения (направления) налоговыми органами актов камеральных и выездных налоговых проверок, но до даты решений, вынесенных по их результатам с учетом устраненных указанными уточненными декларациями нарушений. Суммы увеличенных налоговых обязательств должны соответствовать фактам нарушений законодательства о налогах и сборах, изложенным в актах налоговых проверок;

- по уточненным налоговым декларациям, представленным налогоплательщиками после получения требований, уведомлений налогового органа, содержащих указания на выявленные несоответствия или нарушения, приглашения на рабочие встречи и т.п.;

2) первичным налоговым декларациям, увеличивающим налоговые обязательства, представленным налогоплательщиками вследствие перехода со специальных налоговых режимов на общую систему налогообложения по результатам проведенной налоговыми органами контрольно-аналитической работы (отражается разница (дельта) между налоговыми обязательствами, исчисленными в рамках общепринятой системы налогообложения и ранее исчисленными налоговыми обязательствами (до перехода на ОСНО) за тот же период по специальным налоговым режимам);

3) первичным налоговым декларациям в рамках декларационных компаний после наступления срока представления деклараций по форме 3-НДФЛ, а также первичным налоговым декларациям, представленным по результатам работы налоговых органов по побуждению налогоплательщиков к декларированию действительных налоговых обязательств в соответствии с фактически осуществляемой деятельностью.

Не подлежат отражению в отчете суммы увеличенных налоговых обязательств в случае их своевременной уплаты в размерах, подлежащих декларированию в установленные сроки.

Суммы увеличенных налоговых обязательств подлежат отражению в строке 3440 только при наличии документов, подтверждающих, что увеличение обеспечено исключительно проведенной налоговыми органами контрольно-аналитической работой, направленной на побуждение налогоплательщиков к добровольному исполнению своих налоговых обязательств.

Под документами, подтверждающими контрольно-аналитическую работу, следует понимать следующие документы:

1) Требование (уведомление) о предоставлении пояснений с указанием на выявленное в ходе анализа имеющейся в налоговом органе информации и данных, нарушение либо выявленный риск в деятельности налогоплательщика (с отметкой о его получении, зарегистрированной с исходящим номером в информационной базе данных, квитанцией о приеме и т.п.).

2) Приглашение на рабочую встречу и т.д. с указанием цели проведения встречи и рассматриваемого вопроса (с отметкой о вручении налогоплательщику зарегистрированной с исходящим номером в информационной базе данных, квитанцией о приеме и т.п.).

3) Протокол рабочей встречи, подписанный как должностными лицами налогового органа, так и представителями налогоплательщика (если присутствовал не ИП или руководитель, то указывается доверенность на право представления интересов налогоплательщика в налоговых органах). Протокол должен содержать четкие указания на предмет встречи и претензии, предъявляемые налогоплательщику (которые послужили основанием для уточнения налоговых обязательств). Проведению рабочей встречи должен предшествовать комплекс контрольных и аналитических мероприятий (анализ ФИР, выписок банка, анализ данных, полученных от контрагентов в рамках ст. 93.1 НК РФ, и т.п.).

4) Пояснения налогоплательщика о причинах представления уточненной декларации. При этом, если в пояснениях налогоплательщик указывает на то, что ошибка носила "технический характер", но налоговым органом проведена работа по побуждению к добровольному увеличению налоговых обязательств, сумма увеличенных налоговых обязательств отражается в строке 3440.

5) Мотивированное мнение налогового органа, в случае если налогоплательщик находится на налоговом мониторинге.

Отсутствие одного из перечисленных документов не может являться основанием для исключения сумм увеличенных налоговых обязательств из строки 3440 при условии, что из имеющихся документов следует однозначный вывод о том, что налогоплательщик уточнил обязательства вследствие проведенной именно налоговым органом работы. Так, например, если налогоплательщик отказался представить пояснения о причинах уточнения своих обязательств, но сумма уточнения соответствует сумме ранее предъявленной в качестве претензии налоговым органом, то это не исключает возможности отражения сумм увеличенных налоговых обязательств в строке 3440.

Пакет подтверждающих работу налогового органа документов помимо вышеуказанных может содержать и иные документы. Необходимо обратить внимание, что документы не должны содержать противоречивых сведений и отражать прямую связь между уточненными налоговыми обязательствами и проведенной налоговым органом аналитической работой.

Не допускается отражение в указанной строке уточненных налоговых обязательств, если они не связаны с работой налогового органа. Так, например:

- налог увеличен за один период, например 2 квартал, а требование направлено за другой отчетный период (за 1 квартал отчетного года), за исключением случаев, когда это обусловлено особенностями ведения учета;

- увеличен НДС за 1 квартал, а требование выставлено по налогу на имущество или иному налогу (иному основанию);

- налог уплачен в установленный срок, а налоговая декларация на указанную сумму представлена позднее - после комиссий, рабочих встреч;

- первоначально налогоплательщиком налоговая декларация представлена ранее установленного срока, налоговым органом выставлено требование о необходимости уточнить свои налоговые обязательства в течении одного - пяти дней.

- запрошены объяснения причин высокого удельного веса внереализационных расходов по налогу на прибыль, а налогоплательщик уточняет доход от реализации и иные случаи, когда представление налоговых деклараций обусловлено основаниями иными, нежели указаны в запросе налогового органа;

- рабочие встречи проводятся с бюджетными учреждениями, финансируемыми по смете доходов и расходов и т.п.

Также недопустимы случаи отражения в качестве результатов контрольно-аналитической работы "увеличение налоговых обязательств" в одном налоговом периоде за счет уменьшения налоговых обязательств в других налоговых периодах (например, перенос налогоплательщиками налогового вычета по НДС из одного налогового периода в другой, при этом увеличение налоговых обязательств по одному налоговому периоду обусловлено уменьшением налоговых обязательств в другом налоговом периоде, переносом расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отчетных (налоговых) периодах и других аналогичных случаях, когда по результатам совокупности всех представленных налоговых деклараций дополнительные поступления в бюджет отсутствуют).

Данные показатели отчета формируются из сведений, содержащихся в ТП 103.06.09.00.0120 "Контрольно-аналитическая работа по побуждению налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств".

По строке 3442 (из строки 3440) отражаются в данные по увеличивающим налоговые обязательства уточненным (корректирующим) декларациям, представленным налогоплательщиками по результатам проведенной работы межведомственных комиссий по легализации налоговой базы.

В строке 3442 отражаются исключительно суммы по уточненным декларациям, которые представлены плательщиком вследствие проведенной работы межведомственных комиссий по легализации налоговой базы, направленной на добровольный отказ налогоплательщика от схем уклонения от уплаты налогов, минимизации своих налоговых обязательств, без назначения налоговой проверки.

Кроме того, при отражении данных по строке 3442 налоговый орган должен располагать документами, подтверждающими, что представление уточненной декларации является следствием работы межведомственных комиссий по легализации налоговой базы по побуждению налогоплательщика к добровольному пересмотру своих налоговых обязательств (протоколы заседания комиссии, приглашения налогового органа и т.п.).

Раздел IV "Сведения о суммах уменьшенных, восстановленных

и приостановленных к взысканию платежей по решениям судебных

и вышестоящих налоговых органов, а также о результатах

налоговых проверок, решения по которым вступили в силу"

По строке 4010 отражаются суммы уменьшенных доначислений по решениям судебных органов, вынесенным в отчетном периоде, по дате вступления в силу данных решений, в том числе по решениям судов первой инстанции, по результатам выездных и камеральных проверок, в том числе по проверкам, проведенным в 2024 году по строке 4020, в 2023 году по строке 4030, в 2022 году по строке 4040.

В случае пересмотра судебными органами в отчетном периоде ранее принятых ими решений об уменьшении сумм доначислений в отчете по строкам 4060 - 4090 отражается сумма восстановленных платежей по всем видам налогов (сборов, страховых взносов) по решениям судебных органов об отмене (полностью либо частично) ранее принятых судебными органами решений об уменьшении платежей.

По строкам 4110 - 4140 отражаются суммы уменьшенных в отчетном периоде по решениям вышестоящих налоговых органов доначислений по результатам выездных и камеральных проверок, в том числе по проверкам, проведенным в 2024 году по строке 4120, в 2023 году по строке 4130, в 2022 году по строке 4140.

В случаях перехода налогоплательщика на учет в другой налоговый орган, по строкам 4010 - 4140 суммы уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных) отражаются в отчетности налогового органа, которым было принято решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности.

В случае если решение ВНО или решения (определения, постановления) судов направлены в адрес налогового органа по новому месту нахождения налогоплательщика, то налоговый орган в течение 3-х дней обязан направить копии документов на бумажном и (или) электронном носителе в налоговый орган по прежнему месту нахождения налогоплательщика. Если указанные документы направлены в адрес налогового органа по прежнему месту нахождения налогоплательщика, то налоговый орган в течение 3-х дней обязан направить документы на бумажном и (или) электронном носителе в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика для своевременного отражения в КРСБ.

По строкам 4010 - 4140 суммы уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных) отражаются в отчетности по дате вступления в силу данных решений.

По строкам 4060 - 4090 суммы восстановленных платежей по всем видам налогов (сборов) по решениям судебных органов об отмене (полностью либо частично) ранее принятых ими решений об уменьшении платежей, в том числе по проверкам, проведенным в 2024 году по строке 4070, в 2023 году по строке 4080, в 2022 году по строке 4090.

По строкам 4150 - 4180 отражаются суммы приостановленных к взысканию платежей на конец отчетного периода по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, вынесенных в отношении решений налоговых органов по результатам выездных и камеральных проверок, в том числе по проверкам, проведенным в 2024 году по строке 4160, в 2023 году по строке 4170, в 2022 году по строке 4180.

В случаях перехода налогоплательщика на учет в другой налоговый орган, суммы приостановленных к взысканию платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, вынесенных в отношении решений налоговых органов по результатам проверок, отражаются в отчетности налогового органа, на учете которого на конец отчетного периода состоит налогоплательщик.

Если платежи приостановлены к взысканию в отношении решения налогового органа по результатам проверки налогоплательщика, имеющего в своем составе обособленные структурные подразделения, то суммы, приостановленные к взысканию в части головной организации налогоплательщика, отражаются в отчете налогового органа по месту постановки на учет головной организации, а в части обособленного структурного подразделения - по месту постановки на учет обособленного структурного подразделения.

По строке 4184 отражается количество проведенных выездных и камеральных проверок, решения по которым вступили в силу в отчетном периоде и по которым имеются суммы доначисленных (уменьшенных) платежей.

По строке 4186 отражается количество проведенных выездных и камеральных проверок из строки 4184, решения по которым вступили в силу в течение последних 10 рабочих дней отчетного периода.

По строке 4194 отражаются суммы доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных проверок, решения по которым вступили в силу в отчетном периоде, отражаются без учета пеней независимо от даты вынесения решения по результатам ВНП.

По строке 4196 отражаются суммы доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных проверок, решения по которым вступили в силу в течение последних 10 рабочих дней отчетного периода, отражаются без учета пеней независимо от даты вынесения решения по результатам ВНП.

В случаях перехода налогоплательщика на учет в другой налоговый орган, по строкам 4184 - 4196 данные по решениям, которые вступили в силу в отчетном периоде, отражаются в отчетности налогового органа, по которым было принято решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности.

В графе 1 отражаются общие суммы уменьшенных, восстановленных и приостановленных к взысканию платежей, а также результаты выездных и камеральных проверок, решения по которым вступили в силу в отчетном периоде, из них по графе 2 выделяются данные по выездным проверкам, из которых по графе 3 выделяются сведения по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел.

Справочно к разделу IV

По строке 4310 из строки 4010 отражается сумма уменьшенных платежей по решениям судебных органов в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, в том числе по проверкам, проведенным в отчетном периоде, по строке 4320.

По строке 4330 из строки 4010 отражается сумма уменьшенных платежей по решениям судебных органов в связи с представлением налогоплательщиками на судебное заседание документов, запрошенных налоговыми органами в ходе проведения налоговых проверок, но не представленных налогоплательщиками, в том числе по проверкам, проведенным в отчетном периоде, по строке 4340.

По строке 4350 из строки 4010 отражается сумма уменьшенных платежей по решениям судебных органов в связи с различным толкованием норм законодательства судебным и налоговым органом при наличии разъяснений Минфина России или ФНС России, в том числе по проверкам, проведенным в отчетном периоде, по строке 4360.

По строке 4370 из строки 4060 отражается сумма восстановленных платежей по решениям судебных органов об отмене (полностью либо частично) ранее принятых ими решений об уменьшении платежей в связи с различным толкованием норм законодательства судебным и налоговым органом, в том числе по проверкам, проведенным в отчетном периоде (по строке 4380).

В графе 1 отражаются общие суммы уменьшенных и восстановленных платежей, из них по графе 2 выделяются данные по выездным проверкам.

Раздел V "Сведения о проведенных налоговых проверках, в ходе

которых проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм

налога на добавленную стоимость"

В указанном разделе отражаются данные, сформированные на основании деклараций, представленных налогоплательщиками по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (с учетом изменений и дополнений).

В графе 1 отражаются сведения о проверках обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, проведенных на основании налоговых деклараций по НДС.

В графе 2 отражаются сведения о выездных налоговых проверках, за которые налогоплательщиками были представлены налоговые декларации по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к возмещению из бюджета (подтвержденные налоговым органом).

По строке 5010 отражается общее количество налоговых проверок, проведенных в отчетном периоде, в ходе которых проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм НДС (количество камеральных налоговых проверок обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, проведенных на основании налоговых деклараций по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета); выездных налоговых проверок, которыми были охвачены налоговые периоды, за которые налогоплательщиками были представлены налоговые декларации по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета) и по результатам камеральных проверок указанных деклараций заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС были признаны обоснованными (необоснованными)).

По строке 5020 (из строки 5010) отражается количество налоговых проверок, проведенных в отчетном периоде, по результатам которых возмещение сумм НДС (полностью или частично) было признано налоговым органом необоснованным (количество камеральных налоговых проверок обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, проведенных на основании налоговых деклараций по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета), выездных налоговых проверок, которыми были охвачены налоговые периоды, за которые налогоплательщиками были представлены налоговые декларации по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета), по результатам которых возмещение (полностью или частично) сумм НДС было признано необоснованным)).

По строке 5030 отражаются суммы НДС, возмещение которых по результатам налоговых проверок признано налоговыми органами необоснованным (суммы НДС, признанные налоговыми органами к возмещению не обоснованными по результатам камеральных налоговых проверок обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, проведенных на основании налоговых деклараций по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета), выездных налоговых проверок, которыми были охвачены налоговые периоды, за которые налогоплательщиками были представлены налоговые декларации по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета)).

По строке 5044 отражается количество решений об отказе в возмещении НДС, отмененных (полностью либо частично) вышестоящими налоговыми органами.

По строке 5045 отражаются суммы НДС, признанные к возмещению в отчетном периоде вышестоящими налоговыми органами после того, как налоговым органом в соответствии с принятым им решением заявленные к возмещению суммы НДС были признаны необоснованными (суммы НДС, признанные к возмещению в отчетном периоде вышестоящими налоговыми органами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС по результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС; вынесения решений о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета), и решений о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенных по результатам выездных налоговых проверок, которыми были охвачены налоговые периоды, за которые налогоплательщиками были представлены налоговые декларации по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета)).

По строке 5046 в том числе по проверкам, проведенным в текущем году.

По строке 5049 отражается количество решений об отказе в возмещении НДС, отмененных (полностью либо частично) арбитражными судами.

По строке 5050 отражаются суммы НДС, признанные к возмещению в отчетном периоде арбитражными судами после того, как налоговым органом в соответствии с принятым им решением заявленные к возмещению суммы НДС были признаны необоснованными (суммы НДС, признанные к возмещению в отчетном периоде арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС по результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС; вынесения решений о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета), и решений о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенных по результатам выездных налоговых проверок, которыми были охвачены налоговые периоды, за которые налогоплательщиками были представлены налоговые декларации по НДС, в которых были заявлены суммы НДС к уменьшению (к возмещению из бюджета)).

По строке 5051 в том числе по проверкам, проведенным в текущем году.

По строке 5070 отражаются суммы НДС, по которым арбитражными судами в отчетном периоде восстановлены решения налоговых органов о признании их к возмещению необоснованными.

По строке 5071 в том числе по проверкам, проведенным в текущем году.

По строкам 5045 - 5071 суммы НДС, признанные или восстановленные по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, отражаются в отчетности по дате вступления в силу данных решений.

Раздел VI Описание контрольных соотношений показателей

отчетности формы N 2-НК

Контрольные соотношения по разделу I

графа 1 >= графа 2

графа 3 >= графа 4

графа 5 = графа 6 + графа 8 + графа 9 + графа 11

строка 1000 = сумме строк (1010 + 1270 + 1370) с гр. 5 по гр. 14.

строка 1010 >= сумме строк (1030 + 1040 + 1050 + 1055 + 1075 + 1090 + 1110 + 1130 + 1140 + 1160 + 1170 + 1180 + 1200 + 1210 + 1240 + 1250 + 1255 + 1260) с 5 по 14 гр.

строка 1210 >= строке 1220 с 5 по 14 гр.

строка 1400 = сумме строк (1000 + ... + 1370)

Контрольные соотношения по разделу "Справочно к разделу I":

строка 1520 >= строке 1530

строка 1521 >= строке 1531

строка 1660 >= строке 1670

строка 1679 >= строке 1010 гр. 9

строка 1800 = сумме строк (1514 + ... + 1679)

Контрольные соотношения по разделу II:

строка 2011 >= сумме строк (2014 + 2015 + 2016 + 2017 + 2018 + 2019 + 2023 + 2024)

строка 2200 = сумме строк (2011 + ... + 2025)

Контрольные соотношения по разделу III:

графа 2 строки 3010 >= графе 3 строки 3010

графа 2 строки 3040 >= графе 3 строки 3040

графа 2 строки 3045 >= графе 3 строки 3045

графа 2 строки 3050 >= графе 3 строки 3050

графа 2 строки 3055 >= графе 3 строки 3055

графа 2 строки 3060 >= графе 3 строки 3060

строка 3010 графа 1 >= строке 3020 графы 1

строка 3040 графа 1 >= строке 3041 графы 1

строка 3040 = сумме строк (3045 + 3050)

строка 3041 = сумме строк (3046 + 3051)

строка 3045 графа 1 >= строке 3046 графы 1

строка 3050 графа 1 >= строке 3051 графы 1

строка 3055 графа 1 >= строке 3056 графы 1

строка 3060 графа 1 >= строке 3061 графы 1

строка 3060 = сумме строк (3040 + 3055)

строка 3061 = сумме строк (3041 + 3056)

строка 3065 = сумме строк (3010 + ... + 3061)

Для квартального отчета.

строка 3010 по графам 1 и 2 >= строке 3700

строка 3700 графа 1 >= строке 3705 графы 1

строка 3060 по графам 1 и 2 >= строка (3710 + 3720 + 3730)

строка 3060 по графам 1 и 2 >= строке 3740

строка 3060 по графам 1 и 2 >= строке 3750

строка 3060 по графе 1 >= строке 3761

строка 3060 по графе 1 >= строке 3762

строка 3060 по графе 1 >= строке 3763

строка 3060 по графе 1 >= строке 3764

строка 3060 по графе 1 >= строке 3765

строка 3060 по графе 1 >= строке 3766

строка 3060 по графе 1 >= строке 3767

строка 3045 по графам 1 и 2 >= строка (3715 + 3725)

строка 3710 >= строке 3715

строка 3720 >= строке 3725

строка 3740 >= строка (3741 + 3742)

строка 3045 >= строке 3795

строка 3045 >= строке 3796

строка 3750 >= строке 3751

строка 3750 >= строке 3755

строка 3755 >= строке 3756

строка 3900 = сумме строк (3700 + ... + 3796)

строка 3302 >= сумме строк (3303 + 3304)

строка 3302 >= строке 3310

строка 3310 >= сумме строк (3320 + 3321)

строка 3305 >= строке 3330

строка 3307 >= строке 3340

строка 3302 >= строке 3350

строка 3350 >= сумме строк (3360 + 3361)

строка 3305 >= строке 3370

строка 3307 >= строке 3380

строка 3392 >= строке 3393

строка 3400 >= строке 3410

строка 3440 >= строке 3442

строка 3500 = сумме строк (3302 + ... + 3442)

Контрольные соотношения по разделу IV:

графа 1 >= графе 2

графа 2 >= графе 3

строка 4010 >= сумме строк (4020 + 4030 + 4040)

строка 4060 >= сумме строк (4070 + 4080 + 4090)

строка 4110 >= сумме строк (4120 + 4130 + 4140)

строка 4150 >= сумме строк (4160 + 4170 + 4180)

строка 4184 >= строке 4186

строка 4194 >= строке 4196

строка 4300 = сумме строк (4010 + ... + 4196)

строка 4010 >= сумме строк (4310 + 4330 + 4350) - для граф 1 и 2

строка 4310 >= строке 4320

строка 4330 >= строке 4340

строка 4350 >= строке 4360

строка 4060 >= строке 4370 - для граф 1 и 2

строка 4370 >= строке 4380

строка 4400 = сумма строк (4310 + ... + 4380)

Контрольные соотношения по разделу V:

строка 5010 >= строке 5020

строка 5100 = сумме строк (5010 + ... + 5071)

Контрольные соотношения по разделам формы

стр. 1000 гр. (6 + 8) раздела I = стр. 3060 гр. 2 раздела III

стр. 1000 гр. (9 + 11) раздела I = стр. 3010 гр. 2 раздела III

Раздел VII Аналитическая записка

О состоянии контрольной работы за соблюдением налогового и иного законодательства ежеквартально составляется аналитическая записка.

Для исключения из аналитической записки общего описания основных показателей контрольной работы за отчетный период сведения о показателях контрольной работы, отражаемых в отчете по форме N 2-НК, за соответствующий отчетный период текущего года и аналогичный период предшествующего года следует формировать для анализа в соответствии с таблицей основных показателей, направляемой ежеквартально для сведения в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации и автоматизированной на федеральном и региональном уровнях. Представлять вместе с аналитической запиской таблицу основных показателей контрольной работы в ФНС не следует.

Аналитическая записка включает следующие разделы:

Раздел I "Общие показатели контрольной работы"

Все показатели данного раздела рассчитываются строго по результатам налоговых проверок.

При получении налоговым органом отрицательной (или резкой положительной - более 30%) динамики по показателям следует представлять описание причин с приведением примеров.

Данный раздел должен содержать информацию о результатах налоговых проверок в разрезе видов налогового контроля (выездные налоговые проверки, камеральные налоговые проверки) и в разрезе основных налогов и сборов (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДПИ, налог на имущество, страховые взносы) с указанием причин роста или снижения показателей эффективности налогового контроля в сравнении с соответствующим периодом предшествующего года.

При наличии нерезультативных проверок необходимо указывать причины отсутствия доначислений.

В данном разделе также необходимо представлять описание причин (со ссылками на действующее законодательство Российской Федерации) доначисленных налогов, установленных за счет выявленных в ходе проверок неправомерно заявленных льгот (по строке 1660).

Раздел II "Камеральные и выездные налоговые проверки"

В данном разделе необходимо отразить информацию о налоговых проверках налогоплательщиков, в ходе проведения которых были выявлены факты применения схем уклонения от налогообложения. Информация должна содержать полное наименование налогоплательщика, данные о доначисленных платежах (налоги, штрафы) с указанием нарушений, описание выявленной схемы уклонения от налогообложения.

Приводятся примеры: информация о 1 - 3 выездных налоговых проверках с максимальными суммами доначисленных платежей (в порядке убывания) и 1 - 3 камеральных налоговых проверках с максимальными суммами доначисленных платежей (в порядке убывания). По данным проверкам указывается полное наименование налогоплательщика, данные о доначисленных платежах (налоги, штрафы) с указанием обоснования доначислений или выявленных нарушений по конкретным налогам.

Кроме того, в данном разделе отражается информация об одной выездной налоговой проверке с минимальной суммой доначисленных платежей с указанием полного наименования налогоплательщика, данных о доначисленных платежах (налоги, штрафы) и описанием причин низкой эффективности налоговой проверки.

Раздел III "Анализ сумм уточненных (корректирующих) деклараций, представленных в процессе проведения проверок"

В отношении уточненных деклараций, увеличивающих налоговые обязательства, уменьшающих сумму убытка, заявленного в целях налогообложения, и уменьшающих сумму НДС, заявленного к возмещению, представленных налогоплательщиками за отчетный период, необходимо отразить основные причины представления уточненных налоговых деклараций с приведением одного - трех примеров по максимальным суммам, оказавшим существенное влияние на отклонение показателя.

В отношении уточненных деклараций, уменьшающих налоговые обязательства, увеличивающих сумму убытка, заявленного в целях налогообложения, и увеличивающих сумму НДС, заявленного к возмещению, представленных налогоплательщиками за отчетный период, необходимо указать основные причины представления уточненных налоговых деклараций "к уменьшению" с приведением одного - трех примеров по максимальным суммам, а также выводы налогового органа об объективности уменьшенных налоговых обязательств, увеличенных суммах убытков и увеличенного НДС, заявленного к возмещению.

Раздел IV "Анализ уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов"

При отражении информации в аналитической записке по проигранным в судах решениям необходимо приводить примеры (1 - 3) максимальных сумм удовлетворенных требований налогоплательщиков с указанием причины проигрышей судебных дел по результатам налоговых проверок (отсутствие надлежащей доказательственной базы; неправильное применение налоговым органом налогового законодательства; нарушение налоговым органом процедурных и процессуальных норм; представление в суд ранее не рассмотренных документов; технические ошибки; иные основания).

Раздел V "Анализ контроля за возмещением сумм НДС из федерального бюджета организациям, осуществляющим реализацию продукции на внутреннем рынке и на экспорт"

При анализе контрольной работы по вопросам, связанным с правомерностью возмещения из федерального бюджета организациям налога на добавленную стоимость, приводятся заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС; суммы и причины, по которым отказано в возмещении, в динамике.

В отношении сумм НДС, возмещение которых по результатам камеральных налоговых проверок признано налоговыми органами необоснованным (строка 5030 раздела 5 отчета 2-НК), отразить в Аналитической записке информацию в следующей форме:

Сумма НДС, отказанная в возмещении, руб. (согласно строке 5030 отчета 2-НК по состоянию на _____)	Сумма доначисленного НДС по результатам КНП	Причины отказа в возмещении налоговым органом, руб.						Справочно. Причина отказа в возмещении НДС из бюджета
		По методологическим основаниям			По неметодологическим основаниям
		Увеличена налоговая база по НДС	Налог, исчисленный с увеличенной базы	Уменьшена сумма налоговых вычетов	Увеличена налоговая база по НДС	Налог, исчисленный с увеличенной базы	Уменьшена сумма налоговых вычетов
1	2	3	4	5	6	7	8	9

В указанной таблице отражаются общие показатели по Управлению ФНС России по субъекту Российской Федерации, Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Информация об оценке качества формируемой по результатам проведения Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации, Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам камеральных налоговых проверок доказательственной базы отражается в аналитической записке в виде данных проведенного анализа по показателям строк: 5030, 5045, 5050 и 5070 (форма 2-НК) в динамике по отношению к аналогичному периоду прошлого года, с указанием удельного веса сумм "чистого отказа" в общей сумме отказа по сравнению с аналогичным отчетным периодом.

Информация об основных причинах признания ВНО и арбитражными судами сумм НДС к возмещению раскрывается в аналитической записке в отношении наиболее существенных ситуаций по 1 - 3 налогоплательщикам, предъявившим значительные (от 30 млн. руб.) суммы НДС к возмещению.

Раздел VI "Оценка контрольной работы, проведенной совместно с органами внутренних дел"

В данном разделе отражаются сведения о результатах контрольных мероприятий, проведенных совместно с органами внутренних дел.

При получении налоговым органом отрицательной (или резкой положительной - более 30%) динамики по показателям, касающихся совместной с МВД контрольной работы, представлять описание причин с приведением примеров.

При отражении причин снижения или роста к соответствующему периоду предыдущего года общих сумм дополнительных начислений по результатам налоговых проверок, проведенных совместно с органами внутренних дел, в аналитической записке к форме 2-НК необходимо привести примеры по организациям, в том числе по крупнейшим налогоплательщикам. Информация должна содержать описание выявленных нарушений. При наличии нерезультативных проверок необходимо указывать причины отсутствия доначислений.

Кроме того, в данном разделе обязательно отражается информация об 1 - 2 наиболее эффективных выездных налоговых проверках, проведенных совместно с органами внутренних дел. По данным проверкам указывается полное наименование налогоплательщика, данные о доначисленных платежах (налоги, штрафы) с указанием обоснования доначислений или выявленных нарушений по конкретным налогам.

В случаях перехода в отчетном периоде налогоплательщиков на учет в межрегиональные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, в аналитической записке отражается влияние этого фактора на итоги контрольной работы (изменение основных показателей).

Аналитическая записка представляется в Контрольное управление ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, за год представляется не позднее 6 февраля, следующего за отчетным годом.

Информация, отражаемая в аналитической записке, должна излагаться кратко и по существу вопроса. Рекомендуемый объем аналитической записки не должен превышать 10 листов.

Контактные телефоны:
Контрольное управление	Лысиков Иван Павлович 8 (495) 913-04-97, ВТС (99) 15-44 Баторов Виктор Валерьевич ВТС (99) 18-66
Управление камерального контроля	Языкова Вера Сергеевна 8 (495) 913-06-41, ВТС (99) 26-10