НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

<Письмо> Минфина России от 28.04.2020 N 02-07-07/34963 "О распределении между бюджетами сумм денежных взысканий (штрафов)"

"О распределении между бюджетами сумм денежных взысканий (штрафов)"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2020 г. N 02-07-07/34963
Министерство финансов Российской Федерации в связи с вступлением в силу Федерального закона от 15 апреля 2019 года N 62-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации", согласно которому с 1 января 2020 года статья 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), нормы которой устанавливают распределение между бюджетами сумм денежных взысканий (штрафов) и сумм по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, излагается в новой редакции (далее - новая редакция статьи 46 Бюджетного кодекса), сообщает следующее.
Новая редакция статьи 46 Бюджетного кодекса предусматривает, за исключением особенностей, предусмотренных в настоящей статье, что суммы штрафов, установленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее в целях настоящего письма - административные штрафы):
- постановления о наложении которых вынесены судьями федеральных судов, должностными лицами федеральных государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (за исключением штрафов за нарушение Правил дорожного движения, правил эксплуатации транспортного средства и других отдельных случаев) - подлежат зачислению в доход федерального бюджета по нормативу 100 процентов;
- постановления о наложении которых вынесены должностными лицами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, должностными лицами государственных учреждений, подведомственных органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации - подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 процентов;
- постановления о наложении которых вынесены мировыми судьями, комиссиями по делам несовершеннолетних и защите их прав - подлежат зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации по нормативу 50 процентов, в бюджет муниципального района, городского округа, городского округа с внутригородским делением (по месту нахождения органа или должностного лица, принявших решение о наложении административного штрафа) по нормативу 50 процентов;
- за административные правонарушения, выявленные должностными лицами органов муниципального контроля - подлежат зачислению в бюджеты муниципальных образований, за счет средств бюджетов которых осуществляется финансовое обеспечение деятельности указанных органов, по нормативу 100 процентов;
- за административные правонарушения в области финансов, связанные с нецелевым использованием бюджетных средств, невозвратом либо несвоевременным возвратом бюджетного кредита, не перечислением либо несвоевременным перечислением платы за пользование бюджетным кредитом, нарушением условий предоставления бюджетного кредита, нарушением порядка и (или) условий предоставления (расходования) межбюджетных трансфертов, нарушением условий предоставления бюджетных инвестиций, субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, - подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, из которых были предоставлены соответствующие бюджетные средства, бюджетные кредиты, межбюджетные трансферты, бюджетные инвестиции, субсидии, по нормативу 100 процентов.
Вместе с этим, согласно статье 2 Федерального закона от 2 декабря 2019 г. N 380-ФЗ "О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов", доходы от денежных взысканий (штрафов), в том числе административных штрафов, поступающие в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года (далее - задолженность по штрафам на 1 января 2020 г.), в 2020 году подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действовавшим в 2019 году.
При этом администрирование доходов от административных штрафов, поступающих в счет погашения вышеуказанной задолженности, должно осуществляться федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами государственной власти субъектов Российской Федерации, осуществлявшими учет указанной задолженности в период до 1 января 2020 года (далее - администраторы начислений задолженности).
Согласно порядку формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципам назначения, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июня 2019 г. N 85н (далее - Порядок N 85н), для отражения задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. применяются коды классификации доходов бюджетов (содержащие код элемента доходов 01 "федеральный бюджет"), детализирующие группировочный код классификации доходов бюджетов 000 1 16 10120 00 0000 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действовавшим в 2019 году" <1>:
--------------------------------
<1> Размещена на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (Интернет адрес сайта - http://www.minfin.ru) в разделах: "Бюджет/Исполнение бюджетов по доходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов/Системные письма по вопросам исполнения бюджетов по доходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов" (актуальная версия размещена 17.01.2020); "Бюджет/Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Бухгалтерский учет государственного сектора".
- 000 1 16 10121 01 0000 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет по нормативам, действовавшим в 2019 году";
- 000 1 16 10122 01 0000 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, по нормативам, действовавшим в 2019 году";
- 000 1 16 10123 01 0000 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году";
- 000 1 16 10128 01 0000 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации по нормативам, действовавшим в 2019 году";
- 000 1 16 10129 01 0000 140 "Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году".
Согласно разъяснениям, доведенным письмом Министерства финансов Российской Федерации от 11 ноября 2019 г. N 23-01-12/86673, доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие по кодам бюджетной классификации доходов, действовавшим до 1 января 2020 года, перекодируются органами Федерального казначейства на вышеуказанные коды бюджетной классификации доходов (за исключением КБК 000 1 16 10122 01 0002 140 и КБК 000 1 16 10123 01 0002 140) в соответствии с сопоставительной таблицей кодов видов (подвидов) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от денежных взысканий (штрафов), поступающих в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в счет погашения дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, применяемых при формировании и исполнении законов (решений) о бюджетах бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году, к применяемым в 2019 году, разработанной Минфином России (далее - Сопоставительная таблица) <1>.
Ведение бюджетного учета осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации (статья 264.1 БК РФ). Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н, предусмотрено отражение в 1 - 17 разрядах номера счета Рабочего плана счетов аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий.
Учитывая изложенное, незавершенные расчеты по доходам от задолженности по штрафам на 1 января 2020 г., сформированные администраторами начислений задолженности, и отраженные на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", подлежат переносу в межотчетный период на соответствующие счета аналитического учета, содержащие действующие в 2020 г. коды бюджетной классификации доходов, согласно Сопоставительной таблице <1>.
Перенос остатков по счетам осуществляется с учетом изменений кодов бюджетной классификации по соответствующим номерам счетов (0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов") без изменения сумм входящих остатков (в стоимостных величинах объектов учета, учитываемых по состоянию на 01.01.2020), с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Дополнительно обращаем внимание, что по указанным в настоящем письме доходам бюджетов от административных штрафов, администрируемым в 2019 году по кодам доходов бюджетов бюджетной классификации, содержащим код элемента доходов 01 "федеральный бюджет":
1) в случае, если администратором начислений задолженности, распределяемых в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, является федеральный орган государственной власти (государственный орган), Центральный банк Российской Федерации:
а) показатели расчетов по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются федеральными государственными органами (Центральным банком Российской Федерации) в бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета 2020 года (на 01.01.2020) в сумме показателей, отраженных в бюджетной отчетности за 2019 год, с раскрытием в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) (далее - Сведения (ф. 0503169) информации о расчетах по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. по номерам счетов, включающих новые коды доходов бюджетов, действующие в 2020 году <1>;
б) поступления в доход федерального бюджета платежей по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г., отражаются федеральным органом государственной власти (государственным органом), Центральным банком Российской Федерации в бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета в части распределенных поступлений в федеральный бюджет (за минусом распределений от поступлений в иные бюджеты бюджетной системы);
в) поступления в иной бюджет бюджетной системы части распределенных доходов от оплаты задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются финансовым органом такого бюджета, как администратором доходов бюджета, корреспонденциями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (в части распределенных в такой бюджет поступлений с учетом изменений кодов бюджетной классификации), с включением в бюджетную отчетность об исполнении такого бюджета показателей поступлений (начислений) распределенных доходов бюджета;
2) в случае, если администратором начислений задолженности, распределяемых в иные бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, является орган государственной власти субъекта Российской Федерации:
а) показатели расчетов по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются органом государственной власти субъектов Российской Федерации в бюджетной отчетности об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации 2020 года (на 01.01.2020) в сумме показателей, отраженных в бюджетной отчетности за 2019 год, с раскрытием в Сведениях (ф. 0503169) информации о расчетах по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. по номерам счетов, включающих новые коды доходов бюджетов, действующие в 2020 году <1>;
б) поступления в доход бюджета субъекта Российской Федерации платежей по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г., отражаются органом государственной власти субъекта Российской Федерации в бюджетной отчетности об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации в части распределенных поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации (за минусом распределений от поступлений в местные бюджеты);
в) поступления в местный бюджет части распределенных доходов от оплаты задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются финансовым органом местного бюджета как администратором доходов бюджета, корреспонденциями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (в части распределенных поступлений с учетом изменений кодов бюджетной классификации), с включением в бюджетную отчетность об исполнении местного бюджета показателей поступлений (начислений) распределенных доходов бюджета.
По доходам бюджетов от административных штрафов, администрируемых в 2019 году по кодам доходов бюджетов бюджетной классификации, содержащим код элемента доходов, отличный от кода 01 "федеральный бюджет" <2>:
--------------------------------
<2> Сопоставительная таблица кодов видов (подвидов) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от денежных взысканий (штрафов), поступающих в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по исполнению задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, применяемых при формировании и исполнении законов (решений) о бюджетах бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году, к применяемым в 2019 году (в части кодов видов (подвидов) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, содержащих элемент бюджета отличный от 01 "федеральный бюджет"), размещена на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (Интернет адрес сайта - http://www.minfin.ru) в разделе Бюджет/Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Бухгалтерский учет государственного сектора.
1) в случае, если администратором начислений задолженности является федеральный орган государственной власти (государственный орган):
а) показатели расчетов по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются федеральными государственными органами в бюджетной отчетности об исполнении соответствующего бюджета 2020 года, в отношении которого федеральный государственный орган осуществляет полномочия администратора доходов бюджета (администратора начислений задолженности (на 01.01.2020), в сумме показателей, отраженных в бюджетной отчетности за 2019 год, с раскрытием в Сведениях (ф. 0503169) информации о расчетах по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. по номерам счетов, включающих новые коды доходов бюджетов, действующие в 2020 году <2>;
б) поступления в доход бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) платежей по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г., отражаются федеральным органом государственной власти в бюджетной отчетности об исполнении соответствующего бюджета в части распределенных поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации (в местный бюджет) (за минусом распределений от поступлений в иной бюджет);
в) поступления в местный бюджет части распределенных доходов от оплаты задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются финансовым органом местного бюджета как администратором доходов бюджета корреспонденциями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (в части распределенных поступлений с учетом изменений кодов бюджетной классификации), с включением в бюджетную отчетность об исполнении местного бюджета показателей поступлений (начислений) распределенных доходов бюджета.
Учитывая изложенное, в случае поступления в местный бюджет части распределенных доходов по кодам доходов, содержащим элемент бюджета, отличный от элемента бюджета, соответствующего бюджету зачисления доходов (далее - бюджет зачисления части распределяемых доходов по иным элементам бюджета), отражение показателей по начислению (поступлению) таких распределенных доходов осуществляется в бюджетной отчетности об исполнении соответствующего местного бюджета на основании данных регистров бюджетного учета, формируемых финансовым органом бюджета зачисления части распределяемых доходов, как администратором доходов бюджета. При этом в 1 - 3 разрядах соответствующих счетов аналитического учета счета 1 402 10 140 "Результат по кассовому исполнению бюджета по поступлениям в бюджет" финансовым органом указывается код главного администратора доходов, являющегося федеральным государственным органом, - администратора начислений задолженности.
2) в случае, если администратором начислений задолженности является орган государственной власти субъекта Российской Федерации:
а) показатели расчетов по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются органом государственной власти субъектов Российской Федерации в бюджетной отчетности об исполнении бюджета 2020 года, соответствующего коду элемента бюджета, содержащегося в коде вида администрируемого дохода (далее - бюджет администрируемого платежа), в сумме показателей, отраженных в бюджетной отчетности за 2019 год (на 01.01.2020), с раскрытием в Сведениях (ф. 0503169) информации о расчетах по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. по номерам счетов, включающим новые коды доходов бюджетов, действующие в 2020 году <2>.
б) поступления платежей по задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. в доход бюджета администрируемого платежа отражаются органом государственной власти субъектов Российской Федерации в бюджетной отчетности об исполнении бюджета администрируемого платежа в части распределенных поступлений в такой бюджет (за минусом распределений от поступлений в иные бюджеты (местные бюджеты);
в) поступления в местный бюджет части распределенных доходов от оплаты задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. отражаются финансовым органом местного бюджета как администратором доходов бюджета, корреспонденциями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (в части распределенных поступлений с учетом изменений кодов бюджетной классификации), с включением в бюджетную отчетность об исполнении местного бюджета показателей поступлений (начислений) распределенных доходов бюджета.
Дополнительно обращаем внимание, что переход с 2020 года на применение новых кодов видов доходов по задолженности по административным штрафам на 1 января 2020 г., содержащих код элемента бюджета 01 "федеральный бюджет" вне зависимости от бюджета, в доход которого зачисляются указанные платежи (в 1 - 17 разрядах номеров счетов аналитического учета счета 1 205 00 000, сформированных по результатам переноса в межотчетный период входящих остатков расчетов по задолженности по состоянию на 01.01.2020), предусматривает сохранение обязанности федеральных государственных органов (органов субъекта Российской Федерации) отражать в бюджетном учете (бюджетной отчетности) информацию об указанной задолженности, а также об изменениях ее стоимостных величин (в том числе при поступлении доходов в соответствующий бюджет администрируемого платежа.
При указании в Сведениях (ф. 0503169) общей суммы дебиторской (кредиторской) задолженности по административным штрафам на 1 января 2020 г., учитываемой по соответствующему номеру счета бюджетного учета по состоянию на начало 2020 года (содержащему в 1 - 17 разрядах номера счета кодов бюджетной классификации (их составных частей) с учетом положений Порядка N 85н <1> (графа 1 Сведений (ф. 0503169), соответствующая данным графы 9 Сведений (ф. 0503169) на конец отчетного периода предыдущего года с учетом изменений показателей в связи с исправлением ошибок прошлых лет, отраженных обособленно в Журналах по прочим операциям (ф. 0504071) и включенных при формировании показателей графах 6, 10 раздела 1 Сведений (ф. 0503173), а также с учетом изменений по пересчетам показателей отчетности (графа 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503173).
Представление федеральными государственными органами (органами субъекта Российской Федерации) - администраторами начислений задолженности указанной бюджетной отчетности осуществляется в финансовый орган соответствующего бюджета администрируемого платежа в сроки, предусмотренные соглашением (абзац второй пункта 274 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации N 191н от 28.12.2010).
А.М.ЛАВРОВ