МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 августа 2022 г. N ЕА-4-15/10748@
О РАЗЪЯСНЕНИИ
ПОРЯДКА ЗАПОЛНЕНИЯ РЕЕСТРОВ ДОКУМЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
ПУНКТАМИ 19 И 29 СТАТЬИ 201 НК РФ
Федеральная налоговая служба в целях реализации Приказа ФНС России от 01.03.2022 N ЕД-7-15/173@ "Об утверждении форм и форматов представления в электронной форме реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 и подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи
201 Налогового кодекса Российской Федерации, порядков их заполнения и порядка их представления в налоговые органы" (далее - Приказ) сообщает следующее.
1. Пунктом 19 статьи
200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла, плодовых сброженных материалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 Кодекса.
В соответствии с подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 19 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении в налоговый орган реестров соответствующих документов. Форма, порядок заполнения и порядок представления таких реестров утверждены Приказом.
Согласно пункту 3 порядка заполнения реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, "по графе 2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, в рублях" указывается сумма акциза, соответствующая сумме в графе 3 подраздела 2.3 раздела 2 декларации, по коду показателя 30012 по коду вида подакцизного товара, отраженного в графе 1 Реестров".
При этом для подтверждения предусмотренных пунктом 19 статьи 200 Кодекса налоговых вычетов при осуществлении операций реализации алкогольной продукции, отражаемых по отдельным кодам показателей графы 1 подраздела 2.1 и графы 1 подраздела 2.2 раздела 2 налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград (далее - декларация) <1>, рекомендуется по графе 2 реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, отражать фактически приходящуюся на соответствующую операцию реализации алкогольной продукции сумму налогового вычета.
--------------------------------
<1> В соответствии с Приказом ФНС России от 27.08.2020 N ЕД-7-3/610@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград в электронной форме".
Таким образом, в реестре документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, с одним и тем же кодом вида подакцизного товара (графа 1 реестров) может быть заполнено несколько строк в зависимости от отраженных в декларации операций по реализации алкогольной продукции в подразделах 2.1 и 2.2 раздела 2 декларации, по которым применяются налоговые вычеты.
Дополнительно сообщается, что сумма строк по графе 2 реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, по одинаковым кодам вида подакцизного товара (графа 1 реестров) должна совпадать со значением налогового вычета по акцизам, отраженным в графе 3 подраздела 2.3 раздела 2 декларации, по коду показателя 30012 по соответствующему коду вида подакцизного товара, отраженному по строке 010 графы 3 раздела 2 декларации.
Пример заполнения реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, в указанной ситуации приведен в Приложении N 1 к настоящему письму.
2. Пунктом 31 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, умноженные на коэффициент КВД, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 Кодекса.
В соответствии с подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 31 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по акцизам реестров соответствующих документов. Форма, порядок заполнения и порядок представления таких реестров утверждены Приказом.
При этом при заполнении реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, необходимо учитывать особенности отражения операций с подакцизным виноградом в декларации.
Так, принимая во внимание порядок заполнения раздела 2 и 3 декларации:
- в графе 1 "Код вида подакцизного товара" реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, указывается код вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда (код вида подакцизного товара 294);
- в графе 2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, в рублях" реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, указывается фактически приходящаяся на соответствующую операцию реализации алкогольной продукции сумма налогового вычета по кодам показателей 30014 - 30016 по коду вида подакцизного товара 294 (виноград), использованного для производства алкогольной продукции с кодами вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, отраженного в графе 1 реестра;
- в графе 3 "Код показателя" указывается код показателя операции реализации в налоговом периоде подакцизного товара, согласно приложению N 3 к Порядку заполнения декларации, по кодам вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда.
Таким образом, в реестре документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, с одним и тем же кодом вида подакцизного товара (графа 1 реестров) может быть заполнено несколько строк в зависимости от отраженных в декларации операций по реализации алкогольной продукции в подразделах 2.1 и 2.2 раздела 2 декларации, по которым применяются налоговые вычеты.
Дополнительно сообщается, что сумма строк по графе 2 реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, по одинаковым кодам вида подакцизного товара (графа 1 реестров) должна совпадать со значением налогового вычета по акцизам, отраженным по строке 140 подраздела 3.1 раздела 3 декларации по кодам показателей 30014 - 30016 по соответствующему коду вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда.
Пример заполнения реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, в указанной ситуации приведен в Приложении N 2 к настоящему письму.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
А.В.ЕГОРИЧЕВ
Приложение N 1
к письму ФНС России
от __________ N _______
ПРИМЕР
ЗАПОЛНЕНИЯ РЕЕСТРОВ ДОКУМЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОДПУНКТАМИ
1, 2, 3, 4, 5, 7 ПУНКТА 19 СТАТЬИ
201 НАЛОГОВОГО КОДЕКСАРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Исходные данные (сведения, отраженные в налоговой декларации по акцизам (КНД 1151090)):
2. Заполнение первых трех граф реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи
201 Налогового кодекса Российской Федерации:
| | | Таким образом, в указанном примере от общей суммы налогового вычета в размере 66 руб. по коду показателя 30012 на операцию реализации с кодом показателя 10001 приходится 33 руб., на операцию реализации с кодом показателя 20003 приходится 33 рубля. |
Приложение N 2
к письму ФНС России
от __________ N _______
ПРИМЕР
ЗАПОЛНЕНИЯ РЕЕСТРОВ ДОКУМЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОДПУНКТАМИ
4, 5, 6, 7 ПУНКТА 29 СТАТЬИ
201 НАЛОГОВОГО КОДЕКСАРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Исходные данные (сведения, отраженные в налоговой декларации по акцизам (КНД 1151090)):
2. Заполнение первых трех граф реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи
201 Налогового кодекса Российской Федерации:
| | Таким образом, в указанном примере от общей суммы налогового вычета в размере 124 руб. по коду показателя 30014 на операцию реализации с кодом показателя 10001 приходится 62 руб., на операцию реализации с кодом показателя 20003 приходится 62 рубля. |
