НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

<Письмо> ФНС России от 04.09.2013 N АС-4-2/16014 "О применении налоговыми органами отдельных форм документов"

"О применении налоговыми органами отдельных форм документов"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 сентября 2013 г. N АС-4-2/16014
О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ОТДЕЛЬНЫХ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ
Федеральная налоговая служба в связи с принятием федеральных законов от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 153-ФЗ) и от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) сообщает о необходимости применения налоговыми органами отдельных форм документов, утвержденных приказами ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", до внесения в них изменений в установленном порядке, со следующими особенностями.
1. Согласно пункту 30 статьи 1 Закона N 248-ФЗ в абзаце первом пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) слова "15 дней" заменены словами "одного месяца".
В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 100 Кодекса (в редакции Закона N 248-ФЗ) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
При применении форм акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и акта камеральной налоговой проверки, приведенных в приложениях 4, 5 к приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", с учетом вступившего в силу Закона N 248-ФЗ, необходимо слова "Вы вправе представить в течение 15 дней (30 дней для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения настоящего акта" заменить словами "Вы вправе представить в течение одного месяца (30 дней для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения настоящего акта".
2. Согласно подпункту "б" пункта 1 статьи 1 Закона N 153-ФЗ абзац первый пункта 9 статьи 101 Кодекса изложен в новой редакции, согласно которой решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю) или ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (ранее этот срок составлял 10 рабочих дней).
При применении форм решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, приведенных в приложениях N N 12, 13 к приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", информацию об обжаловании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, изложенную в абзацах втором и третьем пункта 8 приложений N N 12, 13, необходимо приводить в следующей редакции:
    "Настоящее  решение  в  соответствии  с пунктом 9 статьи 101 Налогового
кодекса  Российской Федерации вступает в силу по истечении одного месяца со
дня  его  вручения  лицу (его представителю), в отношении которого оно было
вынесено   решение о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения,  вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной
налоговой  проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступает в
силу  по  истечении  одного  месяца  со  дня  его  вручения  ответственному
участнику  этой группы, если не была подана апелляционная жалоба в порядке,
предусмотренном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
    В  соответствии  с  пунктами  2,   5  статьи  6.1  Налогового   кодекса
Российской  Федерации  течение  срока  начинается  на  следующий день после
календарной  даты  или  наступления  события (совершения действия), которым
определено   его   начало.   Срок,   исчисляемый   месяцами,   истекает   в
соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока
приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает
в последний день этого месяца.
    Настоящее  решение  в  соответствии со статьями 101.2, 139.1 Налогового
кодекса  Российской  Федерации  до  момента  вступления  в  силу может быть
обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в:
___________________________________________________________________________
               (наименование вышестоящего налогового органа
___________________________________________________________________________
                          и его место нахождения)
    Апелляционная жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 Налогового
кодекса Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а
именно
__________________________________________________________________________,
       (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение
                          и его место нахождения)
который  обязан  в  течение  трех  дней со дня поступления указанной жалобы
направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
    В  случае  подачи  апелляционной  жалобы  на  решение налогового органа
настоящее  решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
    В  случае  обжалования  настоящего  решения в апелляционном порядке оно
вступает  в  силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в
необжалованной  части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения
по апелляционной жалобе.
    В   случае,   если   вышестоящий   налоговый   орган,   рассматривающий
апелляционную  жалобу,  отменит  решение  нижестоящего  налогового органа и
примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает
в силу со дня его принятия.
    В  случае,  если  вышестоящий  налоговый орган оставит без рассмотрения
апелляционную  жалобу,  решение  нижестоящего  налогового органа вступает в
силу  со  дня  принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении
апелляционной  жалобы  без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи
апелляционной жалобы.
    Вступившее  в  силу  настоящее  решение,  которое  не было обжаловано в
апелляционном  порядке,  в  соответствии  со статьей 139 Налогового кодекса
Российской  Федерации может быть обжаловано в течение одного года с момента
его вынесения путем подачи письменной жалобы в:
___________________________________________________________________________
         (указывается наименование вышестоящего налогового органа
                          и его место нахождения)
    Жалоба  в  соответствии  с  пунктом  1   статьи 139 Налогового  кодекса
Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а  именно
__________________________________________________________________________,
       (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение,
                          и его место нахождения)
который  обязан  в  течение  трех  дней со дня поступления указанной жалобы
направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.".
3. Согласно пункту 5 статьи 1 Закона N 153-ФЗ статья 139 Кодекса изложена в новой редакции.
При применении форм решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и решения об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, приведенных в приложениях N N 14, 15 к приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", информацию об обжаловании указанных решений необходимо приводить в следующей редакции:
    "Настоящее  решение  в  соответствии  со статьей 139 Налогового кодекса
Российской  Федерации  может  быть обжаловано в течение одного года со дня,
когда лицо, в отношении которого оно принято, узнало или должно было узнать
о нарушении его прав, в
___________________________________________________________________________
         (указывается наименование вышестоящего налогового органа
                          и его место нахождения)
путем подачи жалобы в письменной форме.
    Жалоба  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи  139  Налогового кодекса
Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а именно
__________________________________________________________________________,
    (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение, и его
                             место нахождения)
который  обязан  в  течение  трех  дней со дня поступления указанной жалобы
направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.".
4. Согласно подпункту "а" пункта 32 статьи 1 Закона N 248-ФЗ в пункте 5 статьи 101.4 Кодекса слова "10 дней" заменены словами "одного месяца".
В соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 Кодекса (в редакции Закона N 248-ФЗ) лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
При применении формы акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), приведенной в приложении 1 к приказу ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@ "Об утверждении Формы Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требований к его составлению", необходимо в сопроводительном письме, которым указанный акт в соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 Кодекса вручается, передается иным способом, или направляется лицу, совершившему налоговое правонарушение, приводить следующее:
    "Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия
с   фактами,   изложенными  в  прилагаемом  акте,  а  также  с  выводами  и
предложениями    должностного    лица,    обнаружившего   факт   налогового
правонарушения,  в  течение одного месяца со дня получения акта представить
письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям в
___________________________________________________________________________
             (наименование территориального налогового органа
                         и его место нахождения)".
Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации незамедлительно довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Федеральному государственному унитарному предприятию "Главный научно-исследовательский вычислительный центр Федеральной налоговой службы" доработать шаблоны вышеуказанных документов для их применения с указанных дат и сообщить в ФНС России (Контрольное управление) о сроке их доработки и о факте их размещения в Фонде алгоритмов и программ ФНС России.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО