ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 ноября 2005 г. N 04-2-02/500@
О ПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ
МАГАЗИНОВ СВОИХ КОНТРАГЕНТОВ
Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности учета в составе расходов индивидуального предпринимателя, занимающегося оптовой торговлей, сумм, затраченных на ремонт магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты, сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи
221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В данном случае индивидуальным предпринимателем были заключены гражданско-правовые договоры смешанного типа, которые содержат одновременно признаки договора поставки товаров, договора аренды торгового оборудования и договора подряда на проведение ремонтных работ помещений магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты.
При этом цена сделки ни по одному из указанных пунктов договора в нарушение требований статьи
424 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами не была установлена. Фактически не были также определены обязанности сторон и порядок взаиморасчетов, в связи с чем на основании такого рода договоров не представляется возможным установить подлинные финансовые взаимоотношения сторон. Кроме того, в этих договорах не содержится каких-либо обоснований того обстоятельства, что индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей и поставляющий товары контрагентам, почему-то берет на себя обязательство провести за свой счет ремонт магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, который осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России
от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
В соответствии с подпунктом 18 пункта 47 Порядка учета фактически произведенные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде и документально подтвержденные расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и при наличии договоров подряда или возмездного оказания услуг, а также актов выполненных работ (оказанных услуг), содержащих перечень этих работ (услуг), признаются для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Вместе с тем согласно пункту 24 Порядка учета к основным средствам условно относится имущество индивидуальных предпринимателей, непосредственно используемое ими в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) при осуществлении предпринимательской деятельности.
В данном случае торговые помещения, обязательство по проведению ремонта в которых за свой счет взял на себя индивидуальный предприниматель, не могут признаваться основными средствами, поскольку они не принадлежат предпринимателю на праве собственности, а также не используются налогоплательщиком непосредственно в качестве средств труда при осуществлении им предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.
Следовательно, включение индивидуальным предпринимателем, занимающимся оптовой торговлей, в состав своих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, сумм затрат на ремонт магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты, неправомерно.
И.Ф.ГОЛИКОВ
