ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 ноября 2005 г. N ГВ-6-05/931@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 29.09.2005 N 03-11-02/11
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.09.2005 N 03-11-02/11.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 г. N 03-11-02/11
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.08.2005 N 01-2-02/1119 и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи
346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно статье 346.11 Кодекса предусматривает замену уплаты, среди прочих, и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
В связи с тем, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 Кодекса.
Что касается налогообложения единым социальным налогом суточных, выплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые режимы, сверх норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, то ответ на данный вопрос направлен Минфином России в адрес ФНС России письмом от 22.07.2005 N 03-05-02-03/33.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
