Приложение N 1
к протоколу заочного голосования
Совета по аудиторской деятельности
от 17 ноября 2021 г. N 61
ИЗМЕНЕНИЯ КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ
1. Нумерацию пунктов изменить следующим образом: пункт 1.2 на 1.4, пункт 1.3.Т. на 1.5.Т., пункт 1.3.П1. на 1.5.П3., пункты 1.4.Т. и 1.4.П1. на 1.6.Т. и 1.6.П1. соответственно, пункты 3.6.П1. - 3.6.П4. на 3.6.П4. - 3.6.П7. соответственно, пункты 3.13.П1. и 3.14.П2. на 3.15.П1. и 3.16.П2. соответственно.
2. В пункте 1.1 второе и третье предложения исключить.
3. Подраздел "Общие положения" раздела 1 переименовать в подраздел "Введение" и дополнить пунктами 1.2 и 1.3 следующего содержания:
"1.2. Доверие общества к аудиторской профессии является необходимой предпосылкой для привлечения аудиторов, аудиторских организаций (далее совместно - "аудиторы") к оказанию аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (далее совместно - "профессиональные услуги" или "услуги"). Доверие общества к аудиторской профессии определено, помимо прочего, тем условием, что в своей профессиональной деятельности <1> аудиторы:
--------------------------------
<1> Профессиональная деятельность - аудиторская деятельность, а также деятельность, требующая от осуществляющего ее лица навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор, в том числе в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, управленческого консультирования и управления финансами.
а) соблюдают принципы этики и требования стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов (далее совместно - "профессиональные стандарты");
б) обладают пониманием бизнеса;
в) пользуются экспертными знаниями по техническим и иным вопросам;
г) применяют профессиональное суждение.
Только действуя таким образом, аудиторы могут предоставить результат профессиональных услуг, который отвечает целям соответствующей услуги и на который предполагаемые пользователи услуги могут полагаться.
1.3. Настоящий Кодекс устанавливает пять основных принципов этики, которые аудиторы обязаны соблюдать. Настоящий Кодекс также предусматривает концептуальный подход, который должен применяться к выявлению и оценке угроз нарушения основных принципов этики, а также принятию мер в ответ на данные угрозы. Особенности применения концептуального подхода к выявлению и оценке угроз независимости, а также принятию мер в ответ на данные угрозы при выполнении заданий по аудиту, обзорным проверкам и заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов, рассматриваются в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее - Правила независимости). Настоящий Кодекс предусматривает соблюдение основных принципов этики с применением концептуального подхода в различных ситуациях и обстоятельствах."
4. Начиная с пункта 1.3.Т. (пункт 1.5.Т. в новой редакции Кодекса) раздела 1, ввести подраздел "Общие положения" и дополнить подраздел пунктами 1.5.П1., 1.5.П2. и 1.5.П4. следующего содержания:
"1.5.П1. Следование основным принципам этики и соблюдение требований настоящего Кодекса поддерживает аудитора в выполнении им обязанности действовать в общественных интересах.
1.5.П2. Соблюдение требований настоящего Кодекса предполагает надлежащее рассмотрение цели и намерения конкретного требования.
1.5.П4. Действуя в общественных интересах при осуществлении (участии в осуществлении) профессиональной деятельности, аудитор принимает во внимание не только предпочтения или потребности конкретного клиента, но также интересы других сторон."
5. Пункт 1.3.П1. (пункт 1.5.П3. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
"1.5.П3. Соблюдение требований настоящего Кодекса не означает, что обязанность аудитора действовать в общественных интересах будет всегда выполнена. Могут возникнуть исключительные ситуации, когда, по мнению аудитора, применение требования или требований настоящего Кодекса может противоречить общественным интересам или привести к несоразмерным последствиям. В таких ситуациях аудитору целесообразно обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является."
6. Пункт 2.3.П1. изложить в следующей редакции:
"2.3.П1. Принцип честности предполагает справедливое ведение дел, правдивость, а также твердость в том, чтобы всегда действовать надлежащим образом, даже когда на аудитора оказывается давление действовать иначе или когда это может привести к потенциально негативным личным или организационным последствиям."
7. Подраздел "Честность" раздела 2 дополнить пунктом 2.3.П2. следующего содержания
"2.3.П.2. Действовать надлежащим образом, в частности, означает:
а) придерживаться своей позиции в сложных вопросах и ситуациях;
б) подвергать сомнению позицию других лиц, если и как того требуют обстоятельства."
8. Пункт 2.6.Т. изложить в следующей редакции:
"2.6.Т. Аудитор должен соблюдать принцип объективности, который требует, чтобы аудитор применял профессиональные или деловые суждения, свободные от предвзятости, конфликта интересов, а также ненадлежащего влияния или ненадлежащей зависимости от других лиц, организаций, технологий, иных факторов."
9. Подпункт "а" пункта 2.8.Т. изложить в следующей редакции:
"а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) компетентных профессиональных услуг на основе действующих требований профессиональных стандартов и законодательства;"
10. В пункте 2.8.П2. слова "и отраслевых достижений" заменить на слова "отраслевых и технологических достижений".
11. В пункте 2.13.Т после слов "нормативные правовые акты" включить текст ", придерживался поведения, соответствующего обязанности аудитора действовать в общественных интересах в профессиональной деятельности и деловых отношениях,".
12. В пункте 3.3.П1. слова "аудиторов и аудиторских организаций (далее - Правила независимости)" исключить.
13. Пункт 3.5.Т. изложить в следующей редакции:
"3.5.Т. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор должен:
а) всесторонне исследовать вопрос;
б) использовать профессиональное суждение;
в) использовать метод анализа "разумного и информированного третьего лица", как описано в пункте 3.6.П7. настоящего Кодекса."
14. Раздел 3 дополнить подразделом "Всесторонне исследование" следующего содержания:
"Всесторонне исследование
3.6.П1. Всестороннее исследование вопроса является необходимым условием для получения понимания аудитором всех известных фактов и обстоятельств при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики. Всестороннее исследование, в частности, предполагает:
а) рассмотрение источника, уместности и достаточности полученной информации с учетом характера, масштаба и результатов профессиональной деятельности, которую осуществляет (участвует в осуществлении) аудитор;
б) готовность к проведению дополнительных исследований или принятию иных мер.
3.6.П2. При рассмотрении источника, уместности и достаточности полученной информации аудитор может рассмотреть, помимо прочего, следующие вопросы:
а) появилась ли новая информация или произошли изменения в фактах и обстоятельствах;
б) имеется ли влияние предвзятости или конфликта интересов на информацию или ее источник;
в) имеется ли причина полагать, что информация, потенциально имеющая отношение к делу, может отсутствовать в известных аудитору фактах и обстоятельствах;
г) существуют ли несоответствия между ожиданиями аудитора и известными ему фактами и обстоятельствами;
д) обеспечивает ли информация разумные основания, на которых можно сформировать вывод;
е) могут ли быть сформированы иные обоснованные выводы с учетом полученной информации.
3.6.П3. Требование всестороннего исследования вопроса при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики согласно пункту 3.5.Т. настоящего Кодекса обязательно к выполнению аудиторами независимо от того, какую профессиональную деятельность они осуществляют (участвуют в осуществлении). В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности аудиторы также должны использовать профессиональный скептицизм, включая критическую оценку полученных доказательств."
15. Подпункты "а", "б", "д" и "ж" пункта 3.6.П.3 (пункт 3.6.П6. в новой редакции Кодекса) перенести в пункт 3.6.П2. (в новой редакции Кодекса) как подпункты "в", "г", "д" и "е" с соответствующим изменением нумерации подпунктов в пункте 3.6.П.3 (пункт 3.6.П6. в новой редакции Кодекса).
16. В раздел 3 включить подраздел "Прочие особенности применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики" следующего содержания:
"Прочие особенности применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики
Предвзятость
3.13.П1. При выявлении, оценке угроз нарушения основных принципов этики и принятии мер в ответ на указанные угрозы на профессиональное суждение влияет фактор осознанной или неосознанной предвзятости.
3.13.П2. Примерами потенциальной предвзятости при использовании профессионального суждения являются, в частности:
а) предвзятость, связанная с "эффектом якоря" - склонность использоваться исходную информацию в качестве "якорной" привязки, относительно которой неадекватно оценивается последующая информация;
б) предвзятость в отношении автоматизации - склонность отдавать предпочтение результатам, сформированным в автоматизированных системах, даже в тех случаях, когда здравый смысл или наличие противоречивой информации поднимают вопрос о надежности таких результатов и их пригодности для конкретной цели;
в) предвзятость в отношении доступности - склонность придавать больше веса событиям или опыту, которые сразу же приходят на ум или которые более доступны, чем другие;
г) предвзятость в отношении подтверждения - склонность придавать больше веса информации, которая подтверждает существующее убеждение, чем информации, которая противоречит ему или подвергает его сомнению;
д) групповое мышление - склонность группы лиц препятствовать влиянию творческого подхода или точке зрения отдельного лица и, в результате, принимать решение без критической оценки или рассмотрения альтернатив;
е) предвзятость, связанная с переоценкой собственных сил - склонность переоценивать собственную способность делать верные оценки или суждения;
ж) предвзятость, связанная с "эффектом репрезентации" - склонность основывать понимание на образцах опыта, событий или точек зрения, которые считаются репрезентативными;
з) предвзятость, связанная с избирательным восприятием - склонность видеть конкретный вопрос, событие или человека под влиянием личных ожиданий.
3.13.П3. Примеры действий, которые могут снизить влияние предвзятости, включают следующие:
а) привлечение экспертов для получения дополнительной информации;
б) проведение консультаций с другими лицами для обеспечения надлежащего критического взгляда в ходе оценки;
в) прохождение обучения по вопросам выявления факторов предвзятости.
Культура в аудиторской организации
3.14.П1. Эффективному применению концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики способствует внутренняя культура аудиторской организации, которая поддерживает этические ценности, согласующиеся с основными принципами этики и другими положениями настоящего Кодекса.
3.14.П2. Эффективными мерами для поддержания в аудиторской организации культуры, основанной на этических ценностях, являются следующие:
а) руководство аудиторской организации пропагандирует этические ценности, принимает на себя личную ответственность за приверженность этим ценностям в своей деятельности и требует такой ответственности от других лиц в аудиторской организации;
б) в аудиторской организации внедрены программы обучения, управленческие процессы, а также системы оценки и вознаграждения, поддерживающие этические ценности;
в) в аудиторской организации внедрены и эффективно функционируют правила и процедуры, поощряющие информирование, включая анонимное, о фактах или подозрениях в нарушении нормативных правовых актов или о неэтическом поведении, а также обеспечивающие защиту лиц, которые информируют о таких фактах или подозрениях;
г) аудиторская организация придерживается этических ценностей при взаимодействии с третьими сторонами.
3.14.П3. От аудиторов ожидается, с учетом занимаемой должности, участие в поддержании в аудиторской организации, работниками которой они являются, культуры, основанной на этических ценностях."
17. Первый абзац подпункта "а" пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
"а) Аудитор соблюдает принцип честности, установленный в пункте 2.3.Т. настоящего Кодекса, когда:"
18. Первый абзац подпункта "б" пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
"б) Аудитор соблюдает принцип объективности, установленный в пункте 2.6.Т. настоящего Кодекса, когда:"
19. Первый абзац подпункта "в" пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
"в) Аудитор соблюдает принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, установленный в пункте 2.8.Т. настоящего Кодекса, когда:".
20. Дополнить Кодекс разделом "Содержание".
