штрафа в размере 523 134 рублей. Основанием для доначисления обществу 2 375 671 рублей налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод инспекции о неправомерном включении налогоплательщиком на основании уточненной налоговой декларации № 4 по налогу на прибыль за 2011 год, представленной в налоговый орган 15.07.2013, 11 878 356 рублей расходов по уплате задолженности закрытому акционерному обществу «Интерспецстрой», квалифицированных им в качестве убытков прошлых лет, относящихся к 2008 году. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало- Ненецкому автономному округу от 17.11.2014 № 295 решение инспекции от 25.07.2014 в части спорного эпизода по налогу на прибыль оставлено без изменения. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд. В обоснование позиции по делу налогоплательщик указывал, что период возникновения соответствующих убытков (задолженность перед ЗАО «Интерспецстрой» в сумме 11 878 356 рублей) установить невозможно, поэтому они должны быть отнесены к тому периоду, в котором было вынесено решение арбитражного суда, установившее
налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены. Этому корреспондируют положения пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса о праве налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. С учетом такого регулирования, как указывает заявитель, судебная практика, в частности, нашедшая отражение в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.09.2008 № 4894/08, исходила из того, что расходы прошлых налоговых периодов могут быть заявлены налогоплательщиком в текущем налоговом периоде на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса и только в случае, когда период возникновения расходов неизвестен, а во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 Налогового кодекса. Однако, начиная с 01.01.2009, в
декларации за 2003 год, представленной в ИФНС России по г.Инте Республики Коми 23.01.2008 г.). С учетом представленных уточненных деклараций, налоговым органом выведена сумма недоимки по налогу по состоянию на 24.01.2008 г. в размере 5 364, 40 руб.: 35 914,60- 18 853- 82- 7 178- 2 393- 1072-11 071. По состоянию на 22.05.2008 г. недоимка по налогу не уплачена. Сумма пени, образовавшейся за период с 01.05.2007 г. по 08.02.2008 г. (с учетом представленных уточненных деклараций за прошлые периоды ) по состоянию на 08.02.2008 г. погашена не была, включена в требование №392 от 08.02.2008 г. По состоянию на 01.05.2007 г. сумма пени, начисленная в карточку лицевого счета налогоплательщика составила 234, 67 руб. За период с 01.05.2007 г. по 31.12.2007 г.- 1 231, 19 руб. По состоянию на 01.02.2008 г. сумма пени, начисленная в карточку лицевого счета, составила 12 022, 75 руб. За период с 01.02.2008 г. по 08.02.2008 г.- 20,16 руб.
Федерации доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Следовательно, доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде, формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором он выявлен. Из материалов дела следует, что Общество, выявив в 2003 году доходы прошлых периодов, обоснованно отнесло их в доходы 2003 года. При этом Общество в заявлении о признании решения недействительным указало, что доходы выявлены им в 2003 году. Уточненныедекларации за прошлыйпериод Обществом представлены не были. Доказательств того, что Обществом за предыдущие налоговые периоды были допущены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при наличии в соответствующий период документального подтверждения доходов Обществом не представлены. Доводы Общества подлежат отклонению. Общество не согласно с выводами Управления, содержащимися в пункте 1.4.1. Решения. Из материалов дела следует: 29 декабря 2001 года между Обществом, Минфином РС(Я), Мингосимуществом РС(Я) и Минтопэнерго РС(Я) подписан договор по исполнению финансирования
27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Из изложенного следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, подлежат учету в целых исчисления налога на прибыль, в том периоде, к которому они относятся. Вместе с тем в том случае, когда нельзя определить период совершения ошибок (искажений) или если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе учесть выявленные ошибки при расчете налога за текущий период, а не подавать уточненныедекларации за прошлыйпериод (период совершения ошибки). Как установлено в ходе судебного разбирательства, налогоплательщиком по результатам 2005г. была получена прибыль в размере 393 524 077 руб., а также исчислен налог на прибыль в сумме 94 445 778 руб.; при отнесении расходов на ликвидацию основных средств к налоговой базе 2005г. уменьшается налоговая база, и налог к уплате в бюджет по результатам 2005г. составляет 87 905 283 руб., т.е. допущенная налогоплательщиком ошибка привела к излишней уплате налога в
следующим образом: 1) если период совершения ошибки неизвестен — в текущем налоговом (отчетном) периоде (периоде обнаружения); 2) если период совершения ошибки известен и выявленная ошибка привела к излишней уплате налога — в текущем налоговом (отчетном) периоде (в периоде обнаружения) либо путем подачи уточненной декларации за прошлый налоговый (отчетный) период (период, к которому относится ошибка); 3) если период совершения ошибки известен и выявленная ошибка не привела к излишней уплате налога — путем подачи уточненнойдекларации за прошлыйпериод (т. е. исправления следует внести в налоговую отчетность того периода, к которому относится ошибка). Судом установлено, что ООО «КЦЗ» период совершения ошибки был известен (2011 год), ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль в 2011 году. Довод ООО «КЦЗ» о том, что Общество приказом от 31.12.2011 № УП-2/1 внесло изменения в учетную политику на 2012 год, согласно которым при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным)
