НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Популярные материалы

Письмо Банка России от 27.04.2010 N 59-Т "О Методических рекомендациях "О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента"

"О Методических рекомендациях "О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента"
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2010 г. N 59-Т
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА АМОРТИЗИРОВАННОЙ СТОИМОСТИ ФИНАНСОВЫХ
АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА
ЭФФЕКТИВНОЙ СТАВКИ ПРОЦЕНТА"
В целях обеспечения подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента".
Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяется со дня его опубликования.
С.М.ИГНАТЬЕВ
Приложение
к письму Банка России
от 27 апреля 2010 года N 59-Т
"О Методических рекомендациях
"О порядке расчета амортизированной
стоимости финансовых активов
и финансовых обязательств с применением
метода эффективной ставки процента"
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА АМОРТИЗИРОВАННОЙ СТОИМОСТИ ФИНАНСОВЫХ
АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА
ЭФФЕКТИВНОЙ СТАВКИ ПРОЦЕНТА"
Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП) в целях обеспечения подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - финансовая отчетность).
Глава 1. Общие положения
1.1. При первоначальном признании финансовые активы и финансовые обязательства, в последующем измеряемые по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП, измеряются кредитной организацией по текущей справедливой стоимости, увеличенной на затраты, непосредственно связанные с приобретением финансового актива или выпуском финансового обязательства.
1.2. Процентные доходы по долговым финансовым активам <1>, в том числе классифицированным в категорию финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете о совокупном доходе с применением метода ЭСП.
--------------------------------
<1> Кредитные организации могут устанавливать в учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО порядок, который предусматривает расчет процентного дохода по финансовым активам, отнесенным в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", с применением метода ЭСП.
1.3. Процентные расходы по долговым финансовым обязательствам <1> отражаются в отчете о совокупном доходе с применением метода ЭСП.
--------------------------------
<1> Кредитные организации могут устанавливать в учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО порядок, который предусматривает расчет процентного расхода по финансовым обязательствам, отнесенным в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", с применением метода ЭСП.
1.4. Данные Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами.
Глава 2. Расчет амортизированной стоимости
с применением метода ЭСП
2.1. Метод ЭСП применяется к финансовым активам и финансовым обязательствам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания. При этом для расчета амортизированной стоимости исходя из ожидаемых денежных потоков и срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств используется ЭСП, рассчитанная при первоначальном признании. К финансовым активам и финансовым обязательствам, срок погашения которых менее одного года при их первоначальном признании, включая финансовые активы и финансовые обязательства, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, метод ЭСП может не применяться. Кредитные организации также могут не применять метод ЭСП для расчета процентных доходов и расходов по финансовым активам и финансовым обязательствам, имеющим срок погашения "до востребования".
В случае если финансовый инструмент на момент первоначального признания имел срок погашения менее одного года, а затем после пролонгации договора стал иметь срок погашения более одного года или срок погашения финансового инструмента был более одного года, но перенесен по окончании срока договора на счет "до востребования", то кредитные организации могут самостоятельно принимать решение о применении метода ЭСП на основе оценки определяемого кредитными организациями уровня существенности.
При составлении финансовой отчетности разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
2.2. Для целей расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП на дату первоначального признания финансового инструмента выстраиваются временные ряды всех относящихся к нему потоков денежных средств.
2.3. При расчете ЭСП кредитные организации используют ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения финансовых активов и финансовых обязательств, предусмотренные договором. В дополнение к денежным потокам, предусмотренным договором, кредитные организации могут использовать профессиональное суждение (например, на основе имеющейся информации о фактических сроках погашения аналогичных финансовых инструментов) при осуществлении оценки величины ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств. В случаях, когда не представляется возможным произвести надежную оценку ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств либо ожидаемые денежные потоки или ожидаемый срок обращения совпадает с денежными потоками или ожидаемым сроком обращения по договору, кредитная организация использует предусмотренные договором денежные потоки и срок обращения.
2.4. ЭСП при первоначальном признании финансового инструмента определяется по формуле:
                ДП
     n            i
    SUM-------------------- = 0,
    i=0          (d  - d )
                   i    0
                 --------
                    365
        (1 + ЭСП)

    где:
    ДП  - сумма i-го денежного потока;
      i
    ЭСП - ЭСП, в процентах годовых;
    d  - дата i-го денежного потока;
     i
    d  - дата начального денежного потока;
     0
    n - количество денежных потоков.
Разнонаправленные денежные потоки (приток и отток денежных средств) включаются в расчет с противоположными математическими знаками. Например, сумма предоставленного заемщику кредита включается в расчет со знаком "минус", суммы возвращенного заемщиком основного долга и уплаченных процентов по кредиту включаются в расчет со знаком "плюс".
2.5. При расчете ЭСП учитываются все комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами по договору, составляющие неотъемлемую часть при расчете ЭСП, затраты по сделке, а также все прочие премии и дисконты. В расчет стоимости финансового инструмента могут быть включены, например, следующие комиссии:
комиссии за выдачу кредита (обязательство предоставить кредит, рассмотрение заявки по кредиту, оформление кредитного договора и т.п.);
комиссии, непосредственно связанные с приобретением финансовых активов;
комиссии за открытие кредитной линии (комиссии за открытие кредитной линии, бухгалтерский учет которых ведется в разрезе каждого транша, включаются в расчет амортизированной стоимости каждого транша в сумме, относящейся к конкретному траншу. Распределение суммы комиссии по траншам осуществляется кредитной организацией с учетом условий кредитной линии. Если отсутствует вероятность выдачи траншей по кредитной линии, сумма комиссии относится на счета по учету комиссионного дохода по методу начисления в течение срока действия кредитной линии);
комиссии, непосредственно связанные с привлечением финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП;
прочие комиссии, являющиеся неотъемлемой частью ЭСП.
2.6. При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства кредитная организация на основании профессионального суждения определяет, является ли ЭСП, определенная при первоначальном признании, ставкой, соответствующей рыночным условиям. Кредитная организация исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данным сделкам, сопоставляет первоначальную ЭСП с условиями по аналогичным сделкам, действующим в самой кредитной организации и на рынке, оценивает риски, присущие данному контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении финансового инструмента. Кредитная организация может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от типа финансового инструмента.
2.7. На основании профессионального суждения ЭСП может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае к финансовому инструменту применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По финансовому активу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается расход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается доход, если рыночная ставка ниже ЭСП. По финансовому обязательству, привлеченному по ставке выше (ниже) рыночной, признается доход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается расход, если рыночная ставка ниже ЭСП.
2.8. Применяя метод ЭСП, кредитная организация амортизирует комиссии, вознаграждения, затраты по сделке, премии и дисконты, включенные в расчет ЭСП в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента. Суммы, являющиеся неотъемлемой частью ЭСП, могут амортизироваться в течение более короткого периода, если финансовый инструмент имеет плавающую процентную ставку и если эти суммы относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки. В этом случае надлежащим периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки.
При этом в расчет амортизированной стоимости финансовых инструментов с применением метода ЭСП включаются все денежные потоки.
2.9. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП в результате пересмотра потоков денежных средств.
По финансовым инструментам с плавающей процентной ставкой на момент установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП и денежных потоков. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на момент установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового инструмента осуществляется с применением новой ЭСП.
2.10. Кредитная организация может пересматривать ожидаемые потоки денежных средств по финансовым активам и финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. Например, таким параметром может быть статистика досрочного погашения кредитов и депозитов, прогнозов будущих рыночных процентных ставок. Так, если кредит на приобретение автотранспортного средства имеет срок погашения 5 лет, а статистика погашения свидетельствует о том, что в среднем такого рода кредиты погашаются за более короткий срок, например, за 3 или 4 года, то кредитная организация может изменить на основании этого ожидаемые потоки денежных средств и пересчитать амортизированную стоимость. Указанная статистика может формироваться кредитными организациями на основании информации по собственному кредитному портфелю за предыдущие отчетные периоды либо другой имеющейся информации о погашениях финансовых инструментов. Временной период накопления статистической информации определяется кредитной организацией самостоятельно. При отсутствии надлежащей информации о погашении финансовых инструментов, например, кредитного портфеля, либо при невозможности применить статистику прошлых лет для текущего периода кредитные организации используют договорные условия для построения потоков денежных средств по финансовым инструментам.
2.11. По состоянию на дату расчета амортизированная стоимость финансового актива с применением метода ЭСП определяется по следующей формуле:
                n         n         n       m
    АС = СПП - SUMВПОС - SUMП  +/- SUMК  + SUMПР  - РО,
               i=1    i  i=1 i     i=1 i   p=1  p
где:
СПП - стоимость при первоначальном признании;
ВПОС - выплаты в погашение основной суммы долга;
П - полученные процентные доходы;
К - комиссии и прочие суммы, включенные в расчет ЭСП (для финансовых активов: со знаком "минус" - полученные кредитной организацией, со знаком "плюс" - уплаченные кредитной организацией);
ПР - процентные доходы (расходы), рассчитанные с применением метода ЭСП (расчет ПР с применением метода ЭСП приводится в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций);
РО - резерв под обесценение;
i - порядковый номер денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, получению процентных доходов, получению (уплате) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП, в период до даты расчета амортизированной стоимости;
n - количество денежных потоков с момента признания финансового актива (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов, получение (уплата) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП);
p - порядковый номер операции по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП;
m - количество операций по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП с момента признания финансового актива.
По состоянию на дату расчета амортизированная стоимость финансового обязательства с применением метода ЭСП определяется по следующей формуле:
                n         n         n       m
    АС = СПП - SUMВПОС - SUMП  +/- SUMК  + SUMПР ,
               i=1    i  i=1 i     i=1 i   p=1  p
где:
СПП - стоимость при первоначальном признании;
ВПОС - выплаты в погашение основной суммы долга;
П - произведенные процентные расходы;
К - комиссии и прочие суммы, включенные в расчет ЭСП (для финансовых обязательств: со знаком "минус" - уплаченные кредитной организацией, со знаком "плюс" - полученные кредитной организацией);
ПР - процентные доходы (расходы), рассчитанные с применением метода ЭСП (расчет ПР с применением метода ЭСП приводится в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций);
i - порядковый номер денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, произведенным процентным расходам, уплате (получению) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП, в период до даты расчета амортизированной стоимости;
n - количество денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, произведенным процентным расходам, уплате (получению) комиссий и прочих сумм, включенных в расчет ЭСП, с момента признания финансового обязательства;
p - порядковый номер операции по расчету процентных расходов с применением метода ЭСП;
m - количество операций по расчету процентных расходов с применением метода ЭСП с момента признания финансового обязательства.
Амортизированная стоимость финансового актива и финансового обязательства с применением метода ЭСП также определяется по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков:
                ДП
          k       j
    АС = SUM------------,
         j=1          t
             (1 + ЭСП)

    где:
    ДП  - сумма j-го денежного потока;
      j
    ЭСП - ЭСП, в процентах годовых;
    k  -  количество  денежных  потоков  с  даты  определения амортизированной
стоимости  с  применением  метода  ЭСП  до момента прекращения признания (даты
погашения) финансового инструмента;
    t  -  частное  от  деления  количества дней от даты выплаты основных сумм,
получения  (уплаты)  процентов  до  расчетной  даты на количество дней в году,
принятое за 365;
    j  -  порядковый  номер  денежного потока в период между датой определения
амортизированной  стоимости  с  применением  метода ЭСП до момента прекращения
признания (даты погашения) финансового инструмента.
Суммирование денежных потоков производится для всех будущих сроков, начиная с даты расчета амортизированной стоимости.
2.12. Расчет процентных доходов (расходов) с применением метода ЭСП производится по следующей формуле:
                           q
    ПР  = АС    x (1 + ЭСП)  - АС   ,
      p     p-1                  p-1

    где:
    АС     - амортизированная стоимость на дату предыдущего расчета процентных
      p-1
доходов (расходов);
    p  -  порядковый номер операции по расчету процентных доходов (расходов) с
применением метода ЭСП;
    q - частное от деления количества дней от даты расчета до даты предыдущего
расчета  (первоначального  признания)  на  количество дней в календарном году,
принятое за 365.
2.13. При пересмотре ожидаемых потоков денежных средств по финансовым активам и финансовым обязательствам (например, изменение процентной ставки по договору, валюты договора) амортизированная стоимость финансового инструмента пересчитывается с применением метода ЭСП.
2.14. Пересчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП производится путем вычисления дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков по первоначальной ЭСП (возникающая при пересчете разница относится на финансовый результат).
2.15. Финансовый актив обесценивается при условии, что существуют объективные признаки обесценения, такие как (может рассматриваться как единичное отдельное событие, так и суммарный эффект нескольких событий):
значительные финансовые трудности у заемщика (эмитента), о чем может, например, свидетельствовать финансовая отчетность заемщика (эмитента), представленная кредитору;
неуплата или несвоевременное погашение процентов или основной суммы долга и иные подобные нарушения условий договора;
предоставление кредитором должнику уступок, экономически или юридически связанных с финансовыми затруднениями заемщика, которые не были бы предоставлены в противном случае;
вероятность банкротства или финансовой реструктуризации заемщика (эмитента);
исчезновение активного рынка для данного финансового актива по причине финансовых трудностей;
наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих об определяемом уменьшении предполагаемых будущих денежных потоков от заемщиков по финансовым активам, в том числе:
неблагоприятные изменения в платежном статусе заемщиков (например, увеличение количества просроченных платежей или заемщиков, которые исчерпали кредитный лимит по кредитным картам и погашают причитающиеся суммы ежемесячными минимальными взносами); или
экономические условия, соотносимые с неисполнением обязательств по финансовым активам (например, рост безработицы в географическом регионе заемщиков, снижение цен на недвижимость, влияющее на состояние ипотеки в регионе, снижение цен на нефть, влияющее на кредитоспособность производителей нефти, неблагоприятные изменения отраслевой конъюнктуры, имеющие последствия для заемщиков).
2.16. Для финансовых активов, являющихся существенными в отдельности, кредитная организация определяет наличие объективных признаков обесценения на индивидуальной основе, для финансовых активов, не являющихся существенными в отдельности, - на индивидуальной или портфельной основе.
2.17. При первоначальном признании финансового актива убыток от обесценения не признается. По состоянию на каждую отчетную дату кредитная организация проверяет наличие объективных признаков обесценения финансового актива и при наличии таких признаков рассчитывает величину резерва под обесценение.
Величина резерва под обесценение финансовых активов определяется как разница между амортизированной стоимостью финансового актива с применением метода ЭСП до признания обесценения и дисконтированным денежным потоком с учетом признания обесценения, рассчитанного по методу ЭСП, определенной для данного финансового актива при первоначальном признании.
2.18. Примеры расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода ЭСП приводятся в приложении к настоящим Методическим рекомендациям.
Приложение
к Методическим рекомендациям
"О порядке расчета амортизированной
стоимости финансовых активов
и финансовых обязательств с применением
метода эффективной ставки процента"
Пример 1. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП при условии, что ЭСП соответствует рыночным условиям.
Условия договора:
Сумма кредита (в рублях)                        100000,00
Дата выдачи кредита                             15 мая 2008 года
Дата погашения кредита                          14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредиту (в % годовых)      12,00
Рыночная ставка на дату выдачи (в % годовых)    11,00 - 14,00
Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
Уплата процентов производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца. В случае если срок уплаты основной суммы долга и процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (с изменениями) (далее - Положение Банка России от 26.03.2004 N 254-П). Условия договора выполнялись заемщиком в течение всего срока договора. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
Расчет ЭСП
┌───────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┐
│   Дата    │               Платежи по условиям договора                 │
│           ├───────────┬────────────┬───────────┬──────────┬────────────┤
│           │  платежи  │ погашение  │количество │выплаты по│ сумма всех │
│           │по кредиту │ процентов  │   дней    │основному │  денежных  │
│           │  (руб.)   │ по кредиту │начисления │ долгу и  │  потоков   │
│           │           │   (руб.)   │ процентов │погашение │по договору │
│           │           │            │   (дн.)   │процентов │   (руб.)   │
│           │           │            │           │  (руб.)  │            │
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│     1     │     2     │     3      │     4     │    5     │     6      │
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.05.2008 │ -100000,00│            │           │      0,00│  -100000,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.05.2008 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│13.06.2008 │    4100,00│     1016,39│         15│   5116,39│     5116,39│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.06.2008 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.07.2008 │    4100,00│      943,28│         15│   5043,28│     5043,28│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.07.2008 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.08.2008 │    4100,00│      933,05│         15│   5033,05│     5033,05│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.08.2008 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.09.2008 │    4100,00│      891,38│         15│   4991,38│     4991,38│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.09.2008 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.10.2008 │    4100,00│      822,30│         15│   4922,30│     4922,30│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.10.2008 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│14.11.2008 │    4100,00│      808,03│         15│   4908,03│     4908,03│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.11.2008 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.12.2008 │    4100,00│      741,64│         15│   4841,64│     4841,64│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.12.2008 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.01.2009 │    4100,00│      725,65│         15│   4825,65│     4825,65│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.01.2009 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│13.02.2009 │    4100,00│      684,89│         15│   4784,89│     4784,89│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│28.02.2009 │       0,00│        0,00│         13│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│13.03.2009 │    4100,00│      580,87│         15│   4680,87│     4680,87│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.03.2009 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.04.2009 │    4100,00│      601,32│         15│   4701,32│     4701,32│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.04.2009 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.05.2009 │    4100,00│      541,48│         15│   4641,48│     4641,48│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.05.2009 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.06.2009 │    4100,00│      517,74│         15│   4617,74│     4617,74│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.06.2009 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.07.2009 │    4100,00│      460,60│         15│   4560,60│     4560,60│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.07.2009 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│14.08.2009 │    4100,00│      434,17│         15│   4534,17│     4534,17│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.08.2009 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.09.2009 │    4100,00│      392,38│         15│   4492,38│     4492,38│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.09.2009 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.10.2009 │    4100,00│      339,29│         15│   4439,29│     4439,29│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.10.2009 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│13.11.2009 │    4100,00│      308,81│         15│   4408,81│     4408,81│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.11.2009 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.12.2009 │    4100,00│      258,41│         15│   4358,41│     4358,41│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.12.2009 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.01.2010 │    4100,00│      225,24│         15│   4325,24│     4325,24│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.01.2010 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.02.2010 │    4100,00│      183,45│         15│   4283,45│     4283,45│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│28.02.2010 │       0,00│        0,00│         13│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.03.2010 │    4100,00│      127,96│         15│   4227,96│     4227,96│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│31.03.2010 │       0,00│        0,00│         16│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│15.04.2010 │    4100,00│       99,88│         15│   4199,88│     4199,88│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│30.04.2010 │       0,00│        0,00│         15│      0,00│        0,00│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│14.05.2010 │    5700,00│       54,35│         14│   5754,35│     5754,35│
├───────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│      Всего│       0,00│    12692,56│        729│ 112692,56│            │
└───────────┴───────────┴────────────┴───────────┴──────────┴────────────┘
ЭСП <1> = 12,67882%
--------------------------------
<1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
(в руб.)
┌──────────┬───────────┬────────────┬───────────┬──────────┬─────────────┐
│   Дата   │Количество │Амортизиро- │Амортизиро-│Процентный│ Финансовый  │
│          │календарных│ванная      │ванная     │доход     │результат до │
│          │   дней    │стоимость   │стоимость  │(расход)  │  отчетного  │
│          │           │(АС), рас-  │(АС), рас- │за отчет- │ периода (в  │
│          │           │считанная с │считанная  │ный       │части доходов│
│          │           │применением │с примене- │период,   │(расходов) по│
│          │           │метода ЭСП  │нием метода│рассчи-   │ финансовому │
│          │           │(расчет по  │ЭСП (расчет│танный с  │инструменту) │
│          │           │формуле     │по формуле │примене-  │             │
│          │           │приведенной │приведенной│нием ме-  │             │
│          │           │стоимости   │стоимости  │тода ЭСП  │             │
│          │           │будущих     │будущих    │<3>       │             │
│          │           │денежных    │денежных   │          │             │
│          │           │потоков     │потоков    │          │             │
│          │           │<1>), до    │<2>), после│          │             │
│          │           │денежных    │денежных   │          │             │
│          │           │потоков     │потоков    │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│     1    │     7     │     8      │     9     │    10    │     11      │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.05.2008│           │   100000,00│  100000,00│          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.05.2008│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│13.06.2008│    13     │   100952,94│   95836,55│    952,94│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.06.2008│    17     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.07.2008│    15     │    96844,79│   91801,51│   1008,24│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.07.2008│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.08.2008│    15     │    92736,96│   87703,91│    935,45│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.08.2008│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.09.2008│    15     │    88597,61│   83606,23│    893,70│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.09.2008│    15     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.10.2008│    15     │    84430,56│   79508,26│    824,33│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.10.2008│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│14.11.2008│    14     │    80292,18│   75384,14│    783,92│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.11.2008│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.12.2008│    15     │    76152,30│   71310,67│    768,16│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.12.2008│    16     │    71684,80│   71684,80│    374,13│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│ Итого за │           │            │           │          │             │
│ 2008 год │           │            │           │   6540,87│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.01.2009│    15     │    72037,33│   67211,68│    352,53│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.01.2009│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│13.02.2009│    13     │    67852,17│   63067,28│    640,49│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│28.02.2009│    15     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│13.03.2009│    13     │    63647,46│   58966,59│    580,18│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.03.2009│    18     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.04.2009│    15     │    59606,43│   54905,11│    639,84│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.04.2009│    15     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.05.2009│    15     │    55446,45│   50804,98│    541,34│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.05.2009│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.06.2009│    15     │    51322,68│   46704,93│    517,70│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.06.2009│    15     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.07.2009│    15     │    47165,42│   42604,81│    460,49│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.07.2009│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│14.08.2009│    14     │    43024,88│   38490,72│    420,07│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.08.2009│    17     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.09.2009│    15     │    38895,66│   34403,28│    404,94│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.09.2009│    15     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.10.2009│    15     │    34742,48│   30303,19│    339,20│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.10.2009│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│13.11.2009│    13     │    30591,96│   26183,15│    288,77│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.11.2009│    17     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.12.2009│    15     │    26458,61│   22100,20│    275,46│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.12.2009│    16     │    22216,16│   22216,16│    115,96│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│ Итого за │           │            │           │          │             │
│ 2009 год │           │            │           │   5576,97│      6540,87│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.01.2010│    15     │    22325,41│   18000,16│    109,25│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.01.2010│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.02.2010│    15     │    18183,58│   13900,13│    183,42│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│28.02.2010│    13     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.03.2010│    15     │    14028,00│    9800,04│    127,87│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│31.03.2010│    16     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│15.04.2010│    15     │     9899,90│    5700,03│     99,86│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│30.04.2010│    15     │            │           │          │             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│14.05.2010│    14     │     5754,35│       0,00│     54,32│             │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│ Итого за │           │            │           │          │             │
│ 2010 год │           │            │           │    574,72│     12117,84│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼──────────┼─────────────┤
│   Всего  │    729    │            │           │  12692,56│             │
└──────────┴───────────┴────────────┴───────────┴──────────┴─────────────┘
--------------------------------
<1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
<2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций:
                                        ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
<3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
    Расчет  амортизированной  стоимости  финансового  актива  с применением
                                     ДП
                               k       j
метода  ЭСП  по  формуле АС = SUM ----------,  приведенной  в  пункте  2.11
                              j=1          t
                                  (1 + ЭСП)
настоящих Методических рекомендаций:
по состоянию на 15 мая 2008 года:
                 5116,39             5043,28             5033,05             4991,38
100000,00 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          29                  61                  92                  123
                          ---                 ---                 ---                 ---
                          365                 365                 365                 365
                 12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
            (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                   100                 100                 100                 100

       4922,30             4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 183                 214                 245                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                302                 335                 365                 396                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                456                 488                 518                 547                 579
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                610                 641                 669                 700                 729
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
Амортизированная стоимость на 15 мая 2008 года до денежных потоков, рассчитанная с применением метода ЭСП, совпадает с амортизированной стоимостью после денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, поскольку движение денежных средств (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов) по состоянию на 15 мая 2008 года отсутствует.
по состоянию на 13 июня 2008 года
до денежных потоков:
                 5116,39             5043,28             5033,05             4991,38
100952,94 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                           0                  32                  63                  94
                          ---                 ---                 ---                 ---
                          365                 365                 365                 365
                 12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
            (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                   100                 100                 100                 100

       4922,30             4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                124                 154                 185                 216                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 306                 336                 367                 397
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                427                 459                 489                 518                 550
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                581                 612                 640                 671                 700
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                5043,28             5033,05             4991,38             4922,30
95836,55 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          32                 63                  94                  124
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4908,03             4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                154                 185                 216                 245                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                306                 336                 367                 397                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                459                 489                 518                 550                 581
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                612                 640                 671                 700
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
по состоянию на 15 июля 2008 года
до денежных потоков:
                5043,28             5033,05             4991,38             4922,30
96844,79 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4908,03             4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 153                 184                 213                 241
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                274                 304                 335                 365                 395
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                427                 457                 486                 518                 549
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                580                 608                 639                 668
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                5033,05             4991,38             4922,30             4908,03
91801,51 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  62                  92                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4841,64             4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 184                 213                 241                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                304                 335                 365                 395                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                457                 486                 518                 549                 580
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                608                 639                 668
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
по состоянию на 15 августа 2008 года
до денежных потоков:
                5033,05             4991,38             4922,30             4908,03
2736,96 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         0                  31                  61                  91
                        ---                 ---                 ---                 ---
                        365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4841,64             4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 153                 182                 210                 243
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 304                 334                 364                 396
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                426                 455                 487                 518                 549
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                577                 608                 637
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
после денежных потоков:
                4991,38             4922,30             4908,03             4841,64             4825,65
87703,91 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  61                  91                  122                 153
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100

       4784,89             4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                182                 210                 243                 273                 304
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                334                 364                 396                 426                 455
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                487                 518                 549                 577                 608
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       5754,35
+ -----------------
                637
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
по состоянию на 15 сентября 2008 года
до денежных потоков:
                4991,38             4922,30             4908,03             4841,64
88597,61 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  60                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4825,65             4784,89             4680,87             4701,32             4641,48
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 151                 179                 212                 242
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4617,74             4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 303                 333                 365                 395
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                424                 456                 487                 518                 546
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                577                 606
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
после денежных потоков:
                4922,30             4908,03             4841,64             4825,65
83606,23 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  60                  91                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4784,89             4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 179                 212                 242                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                303                 333                 365                 395                 424
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                456                 487                 518                 546                 577
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       5754,35
+ -----------------
                606
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
по состоянию на 15 октября 2008 года
до денежных потоков:
                4922,30             4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
84430,56 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  61                  92                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100

       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                149                 182                 212                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                303                 335                 365                 394                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                457                 488                 516                 547                 576
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4908,03             4841,64             4825,65             4784,89
79508,26 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  61                  92                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4680,87             4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                149                 182                 212                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                303                 335                 365                 394                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                457                 488                 516                 547                 576
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
по состоянию на 14 ноября 2008 года
до денежных потоков:
                4908,03             4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
80292,18 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  91                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100

       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                152                 182                 213                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                305                 335                 364                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                458                 486                 517                 546
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4841,64             4825,65             4784,89             4680,87
75384,14 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  62                  91                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4701,32             4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                152                 182                 213                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                305                 335                 364                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                458                 486                 517                 546
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
по состоянию на 15 декабря 2008 года
до денежных потоков:
                4841,64             4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
76152,30 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  60                  88                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100

       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 182                 212                 242                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                304                 333                 365                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                455                 486                 515
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
после денежных потоков:
                4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
71310,67 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  60                  88                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 182                 212                 242                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                304                 333                 365                 396                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                455                 486                 515
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
по состоянию на 31 декабря 2008 года
                4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
71684,80 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         15                  44                  72                  105
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                135                 166                 196                 226                 258
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                288                 317                 349                 380                 411
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                439                 470                 499
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
Амортизированная стоимость по состоянию на 31 декабря 2008 года до денежных потоков, рассчитанная с применением метода ЭСП, совпадает с амортизированной стоимостью после денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, поскольку движение денежных средств (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов) по состоянию на 31 декабря 2008 года отсутствует.
по состоянию на 15 января 2009 года
до денежных потоков:
                4825,65             4784,89             4680,87             4701,32
72037,33 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  29                  57                  90
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4641,48             4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                120                 151                 181                 211                 243
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 302                 334                 365                 396
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                424                 455                 484
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
после денежных потоков:
                4784,89             4680,87             4701,32             4641,48
67211,68 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         29                  57                  90                  120
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4617,74             4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 181                 211                 243                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                302                 334                 365                 396                 424
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                455                 484
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
по состоянию на 13 февраля 2009 года
до денежных потоков:
                4784,89             4680,87             4701,32             4641,48
67852,16 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  28                  61                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4617,74             4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 152                 182                 214                 244
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                273                 305                 336                 367                 395
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                426                 455
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
после денежных потоков:
                4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
63067,28 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         28                  61                  91                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                152                 182                 214                 244                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                305                 336                 367                 395                 426
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       5754,35
+ -----------------
                455
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
по состоянию на 13 марта 2009 года
до денежных потоков:
                4680,87             4701,32             4641,48             4617,74
63647,46 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  33                  63                  94
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4560,60             4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                124                 154                 186                 216                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                277                 308                 339                 367                 398
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       5754,35
+ -----------------
                427
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
после денежных потоков:
                4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
58966,59 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         33                  63                  94                  124
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                154                 186                 216                 245                 277
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                308                 339                 367                 398                 427
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
по состоянию на 15 апреля 2009 года
до денежных потоков:
                4701,32             4641,48             4617,74             4560,60
59606,43 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  61                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4534,17             4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                121                 153                 183                 212                 244
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                275                 306                 334                 365                 394
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
54905,11 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  61                  91                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 183                 212                 244                 275
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                306                 334                 365                 394
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
по состоянию на 15 мая 2009 года
до денежных потоков:
                4641,48             4617,74             4560,60             4534,17
55444,45 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  61                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4492,38             4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                123                 153                 182                 214                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                276                 304                 335                 364
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
50804,98 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         31                  61                  91                  123
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 182                 214                 245                 276
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                304                 335                 364
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
по состоянию на 15 июня 2009 года
до денежных потоков:
                4617,74             4560,60             4534,17             4492,38
51322,68 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  60                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4439,29             4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                122                 151                 183                 214                 245
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                273                 304                 333
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
после денежных потоков:
                4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
46704,93 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  60                  92                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                151                 183                 214                 245                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                304                 333
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
по состоянию на 15 июля 2009 года
до денежных потоков:
                4560,60             4534,17             4492,38             4439,29
47165,42 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  62                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4408,81             4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                121                 153                 184                 215                 243
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                274                 303
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
после денежных потоков:
                4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
42604,81 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  62                  92                  121
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                153                 184                 215                 243                 274
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       5754,35
+ -----------------
                303
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
по состоянию на 14 августа 2009 года
до денежных потоков:
                4534,17             4492,38             4439,29             4408,81
43024,88 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  32                  62                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4358,41             4325,24             4283,45             4227,96             4199,88
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                123                 154                 185                 213                 244
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100

       5754,35
+ -----------------
                273
                ---
                365
       12,67882
  (1 + --------)
         100
после денежных потоков:
                4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
38490,72 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         32                  62                  91                  123
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                154                 185                 213                 244                 273
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
по состоянию на 15 сентября 2009 года
до денежных потоков:
                4492,38             4439,29             4408,81             4358,41
38895,66 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  30                  59                  91
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                122                 153                 181                 212                 241
                ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
34403,28 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         30                  59                  91                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                153                 181                 212                 241
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
по состоянию на 15 октября 2009 года
до денежных потоков:
                4439,29             4408,81             4358,41             4325,24
34742,48 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  29                  61                  92
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                123                 151                 182                 211
                ---                 ---                 ---                 ---
                365                 365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
30303,19 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         29                  61                  92                  123
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                151                 182                 211
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
по состоянию на 13 ноября 2009 года
до денежных потоков:
                4408,81             4358,41             4325,24             4283,45
30591,96 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  32                  63                  94
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4227,96             4199,88             5754,35
+ ----------------- + ----------------- + -----------------
                122                 153                 182
                ---                 ---                 ---
                365                 365                 365
       12,67882            12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100                 100
после денежных потоков:
                4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
26183,15 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                         32                  63                  94                  122
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                153                 182
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
по состоянию на 15 декабря 2009 года
до денежных потоков:
                4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
26458,61 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  90
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                121                 150
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
после денежных потоков:
                4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
22100,20 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                         31                  62                  90                  121                 150
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
по состоянию на 31 декабря 2009 года
                4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
22216,16 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                         15                  46                  74                  105                 134
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
Амортизированная стоимость по состоянию на 31 декабря 2009 года до денежных потоков, рассчитанная с применением метода ЭСП, совпадает с амортизированной стоимостью после денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, поскольку движение денежных средств (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов) по состоянию на 31 декабря 2009 года отсутствует.
по состоянию на 15 января 2010 года
до денежных потоков:
                4325,24             4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
22325,41 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                          0                  31                  59                  90                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
18000,16 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                         31                  59                  90                  119
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
по состоянию на 15 февраля 2010 года
до денежных потоков:
                4283,45             4227,96             4199,88             5754,35
18183,58 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + -----------------
                          0                  28                  59                  88
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100
после денежных потоков:
                4227,96             4199,88             5754,35
14028,00 = ----------------- + ----------------- + -----------------
                         28                  59                  88
                         ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100
по состоянию на 15 марта 2010 года
до денежных потоков:
                4227,96             4199,88             5754,35
9800,04 = ----------------- + ----------------- + -----------------
                         0                  31                  60
                        ---                 ---                 ---
                        365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100
после денежных потоков:
                4199,88             5754,35
13900,13 = ----------------- + -----------------
                         31                  60
                         ---                 ---
                         365                 365
                12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100
по состоянию на 15 апреля 2010 года
до денежных потоков:
               4199,88             5754,35
9899,90 = ----------------- + -----------------
                         0                  29
                        ---                 ---
                        365                 365
               12,67882            12,67882
          (1 + --------)      (1 + --------)
                 100                 100
после денежных потоков:
               5754,35
5700,03 = -----------------
                        29
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
по состоянию на 14 мая 2010 года
до денежных потоков:
               5754,35
5754,35 = -----------------
                         0
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
после денежных потоков:
             0,00
0,00 = -----------------
                      0
                     ---
                     365
            12,67882
       (1 + --------)
              100

    Расчет  процентных  доходов   с   применением  метода  ЭСП  по  формуле
                       q
ПР  = АС    x (1 + ЭСП)  - АС     приведенной   в   пункте  2.12  настоящих
  p     p-1                  p-1
Методических рекомендаций:
за период с 15 мая по 13 июня 2008 года
                                   29
                                   ---
                                   365
                          12,67882
952,94 = 100000,00 x (1 + --------)    - 100000,00
                            100
за период с 14 июня по 15 июля 2008 года
                                   32
                                   ---
                                   365
                          12,67882
1008,24 = 95836,55 x (1 + --------)    - 95836,55
                            100
за период с 16 июля по 15 августа 2008 года
                                  31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
935,45 = 91801,51 x (1 + --------)    - 91801,51
                           100
за период с 16 августа по 15 сентября 2008 года
                                  31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
893,70 = 87703,91 x (1 + --------)    - 87703,91
                           100
за период с 16 сентября по 15 октября 2008 года
                                  30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
824,33 = 83606,23 x (1 + --------)    - 83606,23
                           100
за период с 16 октября по 14 ноября 2008 года
                                  30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
783,92 = 79508,26 x (1 + --------)    - 79508,26
                           100
за период с 15 ноября по 15 декабря 2008 года
                                  31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
768,16 = 75384,14 x (1 + --------)    - 75384,14
                           100
за период с 16 декабря по 31 декабря 2008 года
                                  16
                                  ---
                                  365
                         12,67882
374,13 = 71310,67 x (1 + --------)    - 71310,67
                           100
Итого за 2008 год:
6540,87 = 952,94 + 1008,24 + 935,45 + 893,70 + 824,33 + 783,92 + 768,16 + 374,13
за период с 1 января по 15 января 2009 года
                                  15
                                  ---
                                  365
                         12,67882
352,53 = 71684,80 x (1 + --------)    - 71684,80
                           100
за период с 16 января по 13 февраля 2009 года
                                  29
                                  ---
                                  365
                         12,67882
640,49 = 67211,68 x (1 + --------)    - 67211,68
                           100
за период с 14 февраля по 13 марта 2009 года
                                  28
                                  ---
                                  365
                         12,67882
580,18 = 63067,28 x (1 + --------)    - 63067,28
                           100
за период с 14 марта по 15 апреля 2009 года
                                  33
                                  ---
                                  365
                         12,67882
639,84 = 58966,59 x (1 + --------)    - 58966,59
                           100
за период с 16 апреля по 15 мая 2009 года
                                  30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
541,34 = 54905,11 x (1 + --------)    - 54905,11
                           100
за период с 16 мая по 15 июня 2009 года
                                  31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
517,70 = 50804,98 x (1 + --------)    - 50804,98
                           100
за период с 16 июня по 15 июля 2009 года
                                  30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
460,49 = 46704,93 x (1 + --------)    - 46704,93
                           100
за период с 16 июля по 14 августа 2009 года
                                  30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
420,07 = 42604,81 x (1 + --------)    - 42604,81
                           100
за период с 15 августа по 15 сентября 2009 года
                                  32
                                  ---
                                  365
                         12,67882
404,94 = 38490,72 x (1 + --------)    - 38490,72
                           100
за период с 16 сентября по 15 октября 2009 года
                                  30
                                  ---
                                  365
                         12,67882
339,20 = 34403,28 x (1 + --------)    - 34403,28
                           100
за период с 16 октября по 13 ноября 2009 года
                                  29
                                  ---
                                  365
                         12,67882
288,77 = 30303,19 x (1 + --------)    - 30303,19
                           100
за период с 14 ноября по 15 декабря 2009 года
                                  32
                                  ---
                                  365
                         12,67882
275,46 = 26183,15 x (1 + --------)    - 26183,15
                           100
за период с 16 декабря по 31 декабря 2009 года
                                  16
                                  ---
                                  365
                         12,67882
115,96 = 22100,20 x (1 + --------)    - 22100,20
                           100
Итого за 2009 год:
5576,97 = 352,53 + 640,49 + 580,18 + 639,84 + 541,34 + 517,70 + 460,49 + 420,07 + 404,94 + 339,20 + 288,77 + 275,46 + 115,96
за период с 1 января по 15 января 2010 года
                                  15
                                  ---
                                  365
                         12,67882
109,25 = 22216,16 x (1 + --------)    - 22216,16
                           100
за период с 16 января по 15 февраля 2010 года
                                  31
                                  ---
                                  365
                         12,67882
183,42 = 18000,16 x (1 + --------)    - 18000,16
                           100
за период с 16 февраля по 15 марта 2010 года
                                  28
                                  ---
                                  365
                         12,67882
127,87 = 13900,13 x (1 + --------)    - 13900,13
                           100
за период с 16 марта по 15 апреля 2010 года
                                31
                                ---
                                365
                       12,67882
99,86 = 9800,04 x (1 + --------)    - 9800,04
                         100
за период с 16 апреля по 14 мая 2010 года
                                29
                                ---
                                365
                       12,67882
54,32 = 5700,03 x (1 + --------)    - 5700,03
                         100
Итого за 2010 год:
574,72 = 109,25 + 183,42 + 127,87 + 99,86 + 54,32
Процентные доходы, рассчитанные с применением метода ЭСП, за отчетный период могут быть определены также по формуле, преобразованной из формулы расчета амортизированной стоимости финансового актива (для данного примера) с применением метода ЭСП, приведенной в пункте 2.11 Методических рекомендаций:
                        n           n        m-1
    ПР  = АС  - (СПП - SUM ВПОС  - SUM П ) - SUM ПР ,
      p     p          i=1     i   i=1  i    p=1   p
где:
АС - амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП;
СПП - стоимость при первоначальном признании;
ВПОС- выплаты в погашение основной суммы долга;
П - полученные процентные доходы;
i - порядковый номер денежных потоков по выплатам в погашение основной суммы долга, получению процентных доходов в период до даты расчета процентных доходов;
n - количество денежных потоков с момента признания финансового инструмента (выплаты в погашение основной суммы долга, получение процентных доходов);
p - порядковый номер операции по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП;
m - количество операций по расчету процентных доходов с применением метода ЭСП с момента признания финансового инструмента.
Процентный доход за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определен как разница между амортизированной стоимостью кредита, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату и суммой предоставленного заемщику кредита, уменьшенной на погашение суммы основного долга и получение процентов в соответствии с условиями договора. При этом рассчитанная сумма уменьшена на сумму процентных доходов, рассчитанных с применением метода ЭСП, в предшествующие отчетные периоды.
за 2008 год
6540,87 = 71684,80 - (100000,00 - (4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00) - (1016,39 + 943,28 + 933,05 + 891,38 + 822,30 + 808,03 + 741,64)
за 2009 год
5576,97 = 22216,16 - (100000,00 - (4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00) - (1016,39 + 943,28 + 933,05 + 891,38 + 822,30 + 808,03 + 741,64 + 725,65 + 684,89 + 580,87 + 601,32 + 541,48 + 517,74 + 460,60 + 434,17 + 392,38 + 339,29 + 308,81 + 258,41) - 6540,87
за 2010 год
574,72 = 0 - (100000,00 - (4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 4100,00 + 5700,00) - (1016,39 + 943,28 + 933,05 + 891,38 + 822,30 + 808,03 + 741,64 + 725,65 + 684,89 + 580,87 + 601,32 + 541,48 + 517,74 + 460,60 + 434,17 + 392,38 + 339,29 + 308,81 + 258,41 + 225,24 + 183,45 + 127,96 + 99,88 + 54,35) - 6540,87 - 5576,97
Расчет финансового результата до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту)
на 31 декабря 2009 года
6540,87 = 6540,87 (графа 10, строка "Итого за 2008 год")
на 14 мая 2010 года
12117,84 = 6540,87 (графа 11, строка "Итого за 2009 год") + 5576,97 (графа 10, строка "Итого за 2009 год").
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
с российскими правилами бухгалтерского учета
(в руб.)
┌──────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┬────────────┬─────────────────────────────┬──────────────────────────────────┬────────────┐
│   Дата   │ Требования по получению │    Процентный доход    │ Финансовый │ Выдача и погашение кредита -│   Расчет корректировок данных    │Контрольная │
│          │процентов - счет N 47427 │ отчетного года - счет  │результат до│         ссудный счет        │ бухгалтерского баланса и отчета  │   сумма    │
│          │                         │        N 70601         │ отчетного  │                             │     о прибылях и убытках <1>     │            │
│          ├────────┬────────┬───────┼──────┬────────┬────────┤ периода (в ├─────────┬─────────┬─────────┼──────────────┬───────────────────┤            │
│          │ дебет  │ кредит │остаток│дебет │ кредит │остаток │   части    │  дебет  │ кредит  │ остаток │разница между │   разница между   │            │
│          │        │        │       │      │        │        │ процентных │         │         │         │ процентными  │    финансовыми    │            │
│          │        │        │       │      │        │        │  доходов   │         │         │         │   доходами   │  результатами до  │            │
│          │        │        │       │      │        │        │ (расходов) │         │         │         │(расходами) за│отчетного периода в│            │
│          │        │        │       │      │        │        │     по     │         │         │         │   отчетный   │ части процентных  │            │
│          │        │        │       │      │        │        │финансовому │         │         │         │   период,    │доходов (расходов),│            │
│          │        │        │       │      │        │        │инструменту)│         │         │         │рассчитанными │  рассчитанных по  │            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │в соответствии│    финансовому    │            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │с методом ЭСП,│   инструменту с   │            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │и процентными │применением метода │            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │   доходами   │ ЭСП, и процентных │            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │ (расходами), │доходов (расходов),│            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │начисленными в│   начисленных в   │            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │соответствии с│  соответствии с   │            │
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │  договором   │     договором     │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│    1     │   12   │   13   │  14   │  15  │   16   │   17   │     18     │   19    │   20    │   21    │ 22 = 10 - 17 │   23 = 11 - 18    │24 = 21 + 14│
│          │        │        │       │      │        │        │            │         │         │         │              │                   │ + 22 + 23  │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.05.2008│    0,00│        │   0,00│      │    0,00│        │            │100000,00│         │100000,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.05.2008│  524,59│    0,00│ 524,59│      │  524,59│  524,59│            │         │     0,00│100000,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│13.06.2008│  491,80│ 1016,39│   0,00│      │  491,80│ 1016,39│            │         │  4100,00│ 95900,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.06.2008│  471,64│    0,00│ 471,64│      │  471,64│ 1488,03│            │         │     0,00│ 95900,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.07.2008│  471,64│  943,28│   0,00│      │  471,64│ 1959,67│            │         │  4100,00│ 91800,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.07.2008│  481,57│    0,00│ 481,57│      │  481,57│ 2441,24│            │         │     0,00│ 91800,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.08.2008│  451,48│  933,05│   0,00│      │  451,48│ 2892,72│            │         │  4100,00│ 87700,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.08.2008│  460,07│    0,00│ 460,07│      │  460,07│ 3352,79│            │         │     0,00│ 87700,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.09.2008│  431,31│  891,38│   0,00│      │  431,31│ 3784,10│            │         │  4100,00│ 83600,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.09.2008│  411,15│    0,00│ 411,15│      │  411,15│ 4195,25│            │         │     0,00│ 83600,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.10.2008│  411,15│  822,30│   0,00│      │  411,15│ 4606,40│            │         │  4100,00│ 79500,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.10.2008│  417,05│    0,00│ 417,05│      │  417,05│ 5023,45│            │         │     0,00│ 79500,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│14.11.2008│  390,98│  808,03│   0,00│      │  390,98│ 5414,43│            │         │  4100,00│ 75400,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.11.2008│  370,82│    0,00│ 370,82│      │  370,82│ 5785,25│            │         │     0,00│ 75400,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.12.2008│  370,82│  741,64│   0,00│      │  370,82│ 6156,07│            │         │  4100,00│ 71300,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.12.2008│  374,03│    0,00│ 374,03│      │  374,03│ 6530,10│            │         │     0,00│ 71300,00│         10,77│               0,00│    71684,80│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.01.2009│  351,62│  725,65│   0,00│      │  351,62│  351,62│            │         │  4100,00│ 67200,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.01.2009│  353,49│    0,00│ 353,49│      │  353,49│  705,11│            │         │     0,00│ 67200,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│13.02.2009│  331,40│  684,89│   0,00│      │  331,40│ 1036,51│            │         │  4100,00│ 63100,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│28.02.2009│  269,69│    0,00│ 269,69│      │  269,69│ 1306,20│            │         │     0,00│ 63100,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│13.03.2009│  311,18│  580,87│   0,00│      │  311,18│ 1617,38│            │         │  4100,00│ 59000,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.03.2009│  310,36│    0,00│ 310,36│      │  310,36│ 1927,74│            │         │     0,00│ 59000,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.04.2009│  290,96│  601,32│   0,00│      │  290,96│ 2218,70│            │         │  4100,00│ 54900,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.04.2009│  270,74│    0,00│ 270,74│      │  270,74│ 2489,44│            │         │     0,00│ 54900,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.05.2009│  270,74│  541,48│   0,00│      │  270,74│ 2760,18│            │         │  4100,00│ 50800,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.05.2009│  267,22│    0,00│ 267,22│      │  267,22│ 3027,40│            │         │     0,00│ 50800,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.06.2009│  250,52│  517,74│   0,00│      │  250,52│ 3277,92│            │         │  4100,00│ 46700,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.06.2009│  230,30│    0,00│ 230,30│      │  230,30│ 3508,22│            │         │     0,00│ 46700,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.07.2009│  230,30│  460,60│   0,00│      │  230,30│ 3738,52│            │         │  4100,00│ 42600,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.07.2009│  224,09│    0,00│ 224,09│      │  224,09│ 3962,61│            │         │     0,00│ 42600,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│14.08.2009│  210,08│  434,17│   0,00│      │  210,08│ 4172,69│            │         │  4100,00│ 38500,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.08.2009│  202,52│    0,00│ 202,52│      │  202,52│ 4375,21│            │         │     0,00│ 38500,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.09.2009│  189,86│  392,38│   0,00│      │  189,86│ 4565,07│            │         │  4100,00│ 34400,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.09.2009│  169,64│    0,00│ 169,64│      │  169,64│ 4734,71│            │         │     0,00│ 34400,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.10.2009│  169,65│  339,29│   0,00│      │  169,65│ 4904,36│            │         │  4100,00│ 30300,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.10.2009│  149,42│    0,00│ 149,42│      │  149,42│ 5053,78│            │         │     0,00│ 30300,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│13.11.2009│  159,39│  308,81│   0,00│      │  159,39│ 5213,17│            │         │  4100,00│ 26200,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.11.2009│  129,21│    0,00│ 129,21│      │  129,21│ 5342,38│            │         │     0,00│ 26200,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.12.2009│  129,20│  258,41│   0,00│      │  129,20│ 5471,58│            │         │  4100,00│ 22100,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.12.2009│  116,25│    0,00│ 116,25│      │  116,25│ 5587,83│     6530,10│         │     0,00│ 22100,00│        -10,86│              10,77│    22216,16│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.01.2010│  108,99│  225,24│   0,00│      │  108,99│  108,99│            │         │  4100,00│ 18000,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.01.2010│   94,68│    0,00│  94,68│      │   94,68│  203,67│            │         │     0,00│ 18000,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.02.2010│   88,77│  183,45│   0,00│      │   88,77│  292,44│            │         │  4100,00│ 13900,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│28.02.2010│   59,41│    0,00│  59,41│      │   59,41│  351,85│            │         │     0,00│ 13900,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.03.2010│   68,55│  127,96│   0,00│      │   68,55│  420,40│            │         │  4100,00│  9800,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│31.03.2010│   51,55│    0,00│  51,55│      │   51,55│  471,95│            │         │     0,00│  9800,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│15.04.2010│   48,33│   99,88│   0,00│      │   48,33│  520,28│            │         │  4100,00│  5700,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│30.04.2010│   28,11│    0,00│  28,11│      │   28,11│  548,39│            │         │     0,00│  5700,00│              │                   │            │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│14.05.2010│   26,24│   54,35│   0,00│      │   26,24│  574,63│    12117,93│         │  5700,00│     0,00│          0,09│              -0,09│        0,00│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼──────┼────────┼────────┼────────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────────┼────────────┤
│     Всего│12692,56│12692,56│       │      │12692,56│12692,56│            │100000,00│100000,00│         │              │                   │            │
└──────────┴────────┴────────┴───────┴──────┴────────┴────────┴────────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────────┴───────────────────┴────────────┘
--------------------------------
<1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).
Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности и требований по получению процентов на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату.
Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 22):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
10,77 = 6540,87 - 6530,10
по состоянию на 31 декабря 2009 года
-10,86 = 5576,97 - 5587,83
по состоянию на 14 мая 2010 года
0,09 = 574,72 - 574,63
Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 23):
по состоянию на 31 декабря 2009 года
10,77 = 6540,87 - 6530,10
по состоянию на 14 мая 2010 года
-0,09 = 12117,84 - 12117,93
Контрольная сумма (графа 24):
по состоянию 31 декабря 2008 года
71684,80 = 71300 + 374,03 + 10,77 + 0
по состоянию 31 декабря 2009 года
22 216,16 = 22100,00 + 116,25 - 10,86 + 10,77
по состоянию на 14 мая 2010 года
0 = 0 + 0 + 0,09 - 0,09
Пример 2. Расчет амортизированной стоимости приобретенной облигации с применением метода ЭСП при условии, что ЭСП соответствует рыночным условиям.
Условия договора:
    Номинал стоимости облигации (в рублях)                 100000,00
    Цена приобретения (в рублях)                           94000,00
    Дата приобретения                                      12 мая 2008 года
    Дата погашения                                         12 мая 2010 года
    Купонная ставка (в % годовых)                          6,00
    Дисконт (в рублях)                                     6000,00
    Рыночная доходность на дату приобретения (в % годовых) 8,00 - 10,00
Приобретенная облигация удерживается до погашения.
Купонный доход выплачивается один раз в полгода: 12 ноября 2008 года, 12 мая 2009 года, 12 ноября 2009 года, 12 мая 2010 года.
Облигация при первоначальном признании отнесена к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П. Неопределенность в получении процентного дохода отсутствует. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
Расчет ЭСП
┌──────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐
│   Дата   │     Платежи в соответствии с условиями выпуска облигации     │
│          ├──────────┬──────────┬────────────┬──────────┬────────────────┤
│          │платежи по│ выплаты  │ количество │выплаты по│   сумма всех   │
│          │основному │купонного │    дней    │основному │денежных потоков│
│          │  долгу   │  дохода  │ начисления │ долгу и  │   по условиям  │
│          │  (руб.)  │  (руб.)  │ купонного  │купонному │     выпуска    │
│          │          │          │   дохода   │  доходу  │    облигации   │
│          │          │          │   (дн.)    │  (руб.)  │     (руб.)     │
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│    1     │    2     │    3     │     4      │    5     │        6       │
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│12.05.2008│ -94000,00│      0,00│            │      0,00│       -94000,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.05.2008│      0,00│      0,00│          19│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.06.2008│      0,00│      0,00│          30│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.07.2008│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.08.2008│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.09.2008│      0,00│      0,00│          30│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.10.2008│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│12.11.2008│      0,00│   3016,39│          12│   3016,39│         3016,39│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.11.2008│      0,00│      0,00│          18│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.12.2008│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.01.2009│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│28.02.2009│      0,00│      0,00│          28│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.03.2009│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.04.2009│      0,00│      0,00│          30│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│12.05.2009│      0,00│   2973,14│          12│   2973,14│         2973,14│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.05.2009│      0,00│      0,00│          19│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.06.2009│      0,00│      0,00│          30│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.07.2009│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.08.2009│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.09.2009│      0,00│      0,00│          30│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.10.2009│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│12.11.2009│      0,00│   3024,66│          12│   3024,66│         3024,66│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.11.2009│      0,00│      0,00│          18│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.12.2009│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.01.2010│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│28.02.2010│      0,00│      0,00│          28│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│31.03.2010│      0,00│      0,00│          31│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│30.04.2010│      0,00│      0,00│          30│      0,00│            0,00│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│12.05.2010│ 100000,00│   2975,34│          12│ 102975,34│       102975,34│
├──────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────────┤
│     Всего│          │  11989,53│         730│ 111989,53│                │
└──────────┴──────────┴──────────┴────────────┴──────────┴────────────────┘
ЭСП <1> = 9,57188%
--------------------------------
<1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
(в руб.)
┌──────────┬──────┬────────────────┬────────────────┬──────────┬──────────┐
│   Дата   │Коли- │Амортизированная│Амортизированная│Процентный│Финансовый│
│          │чество│стоимость (АС), │стоимость (АС), │доход     │результат │
│          │кален-│ рассчитанная с │ рассчитанная с │(расход)  │до отчет- │
│          │дарных│  применением   │  применением   │за отчет- │ного пери-│
│          │дней  │   метода ЭСП   │   метода ЭСП   │ный пери- │ода (в    │
│          │      │   (расчет по   │   (расчет по   │од, рас-  │части до- │
│          │      │    формуле     │    формуле     │считанный │ходов (ра-│
│          │      │   приведенной  │  приведенной   │с приме-  │сходов) по│
│          │      │    стоимости   │    стоимости   │нением    │финансо-  │
│          │      │будущих денежных│будущих денежных│метода ЭСП│вому инс- │
│          │      │потоков <1>, до │ потоков <2>),  │<3>       │трументу) │
│          │      │денежных потоков│ после денежных │          │          │
│          │      │                │    потоков     │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│    1     │  7   │       8        │       9        │    10    │    11    │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│12.05.2008│      │        94000,00│        94000,00│          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.05.2008│  19  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.06.2008│  30  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.07.2008│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.08.2008│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.09.2008│  30  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.10.2008│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│12.11.2008│  12  │        98432,96│        95416,57│   4432,97│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.11.2008│  18  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.12.2008│  31  │        96594,70│        96594,70│   1178,12│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого за │      │                │                │   5611,09│      0,00│
│ 2008 год │      │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.01.2009│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│28.02.2009│  28  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.03.2009│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.04.2009│  30  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│12.05.2009│  12  │        99841,30│        96868,16│   3246,60│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.05.2009│  19  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.06.2009│  30  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.07.2009│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.08.2009│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.09.2009│  30  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.10.2009│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│12.11.2009│  12  │       101436,37│        98411,71│   4568,22│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.11.2009│  18  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.12.2009│  31  │        99626,83│        99626,83│   1215,11│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого за │      │                │                │   9029,93│   5611,09│
│ 2009 год │      │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.01.2010│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│28.02.2010│  28  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.03.2010│  31  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.04.2010│  30  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│12.05.2010│  12  │       102975,34│            0,00│   3348,51│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого за │      │                │                │   3348,51│  14641,02│
│ 2010 год │      │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│  Всего   │ 730  │                │                │  17989,53│          │
└──────────┴──────┴────────────────┴────────────────┴──────────┴──────────┘
--------------------------------
<1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
<2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций:
                                        ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
<3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
с российскими правилами бухгалтерского учета
(в руб.)
┌──────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┬──────────────────────┬────────┬──────────────────────────┬───────────────────────────┬────────┐
│   Дата   │  Процентный (купонный)  │  Дисконт начисленный  │   Процентный доход   │Финансо-│      Счет по учету       │Расчет корректировок данных│Конт-   │
│          │    доход начисленный    │                       │отчетного года - счет │вый ре- │ приобретенной облигации  │ бухгалтерского баланса и  │рольная │
│          │                         │                       │        N 70601       │зультат │                          │отчета о прибылях и убытках│сумма   │
│          │                         │                       │                      │до от-  │                          │            <1>            │        │
│          ├────────┬────────┬───────┼───────┬───────┬───────┼─────┬────────┬───────┤четного ├────────┬────────┬────────┼────────────┬──────────────┤        │
│          │ дебет  │ кредит │остаток│ дебет │кредит │остаток│дебет│ кредит │остаток│периода │ дебет  │ кредит │остаток │разница меж-│разница между │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │(в части│        │        │        │ду процент- │финансовыми   │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │процент-│        │        │        │ными дохода-│результатами  │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │ных до- │        │        │        │ми (расхода-│до отчетного  │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │ходов   │        │        │        │ми) за от-  │периода в час-│        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │(расхо- │        │        │        │четный пери-│ти процентных │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │дов) по │        │        │        │од, рассчи- │доходов (рас- │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │финансо-│        │        │        │танными в   │ходов), рас-  │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │вому ин-│        │        │        │соответствии│считанных по  │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │струмен-│        │        │        │с методом   │финансовому   │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │ту)     │        │        │        │ЭСП, и про- │инструменту с │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │центными до-│применением   │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │ходами (рас-│метода ЭСП, и │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │ходами), на-│процентных до-│        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │численными в│ходов (расхо- │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │соответствии│дов), начис-  │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │с договором │ленных в со-  │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │            │ответствии с  │        │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │            │договором     │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│    1     │   12   │  13    │  14   │  15   │  16   │  17   │ 18  │   19   │  20   │   21   │   22   │   23   │   24   │25 = 10 - 20│ 26 = 11 - 21 │27 = 24 │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │            │              │ + 14 + │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │            │              │17 + 25 │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │       │        │        │        │        │            │              │  + 26  │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│12.05.2008│    0,00│    0,00│   0,00│       │       │   0,00│     │    0,00│   0,00│        │94000,00│        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.05.2008│  311,47│    0,00│ 311,47│ 156,16│       │ 156,16│     │  467,63│ 467,63│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.06.2008│  491,79│    0,00│ 803,26│ 246,58│       │ 402,74│     │  738,37│1206,00│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.07.2008│  508,20│    0,00│1311,46│ 254,79│       │ 657,53│     │  762,99│1968,99│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.08.2008│  508,20│    0,00│1819,66│ 254,79│       │ 912,33│     │  762,99│2731,99│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.09.2008│  491,80│    0,00│2311,46│ 246,58│       │1158,90│     │  738,38│3470,36│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.10.2008│  508,20│    0,00│2819,66│ 254,79│       │1413,70│     │  762,99│4233,36│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│12.11.2008│  196,73│ 3016,39│   0,00│  98,63│       │1512,33│     │  295,36│4528,72│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.11.2008│  295,08│    0,00│ 295,08│ 147,95│       │1660,27│     │  443,03│4971,74│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.12.2008│  508,20│    0,00│ 803,28│ 254,79│       │1915,07│     │  762,99│5734,74│    0,00│        │        │94000,00│     -123,65│          0,00│96594,70│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.01.2009│  509,59│    0,00│1312,87│ 254,79│       │2169,86│     │  764,38│ 764,38│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│28.02.2009│  460,27│    0,00│1773,14│ 230,14│       │2400,00│     │  690,41│1454,79│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.03.2009│  509,59│    0,00│2282,73│ 254,79│       │2654,79│     │  764,38│2219,18│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.04.2009│  493,15│    0,00│2775,88│ 246,58│       │2901,37│     │  739,73│2958,90│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│12.05.2009│  197,26│ 2973,14│   0,00│  98,63│       │3000,00│     │  295,89│3254,79│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.05.2009│  312,32│    0,00│ 312,32│ 156,16│       │3156,16│     │  468,48│3723,28│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.06.2009│  493,15│    0,00│ 805,47│ 246,58│       │3402,74│     │  739,73│4463,00│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.07.2009│  509,59│    0,00│1315,06│ 254,79│       │3657,53│     │  764,38│5227,39│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.08.2009│  509,59│    0,00│1824,65│ 254,79│       │3912,33│     │  764,38│5991,77│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.09.2009│  493,15│    0,00│2317,80│ 246,58│       │4158,90│     │  739,73│6731,50│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.10.2009│  509,59│    0,00│2827,39│ 254,79│       │4413,70│     │  764,38│7495,88│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│12.11.2009│  197,27│ 3024,66│   0,00│  98,63│       │4512,33│     │  295,90│7791,78│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.11.2009│  295,89│    0,00│ 295,89│ 147,95│       │4660,27│     │  443,84│8235,62│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.12.2009│  509,59│    0,00│ 805,48│ 254,79│       │4915,07│     │  764,38│9000,00│ 5734,74│        │        │94000,00│       29,93│       -123,65│99626,83│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.01.2010│  509,59│    0,00│1315,07│ 254,79│       │5169,86│     │  764,38│ 764,38│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│28.02.2010│  460,27│    0,00│1775,34│ 230,14│       │5400,00│     │  690,41│1454,79│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│31.03.2010│  509,59│    0,00│2284,93│ 254,79│       │5654,79│     │  764,38│2219,18│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│30.04.2010│  493,15│    0,00│2778,08│ 246,58│       │5901,37│     │  739,73│2958,90│        │        │        │94000,00│            │              │        │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│12.05.2010│  197,26│ 2975,34│   0,00│  98,63│6000,00│   0,00│     │  295,89│3254,79│14734,74│        │94000,00│    0,00│       93,72│        -93,72│    0,00│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┼──────────────┼────────┤
│  Всего   │11989,53│11989,53│       │6000,00│6000,00│       │     │17989,53│       │        │94000,00│94000,00│        │            │              │        │
└──────────┴────────┴────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴─────┴────────┴───────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────────┴──────────────┴────────┘
--------------------------------
<1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).
Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету облигации, начисленного купонного дохода, начисленного дисконта на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости облигации, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату.
Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 25):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
-123,65 = 5611,09 - 5734,74
по состоянию на 31 декабря 2009 года
29,93 = 9029,93 - 9000,00
по состоянию на 12 мая 2010 года
93,72 = 3348,51 - 3254,79
Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 26):
по состоянию на 31 декабря 2009 года
-123,65 = 5611,09 - 5734,74
по состоянию на 12 мая 2010 года
-93,72 = 14641,02 - 14734,74
Контрольная сумма (графа 27):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
96594,70 = 94000,00 + 803,28 + 1915,07 - 123,65
по состоянию на 31 декабря 2009 года
99626,83 = 94000,00 + 805,48 + 4915,07 + 29,93 - 123,65
по состоянию на 12 мая 2010 года
0,00 = 0,00 + 0,00 + 0,00 + 93,72 - 93,72
Пример 3. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП, соответствующей рыночным условиям, и взиманием разовой комиссии за оформление кредита и ежемесячной комиссии за обслуживание кредита.
Условия договора:
Сумма кредита (в рублях)                                   100 000,00
Дата выдачи                                                15 мая 2008 года
Дата погашения                                             14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредитному договору (в % годовых)     11,00
Рыночная ставка на дату выдачи (в % годовых)               11,00 - 14,00
Разовая комиссия за оформление кредита (в рублях)          500,00
Ежемесячная комиссия за обслуживание кредита (в рублях)    70,00
Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
Уплата процентов, ежемесячной комиссии производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца. В случае если срок уплаты основной суммы долга, процентов и ежемесячной комиссии приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплатой процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П. Условия договора выполнялись заемщиком в течение всего срока договора. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
Расчет ЭСП
┌──────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐
│   Дата   │                 Платежи по условиям договора                 │
│          ├──────────┬─────────┬────────┬─────────┬────────────┬─────────┤
│          │платежи по│получе-  │количес-│получение│ выплаты по │  сумма  │
│          │ кредиту  │ние про- │тво дней│комиссии │  основному │  всех   │
│          │  (руб.)  │центов   │начис-  │ (руб.)  │   долгу,   │денежных │
│          │          │по кре-  │ления   │         │  погашение │ потоков │
│          │          │диту     │процен- │         │ процентов и│   по    │
│          │          │(руб.)   │тов     │         │   уплата   │договору │
│          │          │         │(дн.)   │         │  комиссии  │ (руб.)  │
│          │          │         │        │         │   (руб.)   │         │
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│    1     │    2     │    3    │   4    │    5    │      6     │    7    │
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.05.2008│-100000,00│         │        │   500,00│      500,00│-99500,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.05.2008│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│13.06.2008│   4100,00│   931,69│      15│    70,00│     5101,69│  5101,69│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.06.2008│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.07.2008│   4100,00│   864,67│      15│    70,00│     5034,67│  5034,67│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.07.2008│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.08.2008│   4100,00│   855,30│      15│    70,00│     5025,30│  5025,30│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.08.2008│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.09.2008│   4100,00│   817,10│      15│    70,00│     4987,10│  4987,10│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.09.2008│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.10.2008│   4100,00│   753,77│      15│    70,00│     4923,77│  4923,77│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.10.2008│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│14.11.2008│   4100,00│   740,70│      15│    70,00│     4910,70│  4910,70│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.11.2008│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.12.2008│   4100,00│   679,84│      15│    70,00│     4849,84│  4849,84│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.12.2008│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.01.2009│   4100,00│   665,18│      15│    70,00│     4835,18│  4835,18│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.01.2009│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│13.02.2009│   4100,00│   627,81│      15│    70,00│     4797,81│  4797,81│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│28.02.2009│          │         │      13│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│13.03.2009│   4100,00│   532,46│      15│    70,00│     4702,46│  4702,46│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.03.2009│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.04.2009│   4100,00│   551,21│      15│    70,00│     4721,21│  4721,21│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.04.2009│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.05.2009│   4100,00│   496,36│      15│    70,00│     4666,36│  4666,36│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.05.2009│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.06.2009│   4100,00│   474,60│      15│    70,00│     4644,60│  4644,60│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.06.2009│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.07.2009│   4100,00│   422,22│      15│    70,00│     4592,22│  4592,22│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.07.2009│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│14.08.2009│   4100,00│   397,99│      15│    70,00│     4567,99│  4567,99│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.08.2009│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.09.2009│   4100,00│   359,68│      15│    70,00│     4529,68│  4529,68│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.09.2009│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.10.2009│   4100,00│   311,01│      15│    70,00│     4481,01│  4481,01│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.10.2009│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│13.11.2009│   4100,00│   283,08│      15│    70,00│     4453,08│  4453,08│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.11.2009│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.12.2009│   4100,00│   236,88│      15│    70,00│     4406,88│  4406,88│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.12.2009│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.01.2010│   4100,00│   206,47│      15│    70,00│     4376,47│  4376,47│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.01.2010│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.02.2010│   4100,00│   168,16│      15│    70,00│     4338,16│  4338,16│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│28.02.2010│          │         │      13│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.03.2010│   4100,00│   117,29│      15│    70,00│     4287,29│  4287,29│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│31.03.2010│          │         │      16│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│15.04.2010│   4100,00│    91,56│      15│    70,00│     4261,56│  4261,56│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│30.04.2010│          │         │      15│         │            │     0,00│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│14.05.2010│   5700,00│    49,82│      14│    70,00│     5819,82│  5819,82│
├──────────┼──────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────┤
│     Всего│ 100000,00│ 11634,85│     729│  2180,00│   113814,85│         │
└──────────┴──────────┴─────────┴────────┴─────────┴────────────┴─────────┘
ЭСП <1> = 13,8506%
--------------------------------
<1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
(в руб.)
┌──────────┬──────┬────────────────┬────────────────┬──────────┬──────────┐
│   Дата   │Коли- │Амортизированная│Амортизированная│Процент-  │Финансовый│
│          │чество│стоимость (АС), │стоимость (АС), │ный доход │результат │
│          │кален-│рассчитанная с  │рассчитанная с  │(расход)  │до отчет- │
│          │дарных│применением ме- │применением ме- │за отчет- │ного пери-│
│          │дней  │тода ЭСП (расчет│тода ЭСП (расчет│ный пе-   │ода (в ча-│
│          │      │по формуле при- │по формуле при- │риод, рас-│сти дохо- │
│          │      │веденной стои-  │веденной стои-  │считанный │дов (рас- │
│          │      │мости будущих   │мости будущих   │с приме-  │ходов) по │
│          │      │денежных потоков│денежных потоков│нением    │финансо-  │
│          │      │<1>), до денеж- │<2>, после де-  │метода ЭСП│вому инс- │
│          │      │ных потоков     │нежных потоков  │<3>       │трументу) │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│    1     │  8   │       9        │       10       │    11    │   12     │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.05.2008│      │        99500,00│        99500,00│          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.05.2008│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│13.06.2008│  13  │       100530,78│        95429,09│   1030,78│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.06.2008│  17  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.07.2008│  15  │        96520,55│        91485,88│   1091,46│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.07.2008│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.08.2008│  15  │        92499,36│        87474,06│   1013,48│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.08.2008│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.09.2008│  15  │        88443,09│        83455,99│    969,03│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.09.2008│  15  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.10.2008│  15  │        84350,53│        79426,76│    894,54│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.10.2008│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│14.11.2008│  14  │        80278,11│        75367,40│    851,35│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.11.2008│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.12.2008│  15  │        76202,33│        71352,50│    834,93│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.12.2008│  16  │        71759,38│        71759,38│    406,88│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого за │      │                │                │   7092,45│          │
│ 2008 год │      │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.01.2009│  15  │        72142,94│        67307,75│    383,56│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.01.2009│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│13.02.2009│  13  │        68005,03│        63207,22│    697,28│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│28.02.2009│  15  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│13.03.2009│  13  │        63839,33│        59136,87│    632,11│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.03.2009│  18  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.04.2009│  15  │        59834,50│        55113,29│    697,63│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.04.2009│  15  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.05.2009│  15  │        55704,03│        51037,67│    590,74│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.05.2009│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.06.2009│  15  │        51603,06│        46958,46│    565,39│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.06.2009│  15  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.07.2009│  15  │        47461,79│        42869,58│    503,33│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.07.2009│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│14.08.2009│  14  │        43329,09│        38761,09│    459,51│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.08.2009│  17  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.09.2009│  15  │        39204,41│        34674,74│    443,32│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.09.2009│  15  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.10.2009│  15  │        35046,41│        30565,39│    371,67│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.10.2009│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│13.11.2009│  13  │        30882,03│        26428,96│    316,64│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.11.2009│  17  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.12.2009│  15  │        26731,24│        22324,36│    302,28│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.12.2009│  16  │        22451,66│        22451,66│    127,30│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого за │      │                │                │   6090,76│   7092,45│
│ 2009 год │      │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.01.2010│  15  │        22571,67│        18195,19│    120,01│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.01.2010│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.02.2010│  15  │        18396,76│        14058,60│    201,57│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│28.02.2010│  13  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.03.2010│  15  │        14199,19│         9911,90│    140,59│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│31.03.2010│  16  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│15.04.2010│  15  │        10021,71│         5760,15│    109,80│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│30.04.2010│  15  │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│14.05.2010│  14  │         5819,82│            0,00│     59,67│          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого за │      │                │                │    631,64│  13183,21│
│ 2010 год │      │                │                │          │          │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┤
│     Всего│ 729  │                │                │  13814,85│          │
└──────────┴──────┴────────────────┴────────────────┴──────────┴──────────┘
--------------------------------
<1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
<2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций:
                                        ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
<3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
с российскими правилами бухгалтерского учета
(в руб.)
┌──────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────────┬─────────┬─────────────────────────────┬──────────────────────────────┬─────────┐
│   Дата   │ Требования по получению │Требования по получению│Доходы отчетного года -│Финансо- │Выдача и погашение кредита - │ Расчет корректировок данных  │Контроль-│
│          │процентов - счет N 47427 │комиссионных доходов - │     счет N 70601      │вый ре-  │        ссудный счет         │   бухгалтерского баланса и   │ная сумма│
│          │                         │     счет N 47423      │                       │зультат  │                             │ отчета о прибылях и убытках  │         │
│          │                         │                       │                       │до отчет-│                             │             <1>              │         │
│          ├────────┬────────┬───────┼───────┬───────┬───────┼─────┬────────┬────────┤ного пе- ├─────────┬─────────┬─────────┼──────────────┬───────────────┤         │
│          │ дебет  │ кредит │остаток│ дебет │кредит │остаток│дебет│ кредит │остаток │риода (в │  дебет  │ кредит  │ остаток │разница между │ разница между │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │части    │         │         │         │ процентными  │  финансовыми  │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │процент- │         │         │         │   доходами   │результатами до│         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │ных дохо-│         │         │         │(расходами) за│   отчетного   │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │дов (рас-│         │         │         │   отчетный   │периода в части│         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │ходов) по│         │         │         │   период,    │  процентных   │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │финансо- │         │         │         │рассчитанными │    доходов    │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │вому ин- │         │         │         │в соответствии│  (расходов),  │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │струмен- │         │         │         │с методом ЭСП,│рассчитанных по│         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │ту)      │         │         │         │и процентными │  финансовому  │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │   доходами   │ инструменту с │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │ (расходами), │  применением  │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │начисленными в│ метода ЭСП, и │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │соответствии с│  процентных   │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │  договором   │    доходов    │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │              │  (расходов),  │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │              │ начисленных в │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │              │соответствии с │         │
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │              │   договором   │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│    1     │   13   │   14   │  15   │  16   │  17   │  18   │ 19  │   20   │   21   │   22    │   23    │   24    │   25    │ 26 = 11 - 21 │ 27 = 12 - 22  │28 = 25 +│
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │              │               │15 + 18 +│
│          │        │        │       │       │       │       │     │        │        │         │         │         │         │              │               │ 26 + 27 │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.05.2008│    0,00│        │   0,00│ 500,00│ 500,00│   0,00│     │  500,00│  500,00│         │100000,00│         │100000,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.05.2008│  480,87│        │ 480,87│       │       │   0,00│     │  480,87│  980,87│         │         │         │100000,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│13.06.2008│  450,82│  931,69│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  520,82│ 1501,69│         │         │  4100,00│ 95900,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.06.2008│  432,34│        │ 432,34│       │       │   0,00│     │  432,34│ 1934,03│         │         │         │ 95900,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.07.2008│  432,33│  864,67│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  502,33│ 2436,36│         │         │  4100,00│ 91800,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.07.2008│  441,44│        │ 441,44│       │       │   0,00│     │  441,44│ 2877,80│         │         │         │ 91800,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.08.2008│  413,86│  855,30│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  483,86│ 3361,66│         │         │  4100,00│ 87700,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.08.2008│  421,73│        │ 421,73│       │       │   0,00│     │  421,73│ 3783,39│         │         │         │ 87700,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.09.2008│  395,37│  817,10│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  465,37│ 4248,76│         │         │  4100,00│ 83600,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.09.2008│  376,89│        │ 376,89│       │       │   0,00│     │  376,89│ 4625,65│         │         │         │ 83600,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.10.2008│  376,88│  753,77│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  446,88│ 5072,53│         │         │  4100,00│ 79500,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.10.2008│  382,30│        │ 382,30│       │       │   0,00│     │  382,30│ 5454,83│         │         │         │ 79500,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│14.11.2008│  358,40│  740,70│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  428,40│ 5883,23│         │         │  4100,00│ 75400,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.11.2008│  339,92│        │ 339,92│       │       │   0,00│     │  339,92│ 6223,15│         │         │         │ 75400,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.12.2008│  339,92│  679,84│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  409,92│ 6633,07│         │         │  4100,00│ 71300,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.12.2008│  342,86│        │ 342,86│       │       │   0,00│     │  342,86│ 6975,93│     0,00│         │         │ 71300,00│        116,52│           0,00│ 71759,38│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.01.2009│  322,32│  665,18│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  392,32│  392,32│         │         │  4100,00│ 67200,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.01.2009│  324,03│        │ 324,03│       │       │   0,00│     │  324,03│  716,35│         │         │         │ 67200,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│13.02.2009│  303,78│  627,81│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  373,78│ 1090,13│         │         │  4100,00│ 63100,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│28.02.2009│  247,21│        │ 247,21│       │       │   0,00│     │  247,21│ 1337,34│         │         │         │ 63100,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│13.03.2009│  285,25│  532,46│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  355,25│ 1692,59│         │         │  4100,00│ 59000,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.03.2009│  284,49│        │ 284,49│       │       │   0,00│     │  284,49│ 1977,08│         │         │         │ 59000,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.04.2009│  266,72│  551,21│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  336,72│ 2313,80│         │         │  4100,00│ 54900,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.04.2009│  248,18│        │ 248,18│       │       │   0,00│     │  248,18│ 2561,98│         │         │         │ 54900,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.05.2009│  248,18│  496,36│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  318,18│ 2880,16│         │         │  4100,00│ 50800,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.05.2009│  244,95│        │ 244,95│       │       │   0,00│     │  244,95│ 3125,11│         │         │         │ 50800,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.06.2009│  229,65│  474,60│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  299,65│ 3424,76│         │         │  4100,00│ 46700,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.06.2009│  211,11│        │ 211,11│       │       │   0,00│     │  211,11│ 3635,87│         │         │         │ 46700,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.07.2009│  211,11│  422,22│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  281,11│ 3916,98│         │         │  4100,00│ 42600,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.07.2009│  205,41│        │ 205,41│       │       │   0,00│     │  205,41│ 4122,39│         │         │         │ 42600,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│14.08.2009│  192,58│  397,99│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  262,58│ 4384,97│         │         │  4100,00│ 38500,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.08.2009│  185,64│        │ 185,64│       │       │   0,00│     │  185,64│ 4570,61│         │         │         │ 38500,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.09.2009│  174,04│  359,68│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  244,04│ 4814,65│         │         │  4100,00│ 34400,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.09.2009│  155,51│        │ 155,51│       │       │   0,00│     │  155,51│ 4970,16│         │         │         │ 34400,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.10.2009│  155,50│  311,01│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  225,50│ 5195,66│         │         │  4100,00│ 30300,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.10.2009│  146,10│        │ 146,10│       │       │   0,00│     │  146,10│ 5341,76│         │         │         │ 30300,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│13.11.2009│  136,98│  283,08│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  206,98│ 5548,74│         │         │  4100,00│ 26200,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.11.2009│  118,44│        │ 118,44│       │       │   0,00│     │  118,44│ 5667,18│         │         │         │ 26200,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.12.2009│  118,44│  236,88│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  188,44│ 5855,62│         │         │  4100,00│ 22100,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.12.2009│  106,56│        │ 106,56│       │       │   0,00│     │  106,56│ 5962,18│  6975,93│         │         │ 22100,00│        128,58│         116,52│ 22451,66│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.01.2010│   99,91│  206,47│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  169,91│  169,91│         │         │  4100,00│ 18000,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.01.2010│   86,79│        │  86,79│       │       │   0,00│     │   86,79│  256,70│         │         │         │ 18000,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.02.2010│   81,37│  168,16│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  151,37│  408,07│         │         │  4100,00│ 13900,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│28.02.2010│   54,46│        │  54,46│       │       │   0,00│     │   54,46│  462,53│         │         │         │ 13900,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.03.2010│   62,83│  117,29│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  132,83│  595,36│         │         │  4100,00│  9800,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│31.03.2010│   47,25│        │  47,25│       │       │   0,00│     │   47,25│  642,61│         │         │         │  9800,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│15.04.2010│   44,31│   91,56│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │  114,31│  756,92│         │         │  4100,00│  5700,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│30.04.2010│   25,77│        │  25,77│       │       │   0,00│     │   25,77│  782,69│         │         │         │  5700,00│              │               │         │
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│14.05.2010│   24,05│   49,82│   0,00│  70,00│  70,00│   0,00│     │   94,05│  876,74│ 12938,11│         │  5700,00│     0,00│       -245,10│         245,10│     0,00│
├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤
│     Всего│11634,85│11634,85│       │2180,00│2180,00│       │     │13814,85│13814,85│         │100000,00│100000,00│         │              │               │         │
└──────────┴────────┴────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴─────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────────┴───────────────┴─────────┘
--------------------------------
<1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).
Предполагается, что кредитная организация учитывает комиссионные доходы по мере поступления.
Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности и требований по получению процентных и комиссионных доходов и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП на отчетную дату.
Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 26):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
116,52 = 7092,45 - 6975,93
по состоянию на 31 декабря 2009 года
128,58 = 6090,76 - 5962,18
по состоянию на 14 мая 2010 года
-245,10 = 631,64 - 876,74
Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 27):
по состоянию на 31 декабря 2009 года
116,52 = 7092,45 - 6975,93
по состоянию на 14 мая 2010 года
245,10 = 13183,21 - 12938,11
Контрольная сумма (графа 28):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
71759,38 = 71300,00 + 342,86 + 116,52
по состоянию на 31 декабря 2009 года
22451,66 = 22100,00 + 106,56 + 128,58 + 116,52
по состоянию на 14 мая 2010 года
0,00 = 0,00 + 0,00 - 245,10 + 245,10
Пример 4. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП, не соответствующей рыночным условиям (кредит размещен по ставке ниже рыночной).
Условия договора:
Сумма кредита (в рублях)                                   100 000,00
Дата выдачи                                                15 мая 2008 года
Дата погашения                                             14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредитному договору (в % годовых)     9,00
Диапазон рыночных ставок на дату выдачи кредита (в %
годовых)                                                   11,00 - 14,00
В качестве ЭСП при расчете амортизированной стоимости
применена рыночная ставка, так как на основании
профессионального суждения ЭСП 9,38%, рассчитанная
согласно условиям договора, признана нерыночной.           12,00
Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
Уплата процентов производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца.
В случае если срок уплаты основной суммы долга и процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П. Условия договора выполнялись заемщиком в течение всего срока договора. Резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не формировался.
Признаки обесценения до момента погашения отсутствовали.
Расчет ЭСП
┌──────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐
│   Дата   │                 Платежи по условиям договора                 │
│          ├──────────┬───────────┬───────────┬─────────────┬─────────────┤
│          │платежи по│ погашение │количество │ выплаты по  │ сумма всех  │
│          │ кредиту  │ процентов │   дней    │  основному  │  денежных   │
│          │  (руб.)  │по кредиту │начисления │   долгу и   │ потоков по  │
│          │          │  (руб.)   │ процентов │  погашение  │  договору   │
│          │          │           │   (дн.)   │  процентов  │   (руб.)    │
│          │          │           │           │   (руб.)    │             │
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│    1     │    2     │     3     │     4     │      5      │      6      │
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.05.2008│-100000,00│           │           │         0,00│   -100000,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.05.2008│      0,00│       0,00│         16│         0,00│             │
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│13.06.2008│   4100,00│     762,30│         15│      4862,30│      4862,30│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.06.2008│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.07.2008│   4100,00│     707,46│         15│      4807,46│      4807,46│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.07.2008│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.08.2008│   4100,00│     699,79│         15│      4799,79│      4799,79│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.08.2008│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.09.2008│   4100,00│     668,53│         15│      4768,53│      4768,53│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.09.2008│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.10.2008│   4100,00│     616,72│         15│      4716,72│      4716,72│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.10.2008│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│14.11.2008│   4100,00│     606,02│         15│      4706,02│      4706,02│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.11.2008│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.12.2008│   4100,00│     556,23│         15│      4656,23│      4656,23│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.12.2008│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.01.2009│   4100,00│     544,24│         15│      4644,24│      4644,24│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.01.2009│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│13.02.2009│   4100,00│     513,67│         15│      4613,67│      4613,67│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│28.02.2009│      0,00│       0,00│         13│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│13.03.2009│   4100,00│     435,65│         15│      4535,65│      4535,65│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.03.2009│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.04.2009│   4100,00│     450,99│         15│      4550,99│      4550,99│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.04.2009│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.05.2009│   4100,00│     406,11│         15│      4506,11│      4506,11│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.05.2009│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.06.2009│   4100,00│     388,31│         15│      4488,31│      4488,31│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.06.2009│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.07.2009│   4100,00│     345,45│         15│      4445,45│      4445,45│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.07.2009│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│14.08.2009│   4100,00│     325,63│         15│      4425,63│      4425,63│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.08.2009│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.09.2009│   4100,00│     294,29│         15│      4394,29│      4394,29│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.09.2009│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.10.2009│   4100,00│     254,47│         15│      4354,47│      4354,47│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.10.2009│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│13.11.2009│   4100,00│     231,61│         15│      4331,61│      4331,61│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.11.2009│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.12.2009│   4100,00│     193,81│         15│      4293,81│      4293,81│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.12.2009│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.01.2010│   4100,00│     168,93│         15│      4268,93│      4268,93│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.01.2010│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.02.2010│   4100,00│     137,59│         15│      4237,59│      4237,59│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│28.02.2010│      0,00│       0,00│         13│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.03.2010│   4100,00│      95,97│         15│      4195,97│      4195,97│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│31.03.2010│      0,00│       0,00│         16│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│15.04.2010│   4100,00│      74,91│         15│      4174,91│      4174,91│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│30.04.2010│      0,00│       0,00│         15│         0,00│         0,00│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│14.05.2010│   5700,00│      40,76│         14│      5740,76│      5740,76│
├──────────┼──────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤
│     Всего│ 100000,00│    9519,44│        729│    109519,44│             │
└──────────┴──────────┴───────────┴───────────┴─────────────┴─────────────┘
ЭСП <1> = 9,38%
--------------------------------
<1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
(в руб.)
┌──────────┬──────┬────────────────┬────────────────┬─────────────┬───────────┬─────────────┐
│   Дата   │Коли- │Амортизированная│Амортизированная│  Процентный │ Расход от │ Финансовый  │
│          │чество│стоимость (АС), │стоимость (АС), │    доход    │ активов,  │результат до │
│          │кален-│ рассчитанная с │ рассчитанная с │ (расход) за │размещенных│  отчетного  │
│          │дарных│  применением   │  применением   │   отчетный  │ по ставке │ периода (в  │
│          │дней  │   метода ЭСП   │   метода ЭСП   │   период,   │   ниже    │части доходов│
│          │      │   (расчет по   │   (расчет по   │ рассчитанный│ рыночной, │(расходов) по│
│          │      │    формуле     │    формуле     │с применением│ текущего  │ финансовому │
│          │      │  приведенной   │  приведенной   │  метода ЭСП │ года <4>  │инструменту) │
│          │      │   стоимости    │   стоимости    │     <3>     │           │             │
│          │      │будущих денежных│будущих денежных│             │           │             │
│          │      │потоков <1>), до│ потоков <2>),  │             │           │             │
│          │      │денежных потоков│ после денежных │             │           │             │
│          │      │                │    потоков     │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│    1     │  7   │       8        │       9        │      10     │    11     │     12      │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.05.2008│      │        97670,03│        97670,03│             │    2329,97│             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.05.2008│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│13.06.2008│  13  │        98553,44│        93691,14│       883,41│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.06.2008│  17  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.07.2008│  15  │        94626,66│        89819,22│       935,52│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.07.2008│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.08.2008│  15  │        90687,89│        85888,10│       868,70│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.08.2008│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.09.2008│  15  │        86718,78│        81950,26│       830,68│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.09.2008│  15  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.10.2008│  15  │        82717,17│        78000,45│       766,91│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.10.2008│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│14.11.2008│  14  │        78730,39│        74024,38│       729,94│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.11.2008│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.12.2008│  15  │        74740,32│        70084,08│       715,94│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.12.2008│  16  │        70433,12│        70433,12│       349,04│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│ Итого за │      │                │                │      6080,14│    2329,97│         0,00│
│ 2008 год │      │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.01.2009│  15  │        70761,92│        66117,67│       328,80│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.01.2009│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│13.02.2009│  13  │        66715,70│        62102,03│       598,03│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│28.02.2009│  15  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│13.03.2009│  13  │        62644,28│        58108,63│       542,25│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.03.2009│  18  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.04.2009│  15  │        58707,09│        54156,09│       598,46│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.04.2009│  15  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.05.2009│  15  │        54662,89│        50156,78│       506,80│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.05.2009│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.06.2009│  15  │        50641,88│        46153,57│       485,10│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.06.2009│  15  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.07.2009│  15  │        46585,48│        42140,03│       431,91│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.07.2009│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│14.08.2009│  14  │        42534,39│        38108,76│       394,36│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.08.2009│  17  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.09.2009│  15  │        38489,28│        34094,99│       380,52│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.09.2009│  15  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.10.2009│  15  │        34414,06│        30059,59│       319,07│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.10.2009│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│13.11.2009│  13  │        30331,47│        25999,87│       271,88│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.11.2009│  17  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.12.2009│  15  │        26259,49│        21965,68│       259,61│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.12.2009│  16  │        22075,07│        22075,07│       109,39│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│ Итого за │      │                │                │      5226,18│           │      3750,17│
│ 2009 год │      │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.01.2010│  15  │        22178,11│        17909,18│       103,05│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.01.2010│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.02.2010│  15  │        18082,38│        13844,80│       173,21│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│28.02.2010│  13  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.03.2010│  15  │        13965,69│         9769,72│       120,89│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│31.03.2010│  16  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│15.04.2010│  15  │         9864,21│         5689,30│        94,49│           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│30.04.2010│  15  │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│14.05.2010│  14  │         5740,76│            0,00│        51,46│       0,00│      8976,34│
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│ Итого за │      │                │                │       543,10│           │             │
│ 2010 год │      │                │                │             │           │             │
├──────────┼──────┼────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┤
│     Всего│ 729  │                │                │     11849,41│    2329,97│             │
└──────────┴──────┴────────────────┴────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────────┘
--------------------------------
<1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
<2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций:
                                        ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
<3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
<4> По финансовому активу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается расход, если рыночная ставка выше ЭСП (пункт 2.7 настоящих Методических указаний).
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
с российскими правилами бухгалтерского учета
(в руб.)
┌──────────┬───────────────────────┬───────────────────┬───────┬───────────────────────────┬─────────────────────────────────┬─────────┐
│   Дата   │Требования по получению│ Процентный доход  │Финан- │Выдача и погашение кредита │   Расчет корректировок данных   │Контроль-│
│          │  процентов - счет N   │ отчетного года -  │совый  │      - ссудный счет       │ бухгалтерского баланса и отчета │ная сумма│
│          │         47427         │   счет N 70601    │резуль-│                           │    о прибылях и убытках <1>     │         │
│          ├───────┬───────┬───────┼───┬───────┬───────┤тат до ├─────────┬───────┬─────────┼───────────┬────────┬────────────┤         │
│          │ дебет │кредит │остаток│де-│кредит │остаток│отчет- │  дебет  │кредит │ остаток │разница    │расход  │разница меж-│         │
│          │       │       │       │бет│       │       │ного   │         │       │         │между про- │за от-  │ду финансо- │         │
│          │       │       │       │   │       │       │периода│         │       │         │центными   │четный  │выми резуль-│         │
│          │       │       │       │   │       │       │(в ча- │         │       │         │доходами   │период  │татами до   │         │
│          │       │       │       │   │       │       │сти    │         │       │         │(расходами)│от акти-│отчетного   │         │
│          │       │       │       │   │       │       │процен-│         │       │         │за отчетный│вов, ра-│периода в   │         │
│          │       │       │       │   │       │       │тных   │         │       │         │период,    │змещен- │части дохо- │         │
│          │       │       │       │   │       │       │доходов│         │       │         │рассчитан- │ных по  │дов (расхо- │         │
│          │       │       │       │   │       │       │(расхо-│         │       │         │ными в со- │ставке  │дов), рас-  │         │
│          │       │       │       │   │       │       │дов) по│         │       │         │ответствии │ниже ры-│считанных по│         │
│          │       │       │       │   │       │       │финан- │         │       │         │с методом  │ночной  │финансовому │         │
│          │       │       │       │   │       │       │совому │         │       │         │ЭСП, и про-│        │инструменту │         │
│          │       │       │       │   │       │       │инстру-│         │       │         │центными   │        │с примене-  │         │
│          │       │       │       │   │       │       │менту) │         │       │         │доходами   │        │нием метода │         │
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │(расхода-  │        │ЭСП, и дохо-│         │
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │ми), начис-│        │дов (расхо- │         │
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │ленными    │        │дов), начис-│         │
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │в соответ- │        │ленных в    │         │
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │ствии с    │        │соответствии│         │
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │договором  │        │с договором │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│    1     │  13   │  14   │  15   │16 │  17   │  18   │  19   │   20    │  21   │   22    │23 = 10 -  │24 = 11 │25 = 12 - 19│26 = 22 +│
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │    18     │        │            │15 + 23 +│
│          │       │       │       │   │       │       │       │         │       │         │           │        │            │ 25 - 24 │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.05.2008│   0,00│       │       │   │   0,00│   0,00│       │100000,00│       │100000,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.05.2008│ 393,45│   0,00│ 393,45│   │ 393,45│ 393,45│       │         │   0,00│100000,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│13.06.2008│ 368,85│ 762,30│   0,00│   │ 368,85│ 762,30│       │         │4100,00│ 95900,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.06.2008│ 353,73│   0,00│ 353,73│   │ 353,73│1116,03│       │         │   0,00│ 95900,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.07.2008│ 353,73│ 707,46│   0,00│   │ 353,73│1469,76│       │         │4100,00│ 91800,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.07.2008│ 361,18│   0,00│ 361,18│   │ 361,18│1830,94│       │         │   0,00│ 91800,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.08.2008│ 338,61│ 699,79│   0,00│   │ 338,61│2169,55│       │         │4100,00│ 87700,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.08.2008│ 345,05│   0,00│ 345,05│   │ 345,05│2514,60│       │         │   0,00│ 87700,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.09.2008│ 323,48│ 668,53│   0,00│   │ 323,48│2838,08│       │         │4100,00│ 83600,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.09.2008│ 308,36│   0,00│ 308,36│   │ 308,36│3146,44│       │         │   0,00│ 83600,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.10.2008│ 308,36│ 616,72│   0,00│   │ 308,36│3454,80│       │         │4100,00│ 79500,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.10.2008│ 312,78│   0,00│ 312,78│   │ 312,78│3767,58│       │         │   0,00│ 79500,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│14.11.2008│ 293,24│ 606,02│   0,00│   │ 293,24│4060,82│       │         │4100,00│ 75400,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.11.2008│ 278,12│   0,00│ 278,12│   │ 278,12│4338,94│       │         │   0,00│ 75400,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.12.2008│ 278,11│ 556,23│   0,00│   │ 278,11│4617,05│       │         │4100,00│ 71300,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.12.2008│ 280,52│   0,00│ 280,52│   │ 280,52│4897,57│   0,00│         │   0,00│ 71300,00│    1182,57│ 2329,97│        0,00│ 70433,12│
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.01.2009│ 263,72│ 544,24│   0,00│   │ 263,72│ 263,72│       │         │4100,00│ 67200,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.01.2009│ 265,12│   0,00│ 265,12│   │ 265,12│ 528,84│       │         │   0,00│ 67200,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│13.02.2009│ 248,55│ 513,67│   0,00│   │ 248,55│ 777,39│       │         │4100,00│ 63100,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│28.02.2009│ 202,27│   0,00│ 202,27│   │ 202,27│ 979,66│       │         │   0,00│ 63100,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│13.03.2009│ 233,38│ 435,65│   0,00│   │ 233,38│1213,04│       │         │4100,00│ 59000,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.03.2009│ 232,77│   0,00│ 232,77│   │ 232,77│1445,81│       │         │   0,00│ 59000,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.04.2009│ 218,22│ 450,99│   0,00│   │ 218,22│1664,03│       │         │4100,00│ 54900,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.04.2009│ 203,05│   0,00│ 203,05│   │ 203,05│1867,08│       │         │   0,00│ 54900,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.05.2009│ 203,06│ 406,11│   0,00│   │ 203,06│2070,14│       │         │4100,00│ 50800,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.05.2009│ 200,42│   0,00│ 200,42│   │ 200,42│2270,56│       │         │   0,00│ 50800,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.06.2009│ 187,89│ 388,31│   0,00│   │ 187,89│2458,45│       │         │4100,00│ 46700,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.06.2009│ 172,73│   0,00│ 172,73│   │ 172,73│2631,18│       │         │   0,00│ 46700,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.07.2009│ 172,72│ 345,45│   0,00│   │ 172,72│2803,90│       │         │4100,00│ 42600,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.07.2009│ 168,07│   0,00│ 168,07│   │ 168,07│2971,97│       │         │   0,00│ 42600,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│14.08.2009│ 157,56│ 325,63│   0,00│   │ 157,56│3129,53│       │         │4100,00│ 38500,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.08.2009│ 151,89│   0,00│ 151,89│   │ 151,89│3281,42│       │         │   0,00│ 38500,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.09.2009│ 142,40│ 294,29│   0,00│   │ 142,40│3423,82│       │         │4100,00│ 34400,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.09.2009│ 127,23│   0,00│ 127,23│   │ 127,23│3551,05│       │         │   0,00│ 34400,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.10.2009│ 127,24│ 254,47│   0,00│   │ 127,24│3678,29│       │         │4100,00│ 30300,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.10.2009│ 119,54│   0,00│ 119,54│   │ 119,54│3797,83│       │         │   0,00│ 30300,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│13.11.2009│ 112,07│ 231,61│   0,00│   │ 112,07│3909,90│       │         │4100,00│ 26200,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.11.2009│  96,90│   0,00│  96,90│   │  96,90│4006,80│       │         │   0,00│ 26200,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.12.2009│  96,91│ 193,81│   0,00│   │  96,91│4103,71│       │         │4100,00│ 22100,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.12.2009│  87,19│   0,00│  87,19│   │  87,19│4190,90│4897,57│         │   0,00│ 22100,00│    1035,28│    0,00│    -1147,40│ 22075,07│
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.01.2010│  81,74│ 168,93│   0,00│   │  81,74│  81,74│       │         │4100,00│ 18000,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.01.2010│  71,01│   0,00│  71,01│   │  71,01│ 152,75│       │         │   0,00│ 18000,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.02.2010│  66,58│ 137,59│   0,00│   │  66,58│ 219,33│       │         │4100,00│ 13900,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│28.02.2010│  44,56│   0,00│  44,56│   │  44,56│ 263,89│       │         │   0,00│ 13900,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.03.2010│  51,41│  95,97│   0,00│   │  51,41│ 315,30│       │         │4100,00│  9800,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│31.03.2010│  38,66│   0,00│  38,66│   │  38,66│ 353,96│       │         │   0,00│  9800,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│15.04.2010│  36,25│  74,91│   0,00│   │  36,25│ 390,21│       │         │4100,00│  5700,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│30.04.2010│  21,08│   0,00│  21,08│   │  21,08│ 411,29│       │         │   0,00│  5700,00│           │        │            │         │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│14.05.2010│  19,68│  40,76│   0,00│   │  19,68│ 430,97│9088,47│         │5700,00│     0,00│     112,13│    0,00│     -112,13│     0,00│
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───┼───────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼─────────┼───────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│     Всего│9519,44│9519,44│       │   │9519,44│       │       │         │       │         │           │        │            │         │
└──────────┴───────┴───────┴───────┴───┴───────┴───────┴───────┴─────────┴───────┴─────────┴───────────┴────────┴────────────┴─────────┘
--------------------------------
<1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).
Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности и требований по получению процентов на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части доходов (расходов) по финансовому инструменту) и вычитания суммы расходов за отчетный период от активов, размещенных по ставке ниже рыночной. Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП на отчетную дату.
Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 23):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
1182,57 = 6080,14 - 4897,57
по состоянию на 31 декабря 2009 года
1035,28 = 5226,18 - 4190,90
по состоянию на 14 мая 2010 года
112,13 = 543,10 - 430,97
Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 25):
по состоянию на 31 декабря 2009 года
-1147,40 = 3750,17 - 4897,57
по состоянию на 14 мая 2010 года
-112,13 = 8976,34 - 9088,47
Контрольная сумма (графа 26):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
70433,12 = 71300 + 280,52 + 1182,57 - 2329,97
по состоянию на 31 декабря 2009 года
22075,07 = 22100,00 + 87,19 + 1035,28 - 1147,40
по состоянию на 14 мая 2010 года
0,00 = 0,00 + 0,00 + 112,13 - 112,13
Пример 5. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП при условии наличия признаков обесценения.
Условия договора:
Сумма кредита (в рублях)                        100000,00
Дата выдачи кредита                             15 мая 2008 года
Дата погашения                                  14 мая 2010 года
Процентная ставка по кредиту (в % годовых)      12,00
Рыночная ставка на дату выдачи (в % годовых)    11,00 - 14,00
Кредитным договором предусмотрены ежемесячные платежи в сумме 4100 рублей в счет погашения основной суммы долга и в сумме 5700 рублей - в окончательный расчет по погашению задолженности по кредиту.
Уплата процентов производится одновременно с погашением задолженности по кредиту 15 числа каждого месяца. В случае если срок уплаты основной суммы долга и процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
Кредит при первоначальном признании отнесен к I категории качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П.
Дополнительные условия:
15 декабря 2009 года заемщик объявил, что не сможет продолжать обслуживание кредита, и кредитная организация вынуждена приступить к реализации заложенного имущества. По экспертной оценке, имущество может быть реализовано в течение 9 месяцев и чистая стоимость реализации составит 10000 рублей.
15 декабря 2009 года кредит переклассифицирован в V категорию качества.
Дата фактического погашения кредита - 1 сентября 2010 года.
Расчет ЭСП
┌────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┐
│    Дата    │                Платежи по условиям договора                │
│            ├──────────┬───────────┬────────────┬───────────┬────────────┤
│            │платежи по│ получение │ количество │выплаты по │ сумма всех │
│            │ кредиту  │ процентов │    дней    │ основному │  денежных  │
│            │  (руб.)  │по кредиту │ начисления │  долгу и  │ потоков по │
│            │          │  (руб.)   │ процентов  │ погашение │  договору  │
│            │          │           │   (дн.)    │ процентов │   (руб.)   │
│            │          │           │            │  (руб.)   │            │
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│     1      │    2     │     3     │     4      │     5     │     6      │
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.05.2008 │-100000,00│           │            │       0,00│  -100000,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.05.2008 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 13.06.2008 │   4100,00│    1016,39│          15│    5116,39│     5116,39│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.06.2008 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.07.2008 │   4100,00│     943,28│          15│    5043,28│     5043,28│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.07.2008 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.08.2008 │   4100,00│     933,05│          15│    5033,05│     5033,05│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.08.2008 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.09.2008 │   4100,00│     891,38│          15│    4991,38│     4991,38│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.09.2008 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.10.2008 │   4100,00│     822,30│          15│    4922,30│     4922,30│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.10.2008 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 14.11.2008 │   4100,00│     808,03│          15│    4908,03│     4908,03│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.11.2008 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.12.2008 │   4100,00│     741,64│          15│    4841,64│     4841,64│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.12.2008 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.01.2009 │   4100,00│     725,65│          15│    4825,65│     4825,65│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.01.2009 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 13.02.2009 │   4100,00│     684,89│          15│    4784,89│     4784,89│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 28.02.2009 │          │           │          13│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 13.03.2009 │   4100,00│     580,87│          15│    4680,87│     4680,87│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.03.2009 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.04.2009 │   4100,00│     601,32│          15│    4701,32│     4701,32│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.04.2009 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.05.2009 │   4100,00│     541,48│          15│    4641,48│     4641,48│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.05.2009 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.06.2009 │   4100,00│     517,74│          15│    4617,74│     4617,74│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.06.2009 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.07.2009 │   4100,00│     460,60│          15│    4560,60│     4560,60│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.07.2009 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 14.08.2009 │   4100,00│     434,17│          15│    4534,17│     4534,17│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.08.2009 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.09.2009 │   4100,00│     392,38│          15│    4492,38│     4492,38│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.09.2009 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.10.2009 │   4100,00│     339,29│          15│    4439,29│     4439,29│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.10.2009 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 13.11.2009 │   4100,00│     308,81│          15│    4408,81│     4408,81│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.11.2009 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.12.2009 │   4100,00│     258,41│          15│    4358,41│     4358,41│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.12.2009 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.01.2010 │   4100,00│     225,24│          15│    4325,24│     4325,24│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.01.2010 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.02.2010 │   4100,00│     183,45│          15│    4283,45│     4283,45│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 28.02.2010 │          │           │          13│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.03.2010 │   4100,00│     127,96│          15│    4227,96│     4227,96│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 31.03.2010 │          │           │          16│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 15.04.2010 │   4100,00│      99,88│          15│    4199,88│     4199,88│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 30.04.2010 │          │           │          15│           │        0,00│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│ 14.05.2010 │   5700,00│      54,35│          14│    5754,35│     5754,35│
├────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼────────────┤
│       Всего│ 100000,00│   12692,56│         729│  112692,56│            │
└────────────┴──────────┴───────────┴────────────┴───────────┴────────────┘
ЭСП <1> = 12,67882%
--------------------------------
<1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
и резерва под обесценение
(в руб.)
┌──────────┬──────┬────────────┬────────────┬────────┬─────────┬─────────┬─────────┐
│   Дата   │Коли- │Амортизиро- │Амортизиро- │Процент-│Финансо- │Резерв   │Финансо- │
│          │чество│ванная сто- │ванная сто- │ный до- │вый ре-  │под обес-│вый ре-  │
│          │кален-│имость (АС),│имость (АС),│ход (ра-│зультат  │ценение  │зультат  │
│          │дарных│рассчитанная│рассчитанная│сход) за│до отчет-│<4>      │до отчет-│
│          │дней  │с примене-  │с примене-  │отчетный│ного пе- │         │ного пе- │
│          │      │нием метода │нием метода │период, │риода (в │         │риода (в │
│          │      │ЭСП (расчет │ЭСП (расчет │рассчи- │части до-│         │части до-│
│          │      │по формуле  │по формуле  │танный с│ходов    │         │ходов    │
│          │      │приведенной │приведенной │примене-│(расхо-  │         │(расхо-  │
│          │      │стоимости   │стоимости   │нием ме-│дов) по  │         │дов) по  │
│          │      │будущих де- │будущих де- │тода ЭСП│финансо- │         │расчету  │
│          │      │нежных по-  │нежных пото-│<3>     │вому ин- │         │резерва  │
│          │      │токов <1>), │ков <2>),   │        │струмен- │         │под обес-│
│          │      │до денежных │после денеж-│        │ту)      │         │ценение) │
│          │      │потоков     │ных потоков │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│    1     │  7   │     8      │      9     │   10   │    11   │   12    │    13   │
├──────────┴──────┴────────────┴────────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┤
│         Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП,       │
│                              до признания обесценения                            │
├──────────┬──────┬────────────┬────────────┬────────┬─────────┬─────────┬─────────┤
│15.05.2008│      │   100000,00│   100000,00│        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.05.2008│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│13.06.2008│  13  │   100952,94│    95836,55│  952,94│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│30.06.2008│  17  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.07.2008│  15  │    96844,79│    91801,51│1 008,24│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.07.2008│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.08.2008│  15  │    92736,96│    87703,91│  935,45│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.08.2008│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.09.2008│  15  │    88597,61│    83606,23│  893,70│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│30.09.2008│  15  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.10.2008│  15  │    84430,56│    79508,26│  824,33│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.10.2008│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│14.11.2008│  14  │    80292,18│    75384,15│  783,92│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│30.11.2008│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.12.2008│  15  │    76152,30│    71310,67│  768,16│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.12.2008│  16  │    71684,80│    71684,80│  374,13│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│ Итого за │      │            │            │ 6540,87│     0,00│         │         │
│ 2008 год │      │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.01.2009│  15  │    72037,33│    67211,68│  352,53│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.01.2009│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│13.02.2009│  13  │    67852,17│    63067,28│  640,49│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│28.02.2009│  15  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│13.03.2009│  13  │    63647,46│    58966,59│  580,18│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.03.2009│  18  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.04.2009│  15  │    59606,43│    54905,11│  639,84│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│30.04.2009│  15  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.05.2009│  15  │    55446,45│    50804,98│  541,34│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.05.2009│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.06.2009│  15  │    51322,68│    46704,93│  517,70│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│30.06.2009│  15  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.07.2009│  15  │    47165,42│    42604,81│  460,49│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.07.2009│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│14.08.2009│  14  │    43024,88│    38490,72│  420,07│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.08.2009│  17  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.09.2009│  15  │    38895,66│    34403,28│  404,94│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│30.09.2009│  15  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.10.2009│  15  │    34742,48│    30303,19│  339,20│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.10.2009│  16  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│13.11.2009│  13  │    30591,96│    26183,15│  288,77│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│30.11.2009│  17  │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│15.12.2009│  15  │    26458,61│    26458,61│  275,46│         │         │         │
├──────────┴──────┴────────────┴────────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┤
│        Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП,        │
│                           после признания обесценения                            │
├──────────┬──────┬────────────┬────────────┬────────┬─────────┬─────────┬─────────┤
│15.12.2009│  15  │     9184,83│     9184,83│        │         │ 17273,78│         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│31.12.2009│  16  │     9233,02│     9233,02│   48,19│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│ Итого за │      │            │            │ 5509,20│  6540,87│ 17273,78│         │
│ 2009 год │      │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│01.09.2010│ 244  │    10000,00│        0,00│  766,98│         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│ Итого за │      │            │            │  766,98│ 12050,07│         │ 17273,78│
│ 2010 год │      │            │            │        │         │         │         │
├──────────┼──────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│  Всего   │      │            │            │12817,05│         │ 17273,78│         │
└──────────┴──────┴────────────┴────────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┘
--------------------------------
<1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
<2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций:
                                        ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
<3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
<4> Величина резерва под обесценение определяется в соответствии с порядком расчета, приведенным в пункте 2.17 настоящих Методических рекомендаций.
    Расчет  амортизированной  стоимости  финансового  актива  с применением
                                     ДП
                               k       j
метода  ЭСП по  формуле  АС = SUM ----------  приведенной   в  пункте  2.11
                              j=1          t
                                  (1 + ЭСП)
настоящих Методических рекомендаций.
До признания обесценения
по состоянию на 15 декабря 2009 года
                4358,41             4325,24             4283,45             4227,96
26458,61 = ----------------- + ----------------- + ----------------- + ----------------- +
                          0                  31                  62                  90
                         ---                 ---                 ---                 ---
                         365                 365                 365                 365
                12,67882            12,67882            12,67882            12,67882
           (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)      (1 + --------)
                  100                 100                 100                 100

       4199,88             5754,35
+ ----------------- + -----------------
                121                 150
                ---                 ---
                365                 365
       12,67882            12,67882
  (1 + --------)      (1 + --------)
         100                 100
После признания обесценения
по состоянию на 15 декабря 2009 года
              10000,00
9184,83 = -----------------
                        260
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
по состоянию на 31 декабря 2009 года
              10000,00
9233,02 = -----------------
                        244
                        ---
                        365
               12,67882
          (1 + --------)
                 100
по состоянию на 1 сентября 2010 года
до денежных потоков:
               10000,00
10000,02 = -----------------
                          0
                         ---
                         365
                12,67882
           (1 + --------)
                  100
после денежных потоков:
             0,00
0,00 = -----------------
                      0
                     ---
                     365
            12,67882
       (1 + --------)
              100
Расчет резерва под обесценение на 15 декабря 2009 года
17273,78 = 26458,61 - 9184,83
    Расчет процентных доходов с применением метода  ЭСП  по  формуле  ПР  =
                                                                        р
                 q
АС    x (1 + ЭСП)  - АС   ,    приведенной   в   пункте   2.12    настоящих
  р-1                  р-1
Методических рекомендаций:
за период с 14 ноября по 15 декабря 2009 года
                                  32
                                  ---
                                  365
                         12,67882
275,46 = 26183,15 x (1 + --------)    - 26183,15
                           100
за период с 16 декабря по 31 декабря 2009 года
                                16
                                ---
                                365
                       12,67882
48,19 = 9184,83 x (1 + --------)    - 9184,83
                         100
за период с 1 января по 1 сентября 2010 года
                                 244
                                 ---
                                 365
                        12,67882
766,98 = 9233,02 x (1 + --------)    - 9233,02
                          100
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
с российскими правилами бухгалтерского учета
┌──────────┬────────────────────────┬─────────────────────┬────────┬─────────────────────────────┬───────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│   Дата   │ Требования по получению│   Процентный доход  │Финансо-│Выдача и погашение кредита   │Резерв на возможные потери (по │ Резерв на возможные потери│
│          │процентов - счет N 47427│отчетного года - счет│вый ре- │   - ссудный счет (руб.)     │   Положению Банка России от   │ (по Положению Банка России│
│          │         (руб.)         │    N 70601 (руб.)   │зультат │                             │      26.03.2004 N 254-П)      │ от 20.03.2006 N 283-П <1>)│
│          ├────────┬────────┬──────┼───┬────────┬────────┤до от-  ├─────────┬─────────┬─────────┼────┬────────┬────────┬────────┼──────┬──────┬──────┬──────┤
│          │ дебет  │ кредит │оста- │де-│ кредит │остаток │четного │  дебет  │ кредит  │ остаток │раз-│ дебет  │ кредит │остаток │размер│дебет │кредит│оста- │
│          │        │        │ток   │бет│        │        │периода │         │         │         │мер │ (руб.) │ (руб.) │ (руб.) │резер-│(руб.)│(руб.)│ток   │
│          │        │        │      │   │        │        │(в части│         │         │         │ре- │        │        │        │ва (%)│      │      │(руб.)│
│          │        │        │      │   │        │        │процент-│         │         │         │зер-│        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │ных до- │         │         │         │ва  │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │ходов   │         │         │         │(%) │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │(расхо- │         │         │         │    │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │дов) по │         │         │         │    │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │финансо-│         │         │         │    │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │вому ин-│         │         │         │    │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │струмен-│         │         │         │    │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │ту)     │         │         │         │    │        │        │        │      │      │      │      │
│          │        │        │      │   │        │        │(руб.)  │         │         │         │    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│    1     │   14   │   15   │  16  │17 │   18   │   19   │   20   │   21    │   22    │   23    │ 24 │   25   │   26   │   27   │  28  │  29  │  30  │  31  │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.05.2008│        │    0,00│  0,00│   │    0,00│    0,00│        │100000,00│         │100000,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.05.2008│  524,59│        │524,59│   │  524,59│  524,59│        │         │         │100000,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│13.06.2008│  491,80│ 1016,39│  0,00│   │  491,80│ 1016,39│        │         │  4100,00│ 95900,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.06.2008│  471,64│        │471,64│   │  471,64│ 1488,03│        │         │         │ 95900,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.07.2008│  471,64│  943,28│  0,00│   │  471,64│ 1959,67│        │         │  4100,00│ 91800,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.07.2008│  481,57│        │481,57│   │  481,57│ 2441,24│        │         │         │ 91800,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.08.2008│  451,48│  933,05│  0,00│   │  451,48│ 2892,71│        │         │  4100,00│ 87700,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.08.2008│  460,07│        │460,07│   │  460,07│ 3352,78│        │         │         │ 87700,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.09.2008│  431,31│  891,38│  0,00│   │  431,31│ 3784,09│        │         │  4100,00│ 83600,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.09.2008│  411,15│        │411,15│   │  411,15│ 4195,24│        │         │         │ 83600,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.10.2008│  411,15│  822,30│  0,00│   │  411,15│ 4606,39│        │         │  4100,00│ 79500,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.10.2008│  417,05│        │417,05│   │  417,05│ 5023,44│        │         │         │ 79500,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│14.11.2008│  390,98│  808,03│  0,00│   │  390,98│ 5414,43│        │         │  4100,00│ 75400,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.11.2008│  370,82│        │370,82│   │  370,82│ 5785,25│        │         │         │ 75400,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.12.2008│  370,82│  741,64│  0,00│   │  370,82│ 6156,07│        │         │  4100,00│ 71300,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.12.2008│  374,03│        │374,03│   │  374,03│ 6530,10│    0,00│         │         │ 71300,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.01.2009│  351,62│  725,65│  0,00│   │  351,62│  351,62│        │         │  4100,00│ 67200,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.01.2009│  353,49│        │353,49│   │  353,49│  705,11│        │         │         │ 67200,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│13.02.2009│  331,40│  684,89│  0,00│   │  331,40│ 1036,50│        │         │  4100,00│ 63100,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│28.02.2009│  269,69│        │269,69│   │  269,69│ 1306,19│        │         │         │ 63100,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│13.03.2009│  311,18│  580,87│  0,00│   │  311,18│ 1617,37│        │         │  4100,00│ 59000,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.03.2009│  310,36│        │310,36│   │  310,36│ 1927,73│        │         │         │ 59000,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.04.2009│  290,96│  601,32│  0,00│   │  290,96│ 2218,68│        │         │  4100,00│ 54900,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.04.2009│  270,74│        │270,74│   │  270,74│ 2489,42│        │         │         │ 54900,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.05.2009│  270,74│  541,48│  0,00│   │  270,74│ 2760,16│        │         │  4100,00│ 50800,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.05.2009│  267,22│        │267,22│   │  267,22│ 3027,39│        │         │         │ 50800,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.06.2009│  250,52│  517,74│  0,00│   │  250,52│ 3277,91│        │         │  4100,00│ 46700,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.06.2009│  230,30│        │230,30│   │  230,30│ 3508,21│        │         │         │ 46700,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.07.2009│  230,30│  460,60│  0,00│   │  230,30│ 3738,51│        │         │  4100,00│ 42600,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.07.2009│  224,10│        │224,10│   │  224,10│ 3962,61│        │         │         │ 42600,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│14.08.2009│  210,07│  434,17│  0,00│   │  210,07│ 4172,69│        │         │  4100,00│ 38500,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.08.2009│  202,52│        │202,52│   │  202,52│ 4375,21│        │         │         │ 38500,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.09.2009│  189,86│  392,38│  0,00│   │  189,86│ 4565,07│        │         │  4100,00│ 34400,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.09.2009│  169,64│        │169,64│   │  169,64│ 4734,71│        │         │         │ 34400,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.10.2009│  169,65│  339,29│  0,00│   │  169,65│ 4904,36│        │         │  4100,00│ 30300,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.10.2009│  159,39│        │159,39│   │  159,39│ 5063,75│        │         │         │ 30300,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│13.11.2009│  149,42│  308,81│  0,00│   │  149,42│ 5213,17│        │         │  4100,00│ 26200,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30.11.2009│  129,20│        │129,20│   │  129,20│ 5342,37│        │         │         │ 26200,00│    │        │        │        │      │      │      │      │
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15.12.2009│  129,21│    0,00│258,41│   │  129,21│ 5471,58│        │         │         │ 26200,00│ 100│        │26200,00│26200,00│   100│      │258,41│258,41│
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31.12.2009│        │    0,00│258,41│   │    0,00│ 5471,58│ 6530,10│         │         │ 26200,00│ 100│        │        │26200,00│   100│      │      │258,41│
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│01.09.2010│        │  258,41│  0,00│   │    0,00│    0,00│12001,68│         │ 26200,00│     0,00│    │26200,00│        │    0,00│      │258,41│      │  0,00│
├──────────┼────────┼────────┼──────┼───┼────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────┼────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│     Всего│12001,68│12001,68│  0,00│   │12001,68│12001,68│        │100000,00│100000,00│     0,00│    │26200,00│26200,00│    0,00│      │258,41│258,41│  0,00│
└──────────┴────────┴────────┴──────┴───┴────────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴────┴────────┴────────┴────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (с изменениями).
Сумма процентов, не полученных в установленные договором сроки, переносится на счет по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. В целях упрощения восприятия примера указанные проводки не отражаются.
Сумма просроченной задолженности по предоставленному кредиту при непогашении в срок, установленный заключенным договором, переносится на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. В целях упрощения восприятия примера указанные проводки не отражаются.
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
с российскими правилами бухгалтерского учета (продолжение)
┌──────────┬────────────────────────┬─────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│   Дата   │ Расходы по резервам на │      Доходы от      │Финансо-│ Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса и│ Контрольная│
│          │возможные потери - счет │ восстановления сумм │вый ре- │        отчета о прибылях и убытках <1> (руб.)       │сумма (руб.)│
│          │     N 70606 (руб.)     │резервов на возможные│зультат │                                                     │            │
│          │                        │потери - счет N 70601│до от-  │                                                     │            │
│          │                        │       (руб.)        │четного │                                                     │            │
│          ├────────┬──────┬────────┼───┬────────┬────────┤периода ├───────────┬─────────────┬───────────┬───────────────┤            │
│          │  дебет │кредит│ остаток│де-│ кредит │остаток │(в части│разница ме-│разница между│разница ме-│разница между  │            │
│          │        │      │        │бет│        │        │резерва │жду процен-│расходами    │жду финан- │финансовыми ре-│            │
│          │        │      │        │   │        │        │на воз- │тными дохо-│(доходами) в │совыми ре- │зультатами до  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │можные  │дами (рас- │части форми- │зультатами │отчетного пери-│            │
│          │        │      │        │   │        │        │потери) │ходами) за │рования ре-  │до отчет-  │ода в части до-│            │
│          │        │      │        │   │        │        │(руб.)  │отчетный   │зерва на воз-│ного пери- │ходов (расхо-  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │период, ра-│можные потери│ода в части│дов) по сформи-│            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │ссчитанными│по ссудам, по│процентных │рованному ре-  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │в соответ- │ссудной и    │доходов    │зерву на воз-  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │ствии с ме-│приравненной │(расходов),│можные потери  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │тодом ЭСП, │к ней задол- │рассчитан- │по ссудам, по  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │и процент- │женности (по │ных по фи- │ссудной и при- │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │ными дохо- │Положению    │нансовому  │равненной к ней│            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │дами (рас- │Банка России │инструменту│задолженности  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │ходами),   │от 26.03.2004│с примене- │(по Положению  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │начисленны-│N 254-П), ре-│нием метода│Банка России от│            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │ми в соот- │зерва на воз-│ЭСП, и про-│26.03.2004 N   │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │ветствии с │можные потери│центных до-│254-П), по ре- │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │договором  │(по Положению│ходов (рас-│зерву на воз-  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │Банка России │ходов), на-│можные потери  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │от 20.03.2006│численных в│(по Положению  │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │N 283-П) за  │соответстви│Банка России от│            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │отчетный пе- │и с дого-  │20.03.2006 N   │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │риод и резер-│вором      │283-П) и ре-   │            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │вом под обес-│           │зерву под обес-│            │
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │ценение      │           │ценение        │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│    1     │   32   │  33  │   34   │35 │   36   │   37   │38 = 34 │ 39 = 10 - │  40 = (34 - │ 41 = 11 - │ 42 = 38 - 13  │43 = 23 - 27│
│          │        │      │        │   │        │        │  - 37  │    19     │   37) - 12  │    20     │               │ + 16 - 31 +│
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │39 + 40 + 41│
│          │        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │    + 42    │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.05.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.05.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│13.06.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.06.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.07.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.07.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.08.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.08.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.09.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.09.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.10.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.10.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│14.11.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.11.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.12.2008│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.12.2008│        │      │        │   │        │        │        │      10,77│         0,00│       0,00│           0,00│    71684,80│
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.01.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.01.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│13.02.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│28.02.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│13.03.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.03.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.04.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.04.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.05.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.05.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.06.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.06.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.07.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.07.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│14.08.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.08.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.09.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.09.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.10.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.10.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│13.11.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│30.11.2009│        │      │        │   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│15.12.2009│26458,41│      │26458,41│   │        │        │        │           │             │           │               │            │
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│31.12.2009│    0,00│      │26458,41│   │        │        │    0,00│      37,62│      9184,63│      10,77│           0,00│     9233,02│
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│01.09.2010│    0,00│      │    0,00│   │10000,00│10000,00│26458,41│     766,98│    -10000,00│      48,39│        9184,63│        0,00│
├──────────┼────────┼──────┼────────┼───┼────────┼────────┼────────┼───────────┼─────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│     Всего│26458,41│      │26458,41│   │10000,00│10000,00│        │     815,37│      -815,37│           │               │            │
└──────────┴────────┴──────┴────────┴───┴────────┴────────┴────────┴───────────┴─────────────┴───────────┴───────────────┴────────────┘
--------------------------------
<1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).
Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности за минусом резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), требований по получению процентов за минусом резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) на отчетную дату и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период, расходов (доходов) в части формирования резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П) и резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту и доходов (расходов) по резерву на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П) и резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП на отчетную дату.
Разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 39):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
10,77 = 6540,87 - 6530,10
по состоянию на 31 декабря 2009 года
37,62 = 5509,20 - 5471,58
по состоянию на 1 сентября 2010 года
766,98 = 766,98 - 0
Разница между расходами (доходами) в части формирования резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), резерва на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) за отчетный период и резервом под обесценение (графа 40):
по состоянию на 31 декабря 2009 года
9184,63 = 26458,41 - 17273,78
по состоянию на 1 сентября 2010 года
-10000 = -10000 - 0
Разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому
инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 41):
по состоянию на 31 декабря 2009 года
10,77 = 6540,87 - 6530,10
по состоянию на 1 сентября 2010 года
48,39 = 12050,07 - 12001,68
Разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части доходов (расходов) по резерву на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (по Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П), резерву на возможные потери (по Положению Банка России от 20.03.2006 N 283-П) и резерву под обесценение (графа 42):
по состоянию на 1 сентября 2010 года
9184,63 = 26458,41 - 17273,78
Контрольная сумма (графа 43):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
71684,80 = 71300,00 + 374,03 + 10,77
по состоянию на 31 декабря 2009 года
9233,02 = 26200,00 - 26200,00 + 258,41 - 258,41 + 37,62 + 9184,63 + 10,77
по состоянию на 1 сентября 2010 года
0 = 0,00 - 0,00 + 0,00 - 0,00 + 766,98 - 10000,00 + 48,39 + 9184,63
Сверка результата:
финансовый результат (убыток) от операции кредитования, отраженный в отчетности, подготовленной по российским правилам бухгалтерского учета, составил 4456,73 руб.:
4456,73 = 12001,68 (графа 19, строка "Всего") - [26458,41 (графа 34, строка "Всего") - 10000,00 (графа 37, строка "Всего")]
финансовый результат (убыток) от операций с финансовым инструментом, рассчитанным по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП, составил 4456,73 руб.:
4456,73 = 12817,05 (графа 10, строка "Всего") - 17273,78 (графа 12, строка "Всего")
Пример 6. Расчет амортизированной стоимости привлеченного депозита с применением метода ЭСП.
Условия договора:
Сумма депозита (в рублях)                                        100 000,00
Дата привлечения                                           15 мая 2008 года
Дата возврата                                              14 мая 2010 года
Процентная ставка по депозитному договору (в % годовых)                8,00
Диапазон рыночной процентной ставки на дату выдачи (в %        8,00 - 10,00
годовых)
Погашение депозита осуществляется в конце срока действия договора, выплата процентов - ежеквартально 15 числа.
В случае если срок выплаты процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком выплаты. При этом выплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем привлечения депозита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату выплаты по договору.
Расчет ЭСП
┌──────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐
│   Дата   │                 Платежи по условиям договора                 │
│          ├───────────┬────────────┬───────────┬───────────┬─────────────┤
│          │платежи по │ погашение  │количество │ погашение │ сумма всех  │
│          │ депозиту  │процентов по│   дней    │процентов и│  денежных   │
│          │  (руб.)   │  депозиту  │начисления │  возврат  │ потоков по  │
│          │           │   (руб.)   │ процентов │ депозита  │  договору   │
│          │           │            │   (дн.)   │  (руб.)   │   (руб.)    │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│    1     │     2     │     3      │     4     │     5     │      6      │
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│15.05.2008│  100000,00│        0,00│           │       0,00│    100000,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.05.2008│       0,00│        0,00│         16│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.06.2008│       0,00│        0,00│         30│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.07.2008│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│15.08.2008│       0,00│    -2010,93│         15│   -2010,93│     -2010,93│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.08.2008│       0,00│        0,00│         16│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.09.2008│       0,00│        0,00│         30│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.10.2008│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│14.11.2008│       0,00│    -2010,93│         15│   -2010,93│     -2010,93│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.11.2008│       0,00│        0,00│         15│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.12.2008│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.01.2009│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│13.02.2009│       0,00│    -2013,68│         15│   -2013,68│     -2013,68│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│28.02.2009│       0,00│        0,00│         13│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.03.2009│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.04.2009│       0,00│        0,00│         30│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│15.05.2009│       0,00│    -1950,68│         15│   -1950,68│     -1950,68│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.05.2009│       0,00│        0,00│         16│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.06.2009│       0,00│        0,00│         30│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.07.2009│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│14.08.2009│       0,00│    -2016,44│         15│   -2016,44│     -2016,44│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.08.2009│       0,00│        0,00│         16│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.09.2009│       0,00│        0,00│         30│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.10.2009│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│13.11.2009│       0,00│    -2016,44│         15│   -2016,44│     -2016,44│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.11.2009│       0,00│        0,00│         15│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.12.2009│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.01.2010│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│15.02.2010│       0,00│    -2016,44│         15│   -2016,44│     -2016,44│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│28.02.2010│       0,00│        0,00│         13│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│31.03.2010│       0,00│        0,00│         31│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│30.04.2010│       0,00│        0,00│         30│       0,00│         0,00│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│14.05.2010│ -100000,00│    -1928,77│         14│ -101928,77│   -101928,77│
├──────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│     Всего│           │   -15964,31│        729│ -115964,31│             │
└──────────┴───────────┴────────────┴───────────┴───────────┴─────────────┘
ЭПС <1> = 8,23697%
--------------------------------
<1> ЭСП рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 2.4 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП
(в руб.)
┌──────────┬──────┬──────────────┬────────────────┬───────────┬───────────┐
│   Дата   │Коли- │Амортизирован-│Амортизированная│Процентный │Финансовый │
│          │чество│ная стоимость │стоимость (АС), │доход (рас-│ результат │
│          │кален-│(АС), рассчи- │ рассчитанная с │ход) за от-│    до     │
│          │дарных│танная с при- │  применением   │четный пе- │ отчетного │
│          │дней  │менением ме-  │   метода ЭСП   │риод, рас- │периода (в │
│          │      │тода ЭСП (рас-│   (расчет по   │считанный с│   части   │
│          │      │чет по формуле│    формуле     │применением│  доходов  │
│          │      │приведенной   │  приведенной   │метода ЭСП │(расходов) │
│          │      │стоимости бу- │   стоимости    │<3>        │    по     │
│          │      │дущих денежных│будущих денежных│           │финансовому│
│          │      │потоков <1>), │ потоков <2>),  │           │инструменту│
│          │      │до денежных   │ после денежных │           │           │
│          │      │потоков       │    потоков     │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│    1     │  7   │      8       │       9        │     10    │    11     │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│15.05.2008│      │     100000,00│       100000,00│           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.05.2008│  16  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.06.2008│  30  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.07.2008│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│15.08.2008│  15  │     102015,12│       100004,19│    2015,12│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.08.2008│  16  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.09.2008│  30  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.10.2008│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│14.11.2008│  14  │     101997,27│        99986,34│    1993,08│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.11.2008│  16  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.12.2008│  31  │     101010,64│       101010,64│    1024,30│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│ Итого за │      │              │                │    5032,50│       0,00│
│ 2008 год │      │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.01.2009│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│13.02.2009│  13  │     101979,07│        99965,39│     968,43│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│28.02.2009│  15  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.03.2009│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.04.2009│  30  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│15.05.2009│  15  │     101957,70│       100007,02│    1992,31│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.05.2009│  16  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.06.2009│  30  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.07.2009│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│14.08.2009│  14  │     102000,16│        99983,72│    1993,14│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.08.2009│  17  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.09.2009│  30  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.10.2009│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│13.11.2009│  13  │     101976,39│        99959,95│    1992,67│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.11.2009│  17  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.12.2009│  31  │     101005,88│       101005,88│    1045,93│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│ Итого за │      │              │                │    7992,48│    5032,50│
│ 2009 год │      │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.01.2010│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│15.02.2010│  15  │     102018,50│       100002,06│    1012,62│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│28.02.2010│  13  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│31.03.2010│  31  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│30.04.2010│  30  │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│14.05.2010│  14  │     101928,77│            0,00│    1926,71│           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│ Итого за │      │              │                │    2939,33│   13024,98│
│ 2010 год │      │              │                │           │           │
├──────────┼──────┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┤
│     Всего│ 729  │              │                │   15964,31│           │
└──────────┴──────┴──────────────┴────────────────┴───────────┴───────────┘
--------------------------------
<1> При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
<2> Амортизированная стоимость, рассчитанная с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.11 настоящих Методических рекомендаций:
                                        ДП
                                  k       j
                            АС = SUM ----------.
                                 j=1          t
                                     (1 + ЭСП)
<3> Процентный доход (расход) за отчетный период, рассчитанный с применением метода ЭСП, определяется по формуле, приведенной в пункте 2.12 настоящих Методических рекомендаций.
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса
и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии
с российскими правилами бухгалтерского учета
(в руб.)
┌──────────┬──────────────────────────┬──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────┬───────────┐
│   Дата   │ Обязательства по уплате  │  Процентный расход   │Финансо-│    Привлечение и возврат    │  Расчет корректировки   │Контрольная│
│          │ процентов - счет N 47426 │отчетного года - счет │вый ре- │  депозита - счет по учету   │  данных бухгалтерского  │   сумма   │
│          │                          │       N 70606        │зультат │          депозита           │   баланса и отчета о    │           │
│          │                          │                      │до от-  │                             │ прибылях и убытках <1>  │           │
│          ├────────┬────────┬────────┼────────┬────┬────────┤четного ├─────────┬─────────┬─────────┼────────────┬────────────┤           │
│          │ дебет  │ кредит │остаток │ дебет  │кре-│остаток │периода │  дебет  │ кредит  │ остаток │разница ме- │разница ме- │           │
│          │        │        │        │        │дит │        │(в части│         │         │         │жду процен- │жду финан-  │           │
│          │        │        │        │        │    │        │процент-│         │         │         │тными дохо- │совыми ре-  │           │
│          │        │        │        │        │    │        │ных до- │         │         │         │дами (рас-  │зультатами  │           │
│          │        │        │        │        │    │        │ходов   │         │         │         │ходами) за  │до отчетного│           │
│          │        │        │        │        │    │        │(расхо- │         │         │         │отчетный пе-│периода в   │           │
│          │        │        │        │        │    │        │дов) по │         │         │         │риод, рас-  │части про-  │           │
│          │        │        │        │        │    │        │финансо-│         │         │         │считанными в│центных до- │           │
│          │        │        │        │        │    │        │вому ин-│         │         │         │соответствии│ходов (рас- │           │
│          │        │        │        │        │    │        │струмен-│         │         │         │с методом   │ходов), рас-│           │
│          │        │        │        │        │    │        │ту)     │         │         │         │ЭСП, и про- │считанных по│           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │центными до-│финансовому │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │ходами (рас-│инструменту │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │ходами), на-│с примене-  │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │численными в│нием метода │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │соответствии│ЭСП, и про- │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │с договором │центных до- │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │            │ходов (рас- │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │            │ходов), на- │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │            │численных в │           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │            │соответствии│           │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │            │с договором │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│    1     │   12   │   13   │   14   │  15    │ 16 │   17   │   18   │   19    │   20    │   21    │22 = 10 - 17│23 = 11 - 18│ 24 = 21 + │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │            │            │ 14 + 22 + │
│          │        │        │        │        │    │        │        │         │         │         │            │            │    23     │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│15.05.2008│    0,00│    0,00│        │    0,00│    │    0,00│        │         │100000,00│100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.05.2008│    0,00│  349,73│  349,73│  349,73│    │  349,73│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.06.2008│    0,00│  655,74│ 1005,47│  655,74│    │ 1005,47│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.07.2008│    0,00│  677,60│ 1683,07│  677,60│    │ 1683,07│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│15.08.2008│ 2010,93│  327,86│    0,00│  327,86│    │ 2010,93│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.08.2008│    0,00│  349,73│  349,73│  349,73│    │ 2360,66│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.09.2008│    0,00│  655,74│ 1005,47│  655,74│    │ 3016,40│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.10.2008│    0,00│  677,60│ 1683,07│  677,60│    │ 3694,00│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│14.11.2008│ 2010,93│  327,86│    0,00│  327,86│    │ 4021,86│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.11.2008│    0,00│  327,87│  327,87│  327,87│    │ 4349,73│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.12.2008│    0,00│  677,60│ 1005,47│  677,60│    │ 5027,33│    0,00│         │         │100000,00│        5,17│        0,00│  101010,64│
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.01.2009│    0,00│  679,45│ 1684,92│  679,45│    │  679,45│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│13.02.2009│ 2013,68│  328,76│    0,00│  328,76│    │ 1008,21│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│28.02.2009│    0,00│  284,93│  284,93│  284,93│    │ 1293,14│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.03.2009│    0,00│  679,45│  964,38│  679,45│    │ 1972,59│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.04.2009│    0,00│  657,53│ 1621,91│  657,53│    │ 2630,12│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│15.05.2009│ 1950,68│  328,77│    0,00│  328,77│    │ 2958,89│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.05.2009│    0,00│  350,68│  350,68│  350,68│    │ 3309,57│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.06.2009│    0,00│  657,53│ 1008,21│  657,53│    │ 3967,10│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.07.2009│    0,00│  679,45│ 1687,66│  679,45│    │ 4646,55│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│14.08.2009│ 2016,44│  328,78│    0,00│  328,78│    │ 4975,33│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.08.2009│    0,00│  350,68│  350,68│  350,68│    │ 5326,01│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.09.2009│    0,00│  657,53│ 1008,21│  657,53│    │ 5983,54│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.10.2009│    0,00│  679,45│ 1687,66│  679,45│    │ 6662,99│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│13.11.2009│ 2016,44│  328,78│    0,00│  328,78│    │ 6991,77│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.11.2009│    0,00│  328,77│  328,77│  328,77│    │ 7320,54│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.12.2009│    0,00│  679,45│ 1008,22│  679,45│    │ 7999,99│ 5027,33│         │         │100000,00│       -7,51│        5,17│  101005,88│
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.01.2010│    0,00│  679,45│ 1687,67│  679,45│    │  679,45│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│15.02.2010│ 2016,44│  328,77│    0,00│  328,77│    │ 1008,22│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│28.02.2010│    0,00│  284,93│  284,93│  284,93│    │ 1293,15│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│31.03.2010│    0,00│  679,45│  964,38│  679,45│    │ 1972,60│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│30.04.2010│    0,00│  657,53│ 1621,91│  657,53│    │ 2630,13│        │         │         │100000,00│            │            │           │
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│14.05.2010│ 1928,77│  306,86│    0,00│  306,86│    │ 2936,99│13027,32│100000,00│         │     0,00│        2,34│       -2,34│       0,00│
├──────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼────────────┼────────────┼───────────┤
│     Всего│15964,31│15964,31│        │15964,31│    │15964,31│        │         │         │         │            │            │           │
└──────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴────────────┴────────────┴───────────┘
--------------------------------
<1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).
Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету депозита, обязательств по уплате процентов и корректировок процентных расходов. Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости депозита, рассчитанной с применением метода ЭСП, на отчетную дату.
Разница между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 22):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
5,17 = 5032,50 - 5027,33
по состоянию на 31 декабря 2009 года
-7,51 = 7992,48 - 7999,99
по состоянию на 14 мая 2010 года
2,34 = 2939,33 - 2936,99
Разница между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 23):
по состоянию на 31 декабря 2009 года
5,17 = 5032,50 - 5027,33
по состоянию на 14 мая 2010 года
-2,34 = 13024,98 - 13027,32
Контрольная сумма (графа 24):
по состоянию на 31 декабря 2008 года
101010,64 = 100000,00 + 1005,47 + 5,17
по состоянию на 31 декабря 2009 года
101005,88 = 100000,00 + 1008,22 - 7,51 + 5,17
по состоянию на 14 мая 2010 года
0,00 = 0,00 + 0,00 + 2,34 - 2,34
Налоговый кодекс
Минфин РФ
ФНС РФ
Кодексы РФ
Популярные материалы