Решение Змеиногорского городского суда (Алтайский край) от 20.10.2021 № 2-29/2021

Дело № 2-29/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 октября 2021 года г.Змеиногорск

Змеиногорский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Кунанбаевой Е.С.,

при секретаре Шаршовой О.А.,

с участием представителя истца Афанасьевой И.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Змеиногорского районного потребительского общества к Губеладзе Марине Анатольевне о возмещении ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей,

УСТАНОВИЛ:

Истец Змеиногорское РайПО обратился в суд с иском к ответчику Губеладзе М.А. о возмещении ущерба, причиненного работником, указывая, что при инвентаризации товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) 30 октября 2019 года в магазине № 33 Змеиногорского РайПО выявлена недостача на сумму 1007 111 руб. 71 коп. Инвентаризация проводилась за период с 06 июля 2018 года по 30 октября 2019 года. Магазин обслуживали продавцы - Эбель Н.В. и Губеладзе М.А. На 30.10.2019 личный долг в магазине у Губеладзе М.А. составил 2280 руб., который включен в сумму недостачи. Общая сумма недостачи у Губеладзе М.А. составила 402094 руб. 11 коп. 14 января 2020 года в магазине № 33 Змеиногорского РайПО проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей и выявлена недостача на сумму 89 842 руб. 02 коп. Инвентаризация проводилась за период с 31 октября 2019 года по 14 января 2020 года. В этот период магазин обслуживала продавец Губеладзе М.А, недостачу объясняет тем, что вышел срок годности у товара. Общая сумма недостачи составляет 534 417 руб. 19 коп. Согласно карточке счета на 01 октября 2019 года задолженности по недостачам у Губеладзе М.А. не было. Добровольно до настоящего времени ответчицей Губеладзе М.А. возмещен ущерб в размере 20 256 руб. 19 коп. Невозмещенный ущерб Змеиногорскому РайПО составляет 514 161 руб. 00 коп.

Со стороны Змеиногорского РайПО ответчику созданы соответствующие условия для работы магазина. Случаев взлома магазина и хищения товарно-материальных ценностей из магазина не было.

Ответчица неоднократно обещала погасить недостачу, однако до настоящего времени оставшуюся сумму долга не погасила.

Просит взыскать с ответчика Губеладзе М.А. в пользу Змеиногорского районного потребительского общества в порядке возмещения материального вреда с Губеладзе М.А. 514 161 руб. 00 коп. и судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 8342 рубля.

Представитель истца Афанасьева И.Б. в судебном заседании настаивала на полном удовлетворении исковых требований, по основаниям, изложенным в исковом заявлении, пояснила, что 11.07.2017 Губеладзе М.А. принята продавцом, в магазине проведена инвентаризация и она приняла товар, со стороны продавцов было завышение цен, они торговали своим товаром, 31.01.2020 после проведенной инвентаризации с Губеладзе М.А. был расторгнут трудовой договор. Губеладзе М.А. делала отчеты три раза в месяц, то есть, через каждые десять дней, писала остаток на конец и начало отчетного периода. Все сходилось по отчетам, но когда провели плановую ревизию, выяснилось, что у неё недостача.

В предыдущих судебных заседаниях ответчик Губеладзе М.А. исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, пояснила, что никаких денег не брала и недостачи не создавала.

Ответчик Губеладзе М.А. в настоящее судебное заседание не явилась, о месте и времени его проведения уведомлена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие.

В силу ст. 167 ГПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что 11.07.2017 между Змеиногорским РайПО в лице председателя Кашкаровой Н.И. (работодатель) и Гавриловой (после заключения брака Губеладзе М.А.) (работник) заключен трудовой договор, по которому истец принята на работу в Змеиногорское РайПО магазин № 33 на должность продавца на неопределенный срок, с 11.07.2017.

В соответствии с п. 19 трудового договора сторона, причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 20 трудового договора в случаях и в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации на работника может быть возложена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба.

На основании трудового договора издано распоряжение № 29-Л от 11.07.2017 о приеме Гавриловой М.А. на работу, с испытательным сроком три месяца.

11.07.2017 Гавриловой М.А. была подписано должная инструкция продавца магазина, согласно которой в должностные обязанности входит сохранность товарно-материальных ценностей и тары в процессе торговли. Продавец магазина несет ответственность за недостачу вверенных товарно-материальных ценностей.

Также 04.05.2016 ответчиком с Эбель Н.В., руководителем коллектива (бригады) магазина № 33 заключен договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности, согласно которому коллектив (бригада) принимает на себя коллективную (бригадную) материальную ответственность за обеспечение сохранности имущества, вверенного ему для хранения, отпуска, переработки товарно-материальных ценностей, а также за ущерб, возникший у работодателя в результате необеспечения хранения, отпуска, переработки и продажи товарно-материальных ценностей, а также за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Также 11.07.2017 ответчиком с истцом заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, согласно п. 1 которого работник принял на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

31.01.2020 на основании распоряжения № 5-Л от 31.01.2020 Губеладзе М.А. уволена с занимаемой должности на основании п. 3 ст. 77 ТК РФ, по собственному желанию.

В соответствии с распоряжением председателя Змеиногорского РайПО № 22 от 30.10.2019 в магазине № 33 назначено проведение инвентаризации, утверждена комиссия в составе бухгалтера-ревизора ФИО18, зам. главного бухгалтера ФИО11, инспектора отдела кадров ФИО19, бухгалтера ФИО20, материально ответственных лиц ФИО10 и Губеладзе М.А.

30.10.2019 в магазине № 33 Змеиногорского РайПО проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, составлена опись фактических остатков товаров, сличительная ведомость результатов инвентаризации.

Согласно сличительной ведомости от 30.09.2019 в магазине по данным бухгалтерского учета числилось товароматериальных ценностей 2489705,80 руб., при инвентаризации фактические остатки составили: денежные средства – 1036,70 руб., товары – 1393143,42 руб., дефектный товар 83067,50 руб., всего на сумму 1477247,62 руб., естественная убыль - 5346, 47 руб., недостача товарно-материальных ценностей составила 1007111,71 руб. Инвентаризация проводилась за период с 05.07.2018 по 30.10.2019.

В соответствии с распоряжением председателя Змеиногорского РайПО № 2 от 14.01.2020 в магазине № 33 назначено проведение инвентаризации, утверждена комиссия в составе бухгалтера ревизора, заместителя главного бухгалтера, товароведа, бухгалтера, материально ответственного лица и представителя общественности.

14.01.2020 в магазине № 33 Змеиногорского РайПО проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, составлена опись фактических остатков товаров, сличительная ведомость результатов инвентаризации.

Согласно сличительной ведомости 14.01.2020 в магазине № 33 Змеиногорского РайПО по данным бухгалтерского учета числилось товароматериальных ценностей 1245121,34 руб., при инвентаризации фактические остатки составили: денежные средства – 28534,80 руб., товары – 1076879,20 руб., дефектный товар 42481,06 руб., долги 6829,00 руб., всего на сумму 1154724,06 руб., естественная убыль – 555, 26 руб., недостача товароматериальных ценностей у Губеладзе М.А. составила 89842,02 руб. Инвентаризация проводилась за период с 31.10.2019 по 14.01.2020. В объяснении причин недостачи Губеладзе М.А. указала, что вышел срок годности товара.

Общая сумма недостач у Губаладзе М.А. составила 534417,19 руб.

В соответствии с расчетными листками за октябрь 2019 года, за ноябрь 2019 года, декабрь 2019 года у Губеладзе М.А. удержано с заработной платы в счет недостачи по 6000 рублей ежемесячно.

В соответствии с приходным кассовым ордером от Губеладзе М.А. поступило в погашение недостачи 31.01.2020 - 2256 руб. 19 коп.

Невозмещенный ущерб Змеиногорскому РайПО составляет 514 161 руб. 00 коп.

Для установления юридически значимых обстоятельств по настоящему делу определением Змеиногорского городского суда Алтайского края от 23.12.2020 назначена бухгалтерская судебная экспертиза, производство которой поручено ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России».

Согласно экспертному заключению № 708/6-2, подготовленному экспертом ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России» от 28.05.2021, по вопросу: «Имелась ли недостача товарно-материальных ценностей в магазине № 33 Змеиногорского районного потребительского общества у продавца Губеладзе М.А. по состоянию на 30.10.2019 (за период с 05.07.2018 по 30.10.2019) и 14.01.2020 (за период с 31.10.2019 по 14.01.2020)?» получены следующие выводы.

Надлежащим образом в категорической форме однозначно определить, имелась ли недостача товарно-материальных ценностей в магазине № 33 Змеиногорского районного потребительского общества у продавца Губеладзе М.А. по состоянию на 30.10.2019 (за период с 05.07.2018 по 30.10.2019) и на 14.01.2020 (за период с 31.10.2019 по 14.01.2020, и её размер, не представляется возможным, в связи с тем, что не представляется возможным однозначно подтвердить следующие участвующие в расчете данного размера недостачи по­казатели: - стоимость товарно-материальных ценностей в размере 2.489 705,80 руб. по данным бухгалтерского учета, так оформление определяющих её товарно-денежных отчетов за пе­риод с 05.07.2018 года по 30.10.2019 года и значительной части приложенных к ним при­ходных и расходных документов не соответствует установленному законодательством по­рядку в связи с отсутствием в них части обязательных реквизитов и наличием неоговорен­ных исправлений (см. подпункты 5.1.1.1 - 5.1.1.5 пункта 5.1.1 исследовательской части по уточненному судом вопросу);

- стоимость фактических остатков товаров в размере 1 393 143,42 руб., так как оформление определяющей её описи фактических остатков товаров на 30.10.2019 года не в полной мере соответствует установленному законодательством порядку в связи с наличи­ем в описи неоговоренных исправлений (см. пункт 5.1.3 исследовательской части по уточ­ненному судом вопросу); - стоимость дефектных товаров в размере 83 067,50 руб., так как оформление опре­деляющей её ведомости не соответствует установленному законодательством порядку в связи с наличием в ней неоговоренных исправлений и отсутствием расписок материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные доку­менты на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, посту­пившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (см. пункт 5.1.4 исследовательской части по уточненному судом вопросу). - стоимость товарно-материальных ценностей в размере 1.245.121,34 руб. по данным бухгалтерского учета, так оформление определяющих её товарно-денежных отчетов за период с 31.10.2019 года по 14.01.2020 года и значительной части приложенных к ним приходных и расходных документов не соответствует установленному законодательством порядку в связи с отсутствием в них части обязательных реквизитов и наличием неоговорённых исправлений: - стоимость фактических остатков товарно-материальных ценностей в размере 1.076.879,20 руб., так как оформление определяющей её описи фактических остатков товаров на 30.10.2019 года не в полной мере соответствует установленному законодательством порядку в связи с наличием в описи неоговоренных исправлений (см. пункт 5.2.3 исследовательской части по уточненному судом вопросу); - стоимость дефектных товаров в размере 42 481,06 руб., так как оформление определяющей её ведомости не соответствует установленному законодательством порядку в связи с отсутствием в ней подписей части членов комиссии и расписок материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (см. пункт 5.2.4 исследовательской части по уточненному судом вопросу). 1. В представленных на экспертизу подшивках товарно-денежных отчетов имеется 58 товарно-денежных отчетов Змеиногорского РАЙПО по магазину № 33 за период с 05.07.2018 по 14.01.2020, рукописно заполненных на двухсторонних бланках формы № 05, утвержденной постановлением Центросоюза № 209 от 29.12.1973, исследованием которых установлено следующее: 1.1. Предусмотренный формой данного отчета (лицевая сторона отчета) реквизит, обозначающий фамилию и инициалы материально-ответственного лица заполнен только в части отчетов (в 8-х отчетах (за период с 01 июля по 20 сентября 2019 года и в 4-отчетах за период с 24 сентября по 30 октября 2019 года), в остальных 46-ти отчетах фамилия и инициалы материально-ответственного лица не указаны. 1.2. В отчете за период с 11 по 20 сентября 2019 года отсутствует подпись материально-ответственного лица, заверяющая остаток товаров после исправления отчета. 1.3. В отчетах имеются подписи бухгалтера и главного (старшего) бухгалтера, при этом расшифровки данных подписей отсутствуют. 1.4. В части отчетов (2 отчета за период с 01 по 20 ноября 2018 года, 3 отчета за период с 20 декабря 2018 года по 20 января 2019 года, отчет за период с 01 по 10 марта 2019 года, 3 отчета за период за июль 2019 года, 8 отчетов за период с 01 ноября 2019 года по 14 января 2020 года) отсутствуют предусмотренные формой отчета подписи руководства, утверждающие отчет, а в отчетах, содержащих утверждающую отчет подпись руководства, отсутствует расшифровка подписи. 1.5. В данных отчетах отражены рукописные записи о движении товарно-денежного подотчета: остаток товаров на начало отчетного периода; суммы прихода по документам и итоговые суммы прихода; суммы расхода по документам и итоговые суммы расхода; остаток товаров на конец отчетного периода; разноска приходных и расходных сумм по счетам бухгалтерского учета, при этом во всех отчетах (за исключением одного отчета - за период с 11 по 14 января 2020 года) имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по от-дельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода, а именно: 1.5.1. В отчетах за период с 05.07.2018 по 30.10.2019 имеются следующие неоговоренные исправления: - в отчете за период с 05 по 10 июля 2018 года (лист 1 том 4 отчетов); в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по терминалу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода. - в отчете за период с 11 по 20 июля 2018 года (листы 26-28 тома 4 отчетов): в приходе по 10 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода. - в отчете за период с 20 по 31 июля 2018 года (листы 99-101 тома 4 отчетов): в приходе по 13 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по терминалу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода. - в отчете за период с 01 по 10 августа 2018 года (листы 173-175 тома 4 отчетов): в приходе по 13 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 августа 2018 года (листы 244-245 тома 4 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 20 по 31 августа 2018 года (листы 295-298 тома 4 отчетов): в приходе по 16 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 1-2 тома 5 отчетов): в приходе по 7 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

в отчете за период с 11 по 20 сентября 2018 года (листы 48-50 тома 5 отчетов): в приходе по 7 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 2 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 30 сентября 2018 года (листы 128-130 тома 5 отчетов): в приходе по 10 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода. - в отчете за период с 01 по 10 октября 2018 года (листы 200-202 тома 5 отчетов): в приходе по 16 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 октября 2018 года (листы 267-269 тома 5 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 20 по 31 октября 2018 года (листы 343-345 тома 5 отчетов): в приходе по 4 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 2 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода. - в отчете за период с 01 по 10 ноября 2018 года (листы 1-3 тома 6 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 2 расходным документам; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 10 по 20 ноября 2018 года (листы 70-72 тома 6 отчетов): в приходе по 8 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 30 августа 2018 года (листы 141-143 тома 6 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 декабря 2018 года (листы 210-212 тома 6 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 декабря 2018 года (листы 260-262 тома 6 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 20 по 31 декабря 2018 года (листы 333-336 тома 6 отчетов): в приходе по 17 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 января 2019 года (листы 1-2 тома 1 отчетов): в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 10 по 20 января 2019 года (листы 32-33 тома 1 отчетов): в приходе по 8 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 января 2019 года (листы 78-80 тома 1 отчетов): в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 февраля 2019 года (листы 157-158 тома 1 отчетов): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода. - в отчете за период с 11 по 20 февраля 2019 года (листы 194-196 тома 1 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 28 февраля 2019 года (листы 256-258 тома 1 отчетов): в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 3 расходным документом и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 марта 2019 года (листы 1-2 тома 2 отчетов): в приходе по 11 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 марта 2019 года (листы 50-52 тома 2 отчетов): в приходе по 9 приходному документу и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 20 по 31 марта 2019 года (листы 115-117 тома 2 отчетов): в приходе по 4 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 апреля 2019 года (листы 196-198 тома 2 отчетов): в приходе 3 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 4 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 апреля 2019 года (листы 267-269 тома 2 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 20 по 30 апреля 2019 года (листы 337-339 тома 2 отчетов): в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 мая 2019 года (листы 1-2 тома 3 отчетов): в приходе по 11 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 10 по 20 мая 2019 года (листы 59-61 тома 3 отчетов): в приходе по 7 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 20 по 31 мая 2019 года (листы 115-118 тома 3 отчетов): в приходе по 10 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 июня 2019 года (листы 225-226 тома 3 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 июня 2019 года (листы 280-283 тома 3 отчетов): в приходе по 11 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 20 по 30 июня 2019 года (листы 367-369 тома 3 отчетов): в приходе по 10 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 2 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 июля 2019 года (листы 1-3 тома 4 отчетов): в приходе по 4 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 10 по 20 июля 2019 года (листы 63-65 тома 4 отчетов): в приходе по 12 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 июля 2019 года (листы 141-143 тома 4 отчетов): в приходе 4 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 августа 2019 года (листы 213-215 тома 4 отчетов): в приходе по 9 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 2 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 августа 2019 года (листы 287-288 тома 4отчетов): в приходе по 13 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 августа 2019 года (листы 341-344 тома 4отчетов): в приходе по 10 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 сентября 2019 года (листы 1-3 тома 5 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 сентября 2019 года (листы 55-57 тома 5 отчетов): в приходе по 7 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 24 сентября 2019 года (лист 121 тома 5 отчетов): в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 24 по 30 сентября 2019 года (лист 135 тома 5 отчетов): в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 октября 2019 года (листы 169-171 тома 5 отчетов): в приходе по 6 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 6 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 октября 2019 года (листы 224-225 тома 5отчетов): в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 30 октября 2019 года (листы 271-272 тома 5 отчетов): в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

1.5.2. В отчетах за период с 31.10.2019 по 14.01.2020:

- в отчете за период с 31 октября 2019 года (лист 315 тома 5 отчетов): в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в остатке на конец отчетного периода; в расходе по 2 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 ноября 2019 года (листы 1-2 тома 6 отчетов): в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в расходе по 2 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 ноября 2019 года (листы 33-34 тома 6 отчетов): в приходе по 2 приходным документам и общей сумме прихода в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 30 ноября 2019 года (лист 84-85 тома 6 отчетов): в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в расходе по 6 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 декабря 2019 года (листы 141-142 тома 6 отчетов): в приходе по 1 приходному документу и общей сумме прихода; в расходе по 6 расходным документам и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 11 по 20 декабря 2019 года (листы 177-178 тома 6 отчетов): в приходе по 5 приходным документам и общей сумме прихода; в общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 21 по 31 декабря 2019 года (листы 297-298 тома 6 отчетов): в приходе по 4 приходным документам и общей сумме прихода; в расходе по 1 расходному документу и общей сумме расхода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода.

- в отчете за период с 01 по 10 января 2020 года (лист 1 отчета за 2020 год): в приходе по 3 приходным документам и общей сумме прихода; в сумме остатка на начало и конец отчетного периода. 1.6. Формой отчетов предусмотрен реквизит, содержащий сведения об остатке товаров на конец отчетного периода после исправления отчета. Данный реквизит заполнен во всех отчетах исследуемого периода с 05 июля 2018 года по 14 января 2020 года и обозначенные в данном реквизите данные об остатках товаров на конец отчетного периода после исправлений отчетов соответствуют остаткам товаров, определяемых на основе исправленных в отчетах данных о движение товарно-материальных ценностей (остатки, приход, расход), при этом в части отчетов, а именно в 3 отчетах за декабрь 2019 года (листы 141-142, 177-178, 297-298 тома 6 отчетов за 2019 год) имеются неоговоренные исправления в указанных в данных отчетах остатках товаров на конец отчетного периода после исправления отчета (то есть исправления в исправленных отчетах).

1.7. Содержащиеся в товарно-денежных отчетах записи (после исправлений) отражают следующие данные бухгалтерского учета о движении товарно-денежного подотчета в магазине № 33 Змеиногорского РайПО: 1.7.1. В период с 05 июля 2018 года по 30 октября 2019 года: 2.228.478,56 руб. - входящий остаток товаров на 05.07.2018 года; 9.365.317,03 руб. - приход товаров; 9.104.089,79 руб. - сдача выручки и прочий расход товаров; 2.489.705,80 руб. - исходящий остаток товаров на 30.10.2019 года. 1.7.2. В период с 31 октября 2019 года по 14 января 2020 года: 1.394.180,12 руб. - входящий остаток товаров на 31.10.2019 года; 912.640,70 руб. - приход товаров; 1.061.699,48 руб. - сдача выручки и прочий расход товаров; 1.245.121,34 руб. - исходящий остаток товаров на 14.01.2020 года. 2. Исследованием приложенных к вышеописанным товарно-денежным отчетам Змеиногорского РАЙПО по магазину № 33 приходных документов установлено следующее: 2.1. На часть прихода товаров к отчетам приложены документы поставщиков - сторонних организаций (счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД)), выписанные в адрес покупателя «Змеиногорское РайПО», в которых: имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками на сумму наценки товаров; проставлен штамп с бухгалтерским проводками 41/60 и 41/42 с рукописными записями о суммах закупочной стоимости товара и суммах произведенной наценки товара, при этом отсутствует указание на лицо, которое произвело данные действия, и подпись данного лица; проставлен штамп «Товаровед по ценам ФИО15 и подпись рядом с ним, при этом отсутствует указание на то, какие действия произвел и удостоверил данный товаровед (проверил цены поставщиков, произвел наценку товара либо что-то иное); имеются подписи лиц (одного или сразу двух) в получении товара, при этом отсутствует указание на то, по какой цене получены товары (по цене поставщиков, либо с учетом наценки товара),при этом в значительной части данных приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления (а также исправления исправлений) в, рукописных записях об увеличении стоимости товаров на сумму наценки (то есть невозможно однозначно определить сумму наценки), в том числе данные неоговоренные исправления имеются: 2.1.1. В приходных документах, приложенных к отчетам за период с 05 июля 2018 года по 30 октября 2019 года, находящихся: на листах 4-5, 17, 10-11, 38, 46, 53-55, 58, 63, 68, 73, 74, 80, 82-83, 104-105, 111-112, 116, 127-129, С 131, 136-137, 141, 143-145, 147-149, 152-153, 167, 178-180, 185-186, 194, 195, 203-204, 209, 213, 215, 219, I 247-248, 265-267, 333, 335-338, 350, 352-355, 361, 366-367, 375 в томе 4 отчетов за 2018 год; на листах 6, 9,30-32,35-36, 39,71,73,82-84,91-92, 96-99, 131-132, 136-137, 152, 160, 163-164, 173¬174, 203-204, 210, 212-214, 216, 221, 229-230, 236-237, 243, 245, 249-250, 255, 259, 270, 281-283, 288, 296, 302, 321, 329-330, 359, 369-370, 376, 387, 396 в томе 5 отчетов за 2018 год; на листах 4-5, 17,39, 42, 44-51,56-63,87, 89, 92, 100, 120-121, 126, 148, 154, 165-166, 169, 228, 230, 233-234, 246, 285-286, 300-301, 310, 340-342, 367-369, 377, 395 в томе 6 отчетов за 2018 год; на листах 126, 164-165, 171, 181, 182,189, 197, 209,215,217,218, 224, 232, 259-261,274, 275, 280 в томе 1 отчетов за 2019 год; на листах 23,32, 72-73, 78, 120-122, 133-134, 208, 323, 358, 380, 384 в томе 2 отчетов за 2019 год; на листах 29, 69, 74, 100-101, 126-127, 133, 151, 157-158, 192-193,332,343,358,359,360,383,421 в томе 3 отчетов за 2019 год; на листах 14, 54, 81-82, 94, 103-104, 112, 114-117, 150, 159, 181-182, 193, 226-230, 237, 241, 268¬269, 290, 300, 345, 393, 396, 412 в томе 4 отчетов за 2019 год; на листах 32, 79, 106-107, 122-124, 231, 292, 300 в томе 5 отчетов за 2019 год. 2.1.2. В приходных документах, приложенных к отчетам за период с 31 октября 2019 года по 14 января 2020 года, находящихся на листах 45-46, 64, 94, 202-205, 233, 243, 252, 253 в томе 6 отчетов за 2019 год и на листе 9 в томе отчетов за 2020 год. 2.2. В одном из приходных документов от стороннего поставщика от 12.12.2019 года на сумму 9.800 руб. (лист 194 тома 6 отчетов за 2019 год) отсутствует подпись лица, получившего указанный в данном документе товар. 2.3. Часть приходных документов на товар в отчетах обозначена в качестве прихода со склада (либо от кондитерского цеха) и представлена в виде накладных (либо фактур) Змеиногорского РайПО на внутреннее перемещение в адрес магазина № 33, при этом: 2.3.1. В части данных приходных документов отсутствует подпись лица, получившего товар, в частности: получателя ФИО10 в фактуре от 12.03.2019 года на внутренний приход товара на сумму 1,383 руб. (лист 64 тома 2 отчетов за 2019 год); получателя Губеладзе М.А. в фактуре от 03.12.2019 года на внутренний приход товара на сумму 1.020 руб. (лист 144 тома 6 отчетов за 2019 год). 2.3.2. В части данных приходных документов имеются неоговоренные исправления либо изменения в ассортименте, количестве, стоимости полученного товара (то есть невозможно однозначно определить состав и стоимость полученного товара) в том числе данные неоговоренные исправления имеются: 2.3.2.1. В приходных документах, приложенных к отчетам за период от 05 июля 2018 года по 30 октября 2019 года, находящихся: на листах 31, 282, 320, 334 в томе 4 отчетов за 2018 год; на листах 70, 142, 162, 314 в томе 5 отчетов за 2018 год; на листах 129,295, 383, 411 в томе 6 отчетов за 2018 год; на листах 134, 303 в томе 1 отчетов за 2019 год; на листах 79, 156, 182, 322 в томе 2 отчетов за 2019 год; на листах 28, 189 в томе 3 отчетов за 2019 год; на листе 73 в томе 4 отчетов за 2019 год; на листе 93 в томе 5 отчетов за 2019 год. 2.3.2.2. В приходных документах, приложенных к отчетам за период с 31 октября 2019 года по 14 января 2020 года, находящихся на листах 11, 14, 18, 54, 65, 68, 88, 91, 99, 151, 152, 192, 195, 216, 230, 248, 249 в томе 6 отчетов за 2019 год и на листе 7 отчетов за 2020 год. 3. Исследованием приложенных к вышеописанным товарно-денежным отчетам Змеиногорского РАЙПО по магазину № 33 расходных документов установлено следующее: 3.1. На часть проведенного по отчетам расхода товара приложенные к отчетам расходные документы не содержат реквизитов, подтверждающих расход товара, в том числе: 3.1.1. Отсутствуют документы, содержащие подписи лиц, отпустивших и получивших товар по счетам фактурам Змеиногорского РайПО, выписанным в адрес МБОУ «Таловская СОШ и МБУК «КИЦ», в том числе: 3.1.1.1. По счетам-фактурам, приложенным к отчетам за период с 05 июля 2018 года по 30 октября 2019 года: на сумму 2.500,00 руб. (лист 91 в томе 4 отчетов за 2018 год); на сумму 7.000,00 руб. (лист 382 в томе 4 отчетов за 2018 год); на сумму 1.600,00 руб. (лист 382 в томе 4 отчетов за 2018 год); на сумму 4.000,00 руб. (лист 383 в томе 4 отчетов за 2018 год); на общую сумму 17.148,51 руб. (листы 191-200 в томе 5 отчетов за 2018 год); на общую сумму 15.004,32 руб. (листы 409-415 в томе 5 отчетов за 2018 год); на общую сумму 14.762,46 руб. (листы 204-210 в томе 6 отчетов за 2018 год); на общую сумму 13.828,50 руб. (листы 424-430 в томе 6 отчетов за 2018 год); на общую сумму 12.188,56 руб. (листы 149-155 в томе 1 отчетов за 2019 год); на общую сумму 10.669,24 руб. (листы 313-319 в томе 1 отчетов за 2019 год); на общую сумму 11.450,26 руб. (листы 189-195 в томе 2 отчетов за 2019 год); на общую сумму 16.895,53 руб. (листы 407-415 в томе 2 отчетов за 2019 год); на общую сумму 12,715,91 руб. (листы 212-219 в томе 3 отчетов за 2019 год); на общую сумму 5.273,72 руб. (листы 434-439 в томе 3 отчетов за 2019 год); на сумму 3.113,00 руб. (лист 140 в томе 4 отчетов за 2019 год); на общую сумму 6.082,00 руб. (листы 282-283 в томе 4 отчетов за 2019 год); на общую сумму 2.085,00 руб. (листы 429-431 в томе 4 отчетов за 2019 год); на общую сумму 13.997,75 руб. (листы 162-168 в томе 5 отчетов за 2019 год); на сумму 1.000,00 руб. (лист 265 в томе 5 отчетов за 2019 год); на общую сумму 13.120,50 руб. (листы 304-310 в томе 5 отчетов за 2019 год). 3.1.1.2. По счетам-фактурам, приложенным к отчетам за период с 31 октября 2019 года по 14 января 2020 года: на общую сумму 11.628,68 руб. (листы 131-140 в томе 6 отчетов за 2019 год); на общую сумму 13.245,95 руб. (листы 263-275 в томе 6 отчетов за 2019 год). 3.1.2. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствуют подписи лиц, получивших товар от магазина № 33, в том числе: 3.1.2.1. В расходных документах, приложенных к отчетам за период с 05 июля 2018 года по 30 октября 2019 года: на сумму 1.214,00 руб. (лист 180 в томе 5 отчетов за 2018 год); на сумму 212,00 руб. (лист 415 в томе 6 отчетов за 2018 год); на сумму 373,73 руб. (лист 179 в томе 2 отчетов за 2019 год); на сумму 196,00 руб. (лист 181 в томе 2 отчетов за 2019 год); на сумму 765,06 руб. (лист 258 в томе 2 отчетов за 2019 год);на сумму 177,98 руб. (лист 259 в томе 2 отчетов за 2019 год);на сумму 301,92 руб. (лист 62 в томе 4 отчетов за 2019 год); на сумму 1.912,00 руб. (лист 139 в томе 4 отчетов за 2019 год); на сумму 32,70 руб. (лист 277 в томе 4 отчетов за 2019 год); на сумму 129,00 руб. (лист 116 в томе 5 отчетов за 2019 год); на сумму 610,00 руб. (лист 156 в томе 5 отчетов за 2019 год); на сумму 911,00 руб. (лист 211 в томе 5 отчетов за 2019 год); на общую сумму 86.013,00 руб. (листы 224-229 в томе 5 отчетов за 2019 год). 3.1.2.2. В расходных документах, приложенных к отчетам за период с 31 октября 2019 года по 14 января 2020 года: на сумму 3.047,67 руб. (лист 120 в томе 6 отчетов за 2019 год); на сумму 68.167,00 руб. (листы 124-125 в томе 6 отчетов за 2019 год); на сумму 35,40 руб. (лист 176 в томе 6 отчетов за 2019 год); на сумму 448,00 руб. (лист 226 в томе 6 отчетов за 2019 год); на сумму 119,00 руб. (лист 259 в томе 6 отчетов за 2019 год); на сумму 2.854,00 руб. (лист 29 отчетов за 2020 год); на сумму 2.184,00 руб. (лист 30 отчетов за 2020 год). 3.1.3. В части проведенных по отчетам расходных документов имеются неоговоренные исправления в стоимости (и даже ассортименте) возвращенного товара, в том числе: 3.1.3.1. В расходных документах, приложенных к отчетам за период с 05 июля 2018 года по 30 октября 2019 года. 3.1.3.2. В расходных документах, приложенных к отчетам за период с 31 октября 2019 года по 14 января 2020 года. 3.1.4. По части отчетов за период с 05 июля 2018 года по 30 октября 2019 года проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде. Не представляется возможным подтвердить следующие отраженные в отчетах суммы выручки, полученной по терминалу: 59.823,90 руб. - по отчету за период с 30 по 31 июля 2018 года (листы 101, 172 в томе 4 отчетов за 2018 год); 52.215,04 руб. - по отчету за период с 01 по 10 августа 2018 года (листы 175, 243 в томе 4 отчетов за 2018 год); 42.532,67 руб. - по отчету за период с 11 по 20 октября 2018 года (листы 269, 342 в томе 5 отчетов за 2018 год); 45.485,26 руб. - по отчету за период с 20 по 31 октября 2018 года (листы 345, 401 в томе 5 отчетов за 2018 год); 46.412,12 руб. - по отчету за период с 01 по 10 ноября 2018 года (листы 3, 69 в томе 6 отчетов за 2018 год); 57.210,04 руб. - по отчету за период с 10 по 20 ноября 2018 года (листы 72, 140 в томе 6 отчетов за 2018 год); 46.110,88 руб. - по отчету за период с 21 по 30 ноября 2018 года (листы 143, 197 в томе 6 отчетов за 2018 год); 78.807,88 руб. - по отчету за период с 01 по 10 марта 2019 года (листы 2, 49 в томе 2 отчетов за 2019 год); 57.231,93 руб. - по отчету за период с 11 по 20 марта 2019 года (листы 52, 114 в томе 2 отчетов за 2019 год). 4. В представленных на экспертизу материалах имеются документы по проведению инвентаризаций по магазину № 33 Змеиногорского РАЙПО: 4.1. Инвентаризация 05 июля 2018 года По данной инвентаризации в дополнительно полученной подшивке материалов имеются следующие документы: 4.1.1. Распоряжение Змеиногорского РайПО № 12 от 05 июля 2018 года (лист 2 подшивки) на проведение внезапно 05 июля 2018 года инвентаризационной комиссией в составе 3-х человек: председатель –, члены комиссии: - ст. продавец ФИО10, продавец Губеладзе М.А., ФИО16 инвентаризации всех товарно-материальных ценностей в магазине № 33. 4.1.2. Акт без даты (лист 3 подшивки), согласно которому комиссией в составе: ФИО10, Губеладзе М.А., ФИО16 при снятии денежных средств в кассе магазина № 33 в наличии оказалось 276,00 руб., при этом ниже данной записи приведен подсчет купюр и монет и указана общая сумма – 82.115,20 руб. 4.1.3. Расчет естественной убыли товаров по магазину № 33 за время с 01.01.2017 по 05.07.2018 (лист 4 подшивки), подписанный руководителем Кошкаровой Н.И. и бухгалтером Сильнягиной Н.А., в котором естественная убыль товаров определена в размере 2.437,30 руб. по расчету: т/оборот 4.062.167,70 х 0,06%. 4.1.4. Опись фактических остатков (листы 5-71 подшивки), оказавшихся в магазине № 33 Змеиногорского РайПО 05 июля 2018 года при снятии остатков представителем общественности ФИО16, при личном участии заведующего торговым предприятием ФИО10 4.1.4.1. На лицевой стороне первого листа данной описи: имеется расписка материально-ответственных лиц (ФИО10, Губеладзе М.А.) в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы включены в товарно-денежные отчеты, которые сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны в расход, никаких документов и наличных денег на руках не осталось, а остатки на момент инвентаризации по их записям составляют 2249.010,09 руб.; имеется запись, что при проверке фактического наличия оказалось денег 82.115,15 руб. и товаров 1.987.966,07 руб., при этом под данными записями имеется предусмотренная формой описи подпись товароведа по ценам ФИО15 по реквизиту «Цены проверил». 4.1.4.2. На страницах данной описи, содержащих 3 подписи членов комиссии (без расшифровки), указаны порядковые номера страниц, постраничное количество товарных единиц ценностей и сумм, начальные и конечные порядковые номера наименований ценностей, и описаны материальные ценности с указанием их порядковых номеров, наименований, единиц измерения, количества, цены и суммы, при этом в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются не оговоренные исправления, а именно: исправления с проставленной рядом подписью без её расшифровки – в ценностях с порядковыми номерами 9, 458, 1998, 2094, 2224, 2262, 2266, 2291, 2324, 2331, 2346, 2379,2521, 2524, 2589, 2600, 2972, 3022, 3106, 3107; исправления без каких-либо подписей – в ценностях с порядковыми номерами 606, 684, 2390, 2482, 2604, 2985. 4.1.4.3. На обратной стороне последнего листа данной описи, содержащем 3 подписи членов комиссии (без расшифровки), указано итоговая стоимость товарно-материальных ценностей по описи с № 1 по №3412 (1.987.966,07 руб.) и имеется подписка материально-ответственных лиц (ФИО10, Губеладзе М.А.) от 05 июля 2018 года в том: что все ценности, поименованные в настоящей описи, как в количестве, так и в цене, комиссией проверены в её личном присутствии и внесены в опись правильно, пропуска ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеют; что перечисленные в описи ценности на общую сумму 2.228.478, 56 руб. находятся на их ответственном хранении. 4.1.5. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств торговли в магазине № 33 Змеиногорского РайПО на 05июля 2018 года (лист 1 подшивки), составленная на бланке типовой междувед. формы № 1 на 21, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 № 453. В данной сличительной ведомости указано, что на основании приказа (распоряжения) № 12 от 05 июля 2018 года снятием остатков, произведенным 05 июля 2018 года, при инвентаризации установлено следующее:

В нижней части данной сличительной ведомости имеются записи о следующих бухгалтерских проводках: 41.2 / 41.2 - 2.228.478,56 ;94/41.2-20.531,53 44 /94 - 2.437,30. Данная сличительная ведомость с указанием недостачи в размере 18.094,23 руб. подписана бухгалтером Гречкиной Т.В., а также материально-ответственным лицом ФИО10 4.2. Инвентаризация 30 октября 2019 года

По данной инвентаризации в подшивке материалов (пункт 2 описи представленных материалов) имеются следующие документы:

4.2.1. Распоряжение Змеиногорского РайПО № 22 от 30 октября 2019 года (лист 3 подшивки) на проведение внезапно 30 октября 2019 года инвентаризационной комиссией в составе 6-ти человек: председатель – Сильнягина Н.А. – бухгалтер-ревизор, Афанасьева И.Б. – зам. главного бухгалтера. Члены комиссии: Нагорнева И.В. – инспектор ОК; ФИО20 – бухгалтер; м/о лица продавцы ФИО10, Губеладзе М.А. инвентаризации всех товарно-материальных ценностей в магазине № 33.

4.2.2. Акт от 30.10.219 (лист 4 подшивки), согласно которого комиссией в составе: ФИО18 – бухгалтер-ревизор, ФИО11 – зам. главного бухгалтера, ФИО19 – инспектор ОК;- ФИО20 – бухгалтер; м/о лица продавцы ФИО10, Губеладзе М.А. при снятии денежных средств в кассе магазина № 33 в наличии оказалось 1.036, 70 руб. 4.2.3. Расчет естественной убыли товаров по магазину № 33 за время с 06.07.2018 по 30.10.2019 (лист 5 подшивки), подписанный руководителем ФИО17 и бухгалтером ФИО18, в котором естественная убыль товаров определена в размере 5.346,47 руб. по расчету: т/оборот 8.910.782,34 х 0,06%. 4.2.4. Опись фактических остатков (листы 6-57 подшивки), оказавшихся в магазине № 33 Змеиногорского РайПО 30 октября 2019 года при снятии остатков членами комиссии: ФИО18 – бухгалтер-ревизор, ФИО11 – зам. главного бухгалтера, ФИО19 – инспектор ОК; ФИО20 – бухгалтер, при личном участии заведующего торговым предприятием ФИО10

4.2.4.1. На лицевой стороне первого листа данной описи: имеется расписка материально-ответственных лиц ФИО10, Губеладзе М.А. в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы включены в товарно-денежные отчеты, которые сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны в расход, никаких документов и наличных денег на руках не осталось, а остатки на момент инвентаризации по её записям составляют 2.489.705,80 руб.; имеется запись, что при проверке фактического наличия оказалось денег 1.036,70 руб. и товаров 1.393.143,42 руб., при этом под данными записями имеется предусмотренная формой описи подпись товароведа по ценам Романенко О.Г. по реквизиту «Цены проверил». 4.2.4.2. На страницах данной описи, содержащих 6 подписей членов комиссии (без расшифровки), указаны порядковые номера страниц, постраничное количество товарных единиц ценностей и сумм, начальные и конечные порядковые номера наименований ценностей, и описаны материальные ценности с указанием их порядковых номеров, наименований, единиц измерения, количества, цены и суммы, при этом в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, а именно: в записях по ценностям с порядковыми номерами 217, 1123, 1133, 1525, 1532, 1607, 1770, 2146, 2200, 2220, 2221, 2233, 2252, 2287, 2291, 2502, 2546; в части записей по ценностям с номерами 71, 72, 244, 275, 297, 426, 792, 796, 943, 971, 1112, 1345, 1524, 1570, 1728, 1842, 1882, 2015, 2016, 2130, 2135 имеются исправления с подписями членов комиссии, однако исполнение подписей не позволяет определить их количество, то есть невозможно определить, все ли члены комиссии заверили исправления. 4.2.4.3. На обратной стороне последнего листа данной описи, содержащем 6 подписей членов комиссии (без расшифровки), указано итоговая стоимость товарно-материальных ценностей по описи с № 1 по № 2665(1.393.143,42 руб.) и имеется подписка материально-ответственных лиц ФИО10, Губеладзе М.А., от 30 апреля 2019 года в том: что все ценности, поименованные в настоящей описи, как в количестве, так и в цене, комиссией проверены в их личном присутствии и внесены в опись правильно, пропуска ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеют; что перечисленные в описи ценности на общую сумму 1.394.180,12 руб. находятся на их ответственном хранении.

4.2.5. Дефектная ведомость от 30.10.2019, содержащая 7 подписей членов комиссии (без расшифровки), на 13-ти страницах которой описаны ценности с указанием их порядковых номеров (с № 1 по № 347), наименований, единиц измерения, количества, цены, стоимости и итоговых сумм, всего на сумму 83.067,50 руб. при этом в части записей имеются неоговоренные исправления (исправления, не заверенные подписями всех членов комиссии), а именно - в записях по ценностям с порядковыми номерами 31, 58, 75, 170, 208, 304, 333, 339, 344. В данной ведомости отсутствуют расписки материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

4.2.6. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговли в магазине № 33 Змеиногорского РайПО на 30 октября 2019 года (лист 1 подшивки), составленная на бланке типовой междувед. формы № 1 на 21, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 № 453.

В данной сличительной ведомости указано, что на основании приказа (распоряжения) № 22 от 30 октября 2019 года снятием остатков, произведенным 30 октября 2019 года, при инвентаризации установлено следующее:

Данная сличительная ведомость с указанием недостачи в размере 1.007.111,71руб. подписана бухгалтером-ревизором ФИО18, бухгалтером ФИО20, а также материально-ответственным лицом ФИО10 с записью о том, что недостачу объяснить не может.

4.2.7. Распоряжение Змеиногорского РайПО № 94 от 31.10.2019 года следующего содержания: по магазину № 33 снять торговую наценку с суммы недостачи 934.010,49 руб. в размере 22%, что составляет 168.428,13 руб., разницу в сумме 765.582,36 руб. поставить в начет ФИО10 и Губеладзе М.А.;

по дефектам снять торговую наценку с суммы 83.067,50 руб., что составляет 14.979,38 руб., с оставшейся суммы 68.088,12 руб. 50% списать, а 50% поставить в начет продавцам ФИО10 и Губеладзе М.А.

4.3. Инвентаризация 14 января 2020 года

По данной инвентаризации в подшивке материалов (пункт 1 описи представленных материалов) имеются следующие документы:

4.3.1. Распоряжение Змеиногорского РайПО № 2 от 14 января 2020 года (лист 2 подшивки) на проведение внезапно 14 января 2020 года инвентаризационной комиссией в составе 6-ти человек: председатель – ФИО18 – бух ревизор, ФИО11 –зам. главного бухгалтера, члены комиссии: ФИО15 – товаровед, ФИО20 –бухгалтер, материально ответственное лицо –Губеладзе М.А., ФИО21 инвентаризации всех товарно-материальных ценностей в магазине № 33.

4.3.2. Акт от 14.01.2020 (лист 3 подшивки), согласно которому комиссией в составе: ФИО18 бух-ревизор; ФИО11 – зам. гл. бух; ФИО22, ФИО20, Губеладзе М.А. при снятии денежных средств в кассе магазина № 33 в наличии оказалось 28.534,80 руб.

4.3.3. Расчет естественной убыли товаров по магазину № 33 за время с 30.10.2019 по 14.01.2020 (лист 4 подшивки), подписанный руководителем ФИО17 и бухгалтером ФИО18,, в котором естественная убыль товаров определена в размере 552,26 руб. по расчету: т/оборот 925.436,66 х 0,06%.

4.3.4. Опись фактических остатков (листы 5-45 подшивки), оказавшихся в магазине № 33 Змеиногорского РайПО 14 января 2020 года при снятии остатков при личном участии Губеладзе М.А. инвентаризационной комиссией в составе: ФИО18 бух-ревизор; ФИО11 – зам. гл. бухгалтера, ФИО22 –товаровед, ФИО20 – бухгалтер.

4.3.4.1. На лицевой стороне первого листа данной описи: имеется расписка материально-ответственного лица Губеладзе М.А. в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы включены в товарно-денежные отчеты, которые сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны в расход, никаких документов и наличных денег на руках не осталось, а остатки на момент инвентаризации по её записям составляют 1.245.121,34 руб.; имеется запись, что при проверке фактического наличия оказалось денег 28.534,80 руб. и товаров 1.076.879,20 руб., при этом под данными записями имеется предусмотренная формой описи подпись товароведа по ценам по реквизиту «Цены проверил».

4.3.4.2. На страницах данной описи описаны, содержащих 6 подписей членов комиссии (без расшифровки), указаны порядковые номера страниц, постраничное количество товарных единиц ценностей и сумм, начальные и конечные порядковые номера наименований ценностей, и описаны материальные ценности с указанием их порядковых номеров, наименований, единиц измерения, количества, цены и суммы, при этом в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются не оговоренные исправления, а именно: в записях по ценностям с порядковыми номерами 356, 428, 629, 658, 680, 978, 1000, 1041, 1524, 1533, 1687, 1700, 1793, 2044, 2291,"2397, 2637;в части записей по ценностям с номерами 257, 262, 336, 697, 912, 927, 1107, 1361, 1373, 1873, 2026, 2591 имеются исправления с подписями членов комиссии, однако исполнение подписей не позволяет определить их количество, то есть невозможно определить, все ли члены комиссии заверили исправления.

4.3.4.3. На обратной стороне последнего листа данной описи, содержащем 6 подписей членов комиссии (без расшифровки), указана итоговая стоимость товарно-материальных ценностей по описи с № 1 по №2641(1.076.879,20 руб.) и имеется подписка материально-ответственного лица Губеладзе М.А. от 14 января 2020 года в том: что все ценности, поименованные в настоящей описи, как в количестве, так и в цене, комиссией проверены в её личном присутствии и внесены в опись правильно, пропуска ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеет; что перечисленные в описи ценности на общую сумму 1.112.243,00 руб. находятся на её ответственном хранении.

4.3.5. Дефектная ведомость от 14.01.2020 (листы 56-59 подшивки), содержащая 4 подписи членов комиссии (без расшифровки), на 6-ти страницах которой описаны ценности с указанием их порядковых номеров (с № 1 по № 184), наименований, единиц измерения, количества, цены, стоимости и итоговых сумм, при этом общий итог в данной ведомости не указан, арифметическим подсчетом указанных в ведомости постраничных итогов определяется в размере 42. 481,06 руб.; в данной ведомости отсутствуют расписки материально ответственного лица о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в его присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение; данная ведомость содержит 4 подписи членов комиссии, в то время как приказом - комиссия сформирована в количестве 6 человек.

4.3.6. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговли в магазине № 33 Змеиногорского РайПО на 14 января 2020 года (лист 1 подшивки), составленная на бланке типовой междувед. Формы № 1 на 21, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 № 453.

В данной сличительной ведомости указано, что на основании приказа (распоряжения) № 2 от 14 января 2020 года снятием остатков, произведенным 14 января 2020 года, при инвентаризации установлено следующее:

Данная сличительная ведомость с указанием недостачи в размере 89.842,02 руб. подписана бухгалтером-ревизором ФИО18, бухгалтером ФИО20, а также материально-ответственным лицом Губеладзе М.А. с записью о том, недостачи тем, что вышел срок годности товара.

5. На основании вышеописанного в пунктах 1 -4 настоящего исследования экспертом определено следующее:

5.1. В отношении недостачи по состоянию на 30.10.2019 (за период с 05.07.2018 по 30.10.2019).

Согласно представленным на экспертизу материалам по проведению данной инвентаризации недостача определена в размере 1.007.111,71 руб. по следующему расчету:

Расчет: 2.489.705,80 руб. минус 1.477.247,62 руб. минус 5.346,47 руб., где: 1.489.705,80 руб. – стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета; 1.477.247,62 руб. – фактические остатки товарно-материальных ценностей, в том числе 1.036,70 руб. денежные средства, 1.393.143,42 руб. товары, 83.067,50 руб. деф. вед, 5.346,47 руб. естественная убыль.

5.1.1. Участвующая в расчете недостачи стоимость товарно-материальных ценностей по состоянию на 30 октября 2019 года в размере 2.489.705,80 руб. по данным бухгал-терского учета соответствует указанному в отчете за период с 21 по 30 октября 2019 года остатку товаров на конец отчетного периода после внесенных исправлений, при этом данный учетный остаток товаров в размере 2.489.705,80 руб. после исправлений: заверен имеющимися в отчете (листы 271-272 тома 5 отчетов за 2019 год) и в описи фактических остатков товаров подписями материально-ответственных лиц; арифметически подтверждается отраженными в отчетах за период с 05.07.2018 года по 30.10.2019 года записями о движении товара (остаток на начало периода, приход, расход, остаток на конец периода) после исправлений, однако надлежащим образом в категорической форме подтвердить данный учетный остаток товаров в размере 2.489.705,80 руб. не представляется возможным по следующим основаниям:

5.1.1.1. Практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов (см. пункты 1.1-1.4 настоящего исследования).

5.1.1.2. Пунктом 8 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно быть оговорено – должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вместе с тем, во всех товарно-денежных отчетах за период с 05.07.2018 года по 30.10.2019 года имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода (см. подпункт 1.5.1 в пункте 1.5 настоящего исследования).

5.1.1.3. По части отчетов проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде (см. пункт 3.1.4 настоящего исследования).

5.1.1.4. Пунктами 2, 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что:

- первичные учетные документы должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за оформление первичного учетного документа по совершенной операции, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц);

- в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц, при этом:

5.1.1.4.1.В приложенных к отчетам приходных документах поставщиков - сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, при этом в значительной части данных документов имеются неоговоренные исправления (а также исправления исправлений) в данных рукописных записях, то есть невозможно однозначно определить сумму наценки (см. подпункт 2.1.1 в пункте 2.1 настоящего исследования).

5.1.1.4.2. В части приложенных к отчетам приходных документов на внутреннее перемещение товара (описаны в подпункте 2.3.2.1 пункта 2.3.2 настоящего исследования) имеются неоговоренные исправления либо изменения в ассортименте, количестве, стоимости полученного товара (то есть невозможно однозначно определить состав и стоимость полученного товара), а в одном из документов отсутствует подпись лица, получившего товар. 5.1.1.4.3. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствуют подписи лиц, получивших товар от магазина № 33.

5.1.1.4.4. В части проведенных по отчетам расходных документов (описаны в подпункте 3.1.3.1 пункта 3.1.3 настоящего исследования) имеются неоговоренные исправления в стоимости (и даже ассортименте) возвращенного товара.

5.1.1.5. На часть проведенного по отчетам расхода товара приложенные к отчетам расходные документы не содержат реквизитов, подтверждающих расход товара - см. подпункт 3.1.1.1. в пункте 3.1.1 настоящего исследования.

5.1.2. Участвующая в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно-материальных ценностей на общую сумму 1.477.247,62 руб. сумма денежных средств в размере 1.036,70 руб. подтверждается описанным в пункте 4.2.2 настоящего исследования актом, подписанным членами комиссии, в том числе и материально-ответственными лицами.

5.1.3. Участвующая в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно-материальных ценностей на общую сумму 1.477.247,62 руб. стоимость товаров в размере 1.393.143,42 руб. подтверждается описанной в пункте 4.2.4 настоящего исследования описью фактических остатков, подписанной членами комиссии, в том числе и материально- ответственными лицами, при этом в части записей данной описи имеются неоговоренные исправления (исправления, не заверенные подписями всех членов комиссии) в количестве, цене или стоимости по части ценностей (см. пункт 4.2.4.2 настоящего исследования), то есть оформление данной описи не соответствует положению пункта 2.9 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49, которым установлено, что исправление ошибок в инвентаризационных описях производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей, при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

5.1.4. На участвующую в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно-материальных ценностей на общую сумму 1.477.247,62 руб. стоимость дефектных товаров в размере 83.067,50 руб. в представленных на экспертизу материалах имеется описанная в пункте 4.2.5 настоящего исследования отдельная ведомость, при этом её оформление описи не соответствует порядку, установленному «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49, так как: в части записей данной ведомости имеются неоговоренные исправления (исправления, не заверенные подписями всех членов комиссии), что не соответствует положению пункта 2.9 вышеуказанных «Методических указаний»; в данной ведомости отсутствуют расписки материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, что не соответствует положениям пунктов 2.4 и 2.9 вышеуказанных «Методических указаний».

5.1.5. На участвующую в расчете недостачи естественную убыль в размере 5.346,47 руб. в представленных на экспертизу материалах имеется подписанный руководителем и бухгалтером организации расчет естественной убыли товаров (см. пункт 4.2.3 настоящего исследования).

5.2. В отношении недостачи по состоянию на 14.01.2020 (за период с 31.10.2019 по 14.01.2020).

Согласно представленным на экспертизу материалам по проведению данной инвентаризации (описаны в пункте 4.3 настоящего исследования) недостача определена в размере 89.842,02 руб. по следующему расчету (см. пункт 4.3.6 настоящего исследования): Расчет: 1.245.121,34 руб. минус 1.154.724,06 руб., минус 555,25 руб., где: 1.245.121,34 руб. стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, 1.154.724,06 руб. фактические остатки товарно-материальных ценностей, в том числе 28.534,80 руб. денежные средства, 1.076.879,20 руб. товары, 42.481,06 руб. деф. вед., 6.289,00 руб. долг, 555,20 руб. естественная убыль.

5.2.1. Участвующая в расчете недостачи стоимость товарно-материальных ценностей по состоянию на 14 января 2020 года в размере 1.245.121,34 руб. по данным бухгалтерского учета соответствует указанному в отчете за период с 11 по 14 января 2020 года остатку товаров на конец отчетного периода, при этом данный учетный остаток товаров: заверен имеющейся в отчете (лист 22 отчетов за 2020 год) и в описи фактических остатков товаров (см. подпункт 4.3.4.1 пункта 4.3.4 настоящего исследования) подписью материально-ответственного лица; арифметически подтверждается отраженными в отчетах за период с 31.10.2019 года по 14.01.2020 года записями о движении товара (остаток на начало периода, приход, расход, остаток на конец периода) после исправлений (см. приложение № 1 к настоящему заключению эксперта и пункт 1.7.2 настоящего исследования), однако надлежащим образом в категорической форме подтвердить данный учетный остаток товаров в размере 1.245.121,34 руб. не представляется возможным по следующим основаниям:

5.2.1.1. Практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов (см. пункты 1.1-1.4 настоящего исследования).

5.2.1.2. Пунктом 8 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно быть оговорено – должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вместе с тем, во всех товарно-денежных отчетах имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода (см. подпункт 1.5.2 в пункте 1.5 настоящего исследования).

5.2.1.3. Пунктами 2, 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что:

- первичные учетные документы должны иметь обязательный реквизит – подписи лиц, ответственных за оформление первичного учетного документа по совершенной операции, и расшифровки их подписей (наименование должности, фамилия и инициалы, либо иные реквизиты, необходимых для идентификации этих лиц);

- в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц,

при этом:

5.2.1.3.1. В приложенных к отчетам приходных документах поставщиков - сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, при этом в значительной части данных документов имеются неоговоренные исправления (а также исправления исправлений) в данных рукописных записях, то есть невозможно однозначно определить сумму наценки (см. подпункт 2.1.2 в пункте 2.1 настоящего исследования).

5.2.1.3.2. В одном из приходных документов от стороннего поставщика отсутствует подпись лица, получившего указанный в данном документе товар (см. пункт 2.2 настоящего исследования).

5.2.1.3.3. В части приложенных к отчетам приходных документов на внутреннее перемещение товара (описаны в подпункте 2.3.2.2 пункта 2.3.2 настоящего исследования) имеются неоговоренные исправления либо изменения в ассортименте, количестве, стоимости полученного товара (то есть невозможно однозначно определить состав и стоимость полученного товара), а в одном из документов отсутствуют подписи лиц, получившего товар.

5.2.1.3.4. В части проведенных по отчетам расходных документов (описаны в подпункте 3.1.2.2 пункта 3.1.2 настоящего исследования) отсутствуют подписи лиц, получивших товар от магазина № 33.

5.2.1.3.5. В части проведенных по отчетам расходных документов (описаны в подпункте 3.1.3.2 пункта 3.1.3 имеются неоговоренные исправления в стоимости (и даже ассортименте) товара.

5.2.1.4. На часть проведенного по отчетам расхода товара приложенные к отчетам расходные документы не содержат реквизитов, подтверждающих расход товара - см. под-пункт 3.1.1.2. в пункте 3.1.1 настоящего исследования.

5.2.2. Участвующая в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно-материальных ценностей на общую сумму 1.154.724,06 руб. сумма денежных средств в размере 28.534,80 руб. подтверждается описанным в пункте 4.3.2 настоящего исследования актом, подписанным членами комиссии, в том числе и материально-ответственным лицом.

5.2.3. Участвующая в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно- материальных ценностей на общую сумму 1.154.724,06 руб. стоимость товаров в размере 1.076.879,20 руб. подтверждается описанной в пункте 4.3.4 настоящего исследования описью фактических остатков, подписанной членами комиссии, в том числе и материально-ответственным лицом, при этом в части записей данной описи имеются неоговоренные исправления (исправления, не заверенные подписями всех членов комиссии), в количестве, цене или стоимости по части ценностей (см. пункт 4.3.4.2 настоящего исследования), то есть оформление данной описи не соответствует положению пункта 2.9 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49, которым установлено, что исправление ошибок в инвентаризационных описях производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей, при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

5.2.4. На участвующую в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно-материальных ценностей на общую сумму 1.154.724,06 руб. стоимость дефектных товаров в размере 42.481,06 руб. в представленных на экспертизу материалах имеется описанная в пункте 4.3.5 настоящего исследования отдельная ведомость, при этом её оформление описи не соответствует порядку, установленному «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49, так как: в данной ведомости отсутствуют расписки материально ответственного лица о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в его присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, что не соответствует положениям пунктов 2.4 и 2.9 вышеуказанных «Методических указаний»; пунктом 2.3 вышеуказанных «Методических указаний» установлено, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными, при этом данная ведомость содержит 4 подписи членов комиссии, в то время как приказом комиссия сформирована в количестве 6 человек.

5.2.5. На участвующую в расчете недостачи естественную убыль в размере 555,26 руб. в представленных на экспертизу материалах имеется подписанный руководителем и бухгалтером организации расчет естественной убыли товаров (см. пункт 4.3.3 настоящего исследования).

5.2.6. На участвующий в расчете недостачи долг в размере 6.829,00 руб. документы 5 в представленных на экспертизу материалах отсутствуют.

По вопросу 3 «Обоснованно ли применены нормы естественной убыли (при наличии)? Обоснована ли переоценка товара (при наличии)?»

Из исследовательской части заключения по вопросу следует, что исследованием представленных на экспертизу материалов установлена следующая информация в отношении применения норм естественной убыли и переоценок товара в период работы Губеладзе М.А. в магазине № 33 Змеиногорского РайПО (с 05.07.2018 по 14.01.2020):

1. В отношении применения норм естественной убыли

1.1. В представленных на экспертизу материалах имеются следующие документы по применению норм естественной убыли в магазине № 33 Змеиногорского РайПО:

1.1. На листе 5 подшивки материалов по проведению инвентаризации в магазине № 33 Змеиногорского РайПО 30.10.2019 имеется подписанный руководителем ФИО17 и бухгалтером ФИО18 расчет естественной убыли товаров по магазину № 33 за время с 06.07.2018 по 30.10.2019, в котором естественная убыль товаров определена в размере 5.346,47 руб. по расчету: т/оборот 9.910.782,34 х 0,06%.

Данная естественная убыль в размере 5.840 руб. обозначена в представленной на листе 1 указанной подшивки материалов сличительной ведомости и учтена при определении результатов проведенной 30.10. 2019 года инвентаризации (бухгалтерской проводкой Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отнесена на расходы организации).

1.1.2. На листе 4 подшивки материалов по проведению инвентаризации 14.01.2020 года имеется подписанный руководителем ФИО17 и бухгалтером ФИО18 расчет естественной убыли товаров по магазину № 33 за время с 30.10.2019 по 14.01.2020, в котором естественная убыль товаров определена в размере 552,26 руб. по расчету: т/оборот 925.436,66 х 0,06%.

Данная естественная убыль в размере 552.26 руб. обозначена в представленной на листе 1 указанной подшивки материалов сличительной ведомости и учтена при определении результатов проведенной 14.01.2020 года инвентаризации (бухгалтерской проводкой Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отнесена на расходы организации).

1.2. Определить обоснованность применения данной нормы естественной убыли не представляется возможным, так как в представленных на экспертизу материалах отсутствуют и по ходатайству эксперта не представлены документы Змеиногорского РАЙПО, обосновывающие применение данной нормы естественной убыли.

2. В отношении переоценки товаров

2.1. В представленных на экспертизу материалах имеются следующие документы по переоценке товаров в магазине № 33 Змеиногорского РайПО:

2.1.1. Утвержденный 04.09.20018 председателем совета Змеиногорского РайПО акт) о переоценки товаров (лист 44 тома 5 отчетов), согласно которому произведена уценка товаров на сумму 258 рублей, бухгалтерской проводкой Дебет счета 42 «Торговая наценка» – Кредит счета 41 «Товары» отраженная в составе расходных операций в товарно-денежном отчете за период с 01 по 10 сентября 2018 года (листы 1-2 тома 5 отчетов).

2.1.2. Утвержденный председателем совета Змеиногорского РайПО акт от 04.10.2019 о переоценки товаров (лист 218-223 тома 5 отчетов), согласно которому произведена уценка товаров на сумму 38.2921 рублей, бухгалтерской проводкой Дебет счета 42 «Торговая наценка» – Кредит счета 41 «Товары» отраженная в составе расходных операций в товарно-денежном отчете за период с 01 по 10 октября 2019 года (лист 169-171 тома 5 отчетов).

2.1.3. Утвержденный председателем совета Змеиногорского РайПО акт от 30.10.2019 года о переоценки товаров (лист 302 тома 5 отчетов за 2019 год), согласно которому произведена уценка товаров на сумму 400 руб. бухгалтерской проводкой Дебет счета 42 «Торговая наценка» - Кредит счета 41 «Товары», отраженная в составе расходных опе-раций в товарно-денежном отчете за период с 21 по 30 октября 2019 года (листы 271-272 тома 5 отчетов за 2019 год).

2.1.4. Утвержденный председателем совета Змеиногорского РайПО акт без указания даты о переоценки товаров (лист 70 тома 6 отчетов за 2019 год), согласно которому произведена уценка товаров на сумму 13.235 руб. бухгалтерской проводкой Дебет счета 42 «Торговая наценка» - Кредит счета 41 «Товары», отраженная в составе расходных операций в товарно-денежном отчете за период с 11 по 20 ноября 2019 года (листы 33-34 тома 6 отчетов за 2019 год).

2.1.5. Утвержденный председателем совета Змеиногорского РайПО акт от 21.11.2019 года о переоценки товаров (лист 115 тома 6 отчетов за 2019 год), согласно которому произведена уценка товаров на сумму 520 руб. бухгалтерской проводкой Дебет счета 42 «Торговая наценка» - Кредит счета 41 «Товары», отраженная в составе расходных операций в товарно-денежном отчете за период с 21 по 30 ноября 2019 года (листы 84-85 тома 6 отчетов за 2019 год).

2.2. Определить обоснованность вышеописанных переоценок товаров не представляется возможным, так как в представленных на экспертизу материалах отсутствуют документы Змеиногорского РАЙПО, обосновывающие данные переоценки.

По вопросу 5 «Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания сырья и (или) товаров?»

Результаты проведенного экспертом исследования представленных на экспертизу товарно-денежных отчетов Змеиногорского РАЙПО по магазину № 33 и приложенных к ним приходных и расходных документов за период с 05.07.2018 года по 14.01.2020 года свидетельству­ют о том, что значительная часть фактов поступления и списания товаров по магазину № 33 надлежащего отражения в бухгалтерских документах Змеиногорского РАЙПО не нашла, так как оформление товарно-денежных отчетов и значительной части приложен­ных к ним первичные учетные документы не соответствует требованиям, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете по основаниям, изложенным в подпунктах 5.1.1.1 - 5.1.1.5 пункта 5.1.1 и в подпунктах 5.2.1.1 - 5.2.1.4 пункта 5.2.1 исследователь­ской части заключения.

По вопросу 6 «Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?»

Исследованием представленных на экспертизу «счетных регистров» (товарно-денежных отчетов Змеиногорского РАИПО по магазину № 33) и приложенных к ним приходно-расходных документов за период с 05.07.2018 года по 14.01.2020 года установлено, что первичные учетные документы имеются по всем отраженным в отчетах приходным и расходным операциям, при этом значительная часть отраженных в отчетах приходных и расходных записей надлежащим образом не подтверждается в связи с тем, что оформление приложенных к отчетам первичных учетных документов по данным записям не соответствует требованиям, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете по основаниям, изложенным в подпунктах 5.1.1.4-5.1.1.5 пункта 5.1.1 ив подпунктах 5.2.1.3 - 5.2.1.4 пункта 5.2.1 исследовательской части заключения.

По вопросу 8 «На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование, списание ценностей?

Исследованием представленных на экспертизу товарно-денежных отчетов Змеиногорского РАЙПО по магазину № 33 и приложенных к ним приходно-расходных документов за период с 05.07,2018 года по 14.01.2020 года (пункты 1-3 исследовательской части) установлено, что оформление значительной части приложенных к отчетам приходно-расходных документов по основаниям, изложенным в подпунктах 5.1.1.4-5.1.1.5 пункта 5.1.1 ив подпунктах 5.2.1.3 - 5.2.1.4 пункта 5.2.1 исследовательской части, не соответствует требованиям, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете, при этом однозначно определить сумму прихода либо расхода товарно-материальных ценностей по документам, оформление которых не соответствует установленным требованиям, не представляется возможным в связи с тем, что в значительной части данных документов (в основном приходных) имеются неоговоренные записи и исправления в стоимости, количестве, ассортименте товара.

Согласно заключению эксперта значительная часть отчетных документов по хозяйственным операциям по приему и списанию ТМЦ в магазине № 33 оформлены без соблюдения всех установленных законодательством РФ правил ведения бухгалтерского учета (оформление документов не соответствуют требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При приёме-сдаче товарно-материальных ценностей не всегда были соблюдены требования учета, установленные статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Надлежащая методика ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по магазину № 33 не соблюдалась, так как при ведении бухгалтерского учета не соблюдались требования, установленные статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете». Постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО не соответствует требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не обеспечивает точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств. Исследованием бухгалтерских проводок по движению товарно-материальных цен-ностей по магазину № 33 Змеиногорского РАЙПО, отраженных в представленных на экспертизу товарно-денежных отчетах, приложенных к ним приходно-расходных документов, а также в материалах по проведению инвентаризаций, экспертом установлено, что данные проводки составлялись в соответствии с порядком, установленным «Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94.

Определением суда от 15.07.2021 по делу назначена дополнительная бухгалтерская судебная экспертиза, для установления достоверности результатов инвентаризации и недостачи, установления наличия либо отсутствия нарушений бухгалтерского учета и отчётности, а также в связи с недостаточной ясностью и полнотой имеющегося заключения, производство которой поручено ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России».

Согласно экспертному заключению, подготовленному экспертом ФБУ «Алтайская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России» № 2113/6-2 от 26.08.2021, получены следующие выводы.

1. В отношении недостачи по состоянию на 30.10.2019 года (за период с 06.07.2018 по 30.10.2019)

Согласно представленным на экспертизу материалам по проведению данной инвентаризации недостача определена в размере 1.007.111,71 руб. по следующему расчету: Расчет: 2.489.705,80 руб. минус 1.477.247,62 руб. минус 5.346,47 руб., где 2.489.705,80 руб. - стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета; 1.477.247,62 руб. - фактические остатки товарно-материальных ценностей, в том числе 1.036.70 руб. - денежные средства; 1.393.143,42 руб. - товары; 83.067,50 руб. - деф. 5.346,47 руб. - естественная убыль, однако надлежащим образом в категорической форме подтвердить данный размер недостачи, либо экспертным путем определить иной размер недостачи, не представляется возможным в связи с тем, что не представляется возможным однозначно подтвердить следующие участвующие в расчете данного размера недостачи показатели:

- стоимость товарно-материальных ценностей в размере 2.489.705,80 руб. по данным бухгалтерского учета, так оформление определяющих её товарно-денежных отчетов за период с 06.07.2018 года по 30.10.2019 года и значительной части приложенных к ним приходных и расходных документов не соответствует установленному законодательством порядку в связи с отсутствием в них части обязательных реквизитов и наличием неоговоренных исправлений;

- стоимость фактических остатков товаров в размере 1.393.143,42 руб., так как оформление определяющей её описи фактических остатков товаров на 30.10.2019 года не в полной мере соответствует установленному законодательством порядку в связи с наличием в описи неоговоренных исправлений, а именно участвующая в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно- материальных ценностей на общую сумму 1.477.247,62 руб. стоимость товаров в размере 1.393.143,42 руб. подтверждается описанной в пункте 4.2.4 исследования по уточненному судом вопросу первичной экспертизы описью фактических остатков, подписанной членами комиссии, в том числе и материально-ответственными лицами, при этом в части записей данной описи имеются неоговоренные исправления (исправления, не заверенные подписями всех членов комиссии) в количестве, цене или стоимости по части ценностей (см. пункт 4.2.4.2 исследования по уточненному судом вопросу первичной экспертизы), то есть оформление данной описи не соответствует положению пункта 2.9 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49, которым установлено, что исправление ошибок в инвентаризационных описях производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей, при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

- стоимость дефектных товаров в размере 83.067,50 руб., так как оформление определяющей её ведомости не соответствует установленному законодательством порядку в связи с наличием в ней неоговоренных исправлений и отсутствием расписок материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Так, на участвующую в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно-материальных ценностей на общую сумму 1. 477.247.62 руб. стоимость дефектных товаров в размере 83.067,50 руб. в представленных на экспертизу материалах имеется отдельная ведомость, при этом ее оформление не соответствует порядку, установленному «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49, так как:

- в части записей данной ведомости имеются неоговоренные исправления (исправления, не заверенные подписями всех членов комиссии), что не соответствует положению пункта 2.9 вышеуказанных «Методических указаний»;

- в данной ведомости отсутствуют расписки материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, что не соответствует положениям пунктов 2.4 и 2.9 вышеуказанных «Методических указаний».

2. В отношении недостачи по состоянию на 14.01.2020 года (за период с 31.10.2019 года по 14.01.2020 года)

Согласно представленным на экспертизу материалам по проведению данной инвентаризации недостача определена в размере 89.842,02 руб. по следующему расчету: Расчет: 1.245.121,34 руб. минус 1.154.724,06 руб. минус 555,26 руб., где: 1.245.121,34 руб. - стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета; 1.154.724,06 руб. - фактические остатки товарно-материальных ценностей, в том числе: 28.534,80 руб. - денежные средства; 1.076.879,20 руб., товары; 42.481,06 руб. - деф. вед; 6.829,00 руб.-долг;

555,20 руб. - естественная убыль, однако надлежащим образом в категорической форме подтвердить данный размер недостачи, либо экспертным путем определить иной размер недостачи, не представляется возможным в связи с тем, что не представляется возможным однозначно подтвердить следующие участвующие в расчете данного размера недостачи показатели:

-стоимость товарно-материальных ценностей в размере 1.245.121,34 руб. по данным бухгалтерского учета, так оформление определяющих её товарно-денежных отчетов за период с 31.10.2019 года по 14.01.2020 года и значительной части приложенных к ним приходных и расходных документов не соответствует установленному законодательством порядку в связи с отсутствием в них части обязательных реквизитов и наличием неоговоренных исправлений, а именно практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов. В товарно-денежных отчетах за период с 31.10.2019 года по 31.12.2019 года имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода. В приложенных к отчетам приходных документах поставщиков - сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, при этом в значительной части данных документов имеются неоговоренные исправления (а также исправления исправлений) в данных рукописных записях, то есть невозможно однозначно определить сумму наценки. В одном из приходных документов от стороннего поставщика отсутствует подпись лица, получившего указанный в данном документе товар. В части приложенных к отчетам приходных документов на внутреннее перемещение товара имеются неоговоренные исправления либо изменения в ассортименте, количестве, стоимости полученного товара ( то есть невозможно однозначно определить состав и стоимость полученного товара), а водном из документов отсутствует подпись лица, получившего товар. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствуют подписи лиц, получивших товар от магазина № 33. В части проведенных по отчетам расходных документов имеются неоговоренные исправления в стоимости (и даже ассортименте) возвращенного товара. На часть проведенного по отчетам расхода товара приложенные к отчетам расходные документы не содержат реквизитов, подтверждающих расход товара.

- стоимость фактических остатков товарно-материальных ценностей в размере 1.076.879,20 руб., так как оформление определяющей её описи фактических остатков товаров на 30.10.2019 года не в полной мере соответствует установленному законодательством порядку в связи с наличием в описи неоговоренных исправлений, а именно участвующая в расчете недостачи в составе фактических остатков товарно- материальных ценностей на общую сумму 1.154.724,06 руб. стоимость товаров в размере 1.076.879,20 руб. подтверждается описью фактических остатков, подписанной членами комиссии, в том числе и материально-ответственным лицом, при этом в части записей данной описи имеются неоговоренные исправления (исправления, не заверенные подписями всех членов комиссии) в количестве, цене или стоимости по части ценностей, то есть оформление данной описи не соответствует положению пункта 2.9 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49, которым установлено, что исправление ошибок в инвентаризационных описях производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей, при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

- стоимость дефектных товаров в размере 42.481,06 руб., так как оформление определяющей её ведомости не соответствует установленному законодательством порядку в связи с отсутствием в ней подписей части членов комиссии и расписок материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а также о том, что проверка комиссией имущества проведена в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Значительная часть отчётных документов по хозяйственным операциям по приему и списанию ТМЦ в магазине № 33 оформлены без соблюдения всех установленных законодательством РФ правил ведения бухгалтерского учета (оформление документов не соответствуют требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Исследованием бухгалтерских проводок по движению товарно-материальных ценностей по магазину № 33 Змеиногорского РайПО, отраженных в представленных на экспертизу товарно-денежных отчетах, приложенных к ним приходно-расходных документов, а также в материалах по проведению инвентаризаций, экспертом установлено что данные проводки составлялись в соответствии с порядком, установленным «Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94.

Постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО не соответствует требованиям, установленным статьями 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не обеспечивает точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств.

Исследованием представленных на экспертизу счетных регистров (товарно-денежных отчетов Змеиногорского РАЙПО по магазину № 33) и приложенных к ним приходно-расходных документов за период с 06.07.2018 года по 14.01.2020 года) установлено, что первичные учетные документы имеются по всем отраженным в отчетах приходным и расходным операциям, при этом значительная часть отраженных в отчетах приходных и расходных записей надлежащим образом не подтверждается в связи с тем, что оформление приложенных к отчетам первичных учетных документов по данным записям не соответствует требованиям, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Исследованием представленных на экспертизу товарно-денежных отчетов Змеиногорского РайПО по магазину № 33 и приложенных к ним приходно-расходных документов установлено, что оформление значительной части приложенных к отчетам приходно- расходных документов не соответствует требованиям, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете, при этом однозначно определить сумму прихода либо расхода товарно-материальных ценностей по документам, оформление которых не соответствует установленным требованиям, не представляется возможным в связи с тем, что в значительной части данных документов (в основном приходных) имеются неоговоренные записи и исправления в стоимости, количестве, ассортименте товара.

Определить сумму недостачи в магазине № 33 Змеиногорского РайПО по ценам приобретения согласно данным первичных (учетных) платежных документов за период с 06.07.2018 по 30.10.2019 и за период c31.10.2019 по 14.ж01.2020 не представляется возможным.

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

В случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

В соответствии со ст. 381 ТК РФ индивидуальный трудовой спор - неурегулированные разногласия между работодателем и работником по вопросам применения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, коллективного договора, соглашения, локального нормативного акта, трудового договора (в том числе об установлении или изменении индивидуальных условий труда), о которых заявлено в орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Индивидуальным трудовым спором признается спор между работодателем и лицом, ранее состоявшим в трудовых отношениях с этим работодателем, а также лицом, изъявившим желание заключить трудовой договор с работодателем, в случае отказа работодателя от заключения такого договора.

В соответствии со ст. 232 ТК РФ сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Согласно ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ).

В силу ст. 242 ТК РФ, полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Статьей 243 ТК РФ установлены случаи возложения на работника материальной ответственности в полном размере причиненного ущерба в следующих случаях:

1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (пункт 2 части первой статьи 243 настоящего Кодекса), то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст.244 ТК РФ).

В перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утверждённого Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85, включена должность продавца (раздел I).

В силу ст. 233 ТК РФ, материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в п.4. Постановления от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю", к обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного разрешения дела о возмещении ущерба работником, обязанность доказать которые возлагается на работодателя, в частности, относятся: отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда; вина работника в причинении ущерба; причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом; наличие прямого действительного ущерба; размер причиненного ущерба; соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.

При недоказанности работодателем хотя бы одного из перечисленных обстоятельств материальная ответственность работника исключается.

Если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и наличие у этого работника недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

При отсутствии таких доказательств работник несет материальную ответственность в полном размере причиненного ущерба.

В соответствии со ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Инвентаризация – это проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению дел.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон о бухгалтерском учете, Федеральный закон) целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона действие настоящего Федерального закона распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты): коммерческие и некоммерческие организации.

В соответствии со ст. 3 указанного Федерального закона для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (ст. 4 Федерального закона о бухгалтерском учете).

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона о бухгалтерском учете экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 7 Федерального закона).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций бюджетной сферы устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В соответствии с п. 1, 4, 8 ст. 10 Федерального закона данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно ст. 11 Федерального закона активы и обязательства подлежат инвентаризации.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Согласно ст. 13 указанного Федерального закона, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Основным нормативным документом, который регулирует порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее по тексту - Методические указания).

В соответствии с п. 1.1 Методических указаний, указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Согласно п. 1.4 Методических указаний основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Согласно п. 1.5 Методических указаний, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно: при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 2.2. Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств (п. 2.4. Методических указаний).

Согласно п. 2.5 Методических указаний, все сведения об имуществе заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Назначенная приказом руководителя инвентаризационная комиссия производит непосредственную проверку фактического наличия имущества путем подсчета, взвешивания, обмера. При этом должно быть обеспечено обязательное участие материально ответственного лица (п. п. 2.7, 2.8 Методических указаний).

В соответствии с п. 2.6 Методических рекомендаций инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 методических рекомендаций).

Согласно п. 2.8. Методических рекомендаций проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

В соответствии с п. 2.9. Методических рекомендаций, инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В соответствии с п. 2.10 Методических указаний описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6 - 18 к настоящим Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами (п. 2.14 методических указаний).

В соответствии с п. 4.1. Методических указаний сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Согласно п. 5.1 Методических указаний выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения.

Учитывая всю совокупность приведённых выше нарушений (в том числе бухгалтерского учёта и отчётности на которые ссылается эксперт в свих заключениях), суд признаёт результаты инвентаризаций, на которые ссылается истец недопустимыми доказательствами, оценивая их критически.

В силу требований ч.2 ст.195 ГПК РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

В соответствии со ст.56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст.55 ГПК РФ, доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела. Эти сведения могут быть получены из объяснений сторон и третьих лиц, показаний свидетелей, письменных и вещественных доказательств, аудио- и видеозаписей, заключений экспертов.

В соответствии со ст. 55 ГПК РФ, заключение эксперта наряду с другими доказательствами является доказательством по гражданскому делу, оценка указанного доказательства происходит в совокупности с иными доказательствами в ходе рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 67 ГПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Заключения экспертов в полной мере соответствуют требованиям ст. 86 ГПК РФ, подготовлены компетентным экспертом в соответствующей области знаний, которому были разъяснены права и обязанности, предусмотренные ст. 85 ГПК РФ, и который был в установленном порядке предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Заключения содержат в себе все необходимые выводы, проведенный экспертный анализ основан на основе законодательства РФ, устанавливающих требования к ведению бухгалтерского учета, неясностей (с учетом проведенного дополнительного исследования) и разночтений не содержит. Составлены они с изучением материалов дела.

Указанные выводы эксперта, изложенные в экспертных заключениях, принимаются судом в качестве достоверных и обоснованных, поскольку данные заключения последовательны, непротиворечивы, в достаточной степени мотивированы, сомневаться в достоверности указанных выводов эксперта оснований не имеется. Выводы, содержащиеся в заключениях, подтверждаются другими исследованными в ходе рассмотрения дела доказательствами. Экспертом изучены соответствующие первичные бухгалтерские документы, документы по проведенным инвентаризациям.

В соответствии с частью 2 статьи 12 ГПК РФ суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство процессом и создает условия для установления фактических обстоятельств при рассмотрении и разрешении гражданских дел, а в случае возникновения в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в областях науки, техники, искусства, ремесла, - назначает экспертизу (часть 1 статьи 79 ГПК РФ), что является необходимым для достижения задачи гражданского судопроизводства по правильному разрешению гражданских дел.

При этом результаты экспертизы не имеют для суда заранее установленной силы и оцениваются им по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании всех имеющихся в деле доказательств; результаты такой оценки суд обязан отразить в решении, в котором приводятся мотивы, по которым одни доказательства приняты в качестве средств обоснования выводов суда, другие доказательства отвергнуты судом, а также основания, по которым одним доказательствам отдано предпочтение перед другими (статья 67 ГПК РФ).

Гарантиями прав участвующих в деле лиц при назначении судом по делу экспертизы выступают установленная уголовным законодательством ответственность за дачу заведомо ложного экспертного заключения (часть 2 статьи 80 ГПК РФ, статья 307 УК РФ), предусмотренная частью 2 статьи 87 ГПК РФ возможность ходатайствовать перед судом - в случае возникновения сомнений в правильности или обоснованности заключения эксперта - о назначении повторной экспертизы, проведение которой поручается другому эксперту.

Каждая из сторон и другие лица, участвующие в деле, вправе представить суду вопросы, подлежащие разрешению при проведении экспертизы, и просить суд назначить ее проведение в конкретном судебно-экспертном учреждении или у конкретного эксперта. Вместе с тем, окончательный круг вопросов, по которым требуется заключение эксперта, а также конкретное судебно-экспертное учреждение или конкретный эксперт, определяется судом (ч. 2 ст. 79 ГПК РФ).

В данном деле окончательный круг вопросов, а также выбор экспертного учреждения определены судом, оснований сомневаться в компетенции экспертного учреждения либо эксперта, проводившего экспертизы, у суда не имеется.

Вышеуказанные положения закона не препятствуют сторонам в представлении суду доказательств с целью опровержения выводов эксперта.

Заключение экспертизы и дополнительной экспертизы оценивается судом во взаимосвязи, как дополняющие друг друга. В заключениях раскрыты содержание и результаты исследований с указанием примененных методов исследования, в связи с чем суд при вынесении решения принимает указанные заключения во внимание.

Исследовав представленные сторонами доказательства, в том числе документы по инвентаризациям, товарно-денежные отчеты, суд приходит к следующему.

Из исследованных доказательств следует, что работодателем нарушен порядок проведения инвентаризации, предусмотренный Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», кроме того, оформление материалов инвентаризации не соответствует положениям, установленным пунктами 2.6, 2.9, 2.10 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.

Указанные нарушения выразились в следующем.

Товарно-денежные отчеты, определяющие обозначенную в материалах по проведению данных инвентаризаций стоимость товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета и приложенные к ним первичные учетные документы оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию. Практически во всех отчетах не заполнена часть предусмотренных примененной формой отчета реквизитов, отсутствуют расшифровки имеющихся в них подписей, а один из отчетов не содержит подписи материально-ответственного лица, имеются неоговоренные исправления в суммах прихода либо расхода по отдельным документам, в общих суммах прихода или расхода, а также в остатках товаров на начало либо конец отчетного периода. В части отчетов на часть отраженных в них записей по приходу либо расходу товаров отсутствуют (не приложены к отчетам) оправдательные документы. В части отчетов проверить правильность отражения в них в составе расхода суммы выручки, полученной по терминалу на расчетный счет, не представляется возможным в связи с тем, что в приложенных к данным отчетам распечатках документов по данным операциям сведения о размере выручки обозначены в плохо читаемом и даже нечитаемом виде. Практически во всех приходных документах по внутреннему перемещению товара отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего товар, а по реквизиту «получил» имеется подпись без её расшифровки. В значительной части приходных документов по внутреннему перемещению товара имеются неоговоренные исправления в количестве, ассортименте, и, соответственно, стоимости полученного товара. Практически во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций, имеющих подпись лица, получившего товар, отсутствует расшифровка подписи данного лица. В части приходных документов сторонних поставщиков товара имеются неоговоренные исправления в количестве и, соответственно, стоимости товара. В части приходных документов сторонних поставщиков товара отсутствует подпись лица, получившего товар. В части проведенных по отчетам расходных документов отсутствует подпись лица, получившего товар от магазина № 33. Во всех приходных документах поставщиков – сторонних организаций имеются не предусмотренные формами данных документов рукописные записи, изменяющие (увеличивающие) обозначенную поставщиками стоимость товаров на сумму наценки товаров, но не содержащие сведения о лице, произведшем записи о наценке товара и его подпись, при этом сведений о том, по какой стоимости получены товары (по цене поставщиков, либо с учетом торговой наценки) данные документы не отражают. В части данных приходных документов сторонних поставщиков имеются неоговоренные исправления в не предусмотренных формой документов рукописных записях об увеличении стоимости товаров на сумму наценки, то есть, невозможно однозначно определить сумму наценки. В части приходных документов сторонних поставщиков, представленных в виде счетов-фактур, формой которых не предусмотрено отражение сведений о движении (приеме-передаче) товара, имеются подписи без расшифровок и отражения сведений о том, что данные подписи означают. В описи фактических остатков в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В некоторых актах снятия денежных средств и дефектных ведомостях не содержится сведений о дате их составления. Входящие остатки товарно-материальных ценностей взяты по фактическим остаткам предыдущих инвентаризаций, однако документы по данным предыдущим инвентаризациям также оформлены ненадлежащим образом и отражают надлежащим образом не удостоверенную, неоднозначную информацию, так в описи фактических остатков в записях о количестве либо цене, и, соответственно, стоимости по части ценностей имеются неоговоренные исправления, отсутствуют отметки о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эти проверки. Часть документов по проведению данной инвентаризации (акт снятия денежных средств) не содержит сведений о дате его составления.

Определить обоснованность применения норм естественной убыли и переоценки товаров, по каким хозяйственным операциям данные аналитического учете не соответствуют данным синтетического учета и отчетности, не представилось возможным, в связи с отсутствием документов Змеиногорского РайПО, обосновывающих применение норм естественной убыли и переоценки товара.

Надлежащая методика ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по магазину № 33 не соблюдалась, так как при ведении бухгалтерского учета не соблюдались требования, установленные ст. ст. 9-10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Постановка учета и отчетности Змеиногорского РайПО не соответствует указанным требованиям и не обеспечивает точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств.

Оформление документов практически по всем приходно-расходным операциям с ТМЦ по магазину № 33 Змеиногорского РайПО в той или иной степени по различным основаниям не соответствует установленным законодательством РФ требованиям, при этом однозначно определить сумму приходных либо расходных операций по документам, оформление которых не соответствует установленным требованиям, не представляется возможным в связи с тем, что в значительной части данных документов (в основном приходных) имеются неоговоренные записи и исправления в стоимости, количестве и ассортименте товара.

При указанных обстоятельствах документы, составленные в результате инвентаризации, не могут служить достоверным доказательством самого факта недостачи и его размера.

При этом в описях фактических остатков товаров имеются не заверенные в соответствии с требованиями п. 2.9 Методических рекомендаций исправления, что вызывает сомнения в достоверности содержащихся в данных описях информации и не позволяет определить действительный размер недостачи у работника, сдавшего товар, а соответственно и объем и стоимость принятого Губеладзе М.А. товара, действительный размер выявленного в последующем ущерба, причиненного работником.

Поскольку истцом не представлено доказательств с достоверностью подтверждающих факт причинения ответчиком прямого действительного ущерба, суд приходит к выводу о необоснованности предъявленных истцом исковых требований к ответчику. Сумма недостачи также не определена, что не позволяет сделать вывод о её размере по вине Губеладзе М.А.

Привлечение работника к материальной ответственности в случае нарушения работодателем порядка проведения инвентаризации неправомерно.

Установленные судом и указанные в экспертном заключении нарушения, допущенные работодателем при проведении инвентаризации, являются существенными, влекущими недостоверность результатов инвентаризации, невозможность определить размер ответственности материально-ответственного лица. Поскольку истцом не доказан размер причиненного ущерба, так как не были предоставлены допустимые доказательства в подтверждение размера ущерба, что в свою очередь исключает материальную ответственность работника, и конкретной вины ответчика, а также причинно-следственной связи между поведением ответчика и наступившим вредом, основания для удовлетворения исковых требований отсутствуют.

Кроме того, истцом суду не представлено каких-либо документов, подтверждающих проведение работодателем проверки (служебного расследования) для установления размера причиненного ущерба, заявленного ко взысканию, и причин его возникновения. Ответчик отрицала факт допущения ею недостач в указанных истцом размерах.

Определением суда от 19.11.2020 о подготовке дела к судебному разбирательству истцу предлагалось представить суду доказательства, подтверждающие размер недостачи, допущенной ответчиком, однако из представленных истцом документов с достоверностью определить имелись ли недостачи в магазине № 33 не представилось возможным, по причине ненадлежащего оформления документов, нарушений, допущенных при проведении инвентаризаций, а также по причине недостаточности представленных материалов.

Имеющаяся в материалах дела расписка от 22.04.2019 о том, что ответчик Губеладзе М.А. обязуется погасить недостачу не может свидетельствовать о признании долга ответчиком, поскольку доказательств возникновения обязательства у ответчика по погашению указанной суммы недостачи материалы дела не содержат.

Сам по себе факт того, что Губеладзе М.А. вносила денежные суммы в возмещение ущерба, не может являться доказательством вины Губеладзе М.А и признания ею долга, при установленных в судебном заседании обстоятельствах.

Таким образом, истцом не представлено достаточных доказательств, свидетельствующих об отсутствии обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; противоправности поведения (действия или бездействие) причинителя вреда; вины работника в причинении ущерба; причинной связи между поведением работника и наступившим ущербом; наличия прямого действительного ущерба; размера причиненного ущерба; соблюдения правил заключения договора о полной материальной ответственности.

Доказать данные обстоятельства, в соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», возлагается на работодателя, то есть на истца, чего последним сделано не было.

Истец не доказал обстоятельств на которые ссылается, не содержат таковых и материалы дела, а также представленные бухгалтерские документы.

Несмотря на то, что в дополнительном экспертном заключении не дано ответов на ряд вопросов, по ключевым вопросам (в частности об отсутствии недостачи) экспертом даны ответы, что позволяет сделать вывод о необходимости полного отказа в заявленных исковых требованиях.

Несмотря на предложение суда, сделанное в судебном заседании, адресованное представителю о необходимости предоставления иных доказательств и документов (в том числе истребованных экспертом) в обоснование своих требований и в подтверждение обстоятельств, на которые он (представитель истца) ссылается (указанных в вышеприведённом пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 – в том числе), последний таковых не представил, пояснив, что иных документов нет, все документы уже представлены и необходимо принимать решение по представленным документам. В этой связи суд, в целях соблюдение принципов объективности, беспристрастности и состязательности сторон оценивает только представленные сторонами доказательства и материалы дела, а также те бухгалтерские документы, которые представил сам истец. Оценка данных документов не позволяет суду принять решение в пользу истца.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В соответствии со ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; расходы на оплату услуг представителей; другие признанные судом необходимыми расходы.

Согласно ч. 1 ст. 98 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», к судебным издержкам относятся расходы, которые понесены лицами, участвующими в деле, включая третьих лиц, заинтересованных лиц в административном деле (статья 94 ГПК РФ, статья 106 АПК РФ, статья 106 КАС РФ).

Согласно заявлению ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы стоимость проведения судебной бухгалтерской экспертизы составила 127058 руб. 40 коп.

Согласно заявлению ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы стоимость проведения дополнительной судебной бухгалтерской экспертизы составила 42352 руб. 80 коп., указанная стоимость экспертного исследования сложилась из расчета стоимости эксперт-часа 1058,82 руб. Экспертным учреждением представлен расчет (калькуляция) стоимости проведения дополнительной судебной экспертизы, составившей 42352 рублей 80 копеек, с учетом НДС, из расчета стоимости одного часа работы эксперта 1058,82 руб. и временных затрат на производство экспертизы 40 часов.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», к обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного разрешения дела о возмещении ущерба работником, обязанность доказать которые возлагается на работодателя, в частности, относятся: отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда; вина работника в причинении ущерба; причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом; наличие прямого действительного ущерба; размер причиненного ущерба; соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности. Если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и наличие у этого работника недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

Исходя из характера поставленных на дополнительную экспертизу вопросов, они направлены на установление самого факта недостачи, обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника, противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда, причинной связи между поведением работника и наступившим ущербом, прямого действительного ущерба и его размера.

Таким образом, исходя из бремени доказывания по делам данной категории, эти обстоятельства должен доказать истец (ст. 56 ГПК РФ), на которого должны быть возложены расходы по оплате производства дополнительной судебной экспертизы.

Ответчик согласно платежному поручению № 726 от 25.02.021 оплатил первоначально проведенную судебную бухгалтерскую экспертизу в размере 127 058 руб. 40 коп.

Оплата за проведение дополнительной судебной бухгалтерской экспертизы в размере 42352 руб. 80 коп., сторонами не произведена, поскольку истцу отказано в удовлетворении исковых требований, а также исходя из распределения бремени доказывания, судебные расходы по оплате производства дополнительной бухгалтерской экспертизы в размере 42352 руб. 80 коп., подлежат взысканию с истца Змеиногорское РайПО пользу ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы.

Руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Змеиногорского районного потребительского общества к Губеладзе Марине Анатольевне о возмещении ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, отказать в полном объёме.

Взыскать со Змеиногорского районного потребительского общества в пользу ФБУ Алтайская лаборатория судебной экспертизы Минюста России судебные расходы по проведению дополнительной судебной экспертизы в размере 42352 руб. 80 коп.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Змеиногорский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 22.10.2021.

Судья Е.С. Кунанбаева