Дело № 2а-1997/2022
УИД № 36RS0001-01-2022-002168-13
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
26 сентября 2022 года г. Воронеж
Железнодорожный районный суд города Воронежа в составе:
председательствующего судьи Толубаева Д.Н.,
при секретаре Федоровой О.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Волкова А.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового вычета и возложении обязанности по предоставлению налогового вычета,
УСТАНОВИЛ:
Волков А.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового вычета и возложении обязанности по предоставлению налогового вычета.
В обоснование требований указал, что 15.09.2015 года и 07.05.2018 года были открыты индивидуальные инвестиционные счета. Волков А.В. обратился к административному ответчику с заявлением на получение инвестиционного налогового вычета в размере 52003 рубля. Решением от 02.02.2022 в предоставлении Волкову А.В. инвестиционного налогового вычета было отказано. Апелляционная жалоба Волкова А.В. на решение налогового органа оставлена без удовлетворения. Указанные действия налогового органа незаконными, что послужило основанием для обращения с настоящим иском в суд (л.д. 5-7).
В судебном заседании Волков А.В. заявленные административные исковые требования поддержал. Указал, что наличие у него двух счетов ИИС не должно служить в рассматриваемом случае основанием для отказа в выплате возмещения подоходного налога. Открытый в 2015 году счёт им фактически никогда не использовался и должен был быть закрыт брокером самостоятельно в том же году. Кроме того налоговый орган проверяя декларации и осуществляя налоговые вычеты за предыдущие периоды (2018 год и 2019 год) позволил ему не сомневаться в возможности получения вычета и в дальнейшем, в связи с чем им не предпринимались меры к закрытию счёта от 2015 года, а также он продолжил свою инвестиционную деятельность. По свой правовой природе, механизм запрета на существование одновременной существование двух счетов ИИС направлен лишь на исключение возможности получения дважды налогового вычета за один и тот же период, однако, в рассматриваемом случае это сделать не возможно.
В судебном заседании представитель МИФНС № 17 по Воронежской области Косякова Ю.С возражала против удовлетворения заявленных требований, указала, что налоговое законодательство предусматривает получение налогового вычета при наличии одного ИИС, налоговый орган, будучи органом исполнительной власти не может как-то по другому толковать нормы закона. За другие периоды налоговый вычет был предоставлен, так как при проверке не было выявлено наличие двух счетов. Почему так происходило ранее её не известно, предположила, что сведения о счёте от 2015 года не были надлежащим образом предоставлены брокером в государственные органы. Факт осуществления вычетов за предыдущие периоды не даёт правовых оснований для принятия решения об осуществления налогового вычета за спорный период, так как выявлены недостатки непозволяющие это сделать.
В судебном заседании представитель Управления ФНС по Воронежской области Маслянной Н.В. возражал против удовлетворения требований. Указал, что законом установлены условия для осуществления налогового вычета, одним из таких условий является наличие одного счёта ИИС, однако, в рассматриваемом случае было установлено два таких счёта, в связи с чем, истцу обоснованно отказано в осуществлении налогового вычета.
Заслушав административного истца, представителя ответчика и представителя заинтересованного лица, изучив материалы дела, оценив все доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов, соблюдения сроков обращения в суд возлагается на административного истца.
На административного ответчика судом возложена обязанность по доказыванию соблюдения требований нормативных актов, устанавливающих полномочия, порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В силу ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.
На основании ч.1 ст. 218 КАС РФ граждане могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя.
Как следует из ст. 219.1 НК РФ, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 2.3 или 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 настоящего Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;
3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ч. 1).
Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;
2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;
3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;
4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней (ч. 3).
Как установлено в ходе рассмотрения дела и не оспаривается сторонами, Волков А.В. является держателем двух инвестиционных счетов:
- индивидуальный инвестиционный счет в ООО «АТОН» (договор № ..... от 15.09.2015) открыт – 15.09.2015, счет закрыт – 18.12.2019;
- индивидуальный инвестиционный счет в АО «ИНВЕСТИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ «ФИНАМ» (договор № ..... от 07.05.2018) открыт – 07.05.2018.
Волковым А.В. заявлено право на получение налогового вычета по налогу на доходы в связи с внесением денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет в сумме 400 000 рублей в декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, регистрационный № ..... от 13.07.2021, сумма налога подлежащая возврату 52003 рубля.
Решением МИФНС № 17 по Воронежской области № 311 от 02.02.2022 в предоставлении Волкову А.В. налогового вычета за 2020 год в размере 52003 рубля отказано, в связи с наличием у налогоплательщика двух индивидуальных инвестиционных счетов действующих в одно время.
На указанное решение Волковым А.В. подана апелляционная жалоба, которая решением от 14.03.2022 оставлена без удовлетворения.
Согласно статье 10.2-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящей статьей.
Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета) (часть 1).
Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца (часть 2).
В соответствии с пунктом 1 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
В силу пункта 1 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным.
Поскольку Волков А.В. заключил договоры на ведение индивидуального инвестиционного счета с 15.09.2015 раньше, чем договор с АО «ИНВЕСТИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ ФИНАМ» по которому заявлен инвестиционный налоговый вычет, то в силу положений статьи 10.2-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» должен был расторгнуть прежний договор в течение месяца, то есть не позднее 07.06.2018. Однако указанный договор был расторгнут только 18.12.2019.
Следовательно, при несоблюдении условий пункта 3 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации о наличии у налогоплательщика только одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета инвестиционный налоговый вычет такому налогоплательщику не предоставляется ни по одному из указанных договоров.
Довод административного истца о том, что наличие нескольких индивидуальных инвестиционных счетов, по которым в налоговом периоде не происходило движение денежных средств, не влечет отказ в предоставлении инвестиционного налогового вычета, не может быть признан обоснованным. Отсутствие факта внесения денежных средств на инвестиционные счета не свидетельствует, что такой договор является незаключенным (часть 1 статьи 433, часть 1 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации). Договор признается заключенным с момента получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 28.01.2019 разъясняло, что в соответствии с пунктом 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.
Однако за закрытием индивидуального инвестиционного счета Волков А.В. своевременно не обратился.
Поскольку административным истцом Волковым А.В. не соблюдены условия для предоставления ему налогового вычета, а право на получение налогового вычета у административного истца не возникло.
Довод Волкова А.В. о том, что ранее ему предоставлялся налоговый вычет на аналогичных основаниях суд не может принять во внимание, поскольку данное обстоятельство при рассмотрении настоящего спора юридического значения не имеет.
В связи с вышеуказанными обстоятельствами суд приходит к выводу, что оспариваемое решение МИФНС № 17 по Воронежской области № 311 от 02.02.2022 об отказе в привлечении Волкова А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения являются правомерными, а административные исковые требований удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении административных исковых требований Волкова А.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового вычета № 311 от 02.02.2022 года и возложении обязанности по предоставлению налогового вычета за 2020 год в размере 53003 рублей.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Судья Д.Н. Толубаев
Решение суда в окончательной форме изготовлено 10.10.2022.
