Дело № 2-2395/2023
УИД 36RUS0001-01-2023-002584-42
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
17 ноября 2023 года г. Воронеж
Железнодорожный районный суд г. Воронежа в составе председательствующего судьи Кривотулова И.С.
при секретаре Бухтояровой В.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску Рязанцевой Л.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области о включении наследственную массу неполученной суммы налогового вычета, взыскании суммы налогового вычета, расходов на оплату государственной пошлины,
установил:
Рязанцева Л.В. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области о включении в наследственную массу наследодателя ФИО1ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, наследственного имущества в виде денежной суммы налогового вычета за 2020 и 2021 годы по затратам на приобретение квартиры <адрес> в размере 73 246 рублей; признании за Рязанцевой Л.В. права собственности в порядке наследования после ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового вычета за 2020 и 2021 годы по затратам на приобретение квартиры № <адрес> в размере 73 246 рублей; возложением на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области обязанности выплатить Рязанцевой Л.В. денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в указанном размере.
Свои исковые требования мотивирует тем, что она, Рязанцева Л.В., с 19.06.1982 года по 17.04.2022 года состояла в зарегистрированном браке с ФИО1 В период брака на основании договора купли-продажи квартиры от 22.12.2020 года в общую совместную собственность приобретена квартира. ФИО1 16.02.2022 года обратился в налоговые органы с заявлением в целях предоставления налогового имущественного вычета по затрата на приобретение квартиры и представил налоговые декларации в установленной форме, однако ДД.ММ.ГГГГ года заявитель умер. По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверке налоговых деклараций, расхождений не установлено, налоговый вычет подтвержден, сформировано заключение о возврате денежных средств, однако определенная к возврату денежная сумма не возвращена, по причине смерти заявителя. Она, Рязанцева Л.В., является единственным наследником ФИО1 в установленный законом срок обратилась к нотариусу за принятием наследства. Вместе с тем налоговым органом предоставлен ответ об отсутствии оснований для выплаты имущественного налогового вычета наследнику умершего ФИО1 потому истец обратился с настоящим иском в суд.
Определением судьи Железнодорожного районного суда г. Воронежа от 21.08.2023 года к участию в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление ФНС России по Воронежской области.
В судебном заседании Рязанцева Л.В. поддержала доводы своего иска, просила о его удовлетворении.
Представитель межрайонной ИФНС № 15 по Воронежской области Лысенко А.С., действующая по доверенности, возражала против удовлетворения иска по подробно изложенным в своих письменных возражениях основаниям. Полагала, что у истца отсутствует право на получение налогового вычета умершего гражданина в порядке наследования.
Представители третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в судебное заседание не явились, извещались о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Изучив материалы дела, заслушав истца и представителя ответчика, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 56 ГПК Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались.
Частью второй статьи 195 ГПК РФ закреплено, что суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.
Согласно статье 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1142 Гражданского кодекса РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
В силу пункта 2 статьи 1152 Гражданского кодекса РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.
Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.
В силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу статьи 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
В соответствии с приказом УФНС России по Воронежской области от 11.12.2020 года № 02-05.17/159@ УФНС России по Воронежской области Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области и территориальных налоговых органов Воронежской области в условиях централизации функций по управлению долгом» МИ ФНС России №15 по Воронежской области осуществляет функции по управлению долгом, в том числе, по возврату денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в соответствии со ст. 79 НК РФ.
В ходе рассмотрения дела судом установлено и не оспаривалось участвующими в деле лицами, что Рязанцева Л.В. являлась супругой ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ года. При жизни супругами была приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, стоимостью 1 790 000 рулей, право общей долевой собственности зарегистрировано в установленном законом порядке 28.12.2020 года. После приобретения квартиры ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, представив декларацию по форме 3-НДФЛ. По результатам камеральной проверки налоговой декларации, завершенной 30.04.2022 года ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа, МИ ФНС № 15 по Воронежской области от 03.05.2022 года принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налога, в сумме 33 116 рублей (за налоговый период 2021 год), а также решение о возврате суммы излишне уплаченного налога, в сумме 40 130 рублей (за налоговый период 2020 год). Общая сумма налога, подлежащая возврату по указанным решениям, составила 73 246 рублей (л.д. 13-27, 30).
С заявлением о возврате указанной суммы налога в МИ ФНС России № 15 по Воронежской области после смерти своего супруга обратилась Рязанцева Л.В. Уведомлением о рассмотрении обращения налоговый орган отказал в возврате заявителю, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (л.д. 31, 32).
Согласно ответу на судебный запрос нотариуса Дьяковой О.Б. в архиве нотариуса имеется наследственное дело к имуществу умершего ФИО1 согласно материалам которого, с заявлением о принятии наследства по закону обратилась супруга наследодателя Рязанцева Л.В. С заявлением о непринятии наследства обратился сын наследодателя Рязанцева А.С. С заявлением о принятии, либо не принятии наследства сын наследодателя Рязанцев А.С. к нотариусу не обращался. Свидетельства о праве на наследство выданы только супруге наследодателя Рязанцевой Л.В.
Таким образом судом установлено, что единственным наследником умершего ФИО1 принявшим наследство, является его супруга Рязанцева Л.В.
В ходе рассмотрения дела представитель ответчика подтвердил принятие налоговым органом решения о предоставлении Рязанцеву Л.В. имущественного вычета в указанных суммах и общую сумму налога, подлежащего возврату налогоплательщику, спора о размере которой и праве ФИО1. на получение ее при жизни, не имелось.
Понятие наследственной массы фактически тождественно понятию наследственного имущества, закрепленного положениями статьи 1112 ГК РФ, согласно которым в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Учитывая приведенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что право на получение суммы имущественного вычета возникло у Рязанцевой Л.В. в порядке наследования, указанное имущество подлежит включению в состав наследственной массы, поскольку нотариусом не разрешался вопрос об указанном имуществе, сведений об этом в материалах наследственного дела не имеется.
При рассмотрении настоящего спора суд руководствуется положениями части 4 статьи 35 Конституции РФ, статей 2, 128, 129, 1112 Гражданского кодекса РФ, статей 21, 44, 78, 88, 210, 214, 220 Налогового кодекса РФ и приходит к выводу о том, что право на имущественный налоговый вычет может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде излишне уплаченного (взысканного) налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Как было указано ранее при жизни ФИО1 была подана налоговая декларация, подтверждающая его право на получение имущественного налогового вычета за 2020 и 2021 годы, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, сумма налога, подлежащая возврату в общем размере 73 246 рублей подтверждена. В ходе проведения последовавшей камеральной налоговой проверки расхождений не установлено, подтвержден.
Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО1. и было сделано.
Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.
Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма налогового вычета является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.
При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового вычета не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее отец реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, возврате налога налоговым органом не произведен, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета, являющаяся частью наследственной массы и на получение которой выдано свидетельство о праве на наследство по закону, подлежит возвращению налоговым органом из бюджета наследнику – Рязанцевой Л.В.
Поскольку возможность выплаты суммы имущественного вычета наследнику определяется судом, административный порядок не предусмотрен действующим налоговым законодательством, суд приходит к выводу об отсутствии нарушений прав налогоплательщика со стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области. Настоящее решение является основанием для выплаты налоговым органом Рязанцевой Л.В. денежных средств в счет неполученной ФИО1 суммы имущественного налогового вычета.
Суд формулирует резолютивную часть решения таким образом, чтобы она не вызывала затруднений при исполнении судебного акта.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 56, 194-199 ГПК РФ суд,
решил:
включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, наследственное имущество в виде денежной суммы налогового вычета за 2020 и 2021 годы по затратам на приобретение квартиры <адрес>, в размере 73 246 рублей.
Признать за Рязанцевой Л.В. право собственности в порядке наследования после ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового вычета за 2020 и 2021 годы по затратам на приобретение квартиры <адрес>, в размере 73 246 рублей.
Настоящее решение является основанием для выплаты Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области в пользу Рязанцевой Л.В. денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2020 и 2021 годы по затратам на приобретение квартиры <адрес>, в размере 73 246 рублей.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в месячный срок.
Председательствующий судья Кривотулов И.С.
Решение в окончательной форме принято 24.11.2023 года.
