Дело №
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации
<адрес> 27 декабря 2021 г.
Выксунский городской суд <адрес> в составе председательствующего судьи Корокозова Д.Н., с участием представителя истца ФИО2, при секретаре ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции ФНС РФ № по <адрес> к ФИО4 о взыскании неосновательного обогащения в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета
у с т а н о в и л:
Межрайонная инспекция ФНС РФ № по <адрес> обратилась с требованиями о взыскании с ответчика неосновательное обогащение в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в сумме 64922,00 руб. Требования мотивированы тем, что ФИО4 представила в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (реорганизована ……, правопреемником является МРИ ФНС РФ № по <адрес>) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ….. год, в которой заявила имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, …… Сумма заявленных расходов при приобретении данного объекта составила ……. руб., имущественный налоговый вычет составил ……. руб., переходящий на следующий год остаток - …… руб. Сумма налога к возврату, согласно данным налоговой декларации, составила …… руб. ……. На основании решения от ….. №….. ответчику …… был произведен возврат налога из бюджета в заявленной сумме. …… ответчик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ….. год. В данной декларации ответчик заявил остаток имущественного налогового вычета на сумму …… руб. переходящий на следующий год остаток - …… руб. Сумма налога к возврату, согласно данным налоговой декларации, составила ….. руб. …… На основании решения от ….. №….. ответчику ……. был произведен возврат налога из бюджета в заявленной сумме. Таким образом, налоговым органом ответчику предоставлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, …… в общей сумме 64922,00 руб. ……. В дальнейшем на основании имеющейся в налоговом органе информации установлено, что ранее ответчик уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, а именно ответчик обращался в налоговый орган с предоставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ….. годы с целью получения имущественного вычета на приобретенную квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>, …… ФИО4 получила имущественный налоговый вычет за …… годы у налогового агента "У….." в размере ….. руб. (сумма не удержанного и не уплаченного налога …. руб. /……. Таким образом, ответчик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем обращения в налоговые органы по месту приобретения объекта недвижимости, повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 ст. 220 НК РФ не допускается. В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимися в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ№-П использование института неосновательного обогащения к налоговым правоотношениям, возникшим вследствие неправомерного (ошибочного) предоставленного имущественного налогового вычета налогу на доходу физических лиц является допустимым. Поскольку ответчиком необоснованно получен за счет средств бюджета имущественный налоговый вычет, представляющий собой неосновательное обогащение, денежные средства в сумме 64922,00 руб. в силу ст. 1102 ГК РФ подлежат возврату.
Представитель истца ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске.
Ответчик извещался о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом судебными повестками по месту регистрации, от получения которых уклонился (возвращены почтовые отправления), в силу ст.165.1 ГК РФ считается извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не сообщил, возражений по иску, ходатайств об отложении судебного заседания либо о рассмотрении дела в его отсутствие не представил, что свидетельствует о его отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве и иных процессуальных прав, а потому не может быть препятствием для рассмотрения дела по существу. На основании ч.2 ст.117 и ч.4 ст.167 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие ответчика.
Изучив доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Согласно п.8 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
В силу п.11 ст.220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.
Согласно ст.2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона; к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.
В соответствии с положениями подп.2 п.1 ст.220 НК РФ (в редакции от ДД.ММ.ГГГГ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Согласно п.2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В силу п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.
Представленными истцом письменными доказательствами – копиями налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ подтверждается, что ФИО4 представила в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ….. год (регистрационный №….. от ……), в которой заявила имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, ……. Сумма заявленных расходов при приобретении данного объекта составила …… руб. имущественный налоговый вычет составил ……. руб., переходящий на следующий год остаток - …….. руб. Сумма налога к возврату, согласно данным налоговой декларации, составила …… руб. (……. На основании решения от …… №…… ответчику …….. был произведен возврат налога из бюджета в заявленной сумме путем перечисления на указанный ответчиком в заявлении о возврате налога счет платежным поручением №…… от …….
…… ответчик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за …… год. В данной декларации ответчик заявил остаток имущественного налогового вычета на сумму ……. руб., переходящий на следующий год остаток - ……. руб. Сумма налога к возврату, согласно данным налоговой декларации, составила …… руб. …… На основании решения от ….. №…… ответчику …… был произведен возврат налога из бюджета в заявленной сумме путем перечисления на счет (платежное поручение №….. от ……..). Получение имущественного налогового вычета подтверждалось ответчиком в жалобе в Управление ФНС РФ по <адрес> (вх. №…… от …….)
Таким образом, налоговым органом ответчику предоставлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, …… в общей сумме ……. Руб……..
В силу п.11 ст.220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается. Ранее действовавшие редакции ст.220 НК РФ (подп.2 п.1) предусматривали аналогичные ограничения.
Согласно статье 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
Федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации (ст.71 пункт «з» Конституция РФ). Защита интересов Российской Федерации, в лице налогового органа, включает в себя вопросы сохранности федеральной собственности - денежных средств и возмещение вреда, причиненного федеральной собственности, не возвращение денежных средств, являющихся федеральной собственностью, нарушает установленные п.1 ст.209 ГК РФ права Российской Федерации на владение, пользование и распоряжениеданными денежными средствами.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ№-П, получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований приводит к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Исходя из смысла ч.ч.1, 2 ст.19 Конституции РФ государство гарантирует равенство налогообложения для всех налогоплательщиков.
В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимися в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ№-П, необходимо использование института неосновательного обогащения к налоговым правоотношениям, возникшим вследствие неправомерного (ошибочного) предоставленного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
После принятия решения о предоставлении имущественного налогового вычета и осуществления возврата налога в общей сумме 64922,00 руб. на основании имеющейся в налоговом органе информации было установлено, что ранее ответчик уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, а именно ответчик обращался в налоговый орган с предоставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ……годы с целью получения имущественного вычета на приобретенную …… квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>, …….. Согласно уведомлений о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п.1 ст.220 НК РФ от ….. №…., от ….. №….. и от …. №……. ФИО4 получила имущественный налоговый вычет за …… годы у налогового агента "У….." в размере …… руб. (сумма не удержанного и не уплаченного налога ….. руб. …….. что подтверждается справками о доходах физического лица за ……. годы по форме №-НДФЛ). Таким образом, ответчик в ……. г.г. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем обращения в налоговые органы по месту приобретения объекта недвижимости, повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 ст. 220 НК РФ не допускается. Поскольку ответчиком необоснованно получен за счет средств бюджета имущественный налоговый вычет, представляющий собой неосновательное обогащение, денежные средства в сумме 64922,00 руб. в силу ст. 1102 ГК РФ подлежат возврату. О необходимости возврата необоснованно полученных из бюджета денежных средств и предоставления уточненных налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ налоговым органом ответчику было направлено извещение от ……№…….. Однако возврат денежных средств ответчиком осуществлен не был. Поданная ответчиком в порядке подчиненности жалоба решением и.о. руководителя Управления ФНС РФ по <адрес> от ….. №……. была оставлена без удовлетворения.
В Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П отмечено, что в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета), проверка соблюдения срока исковой давности должна быть осуществлена судом самостоятельно, то есть правило пункта 2 статьи 199 Гражданского кодекса РФ, согласно которому, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения, применению не подлежит.
В этой связи отмечается, что первое решение о предоставлении налогового вычета было вынесено МРИ ФНС РФ № по <адрес> ……., соответственно с заявлением в суд о взыскании сумм согласно ст.196 ГК РФ налоговый орган должен был обратиться не позднее ……... Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что срок исковой давности для предъявления настоящих требований налоговым органом не пропущен.
В силу ст.103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела и государственная пошлина, от уплаты которых истец освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. Поскольку истец от уплаты государственной пошлины был освобожден на основании п.19 ст.333.36 НК РФ, с ответчика в соответствии с подп.1 и 3 п.1 ст.333.19 НК РФ за требования имущественного характера подлежит взысканию госпошлина в доход бюджета в сумме 2147,66 руб..
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Иск Межрайонной инспекции ФНС РФ № по <адрес> удовлетворить.
Взыскать с ФИО4 в пользу Межрайонной инспекции ФНС РФ № по <адрес> неосновательное обогащение в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в сумме 64 922 (шестьдесят четыре тысячи девятьсот двадцать два) рубля 00 копеек.
Взыскать с ФИО4 в доход бюджета городского округа <адрес> государственную пошлину в сумме 2147 рублей 66 копеек.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд путем подачи жалобы через Выксунский городской суд в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения.
Судья -Корокозов Д.Н.
