к делу № 2а-483/2021
61RS0022-01-2020-007505-80
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
01 марта 2021 года г. Таганрог
Таганрогский городской суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Чернобай Ю.А.,
при секретаре судебного заседания Оганджанян С.Р.;
с участием представителя административного истца Колесникова В.В., действующего на основании доверенности № 61 АА 7249560 от 02.09.2020 года;
представителей административных ответчиков Ивлевой О.В. и Живтило Н.М., действующих на основании доверенностей №06-16/2 от 11.01.2021 года, № 06-14/41 от 19.01.2021 года, №06-16/4 от 11.01.2021 года;
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Снегирева Т.Л. к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, УФНС России по Ростовской области о признании незаконным начисление страховых взносов и пени, признании незаконным отказа в освобождении от уплаты страховых взносов,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Снегирев Т.Л. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о признании незаконным начисление страховых взносов и пени, признании незаконным отказа в освобождении от уплаты страховых взносов, указав в обосновании своих требований следующее:
26.11.2019 года по результатам сдачи квалификационного экзамена в Адвокатской палате Чукотского автономного округа административному истцу был присвоен статус адвоката. Однако с момента присвоения статуса адвоката и до настоящего времени адвокатская деятельность административным истцом не ведется, не была избрана какая-либо форма адвокатского образования. Впоследствии, с 13.12.2019 года статус адвоката был приостановлен. Указанная информация была предоставлена Адвокатской палатой Чукотского АО в МИФНС № 1 по Чукотскому АО для дальнейшей передачи и постановки на налоговый учет в ИФНС России по г. Таганрогу. В связи с этим, административным истцом было подано заявление об освобождении от уплаты страховых взносов.
30.03.2020 года по результатам рассмотрения указанного заявления, ИФНС России по г. Таганрогу в адрес административного истца был направлен ответ № 09-31/09874, согласно которому, налоговый орган предоставит освобождение от уплаты страховых взносов за период с 13.12.2019 года по 31.12.2019 года, при условии предоставления налоговой декларации, в которой подтверждается отсутствие деятельности в указанный период и повторного заявления.
15.04.2020 года налоговым органом в адрес административного истца было направлено требование № 26783 об уплате задолженности по страховым взносам и пени.
22.04.2020 года административным истцом было подано повторное заявление об освобождении от уплаты страховых взносов за период с 26.11.2019 года по 31.12.2019 года. 28.04.2020 года административным истцом также была подана жалоба, в которой истец выражал несогласие с требованием об уплате налога № 26783 от 15.04.2020 года.
28.04.2020 года административным истцом был получен ответ ИФНС России по г. Таганрогу № 09-31/12795, аналогичный ответу от 30.03.2020 года.
13.05.2020 года ИФНС России по г. Таганрогу направила ответ № 03-32/13687@ на жалобу административного истца от 28.04.2020 года, согласно которому по состоянию на 12.05.2020 года за административным истцом числится задолженность по страховым взносам и пени.
16.05.2020 года ИФНС России по г. Таганрогу административному истцу было направлено требование об уплате налога № 29682 с перерасчетом задолженности по страховым взносам.
20.05.2020 года в ИФНС России по г. Таганрогу административным истцом была подана жалоба с требованием пересмотреть начисленные административному истцу страховые взносы и освободить от их уплаты. 21.05.2020 года административным истцом также были направлены письменные нормативно - обоснованные возражения относительно неправомерности начисления страховых взносов.
08.06.2020 года в личном кабинете портала «Госуслуги РФ» на поданную жалобу от 20.05.2020 года поступил ответ (исх. 09-24/16683@), в котором ИФНС России по г. Таганрогу сообщается и подтверждаются сведения о том, что согласно информационным ресурсам административный истец действительно не занимался адвокатской деятельностью, и обязанности в предоставлении вышеуказанной декларации у административного истца нет, но в части касающейся освобождения от уплаты страховых взносов информация в этом ответе отсутствует. Более того, 25.06.2020 года административным истцом были получены требования об уплате страховых взносов и пеней (№ 31894 и № 53856), из которых следует, что административный истец не только не освобожден от уплаты страховых взносов, но и сумма задолженности по страховым взносам увеличилась.
Административный истец Снегирев Т.Л. считает, что налоговым органом неправомерно отказано в освобождении от уплаты страховых взносов; необоснованно начислена задолженность по страховым взносам на основании требований. Отказ налогового органа в освобождении от уплаты страховых взносов неправомерно мотивирован необходимостью предоставления налоговой декларации, в которой подтверждается отсутствие деятельности в указанный период.
В обосновании своих доводов и требований административный истец Снегирев Т.Л. ссылается на Приказ ФНС России от 03.10.2018 года № ММВ-7-11/569@, «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме»; Письмо ФНС России от 26.04.2017 года № БС-4- 11/7990@; п. 7 ст. 430 Налогового кодекса РФ; Письмо ФНС России от 23.10.2019 года № БС-4-11/21726@ «О порядке исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», и указывает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в освобождении от уплаты страховых платежей и основания для начисления страховых взносов и соответственно пени.
До настоящего времени административный истец не освобожден от уплаты страховых взносов.
Административный истец просил суд признать незаконным отказ ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в освобождении от уплаты страховых взносов, изложенный в письмах ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 09-31/09874 от 30.03.2020 года и № 03- 32/13687@ от 13.05.2020 года; признать незаконным начисление страховых взносов и пени на основании требования об уплате налогов №26783 от 15.04.2020 года и требования об уплате налогов № 29682 от 16.05.2020 года; обязать ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области освободить административного истца от уплаты страховых взносов за период с 26.11.2019 года по 31.12.2019 года.
В ходе судебного разбирательства административным истцом Снегиревым Т.Л. представлено заявление об уточнении административных исковых требований и в окончательной редакции административный истец просит суд признать незаконным отказ ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в освобождении от уплаты страховых взносов, изложенный в письмах ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 09-31/09874 от 30.03.2020 года и № 03- 32/13687@ от 13.05.2020 года; признать незаконным начисление страховых взносов и пени на основании требований об уплате налогов №26783 от 15.04.2020 года, № 29682 от 16.05.2020 года, № 31894 от 25.06.2020 года, № 53856 от 25.06.2020 года; обязать ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области освободить административного истца от уплаты страховых взносов за период с 20.11.2019 года по 31.12.2019 года.
Определением суда от 21.12.2020 года к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено УФНС России по Ростовской области.
Извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания административный истец Снегирев Т.Л., в суд не явился, обеспечил участие в деле своего представителя. Дело рассмотрено в отсутствии неявившегося административного истца Снегирева Т.Л. в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации.
В судебном заседании представитель административного истца Колесников В.В. поддержал в полном объеме административные исковые требования и просил суд удовлетворить административные исковые требования в полном объеме по основаниям, подробно изложенным в административном исковом заявлении.
В судебном заседании представители административных ответчиков Ивлева О.В. и Живтило Н.М. административные исковые требования Снегирева Т.Л. не признали, поддержали представленные письменные возражения на административные исковые требования. Пояснили, что уплата адвокатами страховых взносов осуществляется независимо от возраста и факта получения ими доходов в конкретном расчетном периоде. Документами, свидетельствующими об отсутствии деятельности у плательщиков страховых взносов у адвокатов, приостановивших статус адвоката, могут являться налоговые декларации, не содержащие показатели полученного дохода в эти периоды, представляемые в налоговые органы налогоплательщиками в зависимости от применяемой системы налогообложения, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ, представляемые налоговыми агентами в налоговые органы о доходах, в частности, адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях. В рамках поступивших обращений Снегирева Т.Л. налоговый орган не бездействовал, кроме неоднократных телефонных переговоров со Снегиревым Т.Л., ИФНС России по г. Таганрогу 02.07.2020 года был направлен запрос в Некоммерческую организацию «Адвокатская Палата Чукотского автономного округа» в г. Анадырь, Чукотского АО о предоставлении информации в отношении адвоката Снегирева Т.Л. Только после получения подлинной справки от Некоммерческой организации «Адвокатская Палата Чукотского автономного округа» в г. Анадырь, Чукотского АО, в которой были подтверждены факты: отсутствие дохода за 2019 год, отсутствие формы адвокатского образования, 16.12.2020 года налоговым органом было предоставлено Снегиреву Т.Л. освобождение от уплаты страховых взносов за период с 12.12.2019 года по 31.12.2019 года. В связи с предоставлением освобождения от уплаты страховых взносов, требования об уплате налогов также были пересмотрены и в настоящее время по требованиям №№ 26783, 29682, 53856 задолженность отсутствует и они не подлежат исполнению, за исключением требования № 31894 об уплате недоимки по страховым взносам за период с 20.11.2019 года по 12.12.2019 года и пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2019 год Снегиревым Т.Л. за указанный период. Просили суд в удовлетворении административного искового заявления Снегирева Т.Л. отказать в полном объеме.
Выслушав представителя административного истца, а также представителей административных ответчиков, исследовав имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, суд приходит к следующему:
В силу ч. 1 ст. 218 КАС Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Согласно п. 7 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов; за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.
Судом установлено и следует из материалов дела, что 20.11.2019 года решением Некоммерческой организации «Адвокатская палата Чукотского автономного округа» Снегиреву Т.Л. присвоен статус адвоката. 26.11.2019 года Некоммерческой организацией «Адвокатская палата Чукотского автономного округа» принято распоряжение о внесении в реестр сведений о присвоении статуса адвоката Снегиреву Т.Л.
12.12.2019 года решением Некоммерческой организации «Адвокатская палата Чукотского автономного округа» статус адвоката Снегирева Т.Л. приостановлен. 16.12.2019 года Некоммерческой организацией «Адвокатская палата Чукотского автономного округа» принято распоряжение о внесении в реестр сведений о приостановлении статуса адвоката.
В этой связи, согласно материалам дела, административный истец Снегирев Т.Л. обращался в ИФНС России по г. Таганрогу с заявлениями об освобождении от уплаты страховых взносов, а также с жалобами на требования об уплате налогов.
В рамках настоящих рассматриваемых требований административный истец Снегирев Т.Л. оспаривает законность отказов ИФНС России по г. Таганрогу, изложенных в письмах от 30.03.2020 года за № 09-31/09874 и от 13.05.2020 года за № 03 – 32/13687@, а также требований об уплате налогов №26783 от 15.04.2020 года, № 29682 от 16.05.2020 года, № 31894 от 25.06.2020 года, № 53856 от 25.06.2020 года.
Из ответа от 30.03.2020 года за № 09-31/09874 на заявление Снегирева Т.Л. об освобождении от уплаты страховых взносов, следует, что ИФНС России по г. Таганрогу сообщила, что предоставит освобождение от уплаты страховых взносов за период с 13.12.2019 года по 31.12.2019 года после подачи Снегиревым Т.Л. налоговой декларации, в которой подтверждается отсутствие деятельности в указанный период и повторного заявления по форме КНД 1150081 об освобождении от уплаты страховых взносов.
Согласно ответу от 13.05.2020 года за № 03 – 32/13687@ ИФНС России по г. Таганрогу были разъяснены Снегиреву Т.Л. положения ст. 419, ст. 430 Налогового кодекса РФ, сообщено о размере задолженности по страховым взносам, а также сообщено о документах, являющихся основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов.
Как следует из разъяснений, содержащихся в письме ФНС РФ от 26.04.2017 года № БС-4-11/7990@ «Об освобождении от уплаты страховых взносов» документами, свидетельствующими об отсутствии деятельности у плательщиков страховых взносов в периоды, предусмотренные положениями пунктов 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона N 400-ФЗ, а также у адвокатов, приостановивших статус адвоката, могут являться налоговые декларации, не содержащие показатели полученного дохода в эти периоды, представляемые в налоговые органы налогоплательщиками в зависимости от применяемой системы налогообложения, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ, представляемые налоговыми агентами в налоговые органы о доходах, в частности, адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях. Периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, подтверждаются информацией, представляемой адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации.
Учитывая содержание оспариваемых ответов и принимая во внимание вышеуказанные разъяснения, суд не находит оснований считать данные ответы ИФНС России по г. Таганрогу незаконными и представляющими собой отказ Снегиреву Т.Л. в освобождении от уплаты страховых взносов.
Как следует из материалов дела, последующие заявления Снегирева Т.Л. об освобождении от уплаты страховых взносов не соответствовали установленной форме, им неверно указывались коды налогового органа, а также не были представлены оригинал справки адвокатской палаты Чукотского автономного органа и налоговая декларации с нулевыми показателями.
02.07.2020 года ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области был направлен запрос в Некоммерческую организацию «Адвокатская Палата Чукотского автономного округа» в г. Анадырь Чукотского АО о предоставлении информации в отношении адвоката Снегирева Т.Л., на каком основании со дня получения статуса Снегиревым Т.Л. в качестве адвоката не избрана форма адвокатского образования.
Ответы из Некоммерческой организации «Адвокатская Палата Чукотского автономного округа» на запрос ИФНС России по г. Таганрогу поступили 02.11.2020 года и 21.12.2020 года и были предоставлены справка от 22.10.2020 года исх.номер 231 и сообщение от 08.12.2020 года исх. номер 256. После получения подлинной справки от Некоммерческой организации «Адвокатская Палата Чукотского автономного округа» были подтверждены факты отсутствия у Снегирева Т.Л. дохода за 2019 год и отсутствие формы адвокатского образования.
Как следует из материалов дела, 16.12.2020 года ИФНС России по г. Таганрогу предоставлено Снегиреву Т.Л. освобождение от уплаты страховых взносов за период с 12.12.2019 года по 31.12.2019 года.
Таким образом, в настоящее время административному истцу Снегиреву Т.Л. предоставлено освобождение от уплаты страховых взносов.
Доводы административного истца Снегирева Т.Л. о том, что освобождение от уплаты страховых взносов за 2019 год должно быть ему предоставлено за период с 20.11.2019 года по 31.12.2019 года подлежат отклонению.
Из буквального толкования пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что адвокаты освобождаются от исчисления и уплаты страховых взносов только в том случаи, если они приостановили статус адвоката и не осуществляли соответствующую деятельность в период приостановления статуса адвоката.
Согласно разъяснениям, изложенным в Письме ФНС России от 23.01.2020 года № БС-4-11/965@ «Об определении периода начала (окончания) деятельности адвокатов, а также периода приостановления статуса адвоката в целях формирования обязательств по страховым взносам» исходя из положений Федерального закона № 63-ФЗ и статьи 430 Налогового кодекса в целях корректного формирования налоговыми органами обязательств по страховым взносам период начала (окончания) деятельности адвокатов, а также период приостановления (возобновления) статуса адвоката, необходимо исчислять с момента вынесения соответствующего решения советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.
Как указано выше, решение о приостановлении статуса адвоката было вынесено Некоммерческой организацией «Адвокатская палата Чукотского автономного округа» 12.12.2019 года.
В связи с чем, ИФНС России по г. Таганрогу правомерно предоставила Снегиреву Т.Л. освобождение от уплаты страховых взносов за 2019 год с 12.12.2019 года по 31.12.2019 года. При этом, за период с 20.11.2019 года по 12.12.2019 года страховые взносы за 2019 год подлежат уплате Снегиревым Т.Л.
В связи с тем, что за указанный период Снегиревым Т.Л. страховые взносы за 2019 год оплачены не были, ИФНС России по г. Таганрогу выставлено требование об уплате недоимки и пени № 31894 от 25.06.2020 года. Правовые основания для признания указанного требования незаконным, отсутствуют.
Относительно иных оспариваемых Снегиревым Т.Л. требований № 26783 от 15.04.2020 года, № 29682 от 16.05.2020 года, № 53856 от 25.06.2020 года, их выставление Снегиреву Т.Л. основывалось на обязанности Снегирева Т.Л., как адвоката, уплачивать страховые взносы и отсутствием на период выставления указанных требований решения о предоставлении Снегиреву Т.Л. освобождения от уплаты страховых взносов.
В настоящее время, согласно представленным ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области скриншотам страниц личной карточки налогоплательщика, задолженность по указанным требованиям у Снегирева Т.Л. отсутствует, непогашенная сумма равна 0. При таких обстоятельствах, данные требования не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца Снегирева Т.Л., не создают препятствия к осуществлению им прав, свобод и реализации законных интересов, а также не возлагают на Снегирева Т.Л. каких – либо обязанностей.
На основании вышеизложенного, судом не установлено фактов совершения налоговым органом незаконных действий (принятие незаконных решений) по отношению к административному истцу Снегиреву Т.Л.
По смыслу положений ст. 227 КАС Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Наличия совокупности таких условий судом при рассмотрении настоящего административного дела не установлено.
Принимая во внимание вышеуказанные положения закона и установленные судом обстоятельства дела, оценивая все доказательства по правилам ст. 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления Снегирева Т.Л.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227, 228 КАС Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Снегирева Т.Л. к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, УФНС России по Ростовской области о признании незаконным начисление страховых взносов и пени, признании незаконным отказа в освобождении от уплаты страховых взносов, отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Таганрогский городской суд Ростовской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 11 марта 2021 года.
Председательствующий Чернобай Ю.А.
