РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 марта 2020 года Свердловский районный суд г. Иркутска под председательством судьи Белик С.О., при секретаре судебного заседания Чемезовой О.А., с участием представителя административного истца Ильющенко Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дела № 2а-148/2020 (УИД 38RS0036-01-2019-005770-58) по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Свердловскому округу г. Иркутска к Селивановой О.П. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
В Свердловский районный суд <адрес обезличен> обратилась ИФНС России по <адрес обезличен> с административным иском к Селивановой О.П. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, указав в обоснование следующее. Согласно сведениям, предоставленным ООО «СК Сбербанк страхование жизни» по форме 2-НДФЛ, Селиванова О.П. получила в 2017 году доход в размере 25 844 рубля, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 3 360 рублей. Код дохода указан 1200 – доходы, получены в виде страховых выплат по договорам страхования. <Дата обезличена> налогоплательщику направлялось налоговое уведомление <Номер обезличен> о необходимости уплаты налогов на доходы физических лиц за 2017 год в срок не позднее <Дата обезличена>. Также направлялось требование <Номер обезличен> от <Дата обезличена> об уплате налога в срок до <Дата обезличена>, поскольку обязанность по уплате налогов не была исполнена. Инспекцией принимались меры по взысканию задолженности путём обращения к мировому судье судебного участка № <адрес обезличен> с заявлением о вынесении судебного приказа. Вынесенный <Дата обезличена> судебный приказ был отменён <Дата обезличена> в связи с поступлением от Селивановой О.П. возражений относительно его исполнения. В связи с изложенным, просит суд взыскать с Селивановой О.П. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 3 360 рублей.
В судебном заседании представителем административного истца ИФНС России по <адрес обезличен> Ильющенко Н.В., действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала по основаниям, указанным в административном иске. Дополнительно суду пояснила следующее. Согласно абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. В случае предоставления налоговому агенту справки, выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения вычета, указанного в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая организация, соответственно, не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). Селивановой О.П. налоговым органом выдавалась справка о неполучении налогового вычета, но она, очевидно, не предоставила её страховой компании. В связи с этим ООО «СК Сбербанк страхование жизни» предоставило налоговому органу справку 2-НДФЛ о таком доходе у налогоплательщика. Налоговый орган в соответствии с положениями налогового законодательства не может не взыскать налог, получив от налогового агента сведения о том, что гражданин получил налогооблагаемый доход. Проверять обоснованность дохода и его расчёт не входит в компетенцию налоговой инспекции и возможностей для этого не имеется. Всей действия по взысканию налога налоговая инспекция выполнила надлежаще.
Административный ответчик Селиванова О.П. в судебное заседание не явилась, просила о рассмотрении дела в её отсутствие. Ранее против иска возражала, суду поясняла, что не получала налоговый вычет в связи с уплатой страховой суммы. Справку об этом она брала в налоговой инспекции в 2018 году и своевременно предоставляла банку и сообщала об этом страховой компании. Между тем, страховая компания всё равно направила в налоговый орган справку о получении ею дохода.
Привлечённое к участию в деле в качестве заинтересованного лица ООО «СК Сбербанк страхование жизни» (ИНН 7744002123) своего представителя в судебное заседание не направило, просив о рассмотрении дела без участия представителя. В письменном отзыве на иск указано следующее. Между ООО СК «Сбербанк страхование жизни» (далее также - страховая компания) и Селивановой О.П. <Дата обезличена> был заключён договор страхования жизни ВМР1 <Номер обезличен> сроком действия с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>. Страховая премия составила 25 844 рубля. <Дата обезличена> на основании заявления Селивановой О.П. договор страхования был расторгнут. Выкупная сумма составила 16 779 рублей. На момент выплаты выкупной суммы у ответчицы образовалась задолженность по уплате страховой суммы за очередной год страхования. Страховой компанией был произведён зачёт суммы просроченного страхового взноса. Таким образом, сумма при расторжении договора страхования жизни составила 0 рублей, возврат страховой премии в 2017 году застрахованному лицу в размере 25 844 рубля не осуществлялся. Регулирование НДФЛ со страховых выплат осуществляется согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, с учётом предоставления социального налогового вычета, указанного с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, если он предоставлялся. В случае, если налогоплательщик предоставит справку, выданную налоговым органом, о неполучении суммы социального налогового вычета, страховщик не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую уплате. На момент предоставления ответчиком страховой компании заявления о расторжении договора страхования жизни, справок о неполучении социального налогового вычета страховщику не поступало. В связи с этим при осуществлении выплаты выкупной суммы страховщик обязан удержать НДФЛ с выкупной суммы. Однако, в связи с тем, что причитающаяся ответчику сумма при расторжении договора страхования жизни составила 0 рублей, произвести удержание НДФЛ не представилось возможным. Страховая компания, исполняя обязанности страхового агента, согласно ст. 54.1 и п. 5 ст. 226 НК РФ, уведомило налоговый орган по месту учёта Селивановой О.П. о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода административного ответчика, с которого не удержан НДФЛ, о суммах внесённых страховых взносов, с которых возможно получение социального налогового вычета.
В порядке ст. 150 КАС РФ суд, считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся административного истца и административного ответчика по представленным доказательствам.
Исследовав материалы дела, обозрев материалы административного дела № 2а-590/2019 о вынесении судебного приказа, суд приходит к выводу об отказе в административном иске по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Согласно подп. 1 п.1 ст.228 НК РФ физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, производят исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй.
В силу п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2017 год в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее <Дата обезличена> на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 7 ст. 228 НК РФ).
Из материалов дела следует, что в ИНФС по <адрес обезличен> из ООО СК «Сбербанк страхование жизни» поступила справка <Номер обезличен> от <Дата обезличена> о доходах физического лица 2-НДФЛ в отношении Селивановой О.П., согласно которой, ответчик в 2017 году получила доход 25 844 рубля.
Пунктом 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).
В соответствии с полученными сведениями, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление <Номер обезличен> от <Дата обезличена> о необходимости уплаты налогов на доходы физических лиц за 2017 год в срок не позднее <Дата обезличена>.
Направление налогового уведомления подтверждается реестром направления почтовой корреспонденции.
В соответствии с п. 1. ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
При этом сроки, в течение которых надлежит подать в суд заявление, исчисляются со дня истечения срока исполнения требования налогового органа.
В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Налогоплательщик в силу п. 6 ст. 58 НК РФ обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В установленный законом и уведомлением срок, налогоплательщик не уплатила налог и налоговым органом в соответствии с требованиями ст.ст. 69, 70 НК РФ Селивановой О.П. направлено требование <Номер обезличен> от <Дата обезличена> об уплате налога в размере 3 360 рублей в срок до <Дата обезличена>. Направление указанного требования также подтверждается реестром направления почтовой корреспонденции.
В ходе судебного разбирательства установлено, что в установленный срок данные требования налогоплательщиком также не исполнены.
Неуплата ответчиком налоговых недоимок в сроки, указанные в требовании, явилась основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о принудительном взыскании имеющейся у ответчика задолженности.
Административным истцом представлен расчёт задолженности налогоплательщика по налогу на доходы за 2017 год. Административным ответчиком расчёт не оспорен.
В силу требований п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, согласно пункту 2 которой, предусмотрена возможность подачи искового заявления о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Исходя из содержания вышеназванных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст. 70 НК РФ. Предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога включает в себя: срок уплаты налога, три месяца на направление требования, шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.
Судом установлено, что в срок, указанный налоговым органом, требование об уплате налога налогоплательщиком не исполнено.
В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налогов и пени налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.
Мировым судьёй судебного участка № <адрес обезличен><Дата обезличена> вынесен судебный приказ № 2а-590/2019 о взыскании с Селивановой О.П. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 3 360 рублей и судебных расходов – 200 рублей. Указанный судебный приказ был отменён <Дата обезличена> в связи с поступлением возражений от ответчика, о чём вынесено определение об отмене судебного приказа. Отменив судебный приказ, ответчик задолженность не оплатила.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В силу ч. 1 ст. 93 КАС РФ процессуальный срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца установленного срока.
Административным истцом соблюдён порядок направления уведомления, требования об уплате налога, соблюдён срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, в последующем соблюдён срок на обращение в суд с административным иском. С административным иском инспекция обратилась <Дата обезличена>, то есть в шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Между тем, оценивая основания для взыскания с ответчика Селивановой О.П. налога на доходы физических лиц, с учётом представленных доказательств, суд находит административный иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению.
Как следует из справки 2-НДФЛ <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, направленной в налоговый орган ООО СК «Сбербанк страхование жизни» в отношении Селивановой О.П., административный ответчик в 2017 году получила доход 25 844 рубля. Данный доход в справе отмечен под ко<адрес обезличен>.
В соответствии с Приказом ФНС России от <Дата обезличена> N <Номер обезличен> (ред. от <Дата обезличена>) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (Зарегистрировано в Минюсте России <Дата обезличена> N 39705), код дохода 1200 - Доходы, полученные в виде иных страховых выплат по договорам страхования
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.
В связи с чем, суммы налога, подлежащего уплате, составляет 3 360 рублей.
Из представленных суду документов следует, что между ООО СК «Сбербанк страхование жизни» и Селивановой О.П. <Дата обезличена> был заключён договор страхования ВМР1 <Номер обезличен> сроком действия с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> (договор страхования жизни). Страховая премия составила 25 844 рубля и была своевременно оплачена Селивановой О.П. <Дата обезличена> ответчик подала заявление о досрочном прекращении договора страхования жизни. При расторжении договора страхования сумма, подлежащая выплате административному ответчику, составила 0 рублей. Соответственно, возврат ответчику страховой премии в 2017 году в сумме 25 844 рубля не осуществлялся.
В своём отзыве на исковое заявление ООО СК «Сбербанк страхование жизни» ссылается на ст.ст. 213 и 219 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, при определении налоговой базы в случае расторжения договора страхования жизни учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Также из отзыва на административный иск следует, что именно эту сумму ООО СК «Сбербанк страхование жизни», не получив от Селивановой О.П. сведения о неполучении налогового вычета, и учитывает при определении суммы дохода, которую указывает в справке 2-НДФЛ как облагаемую налогом в соответствии с кодом 1200.
Между тем, административный истец ИФНС России по <адрес обезличен> обладает сведениями о том, что административный ответчик Селиванова О.П. не получала социальный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, и даже выдавал административному ответчику такую справку для предоставления в страховую компанию.
Соответственно, направленные ООО СК «Сбербанк страхование жизни» как налоговым агентом сведения о наличии у Селивановой О.П. налогооблагаемого дохода являются недостоверными, о чём известно административному истцу. Административному истцу разъяснялось право отказаться от административного иска, которым административный истец не воспользовался.
Каких-либо иных доказательств, подтверждающих получение Селивановой О.П. налогооблагаемого дохода за 2017 год суду не представлено.
Таким образом, учитывая положения закона, установив фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ИФНС России по <адрес обезличен> о взыскании с Селивановой О.П. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 293 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В административном иске Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес обезличен> к Селивановой О.П. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 3 360 рублей - отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке путём подачи апелляционной жалобы в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд <адрес обезличен> в течение месяца со дня изготовления решения в окончательном виде.
Судья Белик С.О.
....
....
....
....
....
....
....
....
