Дело № 2а-954/2019
Р Е Ш Е Н И Е
именем Российской Федерации
г. Новокузнецк 17 июля 2019 года
Орджоникидзевский районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в составе председательствующего судьи Дементьева В.Г.,
при секретаре Логиновой М.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску Эссен Лидии Львовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области,
У С Т А Н О В И Л:
Административный истец Эссен Л.Л. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №... по ул.....г..... о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области.
Свои требования мотивировала тем, что она осуществляла деятельность в качестве арбитражного управляющего в период с .. .. ....г. по .. .. ....г.. ИФНС № 4 уведомлена о том, что деятельность арбитражного управляющего административным истцом не ведется с .. .. ....г.. Согласно ст. 20 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской.
По итогам .. .. ....г. в отношении декларации 3-НДФЛ ей было отказано в предоставлении профессиональных налоговых вычетов и, согласно акту камеральной проверки от .. .. ....г., до начислен налог на доходы физических лиц в сумме ....... руб. Всего по итогам .. .. ....г. Эссен Л.Л. было уплачено ....... руб. налога на доходы физических лиц: ....... руб. налога по декларации и ....... руб. по требованию сотрудника ИФНС №4. Имеется переплата в сумме ....... руб.
Несмотря на это обстоятельство, с нарушением установленных ст. 70 НК РФ сроков, ИФНС №4 было выставлено требование от .. .. ....г.№... об уплате НДФЛ за .. .. ....г., НДФЛ за .. .. ....г., а также пеней и штрафов. Согласно справке о состоянии расчетов от .. .. ....г.№..., ей начислены административный штраф в сумме ....... руб., задолженность по НДФЛ в сумме ....... руб., пени ....... руб., штраф ....... руб. Кроме того, в указанной справке содержатся сведения о наличии переплаты но страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 20 ....... руб. Каких либо сообщений ИФНС №4 о наличии переплаты по страховым взносам в срок, установленный ч. 3 ст. 78 НК РФ, ей не поступало. В связи с указанными обстоятельствами, она направила жалобу в УФНС по Кемеровской области. Согласно ответу вышестоящего органа - УФНС по г. ....... от .. .. ....г.. административные штрафы ей не начислялись, протоколы об административных правонарушениях не составлялись. Также указано, что по состоянию на .. .. ....г. задолженности по налогам, сборам, пеням отсутствуют. Полагая, что ИФНС №4 добросовестно произведет корректировку расчетов, она снова заказала справку о состоянии расчетов от .. .. ....г.№.... Данная справка также содержит сведения о наличии задолженности, идентичные справке от .. .. ....г.. При этом ИФНС №4 в нарушение требований законодательства о налогах, с пропуском сроков, установленных ст. 70 НК РФ, положений ст. 88, 89, 100.1, 101 НК РФ, по состоянию на .. .. ....г. (Справка №...) ИФНС №... без каких либо оснований дополнительно начислена задолженность по страховым взносам.
Всего по состоянию на .. .. ....г. необоснованно произведены следующие начисления: КБК ....... (денежные взыскания (штрафы) за административные правонарушения в области налогов и сборов) - начисление ....... руб., по сведениям вышестоящего налогового органа, такой штраф отсутствует; КБК ....... (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК) – начисление ....... руб., пени ....... руб., штраф ....... руб., по сведениям вышестоящего налогового органа, имеется переплата ....... руб.; КБК ....... (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере) – начисление ....... руб., пени ....... руб., согласно справке о состоянии расчетов, имеется переплата в сумме ....... руб.; КБК ....... (Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) – начисление ....... руб., пени ....... руб.
Просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области по начислению задолженности: административного штрафа в сумме ....... руб., НДФЛ в сумме ....... руб., пени по НДФЛ ....... руб., штрафа по НДФЛ ....... руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ....... руб., штрафа в сумме ....... руб.
Административный истец Эссен Л.Л. в судебном заседании настаивала на заявленных требованиях, считает, что действия Межрайонной ИФНС №4 по начислению задолженности неправомерны, а также требование об уплате налога, пеней, штрафа было выставлено с нарушением сроков, предусмотренных ст. 70 НК РФ, пояснила, что в связи с необоснованным начислением задолженности ею была направлена жалоба в УФНС по ........ Согласно ответу от .. .. ....г., административные штрафы ей не начислялись, установлено, что по состоянию на .. .. ....г. задолженности по налогам, сборам, пеням отсутствуют. Согласно справкам от .. .. ....г.№..., от .. .. ....г.№... сведений о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на ОМС не имеется. Каких-либо писем о том, что в справках указаны неполные сведения, в ее адрес не направлялось, требования об уплате задолженности и сведений о ее наличии также не направлялось. Осуществление деятельности арбитражного управляющего – это участие в конкретных процедурах банкротства, за которые он получает вознаграждение (доход). В НК РФ отсутствует норма, согласно которой окончание ведение профессиональной деятельности определяется делопроизводством Росреестра, факт уведомления ИФНС №4 о том, что деятельность не ведется с .. .. ....г. ответчиком не отрицается. Считает, что поскольку ею была подана уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ в срок до истечения срока уплаты налога, то ответственность в виде уплаты штрафа и пени не предусмотрена. Сведения о доначислении налога в личном кабинете отсутствовали, поэтому считает, что до предъявления требования от .. .. ....г. каких либо оснований полагать, что имеется отказ ИФНС в принятии профессиональных налоговых вычетов, у нее не имелось. Сотрудником ИНФС при предоставлении первичной декларации 3-НДФЛ за .. .. ....г. были утеряны документы на предоставление социального налогового вычета, в связи с этим она вынуждена была представить уточненную декларацию. В связи с тем, что закон не требует ведения книги учета хозяйственных операций, были приложены платежные документы об осуществлении всех расходов, понесенных ей при исполнении обязанностей в делах о банкротстве за .. .. ....г.. Административный истец полагает неправомерным привлечение его к налоговой ответственности в виде штрафа в размере ....... руб. Эссен Л.Л. представила возражения на отзыв административного ответчика и заявление (л.д. 83-113). Также полагала, что подобная манипуляция с цифрами в КРСБ со стороны административного ответчика Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области вынудит ее обратиться с новыми исковыми требованиями.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области Асташина О.С., действующая на основании доверенности от .. .. ....г., представившая диплом о высшем юридическом образовании (л.д.40,41), в судебном заседании возражала относительно удовлетворения заявленных требований, считает их необоснованными, просила отказать в их удовлетворении. Суду пояснила, что Эссен Л.Л. .. .. ....г. представлена уточненная налоговая декларация №... по налогу на доходы физических лиц за .. .. ....г.. В декларации 3-НДФЛ заявлен доход ....... руб., профессиональные налоговые вычеты на сумму ....... руб. .. .. ....г.. представлены документы, подтверждающие понесенные расходы: на услуги адвокатов (устные консультации) в размере ....... руб., оплата за публикацию сведений ....... руб., оплата по счету в сумме ....... руб., членские взносы ....... руб., обеспечительный взнос ....... руб. Кроме того, заявлены социальные налоговые вычеты ....... руб. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы могут быть включены арбитражным управляющим в состав профессиональных налоговых вычетов только в случаях, когда такие расходы понесены в целях осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего. Обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, закреплена в подпункте 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Таким образом, нарушены ст. 210, 221 НК РФ и расходы, заявленные арбитражным управляющим Эссен Л.Л. на вышеуказанные услуги, не подлежат учету в составе их профессиональных налоговых вычетов. В связи с чем имеются расхождения в сведениях, предоставленных Эссен Л.Л. и инспекцией. Налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений (уточненной декларации) №... от .. .. ....г., которое не было истцом исполнено. По данному факту был составлен акт камеральной налоговой проверки от №... от .. .. ....г.. По акту налогоплательщиком возражения не представлены. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что Эссен Л.Л. не исполнила свою обязанность по уплате налога, пени по налогу на доходы физических лиц, тем самым совершила виновное противоправное деяние. Размер налога к доплате составил ....... руб., штраф ....... руб., пеня ....... руб. Решение налогового органа вступило в силу. Налогоплательщиком не оспорено в установленные сроки.
Эссен Л.Л. состояла на налоговом учета в качестве арбитражного управляющего в период с .. .. ....г. по .. .. ....г. и являлась плательщиком страховых взносов в соответствии с налоговым законодательством. На основании ст. 430 НК РФ ей были начислены страховые взносы в фиксированном размере: на обязательное пенсионное страхование в сумме ....... руб. и на обязательное медицинское страхование в сумме ....... руб. Таким образом, Эссен Л.Л. не исполнила обязанность по уплате налога, в связи с чем была начислена пеня. Также в пояснениях к отзыву (л.д. 69-82), что административным ответчиком Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ своевременно сформированы и направлены требования по неоплате налога №... от .. .. ....г., №... от .. .. ....г. согласно приложений (л.д. 71-73).
Представитель заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области был извещен надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд не явился, представил письменные пояснения, просил рассмотреть дело в их отсутствие, указал, что Эссен Л.Л. с жалобой на акты налоговых органов в Управление ФНС России по Кемеровской области не обращалась (л.д.68).
Суд, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.
Суд, выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.
Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии с ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:
1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;
2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.
На основании п.п. 1, 2 ч. 9 ст. 220 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд.
По смыслу положений пунктов 3 и 4 части 9 статьи 220 КАС РФ для удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
При этом в соответствии с ч. 11 ст. 220 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд.
Следовательно, для признания незаконным бездействия суду необходимо установить совокупность следующих обстоятельств:
противоречие совершенного действия закону;
нарушение совершенным действием прав и законных интересов заявителя.
При отсутствии любого из названных выше условий действие (бездействие), постановление должностного лица не может быть признано незаконным.
В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что Эссен Лидия Львовна, ......., ИНН ......., в период с .. .. ....г. по .. .. ....г. состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области по месту жительства в качестве арбитражного управляющего (л.д.59). Других доказательств о своевременном уведомлении Эссен Л.Л. административного ответчика Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области о другом периоде материалы дела не содержат и Эссен Л.Л. в суд не представлены. Также в суд не представлено доказательств Эссен Л.Л. об оспаривании действий Росреестра. Таким образом, не состоятельна доводы Эссен Л.Л., что административным ответчиком Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской, что деятельность не ведется с .. .. ....г. ответчиком не отрицается.
Согласно п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральным законом о конкретных видах социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: 1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года.
В соответствии с п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В целях реализации п. 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается для арбитражного управляющего - календарный месяц, в котором арбитражный управляющий, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе.
Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.
Постановка на учет арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика и патентного поверенного осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, в соответствии со ст. 85 НК РФ, т.е. информация об арбитражных управляющих вносится только на основании сведении, представленных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.
Из административного искового заявления следует, что Эссен Л.Л. осуществляла деятельность в качестве арбитражного управляющего в период с .. .. ....г. по .. .. ....г..
Однако, как установлено судом сведения из сводного государственного реестра арбитражных управляющих в отношении Эссен Л.Л. были исключены .. .. ....г. (л.д.59), доказательств обратного административным истцом не представлено.
В связи с тем, что величина дохода плательщика за расчетный период не превышает ....... рублей, налоговой инспекцией в соответствии со ст. 430 НК РФ Эссен Л.Л. были начислены страховые взносы в фиксированном размере: на обязательное пенсионное страхование за период с .. .. ....г. по .. .. ....г. в размере ....... руб.; за период с .. .. ....г. по .. .. ....г. в размере ........; за период с .. .. ....г. по .. .. ....г. - ....... руб.; на обязательное медицинское страхование за период с .. .. ....г. по .. .. ....г. в размере ....... руб.; за период с .. .. ....г. по .. .. ....г. в размере ....... руб.; за период с .. .. ....г. по .. .. ....г. - ....... руб., что также следует из расчетов, декларации, карточек расчета с бюджетом: НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное мед. страхование (л.д. 46-48, 57, 58, 60,61, 74-82). Таким образом, не состоятельны доводы Эссен Л.Л., что административным ответчиком Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области не учтено сальдо ......., что опровергается КРСБ НДФЛ (л.д. 58).
Таким образом, довод административного истца по необоснованному начислению задолженности страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 55310,78 руб., и по начислению страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 11688,37 руб. является несостоятельным.
Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налог.
На основании пп.9 п.2 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом
Пунктами 1, 2 ст. 57 НК РФ определено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу, а при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В обоснование своих доводов Эссен Л.Л. указала, что представлена уточненная налоговая декларация №... по налогу на доходы физических лиц за .. .. ....г. (л.д. 94-98), данный факт не отрицается административным ответчиком Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области, что представлена уточненная налоговая декларация №... по налогу на доходы физических лиц за .. .. ....г. (л.д.46-48) и налог рассчитан с ее учетом.
Таким образом, не состоятельны доводы Эссен Л.Л., что административным ответчиком Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области, не учитывались ее платежи согласно предоставленной информации, что опровергается письменными материалами дела (л.д. 74-82), расчетов, декларации, карточек расчета с бюджетом: НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное мед. страхование (л.д. 46-48, 57, 58, 60,61, 74-82).
В декларации 3-НДФЛ заявлен доход ....... руб., профессиональные налоговые вычеты на сумму ....... руб. Кроме того, заявлены социальные налоговые вычеты ....... руб.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной за 2017 год, проведенной в соответствии со статьей 88 НК РФ, инспекцией были выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в документах и сведениями, имеющимися у налогового органа.
В связи с чем, .. .. ....г. Эссен Л.Л. инспекцией было направлено требование №... о предоставлении пояснений (л.д.52-53), административным ответчиком Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ своевременно сформированы и направлены требования по неоплате налога №... от .. .. ....г., №... от .. .. ....г. согласно приложений (л.д. 71-73).
Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы могут быть включены арбитражным управляющим в состав профессиональных налоговых вычетов только в случаях, когда такие расходы понесены в целях осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего. Однако налогоплательщиком не были предоставлены документы доказательства, фактически понесенных расходов. Доказательств обратного Эссен Л.Л. суду не представлено.
По данному факту был составлен акт камеральной налоговой проверки от №... от .. .. ....г.. По акту налогоплательщиком возражения не представлены (л.д.49-51).
В соответствии со ст. 221 НК РФ налогоплательщики, поименованные в ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. ст. 209, 210, 221, 227 НК РФ арбитражные управляющие имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов лишь в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что также следует из ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Согласно п. 3 ст. 20.7 Закона о банкротстве, размер оплаты услуг лиц, привлеченных внешним управляющим или конкурсным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, за исключением лиц, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, составляет при балансовой стоимости активов должника.
В соответствии положений ст. 59 Закона о банкротстве такие расходы относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.
Согласно п. 1 ст. 206 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.
Суммы возмещения фактически понесенных арбитражным управляющим расходов в связи с исполнением обязанностей в деле о банкротстве, являются доходами арбитражного управляющего, полученными от деятельности в качестве арбитражного управляющего, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Таким образом, арбитражный управляющий при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить сумму доходов, полученную от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего в деле о банкротстве, на профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в указанном деле о банкротстве.
Пунктом 1 статьи 252 главы 25 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Вместе с тем, не является доказательством того, что Эссен Л.Л. исполнила свои обязательства по оплате налогов и сборов, что сумма налогового вычета заявлена в полном объеме (л.д. 101).
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в соответствии со статьей 88 НК РФ, выявлено, что Эссен Л.Л. не исполнила свою обязанность по уплате налога, пени по налогу на доходы физических лиц, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст.122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.
Исходя из установленных обстоятельства, налоговый орган установил наличие вины в действиях налогоплательщика в форме неосторожности, в связи с чем, вынес решение №... от .. .. ....г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.55-56).
Вина налогоплательщика в совершении правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ установлена и доказана. Решение налогового органа вступило в силу, Эссен Л.Л. не оспорено в установленные сроки.
Согласно материалам дела, Эссен Л.Л. были нарушены ст. 210, 221 НК РФ, расходы, заявленные арбитражным управляющим Эссен Л.Л. на услуги адвокатов (устные консультации) в размере ....... руб., оплату за публикацию сведений ....... руб., оплата по счету в сумме ....... руб. оплата обеспечительного взноса ....... руб. не подлежат учету в составе их профессиональных налоговых вычетов.
Из материалов дела следует, что по состоянию на .. .. ....г. за Эссен Л.Л. числится задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме ....... руб.
В связи с тем, что налог своевременно не уплачен, на основании ст. 69, 70 НК РФ, инспекцией сформированы и направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, начислено аванса ....... руб. (дата записи .. .. ....г.) образовалась недоимка по налогу в сумме ....... руб., до начислено штрафа по КНП (дата записи .. .. ....г.) в сумме ....... руб. Таким образом, требование №... от .. .. ....г. сформировано и направлено в установленный ст. 70 НК РФ срок (л.д.73).
Согласно КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начислено налога по расчету (дата записи .. .. ....г.) в сумме ....... руб. за .. .. ....г. начислено налога по расчету (дата записи .. .. ....г.) в сумме ....... руб. за .. .. ....г.., начислено налога по расчету (дата записи .. .. ....г.) в сумме ....... руб. за .. .. ....г. г. Согласно КРСБ по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начислено налога по расчету (дата записи .. .. ....г.) в сумме ....... руб. за .. .. ....г.., начислено налога по расчету (дата записи .. .. ....г.) в сумме 1 ....... руб. за .. .. ....г.., начислено налога по расчету (дата записи .. .. ....г.) в сумме ....... руб. за .. .. ....г..
Таким образом, требование №... от .. .. ....г. сформировано и направлено в рамках ст. 70 НК РФ (л.д.71-72).
Эссен Л.Л. инспекцией было направлено требование №... о предоставлении пояснений (л.д.52-53), административным ответчиком Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ своевременно сформированы и направлены требования по неоплате налога №... от .. .. ....г., №... от .. .. ....г. согласно приложений (л.д. 71-73).
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов на сумму задолженности была начислена пеня. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
Судом, представленный административным ответчиком расчет проверен, признан верным, административным истцом расчет не оспорен, иного расчета не представлено.
Таким образом, из анализа карточки расчетов с бюджетом следует, что оплата по налогу на доходы физических лиц составляет ....... руб., размер налога к доплате составил ....... руб., штраф ....... руб., пеня ....... руб. (л.д.54-56,58, 60,61, 62-63).
Таким образом, довод административного истца по необоснованному начислению задолженности по НДФЛ в сумме ........, пени по НДФЛ в сумме ........, штрафа по НДФЛ в сумме ....... руб. является несостоятельным.
Кроме того, довод административного истца о том, что отсутствие какой-либо задолженности подтверждается письмом ИФНС по г.Кемерово, суд находит не состоятельным, поскольку Эссен Л.Л. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области, которая осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах и исчислению налогов. Вся задолженность налогоплательщика (даты и суммы зачислений) отражена в карточках расчета с бюджетом (л.д.58,60,61).
Эссен Л.Л. ошибочно указывается, что жалобу в УФНС по Кемеровской области. Согласно ответу вышестоящего органа - УФНС по ....... от .. .. ....г.. административные штрафы ей не начислялись, протоколы об административных правонарушениях не составлялись. Также указано, что по состоянию на .. .. ....г. задолженности по налогам, сборам, пеням отсутствуют (л.д. 10, 93). Тогда как, ответ предоставлен не УФНС по ......., а УФНС по .......- где Эссен Л.Л. не состоит на учете, а состоит на учете Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области и УФНС по ....... не является для административного ответчика Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области вышестоящим органом.
Представитель заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, представил письменные пояснения, что Эссен Л.Л. с жалобой на акты налоговых органов в Управление ФНС России по Кемеровской области не обращалась (л.д.68).
Разрешая настоящий административный спор, суд, приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований административного иска исходя из того, что права и законные интересы административного истца не нарушены.
Суд в данном случае не усматривает нарушений прав и законных интересов Эссен Л.Л., условия для необходимые для удовлетворения заявления об оспаривании действий (бездействий) должностного лица отсутствуют, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания незаконным действий Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области, в связи с чем, отказывает в удовлетворении иска полностью.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 227-228 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении административных исковых требований Эссен Лидии Львовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС №4 по Кемеровской области - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
В окончательной форме решение изготовлено 17 июля 2019 года.
Судья: В.Г. Дементьев
