Октябрьский районный суд г. Новороссийска Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Октябрьский районный суд г. Новороссийска — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело № 2-3605/11
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
27 декабря 2011 года. Октябрьский районный суд г. Новороссийска Краснодарского края в составе:
Председательствующего Кириленко И.В.,
При секретаре Персиной О.Т.,
Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Заритовской ФИО8 к ИФНС России по о возврате излишне уплаченного единого налога,
У С Т А Н О В И Л :
ФИО1 обратилась в суд с иском к ИФНС России по о возврате излишне уплаченного единого налога в сумме рубль. В обоснование иска указано, чтоФИО1, принявшая наследство по завещанию, удостоверенному ДД.ММ.ГГГГ нотариусом ННО ФИО5, после смерти супруга ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, обратилась с заявлением в ИФНС России по о возврате в порядке ст. 78 НК РФ числящихся за налогоплательщиком ФИО2 (ИНН:№) переплаты единого налога в сумме руб. (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ)
Согласно письму ИФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ №, подписанному зам. начальника ИФНС ФИО6 и имеющим силу ненормативного акта, в возврате излишне уплаченных налогов ФИО1, как наследнику, отказано.
С решением налогового органа Истец не согласна. Налогоплательщиком ФИО2 обязанность по плате налогов была исполнена в полном объеме именно в связи с их уплатой. Сумма переплаты не является установленным в законодательстве налогом или иным платежом, следовательно, такая сумма является имуществом налогоплательщика, которое может быть наследовано. Налоговым органом не определена налоговая база по единому налогу и не произведен расчет этого налога,
В судебном заседании представитель истца настаивал на удовлетворении иска.
Представитель ответчика в судебном заседании иск не признал и пояснил, что согласно ст.1112 Гражданского Кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследователю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. В состав наследства не входят права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследователя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. В соответствии с п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
На основании вышеизложенного отношения, регулируемые гражданским законодательством, в частности переход имущественных прав и обязанностей от одного физического лица к другому в порядке наследования, не распространяются на налоговые отношения в части зачета (возврата) наследникам сумм излишне уплаченных наследодателем имущественных и иных налогов. Возврат переплаты по имущественным и иным налогам согласно п.2 и п.7 ст. 78 Налогового Кодекса РФ производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика по его письменному заявлению. Таким образом, зачет (возврат) переплаты налога производится только налогоплательщику, уплатившему налог.
Законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по поимущественным налогам. В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном ГК РФ. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядки установленном ГК РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Согласно п. 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность, уплачивать налоги. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью налогоплательщика. Из смысла ст. ст. 44, 45, 78 НК РФ следует, что правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик. Пунктом 1 ст. 1142 ГК РФ предусмотрено, что супруг/супруга является наследником первой очереди.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага. Статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов, неразрывно связаны с его личностью.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" также не допускается переход статуса индивидуального предпринимателя от одного лица к другому. Пунктом 2 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что статус индивидуального предпринимателя прекращается с его смертью. Следовательно, наследование статуса индивидуального предпринимателя, а также его процессуальных прав и обязанностей, в том числе права на возврат излишне уплаченного налога, не допускается. В противном случае истец помимо права на возврат излишне уплаченных налогов и сборов должен нести также и обязанности, предусмотренные действующим законодательством. А это представление деклараций по УСН, с документами необходимыми для проведения камеральной проверке, декларацию по земельному налогу, а также расчеты по авансовым платежам по налогу на землю и иные обязанности налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Таким образом, супруга умершего индивидуального предпринимателя не вправе обратиться в суд с заявлением о возврате (взыскании) излишне уплаченного налога умершим предпринимателем. ИП ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ находился на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы, по виду деятельности «Сдача в наем собственного недвижимого имущества», код ОКВЭ.20.2.
За ДД.ММ.ГГГГ год налогоплательщиком были предоставлены налоговые декларации по уплате УСН за ДД.ММ.ГГГГ г., доход составил рубля на общую сумму начисленного и уплаченного налога рублей. В связи с изменениями в налоговом законодательстве с ДД.ММ.ГГГГ года плательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, согласно п. 7 ст. 346.1 НК РФ авансовые платежи по налогу уплачивают не позднее -го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 101-ФЗ). Индивидуальные предприниматели согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее ДД.ММ.ГГГГ года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, за период предпринимательской деятельности ИП ФИО2 были оплачены авансовые платежи от доходов предпринимательской деятельности. Так как налоговая декларация не была предоставлена по сроку ДД.ММ.ГГГГ, начисления не производились, расчетных счетов налогоплательщик не имел, иными документами налоговая инспекция не располагает. Следовательно согласно уплаченным авансовым платежам налоговая база составила рублей. Деятельность ИП ФИО2 так же подтверждается предоставленными налоговыми расчетами по ОПС Переплата в сумме руб. не подтверждается, так как начисления налога не отражены в КРСБ в связи с непредставлением налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ год и документов необходимых для проведения камеральной проверки.
Подпункт 1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет за налогоплательщиками право получать в инспекции по месту учета бесплатную информацию, в том числе в письменной форме, о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, а также о своих правах и обязанностях. С данной нормой корреспондирует установленная пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговиков бесплатно информировать хозяйствующих субъектов по обозначенным вопросам. При этом пп. 10 п. 1 ст. 32 НК прямо указывает, что среди прочего налоговые органы должны предоставлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии его расчетов с бюджетом. Чтобы упорядочить этот процесс, повысить качество и создать комфортные условия для взаимодействия налогоплательщиков и налоговых инспекторов, Приказом от ДД.ММ.ГГГГ N 9н Минфин России утвердил Административный регламент ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию. Порядку получения справки о расчетах с бюджетом посвящен раздел 16 этого документа. В нем же приведена форма, в соответствии с которой предоставляются необходимые сведения. В бланке документа прямо указано, что справка не является подтверждением исполнения налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом. Налоговый орган в установленный срок формирует указанную справку с помощью программных средств налогового органа, по состоянию на дату подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении справки. Справка формируется по данным информационных ресурсов налогового органа. В связи с вышеизложенным, так как предусмотрена определенная форма справки, представляемой налоговыми органами налогоплательщикам, то указание в графе 4 «переплата (+), недоимка (-)» сумм как переплаты не означает фактически, что данная переплата по налогам существует. Соответственно справка не является подтверждением исполнения налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом.
Учитывая изложенное, а также то, что уплата налога на доходы физических лиц и предоставление льгот производятся налогоплательщику, перерасчет налоговых обязательств по личным доходам умершего налогоплательщика налоговым законодательством не предусмотрен. В соответствии со статьей 346.19. налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по Налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее ДД.ММ.ГГГГ года, следующего за истекшим налоговым периодом. ИП ФИО2 авансовые платежи были произведены по итогам работы первого квартала, полугодия, девяти месяцев, но отчетность по УСН за налоговый перио года не представлена. На основании вышеизложенного переплата в сумме руб. не подтверждается, так как начисления налога не отражены в КРСБ в связи с непредставлением налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ год.
Заслушав стороны, изучив материалы дела, суд полает, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
ФИО1, принявшая наследство по завещанию после смерти супруга ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, обратилась с заявлением в ИФНС России по о возврате в порядке ст. 78 НК РФ числящихся за налогоплательщиком ФИО2 (ИНН:№) переплаты единого налога в сумме руб. (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ)
Согласно письму ИФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ №, подписанному зам. начальника ИФНС ФИО6 и имеющим силу ненормативного акта, в возврате излишне уплаченных налогов ФИО1, как наследнику, отказано.
По мнению налогового органа, возврат переплаты налога производится только налогоплательщику, уплатившему налог, при этом к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст.2 ГК РФ).
Однако, в соответствии с положениями ст. 2 НК РФ Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ст. 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога.
Налогоплательщиком ФИО2 обязанность по уплате налога была исполнена в полном объеме именно в связи с его уплатой.
Сумма переплаты не является установленным в законодательстве налогом или иным платежом, следовательно, такая сумма является имуществом налогоплательщика, изъятие данного имущества у собственника будет являться прямым нарушением ст. 35 конституции РФ устанавливающей, что:
- право частной собственности охраняется законом;
каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами;
никто не может быть лишен своего имущества, кроме как по решению суда, принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения;
- право наследования гарантируется.
Наследование включает в себя наличие двух прав. Первое - право наследодателя распорядиться своей собственностью на случай смерти. Второе - право получения имущества наследником (ч. 2 ст. 35 Конституции). Конституция предусматривает возможность для собственника распоряжаться принадлежащим ему имуществом, что, является основой конституционной свободы наследования (Определение конституционного суда от ДД.ММ.ГГГГ N 316-0).
В соответствии со ст. 130 ГК РФ денежные средства признаются движимым существом правом собственности (пользование, владение и распоряжение) на которые в рядке наследования обладает ФИО1.
Представленные ИФНС России по данные лицевого счета физического лица ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ г.,являются документами внутреннего пользования налогового органа и не содержат данных об обязанности уплаты единого налога в сумме руб.
В тоже время, налоговым органом не определена налоговая база по единому налогу и не произведен расчет этого налога и не реализовано право налогового органа на осуществление деятельности по налоговому контролю (ст. 82 НК РФ) в т. ч. посредством объяснений, проверки данных учета и отчетности банковских данных и пр.
Согласно положениям ст. ст. 31 и 32 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки и обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным орунам Федерального казначейства для исполнения
В соответствии со ст. 346.14. НК РФ объектом налогообложения у умершего ФИО2 признавались доходы, величина которых налоговым органом не определена и документально не подтверждена. В тоже время справка № ИФНС России по «О состоянии расчетов по налогам, сборам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ» подтверждает наличие переплаты по единому налогу в сумме руб.
Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Обязать ИФНС России по возвратить ФИО1 излишне уплаченный ее наследодателем ФИО2, умершим ДД.ММ.ГГГГ единый налог в сумме рубль.
Решение может быть обжаловано в вой суд через Октябрьский районный суд в срок 10 суток.
Судья
