Дело № 2-262/22
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
17 марта 2022 года. Октябрьский районный суд г. Новороссийска Краснодарского края в составе:
Председательствующего Кириленко И.В.,
Помощника судьи Буровой Н.Б.,
При секретаре Станьковой И.В.,
Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения,
У С Т А Н О В И Л :
ИФНС России по <адрес> обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании 152 983 рублей неосновательного обогащения.
В обоснование иска указано следующее:
Ответчиком были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, с заявленным имущественным налоговым вычетом в сумме фактически понесенных расходов на приобретение объекта недвижимости за период с 2015 по 2016 годы, в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>.
Сумма имущественного налогового вычета по фактически понесенным расходам на приобретение объектов недвижимости заявлена в размере 2000000 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц, заявленная к возврату из бюджета, составила 152983,00 рублей. По результатам камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций, инспекцией подтверждено право на получение имущественного налогового вычета, заявленного в налоговых декларациях, и приняты: решение от № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2015 год в размере 71 391.00 руб.; решение от № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2016 год в размере 81 592.00 рублей. Указанные суммы перечислены на банковский счет ФИО1№ в ПАО Сбербанк.
Инспекцией установлено, что ранее ФИО1 за период 2006-2009 годы представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц с заявленным имущественным налоговым вычетом, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, пр-кт Дзержинского, 219 <адрес>. Сумма фактически понесенных расходов на приобретение объекта недвижимости составила 687952,62 рублей. Сумма имущественного налогового вычета по фактически понесенным расходам на приобретение объекта недвижимости предоставлена Инспекцией за 2006-2009 годы в размере 687952,62 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 79310 рублей. Остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта, переходящий на следующий налоговый период, составляет 0 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки, указанной налоговой декларации, подтверждено право налогоплательщика на получение заявленного имущественного налогового вычета.
Таким образом, поскольку ФИО1 воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в 2006-2009 г., то в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона №- ФЗ имущественный налоговый вычет за период с 2015 по 2016 годы в размере 152983,ООрублей, в связи с приобретением в 2015 г. объекта недвижимого имущества, Инспекцией предоставлен неправомерно (ошибочно), а полученная сумма налога по предоставленному имущественному налоговому вычету в размере 1176790,97 рублей, в силу ст.ст.1102, 1109 ГК РФ, а также вышеуказанных разъяснений Конституционного суда Российской Федерации являются неосновательным обогащением.
Данный факт был выявлен только в результате проведения комплексной аудиторской проверки вышестоящим налоговым органом в 2020 году, о чем свидетельствует приобщенный в материалы дела ответ ИФНС России по <адрес> на запрос Октябрьского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ№ о предоставлении информации о комплексной аудиторской проверке.
В период получения налогоплательщиком вычета у Инспекции не было технических возможностей по получению подобной информации, ввиду отсутствия автоматизированной информационной системы.
Инспекцией в адрес ФИО1 заказным письмом было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ№ о возврате суммы необоснованно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ, которым предложено отказаться от неправомерно заявленного имущественного налогового вычета в размере 152983,00 рублей, представив уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 - 2016 годы.
Однако, уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2015-2016 годы ФИО1 в налоговый орган не представлены, возврат денежных средств в указанной сумме не произведен.
Представитель истца ИФНС России по <адрес> по доверенности ФИО5 в судебном заседании подтвердила указанные в иске обстоятельства, настаивая на его удовлетворении.
Представитель ответчика ФИО1 по доверенности ФИО6 в судебном заседании иск не признала и пояснила следующее:
Истцом пропущен срок исковой давности, поскольку к данному виду споров применяется трехлетний срок исковой давности. Ответчик подал декларацию в ИФНС ДД.ММ.ГГГГ. Согласно Решению истца от ДД.ММ.ГГГГ ответчику было возмещено 71 391 рублей. Согласно Решению истца от ДД.ММ.ГГГГ ответчику было возмещено 81 592 рублей.
В случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи. В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 220 НК РФ имущественный вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика как по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье, так и начиная с указанного налогового периода.
Исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ подано в Октябрьский районный суд <адрес> и принято к рассмотрению ДД.ММ.ГГГГ, то есть истцом подано заявление о взыскании неосновательного обогащения с ответчика за пределами срока исковой давности, окончившегося ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами трехлетнего срока с момента вынесения первого решения от ДД.ММ.ГГГГ о выплате ответчику вычет.
Кроме того, в обоих решениях о предоставлении налогового вычета истец верно указал адрес регистрации и фактического проживания ответчика, однако требование истца № от ДД.ММ.ГГГГ не было направлено в адрес ответчика.
Акт по результатам проверки был составлен налоговым органом по Сибирскому федеральному округу, поэтому данный акт не является надлежащим доказательством по делу и подлежит исключению из материалов дела.
О незаконном (ошибочном) получении налогового вычета в 2016 и 2017 годах ответчик не знал до ДД.ММ.ГГГГ, когда на сайте "Гос услуг" увидел свою задолженность перед государством. Налоговый вычет ответчиком получен на основании решений налогового органа, которые до настоящего времени не признаны незаконными (ошибочными). Никаких противоправных действий ответчик не совершил для получения спорного налогового вычета.
Денежные средства по решению ИФНС от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ были перечислены истцом ответчику, в связи с чем не являются неосновательным обогащением по смыслу ст. 1102 ГК РФ.
Ответчик воспользовался правом на получение налогового вычета в 2005- 2006 годах, подав декларацию о покупке недвижимости на сумму 610 087 рублей.
Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в соответствие с п.п.4 п.1 ст.220 НК РФ, п.п.1 п.3 ст.220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически понесенных расходов на приобретение одного или несколько объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей.
Ответчик в марте 2016 года воспользовался правом на получение налогового вычета в пределах 2 000 000 - 610 087 = 1 389 913 рублей, то есть на сумму 1 176 790,97 рублей.
Согласно материалам дела истец знал о данных обстоятельствах еще в 2016 году и предоставил ответчику законный вычет в пределах установленного лимита. Таким образом, ответчик воспользовался своим правом на получение налогового вычета в пределах 2 млн. рублей, что подтверждается как самим исковым заявлением, так и материалами дела.
Заслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к выводу о том, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Ответчиком были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, с заявленным имущественным налоговым вычетом в сумме фактически понесенных расходов на приобретение объекта недвижимости за период с 2015 по 2016 годы, в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>.
Сумма имущественного налогового вычета по фактически понесенным расходам на приобретение объектов недвижимости заявлена в размере 2000000 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц, заявленная к возврату из бюджета, составила 152983,00 рублей.
По результатам камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций, инспекцией подтверждено право на получение имущественного налогового вычета, заявленного в налоговых декларациях, и приняты: решение от № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2015 год в размере 71 391.00 руб.; решение от № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за 2016 год в размере 81 592.00 рублей. Указанные суммы перечислены на банковский счет ФИО1№ в ПАО Сбербанк.
Инспекцией установлено, что ранее ФИО1 за период 2006-2009 годы представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц с заявленным имущественным налоговым вычетом, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, пр-кт Дзержинского, 219 <адрес>. Сумма фактически понесенных расходов на приобретение объекта недвижимости составила 687952,62 рублей. Сумма имущественного налогового вычета по фактически понесенным расходам на приобретение объекта недвижимости предоставлена Инспекцией за 2006-2009 годы в размере 687952,62 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 79310 рублей. Остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта, переходящий на следующий налоговый период, составляет 0 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки, указанной налоговой декларации, подтверждено право налогоплательщика на получение заявленного имущественного налогового вычета.
Таким образом, поскольку ФИО1 воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в 2006-2009 г., то в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона №- ФЗ имущественный налоговый вычет за период с 2015 по 2016 годы в размере 152983,00 рублей, в связи с приобретением в 2015 г. объекта недвижимого имущества, Инспекцией предоставлен неправомерно (ошибочно), а полученная сумма налога по предоставленному имущественному налоговому вычету в размере 1176790,97 рублей, в силу ст.ст.1102, 1109 ГК РФ, а также вышеуказанных разъяснений Конституционного суда Российской Федерации являются неосновательным обогащением.
Инспекцией в адрес ФИО1 заказным письмом было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ№ о возврате суммы необоснованно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ, которым предложено отказаться от неправомерно заявленного имущественного налогового вычета в размере 152983,00 рублей, представив уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 - 2016 годы.
Однако, уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2015-2016 годы ФИО1 в налоговый орган не представлены, возврат денежных средств в указанной сумме не произведен.
Согласно п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп.,3 и, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
В соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ№ подтвердил возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.
Довод ответчика о том, что Инспекцией пропущен срок исковой давности, поскольку к данному виду споров применяется трехлетний срок исковой давности, ссылаясь на то, что в случае, если предоставление налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета.
Суд считает данный довод несостоятельным, поскольку срок исковой давности по настоящим требованиям следует исчислять с момента, когда Инспекция узнала о нарушении своего права, а именно, со дня проведения комплексной аудиторской проверки вышестоящим налоговым органом в 2020 году.
В ходе комплексной аудиторской проверки вышестоящим налоговым органом 17.12.2020г. была установлена неправомерность (ошибочность) предоставления Инспекцией имущественного налогового вычета, так как ответчик ранее обращался за получением налогового имущественного вычета.
Так на основании налоговых деклараций за 2006-2009 гг. ранее ФИО1 предоставлялся имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, пр-кт Дзержинского,219,34 стоимостью 687952,62 рублей, вычет предоставлялся в размере 79310 руб.
Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) регламентирован приложением N 2 к Приказу ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-11/671 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".
Налогоплательщик, представивший декларацию с целью получения имущественного налогового вычета самостоятельно, должен воспользоваться вышеуказанным Порядком заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Декларация может быть подготовлена с использованием программного обеспечения, либо на бумажном носителе.
В соответствии с данной методикой заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в ФИО7 декларации производится расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство, либо приобретение объекта (объектов) недвижимого имущества, предусмотренных статьей 220 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Расчет имущественного налогового вычета производится в пункте 2 ФИО7 в декларации следующим образом:
в подпункте 2.1 (строка 130) указывается сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, учтенная при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды на основании ранее представленных Деклараций за соответствующие налоговые периоды, а также сумма имущественного налогового вычета по таким расходам (срока 140), предоставленного в предыдущих налоговых периодах налоговыми агентами (работодателями) на основании уведомлений налогового органа (строка 150).
ФИО1 должен был отразить в данном подпункте 2.1 пункта 2 ФИО7 деклараций за 2015-2016 годы информацию о предоставленном ранее ему налоговом вычете. Однако, в нарушение вышеуказанных норм Ответчиком не были отражены сведения о полученном ранее имущественном налоговом вычете по приобретению объекта недвижимого имущества.
Таким образом, ФИО1, повторно обратившись в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, допустил злоупотребление правом и извлек преимущество из своего недобросовестного поведения, что в силу п. 4 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации является недопустимым.
Поскольку ФИО1 не указал информацию о предоставленном ранее ему налоговом вычете, Инспекция не была своевременно поставлена в известность о том, что право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц уже было реализовано.
Данный факт был выявлен только в результате проведения комплексной аудиторской проверки вышестоящим налоговым органом в 2020 году, о чем свидетельствует приобщенный в материалы дела ответ ИФНС России по <адрес> на запрос Октябрьского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ№ о предоставлении информации о комплексной аудиторской проверке.
В период получения налогоплательщиком вычета у Инспекции не было технических возможностей по получению подобной информации, ввиду отсутствия автоматизированной информационной системы.
В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
На основании ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П - если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Согласно п.1 ст. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускается осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).
В соответствии с п.4 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.
Предоставление имущественного налогового вычета носит заявительный характер, из чего следует, что, повторно обратившись в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета ФИО1 извлек преимущество из своего недобросовестного поведения, что является недопустимым.
Срок исковой давности следует исчислять с момента, когда Инспекция узнала о нарушении своего права, а именно со дня проведения аудиторской проверки, которая была проведена 17.12.2020г.
Довод ответчика о том, что иск не подлежит удовлетворению, поскольку он воспользовался своим правом на получение налогового вычета на сумму 1 176 790,97 рублей, т. е. в пределах 2 млн. рублей, - также не состоятелен. Ответчик имел право на получение имущественного налогового вычета только в сумме средств, затраченных на первый объект недвижимого имущества, приобретенный до 2014 года, а именно, 610 087 рублей, свыше которой налогоплательщик не имел права получать налоговый вычет.
Согласно пункту 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление вычета, предусмотренного подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Закон N 212-ФЗ) положения статьи 220 Кодекса (в редакции Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, положения Закона N 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после ДД.ММ.ГГГГ.
В случае если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом на НДФЛ по объекту недвижимого имущества, приобретенному до ДД.ММ.ГГГГ, оснований для получения указанного вычета в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта не имеется.
Таким образом, ФИО1 не имел права на получение имущественного налогового вычета свыше суммы средств, затраченных на первый объект недвижимого имущества, приобретенный до 2014 года.
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по <адрес> сумму неосновательного обогащения в размере 152983 рублей.
Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход государства в размере 4259 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию <адрес>вого суда через Октябрьский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.
Председательствующий Кириленко И.В.
