Дело № 2а-1105/21
45RS0026-01-2020-011337-24
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Курган 25.01.2021
Курганский городской суд Курганской области в составе:
председательствующего судьи Шалютиной Е.М., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Кургану к Быкову А.В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц,
установил:
ИФНС России по г. Кургану обратилась в суд с административным иском к Быкову А.В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц.
В обоснование административного иска указано, что ответчик является адвокатом, в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязан уплачивать налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация форма 3-НДФЛ представлена 28.04.2020, налог по которой в размере 20286 уплачен несвоевременно. В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ Быкову А.В. начислены пени за период с 16.01.2020 по 22.01.2020 и направлено требование № 9919 от 23.01.2020 с обязанностью оплатить задолженность не позднее 05.03.2020 – налог в размере 8577 руб., пени в размере 12,51 руб. Также за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2018 год ответчику начислены пени в размере 1027,39 руб. и направлено требование № 52985 от 11.07.2019. Требования в установленный срок не исполнены.
Просит взыскать с Быкова А.В. пени по налогу на доходы физических лиц в размере 857,44 руб.
В соответствии со ст. 292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налогоплательщик в силу ч. 1, 2 ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, определены в ст. 227 НК РФ.
Согласно ч. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в ч. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (ч. 3 ст. 227 НК РФ).
Частью 7 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в ч. 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Согласно ч. 3 ст. 58 НК РФ, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Как следует из ч. 8, 10 ст. 227 НК РФ, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в ч. 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация, согласно ч. 1 ст. 229 НК РФ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с ч. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Установлено, что Быков А.В. являлся адвокатом. Декларация 3-НДФЛ за 2018 года подана 16.04.2019, сумма налога в размере 17155 руб. уплачена 21.05.2019.
Декларация 3-НДФЛ за 2019 года подана 28.04.2019, сумма налога в размере 20286 руб. уплачена 14.05.2019.
Исходя из изложенного, ответчиком в установленный срок выполнена обязанность по уплате налога на доходы.
Из материалов дела следует, что сумма недоимки по НДФЛ, на которую начислены пени, представляет собой неуплаченные административным ответчиком авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц.
Согласно указанным выше положениям закона, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, и установил различные сроки их уплаты.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - 30 апреля 2019 года за 2018 год, 30 апреля 2020 года – за 2019 год.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
В соответствии со ст. 45 и 46 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
В данном случае в связи с истечением налогового периода, в течение которого должны были быть уплачены авансовые платежи, они утратили статус авансовых, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
Исходя из изложенного, в удовлетворении заявленных требований ИФНС России по г. Кургану следует отказать.
Руководствуясь ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по г. Кургану к Быкову А.В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц отказать.
Решение может быть отменено и возобновлено рассмотрение административного дела по общим правилам административного судопроизводства по ходатайству заинтересованного лица, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п. 4 ч. 1 ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья Е.М. Шалютина
