Дело №;12-106/2016
РЕШЕНИЕ
18 января 2017 года п. Курагино
Судья Курагинского районного суда Красноярского края Рукосуева Е.В.
с участием представителя ИФНС России № Ляшенко Ю.М., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, сроком до ДД.ММ.ГГГГ;
с участием представителя ИФНС России № Соловьева Т.И., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, сроком до ДД.ММ.ГГГГ;
директора ООО «Курагинский Энергосервис» Михалева В.А.,
представителя директора ООО «Курагинский Энергосервис» - Наприенко Д.В., действующего на основании доверенности
при секретареКовалевой И.В.
рассмотрев жалобу директора ООО «Курагинский Энергосервис» Михалева В.А. на постановление № от ДД.ММ.ГГГГ по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ в отношении должностного лица- директора ООО «Курагинский Энергосервис» Михалева В.А.
Установил:
Постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ директор ООО «Курагинский Энергосервис» Михалев В.А. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.1 КоАП РФ с наложением штрафа <...>.
Не согласившись с постановлением, Михалев В.А. обжаловала его. Свою жалобу мотивирует тем, что в акте проверки от ДД.ММ.ГГГГ нет указания на вид проводимой проверки, на каком основании назначена и проведена проверка. Кроме того, с ДД.ММ.ГГГГ юридические лица вправе оформлять приходные кассовые ордера по окончанию проведения кассовых операция на основании корешков бланков строгой отчетности. Кроме того, необоснованно отказано, в назначении наказания в виде предупреждения.
В судебном заседании представитель ИФНС поддержала постановление о привлечении должностного лица к административной ответственности, полагая, что в каждом из подразделений юридического лица в соответствии с Положением №-П должна вестись отдельная кассовая книга.
Согласно письменного отзыва с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на основании поручения и.о. начальника МИФНС № Поповой Е.П. проведена проверка ООО «Курагинский Энергосервис» по контролю за полнотой учета выручки денежных средств и соблюдение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. ДД.ММ.ГГГГ проведена проверка в обособленном подразделении ООО «Курагиснкий Энергосервис»- в кассе по приему платы за коммунальные услуги, расположенной в <адрес>. В ходе проверки установлено, что обособленным подразделением не оформлены приходные кассовые ордера, и не внесены записи в кассовую книгу обособленного подразделения ООО «Курагинский Энергосервис» в день получения выручки за период с 08.08.2016г. по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <...> Денежные средства в сумме <...> поступили в кассу обособленного подразделения от физических лиц за оказанные ООО «Курагинский Энергосервис», жилищно-коммунальные услуги, что подтверждается бланками строгой отчетности и реестрами оплаты коммунальных услуг. Главный бухгалтер общества Тимофеева С.В. пояснила, что кассовые книги в приемных пунктах не ведутся, приходные кассовые книги не оформляются, по организации ведется единая кассовая книга, в которую записи о полученной выручке вносятся на основании устной передачи, наличные денежные средства привозят в центральную кассу 1-2 раза в неделю с приложением БСО им реестров. Контролер-кассир Витовцева Р.В. также пояснила, что кассовая книга и приходные ордера в приемном пункте в <адрес> не заполняются, выручка сдается в центральную бухгалтерию в <адрес> с периодичностью 1 раз в неделю. В связи с чем неоприхование в кассу предприятия денежных средств является административным правонарушением. Кроме того, проверка общества проводилась на основании Федерального закона «О налоговых органах РФ», а именно ст. 7. которая предусматривает право осуществлять контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей. При решении вопроса о назначении административного наказания налоговым органом были учтены все обстоятельства совершения административного правонарушения, назначенное за совершенное административное правонарушение, наказание соответствует минимальному размеру санкции ч1 ст. 15.1 КоАП РФ, применение ч.1 ст. 4.1.1 КоАП РФ к выявленному проверкой правонарушению невозможно.
Директор ООО «Курагинский Энергосервис» и представительдиректора поддержала доводы жалобы по изложенным основаниям, суду пояснили, что с ДД.ММ.ГГГГ ИФНС не имело право проводить проверку, поскольку они могут проверять лишь финансово-кредитную сферу, а финансовая сфера исключила из их полномочий. Кроме того, ООО «Курагинский Энергосервис» не имеет подразделения юридического лица, в именно обособленное подразделение в <адрес>, как указано в постановлении ИМНС, поэтому кассовая книга ведется в ООО «Курагинский Энергосервис», что не отрицает инспектор ИМНС. Ежедневно в кассовой книге отражается движение всех поступивших наличных средств, в том числе и принятых инспектором –кассиром, у которого рабочее место- в <адрес>.
Свидетель -главный бухгалтер общества Тимофеева С.В. пояснила, что кассовые книги в приемных пунктах не ведутся, приходные кассовые книги не оформляются, по организации ведется единая кассовая книга, в которую записи о полученной выручке вносятся на основании устной передачи, наличные денежные средства привозят в центральную кассу 1-2 раза в неделю с приложением БСО им реестров. Она в телефоном режиме получает информацию о том. Что сколько принято денежных средств в обособленном подразделении и заносит необходимые записи в кассовую книгу общества, а саму выручку привозят лишь в конце недели.
Свидетель - контролер-кассир Витовцева Р.В. пояснила, что кассовая книга и приходные ордера в приемном пункте не заполняются, выручка сдается в центральную бухгалтерию с периодичностью 1 раз в неделю. Ежедневно по телефону она сообщает главному бухгалтеру о том, сколько получила денежных средств от населения.
Выслушав мнения участников процесса, исследовав представленные материалы, суд находит жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст.26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, в производстве которого находится дело, устанавливает наличие либо отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу.
В соответствии со ст.26.11 КоАП РФ судья, осуществляющий производство по делу об административном правонарушении, оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности. Никакие доказательства не могут иметь заранее установленную силу.
Судом установлено, что на основании поручения№ от ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России № проведена проверка соблюдения законодательства РФ по вопросам: полноты учета выручки, денежных средств.
В ходе проверки установлено, что ООО «Курагинский Энергосервис» осуществляет деятельность по приему платежей от физических лиц <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ проведена проверка в обособленном подразделении ООО «Курагинский Энергосервис»- в кассе по приему платы за коммунальные услуги, расположенной в <адрес>. В ходе проверки установлено, что обособленным подразделением не оформлены приходные кассовые ордера, и не внесены записи в кассовую книгу обособленного подразделения ООО «Курагинский Энергосервис» в день получения выручки за период с 08.08.2016г. по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <...> и ДД.ММ.ГГГГ в сумме <...> Денежные средства в сумме <...> поступили в кассу обособленного подразделения от физических лиц за оказанные ООО «Курагинский Энергосервис», жилищно-коммунальные услуги, что подтверждается бланками строгой отчетности и реестрами оплаты коммунальных услуг. Неоприходование денежной наличности обособленным подразделением подтверждается протоколом осмотра № от ДД.ММ.ГГГГ; актами о проверке наличных средств № и 209/, согласно которым денежная выручка в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <...> и за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <...>, находится в кассе обособленного подразделения в <адрес>, данные денежные средства не оформлены приходными кассовыми ордерами и не внесены записи в кассовую книгу обособленного подразделения, в кассовой книге ООО «Курагинский Энергосервис» данные денежные средства отражены в отсутствии фактического наличия денежных средств в кассе организации.
В соответствии с п. 2.5 Положения Банка России от ДД.ММ.ГГГГ N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.
Согласно пункту 5.1 Положения для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу.
Пунктом 5.2 Положения определено, что записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
Согласно пункту 5.6 Положения обособленное подразделение после выведения в кассовой книгесуммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книгиза этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.
В случае оформления кассовой книгина бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае оформления кассовой книгис применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги.
Передача обособленным подразделением листа кассовой книгиюридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книгина бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.
Согласно пункту 6.1 Положения юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгувсех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордерови расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег).
Таким образом, Положением от ДД.ММ.ГГГГ N 373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица. Обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу подразделения, внести запись в кассовую книгу обособленного подразделения) и передать лист кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу не позднее следующего рабочего дня.
Требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств при надлежащем документальном оформлении каждой операции.
Таким образом, Положением от ДД.ММ.ГГГГ N 373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только организацией, но и каждым обособленным подразделением организации.
Однако в нарушение данных норм обособленным подразделением ООО «Курагинский Энергосервис» в <адрес>, осуществляющим кассовые операции, приходные кассовые и расходные кассовые ордера не оформляются, записи в кассовой книге не осуществляются в связи с отсутствием кассовой книги в обособленном подразделении.
Положение №-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем, невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является не оприходованием этих денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.
Довод о том, что офис «Курагиснкий Энергосервис», расположенный в <адрес> не является обособленным подразделением юридического лица, в связи с чем, у него отсутствует обязанность по ведению кассовой книги, суд считает несостоятельным.
Требование Положения №-П о ведении кассовой книги, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением, и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе - на основании п.3, п.4 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также не могут быть признаны обоснованными ссылки заявителя на положения статьи 55 ГК РФ, в которой только лишь раскрыты понятия представительства и филиала юридического лица.
Нормы гражданского законодательства, в том числе, положения ст. 55 ГК РФ не регулируют публичные отношения, возникающие между государством и субъектом хозяйственной деятельности по вопросам ведения кассовых операций, полноты учета и оприходования наличной денежной выручки.
В связи с тем, что контроль за осуществлением кассовых операций и учетом наличной денежной выручки в конечном итоге направлен на недопущение занижения выручки с целью ухода от налогообложения, то в целях осуществления государством фискального контроля следует применять понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе РФ.
В соответствии с п.2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно ЕГРН ООО «Курагинский Энергосервис» состоит на учете в ИФНС России №по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного по адресу: <адрес> осуществляет операции по движению наличных средств, то есть кассовые операции, в связи с чем, оно обязано вести отдельную кассовую книгу.
Таким образом, на основании полного и всестороннего исследования доказательств, оценки их в совокупности, действие директора ООО «Курагинский Энергосервис» Михалева В.А. правильно квалифицировано по ч.1 ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, то есть нарушение платежным агентом, осуществляющим деятельность в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», обязанностей по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги.
Руководствуясь п. 4.6 Указаний от 11.03.2014г. №-у «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" предусмотрено ведение кассовой книги платежного агента 0310004.
Вместе с тем, как установлено судом, Положением Банка России от ДД.ММ.ГГГГ N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением, и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налогом органе (на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции
Такая обязанность должностным лицом Михалевым В.А. выполнена не была в форме бездействия.
Согласно ст.2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
Согласно Уставу ООО «Кургаинский Энергосервис» Мхалев В.А. директор общества является единоличным исполнительным органом Общества, без доверенности действует и осуществляет оперативное руководство деятельностью общества. Судья соглашается с выводом налогового органа о том, что бездействие должностным лицом Михалева В.А. совершено по неосторожности в форме небрежности, поскольку директор Михалев несмотря на то, что не знал об обязанности ведения кассовой книги, должен был знать предусмотренную законом обязанность по ведению кассовой книги, отражении всех кассовых операций в ней, и не имел права проявлять пренебрежение к исполнению установленной федеральным законом обязанности.
Оспариваемое постановление вынесено инспекцией в пределах установленного статьей 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности,
Доводы, изложенные в жалобе, также не содержат указаний на нарушения, которые повлияли или могли повлиять на полное, всестороннее и объективное рассмотрение дела, и в целом сводятся к несогласию с оценкой доказательств, данной судом при рассмотрении дела, что не может служить основанием для отмены обжалуемых судебных постановлений.
Довод директора ООО «Курагинский Энергосервис» и его представителя- Наприенко Д.В., что ИФНС не имело право проводить проверку в рамках федерального закона №294-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ является необоснованным, поскольку проверка проводилась в рамках закона № от ДД.ММ.ГГГГ, административного регламента исполнения Федеральной налоговой службы государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях.
Суд не находит оснований для признания правонарушения при обстоятельствах, установленных по делу, малозначительным.
Вместе с тем, имеются основания для изменения вида назначенного Михалеву В.Аю административного наказания.
В силу ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ, введенной в действие с ДД.ММ.ГГГГ Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 316-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях", являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела 2 КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ.
В соответствии же с ч.ч.1, 2 ст. 3.4 КоАП РФ предупреждение - мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица, которое выносится в письменной форме и устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.
ООО "Курагинский Энергосервис», директором которого является Михалев В.А., включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с ч. 2 ст. 4.1 КоАП РФ при назначении наказания учитываются характер совершенного правонарушения, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие ответственность.
Должностным лицом административного органа указано на отсутствие обстоятельств, смягчающих ответственность Михалева В.А
Михалев В.А. признавал свою вину со времени выявления правонарушения ( а именно пояснял, что в <адрес> кассовая книга не ведется, в настоящее время после проведения проверки, кассовая книга ведется), правонарушение им совершено впервые, а совершенное им правонарушение не повлекло причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей либо других негативных последствий, предусмотренных ст.3.4 КоАП РФ..
Имущественное положение Михалева В.А. также не было исследовано и учтено при назначении наказания.
При установленных по делу обстоятельствах, учитывая характер совершенного административного правонарушения, данные о личности Михалева В.А., наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, полагаю, что цель административного наказания может быть достигнута путем применения более мягкого вида наказания - предупреждения, в связи с чем, нахожу необходимым применить положения ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ и изменить назначенное наказание в виде штрафа в размере <...> на предупреждение.
Административное наказание в виде предупреждения будет отвечать принципам справедливости и соразмерности совершенному Михалевым В.А. правонарушению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.30.7 КоАП РФ,
Решил:
Постановление № от 04.102.2016 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в отношении Михалева В.А. изменить, назначив им наказание в виде предупреждения.
В остальной части постановление административного органа оставить без изменения.
Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд в течение 10 суток с момента получения копии, с подачей жалобы через суд Курагинский районный суд.
Судья Е.В. Рукосуева
