Дело № 2-1477/2017
Решение
Именем Российской Федерации
г. Глазов 19 сентября 2017 года
Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Чупиной Е.П.,
при секретаре Мусифуллиной К.А.,
с участием: истца ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2к Межрайонной ИФНС России № по УР об обязании произвести выплату налогового вычета,
установил:
ФИО2. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по УР об обязании произвести выплату налогового вычета, мотивируя свои требования тем, что является единственным наследником после смерти супруга <ФИО1>., умершего ДД.ММ.ГГГГ. При жизни <ФИО1>. был приобретен в собственность земельный участок с расположенным на нем домом по адресу: <адрес>. За 2012 и 2013 года супругу был предоставлен налоговый вычет в связи с приобретением жилой недвижимости. За 2014 год налоговый вычет получен не был в связи с его смертью. Истец приняв наследство после смерти супруга и переоформив в свою собственность земельный участок с расположенным на нем жилым домом, обратилась к ответчику с заявлением о возврате налогового вычета за 2014 год на умершего супруга. На обращение истца был получен отказ со ссылкой на письмо ФНС от июля 2013года, согласно которого право на получение остатка имущественного налогового вычета к наследнику умершего не переходит, так как это не предусмотрено Налоговым кодеком РФ. С позицией налогового органа истец не согласна, считает, что наследники не являются участниками налоговых правоотношений, в данном случае правоотношения носят гражданско-правовой характер. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по УР № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возвращении остатка имущественного налогового вычета на умершего супруга <ФИО1>.; обязать Межрайонную ИФНС Росси № по УР произвести выплату остатка имущественного налогового вычета на <ФИО1> в пользу ФИО2
Определением от ДД.ММ.ГГГГ судом принято заявление истца в порядке ст. 39 ГПК РФ об уточнении исковых требований, согласно которому просит: включить в наследственную массу денежные средства в размере <данные изъяты> и признать право на получение денежных средств ФИО2; обязать Межрайонную ИФНС России № по УР выплатить сумму в размере <данные изъяты> в пользу ФИО2 Требование о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № по УР № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возвращении остатка имущественного налогового вычета на умершего супруга <ФИО1>. оставила прежним.
Истец ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержала по доводам изложенным в иске, просила иск удовлетворить.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела. Дело рассмотрено в отсутствии представителя ответчика на основании ст. 167 КПК РФ. Ранее представили письменные возражения на исковое заявление, согласно которому исковые требования не признают. Считают, что право на получение суммы налогового вычета неразрывно связано с личностью и не входит в состав наследства, а следовательно, и не передается по наследству. Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время. Выводы о невозможности наследования права на нереализованный (частично не реализованный) имущественный налоговый вычет наследодателя также следуют из правовой позиции, изложенной в п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства". В соответствии с данной позицией Верховного Суда РФ имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу ст. ст. 383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина либо в связи с объявлением его умершим. Вместе с тем, если имущественные обязанности, связанные с личностью должника-гражданина, не были исполнены при его жизни, в результате чего образовалась задолженность по таким выплатам, правопреемство по обязательствам о погашении этой задолженности в случаях, предусмотренных законом, возможно. Например, согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ погашение задолженности умершего налогоплателыцика-гражданина осуществляется его наследниками в отношении транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц в порядке, установленном гражданским законодательством (п. 3 ст. 14, ст. 15, пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Возможность правопреемства в отношении иных налогов, а также различных сборов, включая государственную пошлину, не предусмотрена. <ФИО1>. декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014г. в налоговый орган представлена 09.06.2015г. Умер 09.08.2015г., то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по представленной декларации не истек. Таким образом, на момент смерти <ФИО1>. не существовало денежной суммы, подлежащей возврату налогоплательщику. А также, право на возврат налога возникает у лица по окончанию налогового периода при условии уплаты им этого налога. ФИО2 просит возвратить сумму налога, которую она не уплачивала. Из ст. 33, ст. 34 СК РФ следует, что супруг - наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.
Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд пришел к следующему.
В силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств.
Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.
В силу статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Аналогичная норма закреплена в пункте 1 статьи 33 Семейного кодекса Российской Федерации, согласно которой законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.
Исходя из пункта 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Согласно под. 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Предоставление налогоплательщику, имеющему налогооблагаемый доход, указанного имущественного налогового вычета носит заявительный характер. Для его получения либо для подтверждения права на вычет последний подает в налоговый орган письменное заявление, а по окончании налогового периода - также налоговую декларацию, и представляет иные документы, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.
Смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного указанной нормой права, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 2013 года N 03-04-05/29994 разъяснено, что непредставление такого заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение имущественного налогового вычета исключительно в пользу этого супруга.
Из материалов дела усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ<ФИО1>., будучи в браке с ФИО2, приобрел в собственность по договору купли-продажи земельный участок с расположенным на нем жилым домом, расположенном по адресу: <адрес>.
Имущество, приобретенное одним из супругов <ФИО1> в браке с ФИО2, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Поэтому право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения земельного участка и дома в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение земельного участка с домом, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на земельный участок с домом, если иное не установлено брачным или иным соглашением. Данным правом воспользовался <ФИО1>
Судом установлено, что <ФИО1> начал получать имущественный вычет по представленной декларации за 2011 год, сумма вычета перечислена <ФИО1>ДД.ММ.ГГГГ по решению о возврате налога от ДД.ММ.ГГГГ№, сумма возврата составила <данные изъяты>
В соответствии с решением о возврате налога от ДД.ММ.ГГГГ№<ФИО1> возвращено <данные изъяты> за 2012 год.
В соответствии с решением о возврате налога от ДД.ММ.ГГГГ№<ФИО1> возвращено <данные изъяты> за 2013 год.
Письмом от ДД.ММ.ГГГГ№ ответчиком отказано <ФИО1>. в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме <данные изъяты>
Согласно свидетельству о смерти <ФИО1> умер ДД.ММ.ГГГГ.
В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
В связи с приобретением в собственность по договору купли-продажи недвижимого имущества – <ФИО1> при жизни воспользовался предоставленным ему в силу подпункта 2 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации правом на имущественный налоговый вычет на земельный участок с домом, которое было им реализовано.
Получение вычета за 2011-2013 годы установлено судом и не оспаривается инспекцией.
После смерти <ФИО1> открылось наследство № у нотариуса ФИО3, согласно которого наследником первой очереди по закону является ФИО2 – супруга. Других заявлений не имеется.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 выдали свидетельства о праве на наследство по закону, в соответствии с которыми имущество <ФИО1>., умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследует пережившая супруга ФИО2 Наследство, на которое выдано свидетельство состоит из <данные изъяты> доли жилого дома и земельного участка в праве общей долевой собственности по адресу <адрес>.
Как усматривается из материалов дела, налоговый орган подтвердил право <ФИО1>. на налоговый имущественный вычет в связи с покупкой жилого дома и земельного участка в 2012 году в сумме <данные изъяты>, в 2013 году в сумме <данные изъяты>, в 2014 году в сумме <данные изъяты>, остаток имущественного налогового вычета перешел на следующий налоговый период и составил <данные изъяты>. Сумма налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере <данные изъяты><ФИО1> не была получена в связи со смертью. При этом <ФИО1>. при жизни в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2014 год была предоставлена налоговая декларация ДД.ММ.ГГГГ, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, размер которого ответчиком не оспаривается. Данный факт следует из письма инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№.
Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее муж <ФИО1>. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2014 год, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно представлена декларация, поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью налоговый вычет не был получен, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета в размере <данные изъяты> подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику ФИО2 Кроме того, заявленная истцом сумма представителем не оспорена, иной расчет не представлен.
Суд исходит из того, что в данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
В силу статей 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата излишне уплаченного налога.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход к наследникам налогоплательщика имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и возврат из бюджета излишне уплаченного налога, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право, что и имело место в данном случае.
Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
На основании изложенного требования истца о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № по УР № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возвращении остатка имущественного налогового вычета на умершего супруга <ФИО1>, включении в наследственную массу денежных средств в размере <данные изъяты> и признания права на получение этих денежных средств за ФИО2, а также обязании Межрайонной ИФНС России № по УР выплатить сумму в размере <данные изъяты> в пользу ФИО2 подлежат удовлетворению.
В соответствии ст.98 ГПК РФ, судебные расходы по оплате госпошлины в размере <данные изъяты> подлежат взысканию с ответчика в пользу истца.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
решил:
Исковые требования ФИО2к Межрайонной ИФНС России № по УР об обязании произвести выплату налогового вычета удовлетворить.
Признать незаконным решения Межрайонной ИФНС России № по УР № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возвращении ФИО2остатка имущественного налогового вычета на умершего супруга ФИО4.
Включить в наследственную массу после смерти <ФИО1>, умершего ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства в размере <данные изъяты> (не полученный к моменту смерти имущественный налоговый вычет за 2014 год).
Признать право на получение имущественного вычета в сумме <данные изъяты> за ФИО2и обязать Межрайонной ИФНС России № по УР выплатить сумму в размере <данные изъяты> в пользу ФИО2.
Взыскать Межрайонной ИФНС России № по УР в пользу ФИО2расходы по оплате госпошлины в размере <данные изъяты>
Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме путем подачи жалобы через Глазовский районный суд УР.
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.
Судья Е.П. Чупина
