Дело №2а-500/2016
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Эжвинский районный суд г.Сыктывкара Республики Коми в составе судьи Баталова Р.Г.,
при секретаре Гасматулиной В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре 12 апреля 2016 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Коми к Беседину Д.Е. о взыскании налога, пени,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Коми (далее – МИФНС России №5 по Республике Коми) обратилась в суд с административным иском к Беседину Д.Е. о взыскании задолженности по уплате налогов, пени и штрафа в размере ... в том числе задолженности ... Требования мотивированы тем, что Беседин Д.Е. являлся индивидуальным предпринимателем с **.**.**. по **.**.**. **.**.**. ИП Беседин Д.Е. применял ... На основании решения заместителя начальника МИФНС России №5 по Республике Коми от **.**.**г. №... в отношении Беседина Д.Е. была проведена выездная налоговая проверка. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП Беседин Д.Е. в **.**.**.г. фактически осуществлял деятельность по выполнению ремонтных и отделочных работ по заказам юридических лиц в офисных и административных зданиях, в отношении которой патентная система налогообложения не подлежала применению. Таким образом, доходы, полученные в проверяемом периоде ИП Бесединым Д.Е. от оказания услуг юридическим лицам по ремонту и строительству объектов заказчиков подлежат налогообложению по упрощенной системе налогообложения, так как являются доходом, полученным от осуществления вида деятельности, в отношении которого применение патентной системы налогообложения не предусмотрено. С учетом применения налогоплательщиком в **.**.** году упрощенной системы налогообложения с объектом – «доходы», налоговый орган, с учетом полученных доходов, доначислил ответчику налог по данной системе налогообложения в сумме ... руб. и соответствующие пени. Уплата указанных выше сумм недоимки по УСНО за **.**.** налогоплательщиком не произведена. Пунктом 4 ст.226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удерживать перечисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Из анализа предоставленных на проверку документов, в отношении исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за проверяемый период, карточек расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц имеющихся в налоговом органе, справок о доходах физических лиц установлено, что в проверяемом периоде налоговый агент – Беседин Д.Е. исчислял, удерживал, но в нарушение ст. 226 НК РФ несвоевременно перечислял в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с доходов физических лиц. В нарушение п. 3 ст. 24 НК РФ и п.6 ст.226 НК РФ задолженность по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц составляет ... рублей. На основании ст. 75 НК РФ за не перечисление налоговым агентом в установленные законодательством сроки удержанных сумм налога на доходы физических лиц начислены пени ...**.**.**. Инспекцией вынесено решение №... о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ИП Беседин Д.Е. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа ... Решение налогового органа вступило в силу **.**.**. В соответствии со ст.69,70 НК РФ инспекцией были выставлены требования об уплате налога, пени штрафа от **.**.**. №..., от **.**.**. №..., которые ответчиком не были исполнены, сумма задолженности в бюджет не уплачена.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещался судом о времени и месте рассмотрения дела посредством направления повестки по его месту жительства. Повестка, направленная судом по месту жительства ответчика, возвращена в суд «за истечением срока хранения». Возвращение в суд неполученного ответчиком заказного письма с отметкой "по истечении срока хранения" не противоречит действующему порядку вручения заказных писем и расценивается судом в качестве надлежащей информации органа связи о неявке адресата за получением судебного документа. В таких ситуациях предполагается добросовестность органа почтовой связи по принятию неоднократных мер, необходимых для вручения судебного документа, пока заинтересованным лицом не доказано иное.
Применительно к ч. 2 ст.100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) адресат, отказавшийся принять судебную повестку или иное судебное извещение, считается извещенным о времени и месте судебного разбирательства или совершения отдельного процессуального действия.
Суд с учетом требований ст.150 КАС РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 23 ч. 1 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, при этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком самостоятельно и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Беседин Д.Е. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя **.**.**, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя **.**.**, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от **.**.**.
В 2012 году ИП Беседин Д.Е. применял режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения на основе патента (УСН на основе патента) по виду деятельности - «ремонт и строительство жилья и других построек», «производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».
...
...
Патентная система налогообложения регулируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ и действует с 1 января 2013 г. (ст. 9 Закона № 94-ФЗ от 25.06.2012 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
В соответствии с п.п. 12, 13 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения на территориях субъектов Российской Федерации вводится законами данных субъектов Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек, услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
В соответствии со статьей 346.47 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
Согласно статье 346.48 НК РФ налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Для применения патентной системы налогообложения необходимо, чтобы указанный предпринимателем вид деятельности был поименован в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется указанный режим, то есть в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, а также были соблюдены все условия, установленные главой 26.5 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Таким образом, из приведенных норм следует, что для применения патентной системы налогообложения необходимо, чтобы осуществляемый вид деятельности был поименован в перечне видов деятельности и доход был получен в результате осуществления именно этого вида деятельности.
На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Коми о проведении выездной налоговой проверки от **.**.**№... в отношении Беседина Д.Е. была проведена выездная налоговая проверка.
Как следует из материалов проверки, индивидуальным предпринимателем Бесединым Д.Е. в проверяемом периоде осуществлялась деятельность по текущему и капитальному ремонту производственных и офисных помещений, реализации материалов, валка деревьев в городских условиях в рамках заключенных договоров, государственных контрактов, муниципальных контрактов с юридическими лицами, заказчиками которых являлись:
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Для установления фактических взаимоотношений индивидуального предпринимателя с контрагентами налоговым органом в порядке ст.93.1 НК РФ в адрес вышеуказанных юридических лиц направлялись требования о представлении документов по взаимоотношениям с ИП Бесединым Д.Е.
В ходе исследования представленных документов, налоговым органом установлено, что ИП Бесединым Д.Е. заключались договора на оказание услуг по выполнению отделочных, монтажных, покрасочных, строительных и др. работ с государственными и муниципальными учреждениями, а также с организациями, использующими здания и помещения для управленческих нужд, социально-культурных и иных функций.
Предметами договоров являлось выполнение работ по устройству потолков, демонтажу венткоробов, полов, отделочные работ нежилых производственных помещений (учебные аудитории, библиотека, изолятор временного содержания, гараж, группы детского сада и др.), но не ремонт и строительство жилья и других построек.
Данный факт подтверждается материалами ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Коми, из которых следует, что все произведенные предпринимателем в рамках договоров работы по текущему и капитальному ремонту были выполнены на объектах нежилого (производственного) фонда.
Так как предметом заключенных с юридическими лицами договоров являются объекты, не относящиеся к понятию «жилье» и «постройка», доход, полученный от осуществления указанных услуг, не является доходом от вида деятельности, поименованного в пп.12 п.2 ст. 346.43 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
В нарушение приведенной нормы, предпринимателем раздельный учет полученного дохода от различных видов деятельности, на которые им были получены патенты, не велся.
В ходе проверки Бесединым Д.Е. представлена книга учета доходов и расходов по форме, утвержденной для ведения налоговой отчетности предпринимателями применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.24 НК РФ.
По данным книг учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента ...
Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП Беседин Д.Е. в **.**.** гг. фактически осуществлял деятельность по выполнению ремонтных и отделочных работ по заказам юридических лиц в офисных и административных зданиях, в отношении которой патентная система налогообложения не подлежала применению.
С учетом вышеизложенного, доходы, полученные в проверяемом периоде ИП Бесединым Д.Е. от оказания услуг юридическим лицам по ремонту и строительству объектов заказчиков подлежат налогообложению по упрощенной системе налогообложения, так как являются доходом, полученным от осуществления вида деятельности, в отношении которого применение патентной системы налогообложения не предусмотрено.
С учетом применения налогоплательщиком **.**.** году упрощенной системы налогообложения с объектом - «доходы», налоговый орган, с учетом полученных доходов, доначислил ответчику налог по данной системе налогообложения в сумме ... рублей.
Уплата указанных выше сумм недоимки по УСНО за **.**.** год налогоплательщиком не произведена, что в совокупности с не отражением указанных сумм в налоговых декларациях образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога согласно п.1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.
Согласно п.6 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Из содержания п.2 ст.223 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что выплата денежных средств на заработную плату предпринимателем производилась через кассу.
Датой фактического получения дохода, в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ, является день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Следовательно, суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные налоговым агентом Бесединым Д.Е. из доходов работников за период с **.**.** по **.**.**, обязан был перечислить в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ с учетом норм пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Согласно представленных подтверждающих документов выплаты дохода физическим лицам за период с **.**.**-**.**.**, предоставленных на проверку за **.**.**. дата фактического получения налогоплательщиками (работниками) дохода в виде оплаты труда от налогового агента Беседина Д.Е. в ходе проверки в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ был принят последний день месяца за который были начислены налогоплательщикам доходы за период с **.**.** по **.**.**.
Из анализа представленных на проверку документов, в отношении исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за проверяемый период, карточек расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц имеющихся в налоговом органе, справок о доходах физических лиц, имеющихся в налоговом органе, установлено, что в проверяемом периоде налоговый агент – Беседин Д.Е. исчислял, удерживал, но в нарушение требований ст.226 НК РФ несвоевременно перечислял в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с доходов физических лиц.
В нарушении п.3 ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации и п.6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации задолженность по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц составляет ... руб. (приложения к Акту проверки № 4, 5).
На основании ст. 75 НК РФ за не перечисление налоговым агентом в установленные законодательством сроки удержанных сумм налога на доходы физических лиц начислены пени в размере .... (приложение к Решению №...).
Неправомерное не перечисление в установленные Кодексом сроки сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в соответствии со ст.123 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
В соответствии со ст. 123 НК РФ с учетом Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению независимо от того, была ли в последующем уплачена сумма налога (задолженности) в бюджет.
Неправомерные бездействия налогоплательщика, выразившееся в неудержании и несвоевременном перечислении налога на доходы физических лиц (агент) за **.**.**, образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрено статьей 123 НК РФ.
Инспекцией вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от **.**.**№..., согласно которому ИП Беседин Д.Е. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ в сумме ...
Решение налогового органа получено налогоплательщиком **.**.**, в установленном законом порядке не обжаловалось, вступило в силу **.**.**.
В соответствии со ст. 69,70 НК РФ Инспекцией были выставлены требования об уплате налога, пени, штрафа, от **.**.**№..., от **.**.**№... которые были направлены налогоплательщику по почте заказным письмом **.**.** Согласно требованиям срок оплаты задолженности установлен не позднее **.**.**.
По состоянию на **.**.** сумма задолженности по требованию административным ответчиком в бюджет не уплачена.
Согласно данным ЕГРИП Беседин Д.Е. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя **.**.**.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ случае неуплаты налогов, пени, штрафов физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, их взыскание производится в судебном порядке, на основании ст. 48 НК РФ.
Поскольку требования об уплате налога, пени и штрафа ответчиком не исполнено, доказательств своевременной уплаты налога, пени и штрафа не представлено, с учетом приведенных правовых норм, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований МИФНС № 5 по РК к Беседину Д.Е. о взыскании задолженности по уплате налогов, а также суммы пени и штрафа в размере ....
В силу ч.1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, абз. 2 подп.1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере ...
Руководствуясь ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Взыскать с Беседина ..., проживающего по адресу ... доход бюджета задолженность по уплате налогов, пени и штрафов в размере ... в том числе: задолженность по УСНО – ... задолженность по НДФЛ – ... руб., пени по УСНО – ... пени по НДФЛ – ... штрафы – ...
Взыскать с Беседина Д.Е. в доход бюджета МО ГО «Сыктывкар» государственную пошлину в сумме ...
Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Коми через Эжвинский районный суд г. Сыктывкара в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Судья - Р.Г. Баталов
Мотивированное решение составлено 15 апреля 2016 года.
