Вологодский областной суд Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Вологодский областной суд — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Судья Колодезный А.В.
№ 33-2659/2012
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Вологда
04 июля 2012 года
Судебная коллегия по гражданским делам Вологодского областного суда в составе:
председательствующего Образцова О.В.,
судей Беляковой В.Н., Вершининой О.Ю.,
при секретаре Мартынове Д.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области на решение Вологодского городского суда от 24 апреля 2012 года, которым признан отказ Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Вологодской области от №... в возврате ФИО1 излишне уплаченной суммы налога незаконным.
На Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области возложена обязанность выплатить ФИО1 сумму имущественного налогового вычета в размере ... рублей (реквизиты счета: Северный Банк Сбербанка России ОАО Вологодское отделение №..., ИНН ..., БИК ..., Корр.счет ..., Лицевой счет №..., номер филиала, в котором открыт счет- ...).
Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Образцова О.В., объяснения представителя Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области по доверенности ФИО2, судебная коллегия
установила:
Согласно договору купли-продажи от П.Е.В. приобрел недвижимость - комнату в общежитии, находящуюся по адресу: (л.д....).
П.Е.В. зарегистрировал право собственности на указанную комнату, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права ... №... от (л.д....).
П.Е.В. продал данную комнату (л.д....).
На основании налоговой декларации за ... год и заявления П.Е.В. последнему Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области выплачен налоговый вычет в размере ... рублей (л.д....).
П.Е.В. сдана декларация по налогу на доходы физических лиц за ... год (л.д....).
П.Е.В. умер (л.д....).
Согласно свидетельствам о праве на наследство №... от , №... от , №... от , свидетельств о праве на наследство №... от ; №... от и справке №... от нотариуса Ф.О.В., ФИО1 является единственным наследником, обратившимся к нотариусу с заявлением о принятии наследства после П.Е.В. (л.д....).
ФИО1 подала заявление в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области о возврате сумм излишне взысканных налогов в размере ... рублей (л.д....).
в ответ на заявление ФИО1 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области письмом №... отказано в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (л.д....).
Оспаривая правомерность отказа, ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области о признании недействительным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.
В обоснование требований указала, что сумма в размере ... рублей является излишне уплаченной её умершим мужем. Указанная сумма переплаты налога в бюджет не является установленным в законодательстве налогом или иным платежом, подлежащим зачислению в соответствующий бюджет, следовательно, такая сумма является имуществом налогоплательщика и в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату из бюджета, а так как она является единственным наследником П.Е.В. по закону, указанную сумму необходимо вернуть ей.
Просит суд признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Вологодской области от №... об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога и обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области вернуть ей сумму в размере ... рублей, которая была излишне уплачена её умершим мужем П.Е.В., и является переплатой налога на доходы физических лиц.
В судебном заседании истец ФИО1 и её представитель по устному ходатайству ФИО3 исковые требования поддержали по мотивам, изложенным в иске.
Представитель ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области по доверенности ФИО2 исковые требования не признала, суду пояснила, что возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счёта покупателя на счёт продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т.д.). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, в частности, физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги. Именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Декларация по НДФЛ за ... год сдана в Инспекцию налогоплательщиком П.Е.В., он был вправе обратиться Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ (вычета в размере ... рублей). Возникшие в связи со смертью гражданина (налогоплательщика) наследственные отношения регулируются гражданским законодательством. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется. На основании вышеизложенного отношения по возврату излишне уплаченного налога, являющиеся налоговыми отношениями, не могут быть урегулированы нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Кроме того, порядок возврата излишне уплаченного налога или сбора не рассматривает смерть гражданина-налогоплательщика как основание для возврата его наследникам излишне уплаченного налога или сбора. На основании изложенного просит суд в удовлетворении требований ФИО1 отказать.
Судом принято приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области просит решение суда отменить ввиду неправильного применения судом норм материального права, указывает на прежние доводы.
Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность решения суда, обсудив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения, отмены или изменения решения.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Такой вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного указанной нормой права, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств.
Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.
В силу статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Аналогичная норма закреплена в пункте 1 статьи 33 Семейного кодекса Российской Федерации, согласно которой законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.
Исходя из пункта 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами пропорционально их доле (долям) собственности либо по их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Согласно договору купли-продажи от П.Е.В. приобрел недвижимость - комнату в общежитии, находящуюся по адресу: (л.д....).
Имущество, приобретенное одним из супругов П-вых в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Поэтому право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением. Данным правом воспользовался П.Е.В.
Судом установлено, что П.Е.В. сдана декларация по налогу на доходы физических лиц за ... год, на основании которой Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области должна была произвести выплату налогового вычета в размере 33 759 рублей. Данное обстоятельство представителем Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области не отрицалось.
Согласно свидетельству о смерти П.Е.В. умер (л.д....).
В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
В связи с приобретением в собственность по договору купли-продажи недвижимого имущества – комнаты в общежитии по адресу: , он при жизни воспользовался предоставленным ему в силу подпункта 2 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации правом на имущественный налоговый вычет на комнату, которое было им реализовано. Получение вычета за ... год установлено судом и не оспаривается инспекцией.
Единственным наследником П.Е.В. является его жена ФИО1, что подтверждается представленными в материалы дела копиями свидетельств о праве на наследство и справкой №... от нотариуса Ф.О.В. (л.д....).
Поскольку как, указано выше, на основании поданной П.Е.В. декларации по налогу на доходы физических лиц за ... год, Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области определила выплату налогового вычета в размере ... рублей, то на момент смерти П.Е.В. налоговый орган имел задолженность перед ним по выплате имущественного налогового вычета за квартиру.
Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что сумма неполученного налогового имущественного вычета входит в состав наследства и подлежит выплате истцу как единственному наследнику П.Е.В.
Довод апелляционной жалобы о том, что отношения по возврату излишне уплаченного налога, являющиеся налоговыми отношениями, не могут быть урегулированы нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, основан на неправильном толковании норм права.
Действительно, согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Из содержания статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что подлежащие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы наследуются совместно проживавшими членами семьи.
Таким образом, законом предусмотрена возможность получения наследниками только начисленных, но не выплаченных сумм, если наследодатель при жизни обратился с соответствующим заявлением в налоговых орган.
На основании изложенного судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, считает решение суда законным и обоснованным, поскольку оно основано на установленных судом фактических обстоятельствах дела, не противоречит имеющимся по делу доказательствам, которым дана правовая оценка в их совокупности, и соответствует требованиям действующего законодательства, регулирующего правоотношения сторон, на нормы которого суд правомерно сослался.
Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку исследованных судом доказательств по делу, что не может служить основанием к отмене решения суда.
Руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Вологодского городского суда от 24 апреля 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области – без удовлетворения.
Председательствующий: О.В. Образцов
Судьи: В.Н. Белякова
О.Ю. Вершинина
