Самарский областной суд
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Самарский областной суд — Судебные акты
Судья: Андреев А.П. № 33-4365
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
27 апреля 2011 года судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
Председательствующего Лазарева Н.А.,
Судей Елистратовой Е.В., Шабаевой Е.И.
При секретаре Потякиной М.Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе МИ ФНС РФ №2 по Самарской области на решение Автозаводского районного суда г.о. Тольятти от 17.03.2011 г., которым постановлено:
«Размер штрафов по решению Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ за привлечение Онучкова А.В. к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное предоставление запрашиваемых документов уменьшить до 1 650,00 руб.
Размер штрафов по решению Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ за привлечение Онучкова А.В. к налоговой ответственности
-по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на доходы физических лиц за 2007г. и 2008г. в результате занижения налоговой базы, уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм единого социального налога за 2007-2008гг., в результате занижения налогооблагаемой базы, уменьшить до 900,00 руб., в том числе: в ФБ - 300,00 руб.; в ФФОМС -300,00 руб.; в ТФОМС - 300,00 руб.
-по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на добавленную стоимость за 2007-2008гг., в результате занижения налогооблагаемой базы, уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законодательством срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007-2008гг., уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г., уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. и за 1 квартал 2008г., уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не преставление налогоплательщиком установленный законодательством срок налоговой декларации по НДС за 2 и 3 квартал 2008г., уменьшить до 1 000,00 руб.
Всего размер штрафов по ст. 119 и 126 НК РФ подлежит уменьшению до 6 900,00 руб.».
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Елистратовой Е.В., объяснения представителя МИ ФНС РФ №2 по Самарской области Касаткиной Е.В., в поддержание доводов кассационной жалобы, возражения представителей Онучкова А.В. – Исаевой В.В. и Пресняковой Т.О., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Онучков А.В. обратился в суд с исковым заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области о признании недействительным решения налоговой службы.
В заявлении указал, что решением ИФНС № от 30.08.2010г. он был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной
- п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на доходы физических лиц за 2007г. и 2008г. в результате занижения налоговой базы, штраф в размере 2 661 4 руб.
- п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм единого социального налога за 2007-2008гг., в результате занижения налогооблагаемой базы, штраф в размере 2 064,20 руб., в том числе: в ФБ - 1 506,80 руб.; в ФФОМС - 165,20 руб.; в ТФОМС - 392,20 руб.
- п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на добавленную стоимость за 2007-2008гг., в результате занижения налогооблагаемой базы, штраф в сумме 3 715,40 руб.
- п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление налогоплательщиком в налоговый орган документов, штраф в размере 59 000 руб.
- п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законодательством срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007-2008гг., штраф в сумме 10 708,30 руб.
- п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г., штраф в размере 10 901,80 руб.
- п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. и за 1 квартал 2008г., штраф в сумме 8 665,50 руб.
- п. 2 ст. 119 НК РФ не преставление налогоплательщиком установленный законодательством срок налоговой декларации по НДС за 2 и 3 квартал 2008г., штраф в сумме 1 841,10 руб.
Не согласившись с данным решением, истец подал апелляционную жалобу на него, однако решением УФНС России по Самарской области № от 11.10.2010г. жалоба истца на указанное решение оставлена без удовлетворения.
Истец считает данные решения незаконными и необоснованными, ссылаясь на то, что ответственность по п.1 ст. 126 НК РФ не может быть к нему применена, так как требуемые документы не относятся к предмету налоговой проверки, их количество и реквизиты четко не конкретизированы, документы фактически отсутствовали в бухгалтерском учете налогоплательщика.
Истец также ссылается на то, что размер штрафа подлежит снижению, пропорционально количеству не своевременно представленных документов. Из 1180 документов, не представленных в срок заявителем, только 33 документа относятся к предпринимательской деятельности, являются документами его бухгалтерского учета и влияют на определение налогооблагаемой базы.
В части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119. п. 1 ст. 122 НК РФ истец полагает, что налоговым органом не были учтены такие смягчающие вину обстоятельства, как совершение налогового правонарушения впервые, добровольное сотрудничество с налоговым органом в процессе проведения мероприятий налогового контроля, добровольная уплата сумм недоимки, ликвидация Онучкова А.В. как индивидуального предпринимателя на момент проведения выездной налоговой проверки. По мнению истца, нарушение сроков уплаты налогов и сроков представления документов не нанесло существенный и необратимый вред интересам государства, правонарушение не повлекло наступление иных негативных последствий, отсутствие умысла истца на уклонение от уплаты налогов.
Истец также указывает на то, что требование о предоставлении документов от 21.01.2010 г. №, в соответствии с которым у него запрашивались документы, не содержали реквизиты требуемых документов, точного наименования, даты составления, номера и количества; документы первичными документами по бухгалтерскому и налоговому учету заявителя не являются, на размер налогооблагаемой базы не влияют, не требовались для проведения выездной налоговой проверки; налоговым органом не приняты во внимание объективные причины несоблюдения заявителем указанного в требовании срока представления документов, вызванные большим количеством требуемых документов - более 1 000,00 штук, и вина Онучкова А.Е. в несвоевременном представлении документов налоговым органом не доказана.
Учитывая изложенное, впоследствии уточнив свои требования, истец просил суд уменьшить размер штрафа за привлечение Онучкова А.В. к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное предоставление запрашиваемых документов уменьшить до 1 650,00 руб.; размер штрафов за привлечение Онучкова А.В. к налоговой ответственности
-по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на доходы физических лиц за 2007г. и 2008г. в результате занижения налоговой базы, уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм единого социального налога за 2007-2008гг., в результате занижения налогооблагаемой базы, уменьшить до 900,00 руб., в том числе: в ФБ - 700,00 руб.; в ФФОМС - 100,00 руб.; в ТФОМС - 100,00 руб.
-по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на добавленную стоимость за 2007-2008гг., в результате занижения налогооблагаемой базы, уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законодательством срок залоговой декларации по единому социальному налогу за 2007-2008гг., уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г., уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не представление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. и за 1 квартал 2008г., уменьшить до 1 000,00 руб.
-по п. 2 ст. 119 НК РФ не преставление налогоплательщиком установленный законодательством срок налоговой декларации по НДС за 2 и 3 квартал 2008г., уменьшить 1 000,00 руб.
Судом постановлено вышеизложенное решение.
В кассационной жалобе МИ ФНС РФ №2 по Самарской области просит указанное решение суда отменить, считает его неправильным.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, не находит законных оснований для отмены решения суда.
Из материалов дела усматривается, что ИФНС была проведена выездная налоговая проверка Онучкова А.В. по вопросам осуществления предпринимательской деятельности за период с 10.10.2007 года по 31.12.2008 года, в результате которой была установлена неуплата налогоплательщиком
- НДФЛ за 2007г. в размере 4 926 руб.
- НДФЛ за 2008г. в размере 8 386 руб.
- ЕСН за 2007г. в размере 3 870 руб., в том числе: ФБ РФ - 2 825 руб., ФФОМС - 310 руб., ТФОМС-735 руб.;
- ЕСН за 2008г. в размере 6 451 руб., в том числе: ФБ РФ - 4 709 руб., ФФОМС - 516 руб., ТФОМС - 1 226 руб.;
- НДС за 2007-2008гг. в размере 18 577 руб., в том числе: 4 квартал 2007г. - 6 965 руб.; 1 квартал 2008г. - 3 995 руб.; 2 квартал 2008г. - 4 675 руб.; 3 квартал 2008г. - 2960
руб.
Также в ходе проверки налоговым органом в соответствии с требованием о предоставлении документов от 21.01.2010 г. № были запрошены документы у налогоплательщика.
Документы согласно имеющимся в материалах дела описям представлены Онучковым А.В. налоговому органу с нарушением срока.
В пункте 1.6. акта № выездной налоговой проверки от 22.07.2011 установлено, что фактически в проверяемый период индивидуальный предприниматель Онучков А.В. осуществлял посреднические услуги по агентским договорам.
Онучковым А.В. как индивидуальным предпринимателем на основании агентских договоров оказывались посреднические услуги в 4 квартала 2007 г. 1,2,3 кварталы 2008 г. по оптовой закупке запасных частей к автомобилям.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентским договорам заявитель (агент) обязался за вознаграждение совершать поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникали непосредственно у принципала.
Отгрузка запасных частей третьими лицами осуществлялась непосредственно в адрес принципалов, им же направлялись первичные документы на запасные части – счета-фактуры и накладные.
У истца по агентским договорам первичными документами по бухгалтерскому налоговому учету являлись акты выполненных работ, отчеты агента, счета-фактуры сумму агентского вознаграждения, товарные накладные на отгрузку товара принципала.
Из материалов дела усматривается, что решением ИФНС № от 30.08.2010г. Онучков А.В. был привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122. п. 1 ст. 126 НК РФ.
Общая сумма штрафов составила по п. 2 ст. 119 НК РФ - 32 116,70 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ - 8 442,00 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ - 59 000,00 руб.
Установлено, что Онучковым А.В уплачены суммы недоимки и пени по НДФЛ за 2007-2008гг., НДС за 2007-2008гг., ЕСН за 2007-2008 гг. в полном объеме.
В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
Согласно ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им от денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При этом в соответствии с п.1 ст. 156 НК РФ налогоплательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговою базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Судом установлено, что из 1180 документов, не представленных в срок заявителем, только 33 документа (книга учета доходов и расходов за 2007г.; книга учета доходов и расходов за 2008 г.; книга продаж за 2007 г.; книга продаж за 2008 г.; книга покупок за 2007 г.; книга покупок за 2008 г.; журнал учета исходящих счетов-фактур за 2007 г.; журнал учета исходящих счетов-фактур за 2008 г.; журнал учета входящих счетов-фактур за 2007 г.; журнал учета входящих счетов-фактур за 2008 г.; агентский договор № от 15.10.2007 г.; товарные накладные на отгрузку товара в количестве 6 шт.; агентский договор № от 30.04.2008 г.; агентский договор № от 09.01.2008 г.; товарные накладные на отгрузку товара в количестве 14 шт.) относятся к его предпринимательской деятельности, являются документами его бухгалтерского учета, влияют на определение налогооблагаемой базы.
Таким образом, суд пришел правильному выводу о том, что размер штрафа за несвоевременное представление 33 документов составит в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ 1 650,00 руб.
Установлено, что 23.12.2008 года Онучков А.В. был снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и занят по основному месту работы, что послужило препятствием в своевременном представлении, истребованных в ходе выездной налоговой проверки документов.
Несвоевременное представление документов в полном объеме вызвано истребованием большого объема документов и занятостью Онучкова А.В. по основному месту работы, а также отсутствие в требовании о предоставлении документов конкретного перечня, что лишило Онучкова А.В. возможности своевременно обратиться в ИФНС с просьбой о продлении сроков для представления документов. Для проведения более полной проверки Онучковым А.В. по собственной инициативе были предоставлены дополнительные документы.
Кроме того, как установлено судом, в настоящее время Онучковым А.В. были уплачены суммы недоимки и пени по НДФЛ за 2007-2008гг., НДС за 2007-2008гг., ЕСН за 2007-2008 гг. в полном объеме.
В соответствии с п.4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В силу п. 19 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 11.061999г. № «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 НК РФ» если при рассмотрении дела о взыскании санкций за налоговой правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренной соответствующей нормой главы 16 НК РФ.
Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза (Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", абз. 2 п. 19).
При таких обстоятельствах, а также учитывая имущественное и материальное положение истца, суд пришел к правильному выводу об уменьшении размера штрафов.
Доводы кассационной жалобы о том, что суд необоснованно снизил сумму штрафов почти в 12 раз, является несостоятельными, поскольку в данном случае уменьшении данной суммы, является правом суда, которым он обоснованно воспользовался, в связи с тем, что судом были установлены обстоятельства, смягчающие ответственность истца за совершенное налоговое правонарушения.
Ссылки в кассационной жалобе на судебную практику по аналогичным ситуациям, не могут быть приняты во внимание, поскольку они не имеют преюдициального значения.
Таким образом, судебная коллегия полает, что указанный вывод суда правильный основанный на вышеприведенных нормах и разъяснениях и подтвержденный имеющимися в деле доказательствами.
Руководствуясь ст.ст.361-364 ГПК РФ, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А :
Решение Автозаводского районного суда г.о. Тольятти от 17.03.2011 г. оставить без изменения, а кассационную жалобу МИ ФНС РФ №2 по Самарской области - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
