Самарский областной суд Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Самарский областной суд — Судебные акты
Судья Шиганова И.Н. гр.дело № 33-3673/2012
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
« 23 » апреля 2012 года, судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего: Книстяпиной Н.А.
судей: Елистратовой Е.В., Бочковой Л.Б.
при секретаре: Кузьмине М.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе МИФНС России №16 по Самарской области на решение Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 01 февраля 2012 года, которым постановлено:
«Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Самарской области, удовлетворить.
Признать право ФИО1 право на имущественный налоговый вычет на (основании предоставленной Налоговой Декларации по налогу на доходы физических лиц форма 3-НДФЛ) от 09.04.2011г. за 2010 год в полной сумме 618709 рублей, в том числе в размере оспариваемой суммы - 202253 рублей.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области произвести возврат ФИО1 уплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в гумме 26 293 руб»
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Книстяпиной Н.А., объяснения представителя МИФНС России №16 по Самарской области– Кузьмина А.В. в поддержание доводов апелляционной жалобы, возражения на жалобу ФИО1 –, судебная коллегия,
УСТАНОВИЛА:
ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности
В обосновании своих доводов заявитель указал, что 02.07.2010 года на основании заявления ФИО1 МИФНС России по Самарской области выдало уведомление для налогового агента № о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб., в связи с приобретением квартиры. В период с 01.01.2010 года до 02.07.2010 года заявителем получен доход в размере 202 253 руб., с которого был удержан налог в размере 26 263 руб.
В 2011 году согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год остаток имущественного налогового вычета составил 1 381 290 руб. 75 коп.
28.02.2011 года МИФНС России по Самарской области предоставил еще одно уведомление №, в котором сумма имущественного налогового вычета была указана в размере 1 583 544 руб.
17.08.2011г. Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год принято решение № о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год в размере 202 253 рублей, также был получен отказ в возврате из бюджете налога на доходы физических лиц за 2010год в сумме 26 293 руб.
Указанное решение ей было обжаловано в УФНС по Самарской области и решением от 07.10.2011г. оставлено без удовлетворения. Ей было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, а именно: налогового вычета в сумме фактически понесенных расходов за 2010 год и в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц. Отказ мотивирован тем, что нормами законодательства не предусмотрено, что весь имущественный вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.
Ссылаясь на то, что решение МИФНС России №16 по Самарской области является необоснованным, поскольку превышение налогоплательщиком размера имущественного налогового вычета может являться основанием для проведения проверки и предъявления налоговым органом требования об уплате налога, но никак не может ограничить право на возврат излишне уплаченной суммы, поскольку НК РФ не определяет процедуру применения превентивных мер (основанных на вероятных предположениях налогового инспектора) и просит признать решение МИФНС России №16 по Самарской области от 17.08.2011 №, с учетом изменений, внесенных Решением УФНС России по Самарской области от 07.10.2011 года № незаконным и обязать МИФНС России №16 по Самарской области произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 26 293 руб.
Решением Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 01.02.2012 г. заявление ФИО1 удовлетворено.
В апелляционной жалобе МИФНС России №16 по Самарской области просит решение суда отменить, как незаконное, ссылаясь на нарушение норм материального права.
Заслушав лиц, участвующих в деле, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
В соответствии со ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Иное предусмотрено п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220 НК РФ (предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода).
В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.
п. 1 ст. 231 Налогового кодекса говорит непосредственно о возврате излишне удержанного НДФЛ. Минфин полагает, что выполнить данное требование можно и путем зачета переплаты в счет будущих платежей по физическому лицу, с которого налог был излишне удержан, в порядке ст. 78 НК (Письма Минфина России от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/115 и от 29 мая 2007 г. N 03-04-06-01/163). Возврат НДФЛ в порядке ст. 78 Кодекса возможен только при обращении в инспекцию самого налогоплательщика и представлении им налоговой декларации.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Таким образом, налогоплательщик вправе по окончании налогового периода, в котором у него возникло право на получение имущественного налогового вычета, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о возврате ему удержанного в данном налоговом периоде налога на доходы физических лиц в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета, в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
Из материалов дела следует, что 28.04.2010 года ФИО1, согласно договору купли-продажи, приобрела в собственность квартиру стоимостью 2 400 000 рублей.
03.06.2010 года ФИО1 предъявила в МИФНС России №16 по Самарской области «Заявление на подтверждение имущественного налогового вычета на 2010 год» налогового агента.
02.07.2010 года МИФНС №16 по Самарской области ей было получено уведомление для налогового агента № о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 рублей.
28.02.2011 года ФИО1 предъявила в МИФНС России №16 по Самарской области «Заявление на подтверждение имущественного налогового вычета на 2011 год»
22.03.2011 года ФИО2 было выдано уведомление № с подтверждением права на получение имущественного вычета в размере 1 583 544 рублей.
В 2011 году заявителем была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, в котором размер переходящего остатка имущественного налогового вычета был заявлен в размере 1 381 291 руб.(л.д. 57)
09.04.2011 налогоплательщиком, согласно представленной декларации 3-НДФЛ за 2010 род, заявлен социальный налоговый вычет в размере 15 500 руб (л.д.56) В листе И декларации Расчет имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ» налогоплательщиком имущественный налоговый вычет указан в сумме 618 709,25 рублей, соответственно остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период по данным заявителя указан в размере 381 290,75 руб.
Налоговым органом по результатам проверки декларации налогоплательщика по форме 3-НДФЛ за 2010 год подтвержден социальный налоговый вычет, в связи с оплатой за обучение ребенка, при этом в получении части имущественного налогового вычета за первые месяцы 2010 года на основании данной декларации, представленной позднее, чем получено уведомление от 22.03.2011 № о подтверждении права налогоплательщика на остаток имущественного налогового вычета в 2011 году, отказано.
Из вышеизложенного следует, что имущественный налоговый вычет за период с 01.01.2010 года по 30.06.2010 года, составил в размере 202 253 рубля 25 копеек, с которого удержан налог 26 263 рублей.
08.07.2011 года инспектором МИФНС России №16 по Самарской области была проведена камеральная проверка налоговой декларации за 2010 год. По результатам данной проверки МИФНС России №16 по Самарской области было вынесено решение № от 17.08.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что имущественный налоговый вычет заявленный ФИО2 за 2010 года в размере 202 253 рублей возврату не подлежит, возвратить из бюджета налога на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 26 293 руб. не возможно, было предложено до предоставления «Заявления ею подтверждение имущественного налогового вычета на 2012год», подать «уточненную» налоговую декларацию за 2010 год и получить остаток имущественного налогового вычета за 2010 год. Мотив отказа объясняется самим налоговым органом в акте камеральной проверки от 08.07.2011года №, а именно: «…..существует вероятность получения имущественного вычета в большем размере»
Решением УФНС по Самарской области от 07.10.2011г. № решение нижестоящей налоговой инспекции № изменено, слова «Решение о привлечении за совершение налогового правонарушения» заменены на «решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2011г №», в остальной части решение МИФНС России №16 по Самарской области осталось без изменений.
12.08.2012 года отделом налогового аудита было составлено по акту камеральной налоговой проверки № от 28.07.2011года экспертное заключение № о том, что отдел налогового аудита считает необходимым при вынесении решения по итогам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений учесть тот факт, что НК РФ для облагаемых НДФЛ доходов, предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, имущественный налоговый вычет нельзя рассматривать как льготу по уплате налога на доходы физических лиц.
Сторонами по делу не оспаривается право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры у ФИО1 в налоговом периоде – 2010 год. Из пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется физическому лицу за весь период, в котором право на такой вычет возникло.
При наличии вышеназванных обстоятельств суд обоснованно пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета за 2010 год в полном объеме, в том числе и в размере оспариваемой суммы, а также возвратить уплаченный налог на доходы физических лиц за 2010 год. Имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, а именно с момента получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
Таким образом, к случаям, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть "использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Налогоплательщик воспользовался свои правом выбора на получение имущественного вычета, определив порядок предоставления остатка имущественного вычета в последующие периоды у работодателя, представив в налоговый орган 28.02.2011 заявление и соответствующие документы. Из вышеизложенного следует, что остаток неиспользованного имущественного налогового вычета за 2010 год по налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2010 год может быть рассчитан и представлен налоговым органом (в случае наличия остатка) только по итогам 2011 года.
Довод жалобы о том, что суд первой инстанции не правильно истолковал ст. 220 НК РФ, не состоятелен.
Решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены не усматривается.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 01 февраля 2012 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России №16 по Самарской области– без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
