Кемеровский областной суд Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Кемеровский областной суд — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Судья: Савинцева Н. А.
Докладчик: Третьякова В. П. Дело № 33-13872
О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
09 декабря 2011 года
Судебная коллегия по гражданским делам Кемеровского областного суда в составе
Председательствующего Третьяковой В. П.,
судей Гребенщиковой О. А., Бойко В. Н.,
при секретаре Арикайнен Т. В.,
заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Третьяковой В. П.,
гражданское дело по кассационной жалобе Козловой О. А.
на решение Центрального районного суда г. Кемерово
от 11 октября 2011 года
по исковому заявлению Козловой О. А. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о взыскании суммы излишне уплаченного налога,
У С Т А Н О В И Л А:
Козлова О. А. обратилась в суд с иском к Инспекции федеральной налоговой службы по г. Кемерово о взыскании суммы излишне уплаченного налога.
Свои требования мотивировала тем, что ее супругом 29 декабря 2007 года в период брака была приобретена однокомнатная квартира, расположенная по адресу: … за цену … рублей.
09 июня 2008 года ее муж обратился в Инспекцию ФНС России по г. Кемерово с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в сумме … рублей за 2007 год, для чего супругом была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ). Налоговый вычет был ему предоставлен, за 2007 года денежная сумма в размере … рублей была выплачена.
25 октября 2008 года ее супруг умер. До момента смерти он продолжал работать и производить отчисления по налогу на доходы физических лиц. Всего налог на доходы физических лиц, уплаченный супругом в 2008 году составил … рублей.
В связи со смертью возвратить излишне уплаченный им налог на доходы физических лиц в 2008 году супруг возможности не имел.
Истец является единственным наследником супруга, иных наследников нет.
В марте 2009 года она обратилась к ответчику с заявлением о разъяснении порядка оформления ее права на возврат излишне уплаченного ее супругом налога (получение имущественного налогового вычета за 2008 год), реализация которого была начата супругом в 2007 году и не окончена в связи с его смертью, либо порядок наследования ею излишне уплаченного ее супругом в 2008 году налога.
Ответом от 30 марта 2009 года ответчик в возврате ей, как наследнику, излишне уплаченного ее умершим супругом налога, отказал. Отказ был мотивирован тем, что действующим налоговым законодательством возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов не допускается, а нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применяются.
Считает, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика. Более того, Налоговый кодекс Российской Федерации допускает возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика (подпункт 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ).
Просила признать незаконным отказ в возврате ей суммы излишне уплаченного супругом налога в сумме … рубля, взыскать с Инспекции ФНС России по городу Кемерово в ее пользу сумму излишне уплаченного ее супругом налога в размере … рубля, судебные расходы (л. д. 3-5).
В ходе рассмотрения дела истица дополнила свои исковые требования, просила также взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме … руб. (л. д. 22-23).
Определением Центрального районного суда г. Кемерово от 30.03.2011 г. к участию в деле в качестве соответчика привлечено УФНС России по Кемеровской области (л. д. 31).
В ходе рассмотрения дела Инспекция ФНС России по городу Кемерово истец заявила о пропуске истицей установленного ст. 256 ГПК РФ трехмесячного срока для обращения в суд с заявленными требованиями (л. д. 28, 36).
В ходе рассмотрения дела истица вновь изменила свои исковые требования, просила взыскать с Инспекции ФНС России по городу Кемерово в ее пользу сумму излишне уплаченного ее супругом налога в размере … рубля (л. д. 69-71).
Определением Центрального районного суда г. Кемерово от 11.10.2011 г. производство по делу в части требований о признании незаконным отказа ответчика в возврате суммы излишне уплаченного супругом истицы налога в размере … рубля, содержащегося в письме заместителя руководителя Управления ФНС по Кемеровской области от 30 марта 2009 года № … прекращено, ввиду отказа истицы от иска в этой части (л. д. 86-87).
Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 11 октября 2011 года в удовлетворении иска Козловой О. А. отказано в полном объеме (л. д. 94-99).
В кассационной жалобе Козлова О. А. просит решение суда отменить и направить дело на новое рассмотрение в тот же суд в ином составе судей, указывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика. Более того, Налоговый кодекс Российской Федерации допускает возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика (ст. 44 п. 3 пп. 3 Налогового кодекса РФ). Заявление супруга Козловой О.А. от 09.06.2008 г. было подано на всю сумму налогового вычета … руб.
При этом, ее супруг не имел возможности полностью реализовать свое право на получение налогового вычета, в связи со смертью. Поэтому сумма налогового вычета является имущественным правом наследодателя и подлежит наследованию (л. д. 102-103).
ИФНС РФ по г. Кемерово принесены возражения на кассационную жалобу (л. д. 105-107).
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений, заслушав Козлову О. А., просившую об отмене решения суда, представителя ИФНС РФ по г. Кемерово, просившую решение суда оставить без изменения, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебного решения.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы для уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организации РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество и имущественные права, то есть в наследственную массу входят объекты гражданских прав, право на которое возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.
К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе, к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Как видно из материалов дела и было установлено судом, 21 августа 2005 года зарегистрирован брак с Козловой О.А.
29 декабря 2007 года ее супругом была приобретена однокомнатная квартира, расположенная по адресу: … за … рублей. Право собственности было зарегистрировано УФРС по Кемеровской области 24 января 2008 года.
09 июня 2008 года муж истицы обратился в Инспекцию ФНС России по г. Кемерово с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета согласно пп.1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ за 2007 год, представив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. На основании указанных документов, мужу истицы был предоставлен имущественный налоговый вычет за 2007 года в размере … рублей.
Налоговая декларация за 2008 г., а также заявление о предоставлении имущественного налогового вычета согласно п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ за 2008 год супругом истицы в налоговые органы предоставлены не были.
06.04.2011 г. Козловой О.А. в ИФНС по г. Кемерово подана налоговая декларация за ее мужа за 2008, которая не была принята налоговым органом, поскольку 25.10.2008 г. ее муж был снят с учета в ИФНС по г. Кемерово в связи со смертью.
17.03.2009 г. Козлова О. А. обратилась в Управление ФНС по КО о разъяснении ей порядка оформления прав ее супруга на получение налогового имущественного вычета за 2008 год, реализация которого была начата супругом в 2007 году и не окончена в связи со смертью (л. д. 16).
Письмом от 30.03.2009 г. УФНС по КО разъяснило истице, что действующим налоговым законодательством возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов не допускается, а нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применяются, вследствие чего, Козлова О.А. не имеет права заявить за своего умершего супруга о предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 г (л. д. 17-18).
Установив указанные обстоятельства и руководствуясь приведенными нормами закона, суд сделал обоснованный вывод о том, что истица, являясь наследником умершего налогоплательщика, в соответствии с нормами действующего законодательства, не имеет права на возврат сумм излишне уплаченных при жизни налогов ее супругом путем предоставления имущественного налогового вычета, поскольку права и обязанности налогоплательщика не могут быть переданы другим лицам, в том числе и наследникам налогоплательщика, отказав в иске.
Доводы кассационной жалобы о том, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика и допускает возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика, не могут служить основаниями для отмены решения суда, поскольку основаны на неправильном толковании закона.
Как правильно указал и суд, правоотношения по поводу получения имущественного налогового вычета являются налоговыми и гражданским законодательством не регулируются. Налоговый кодекс РФ не содержит норм, допускающих возможность возврата излишне уплаченных сумм налога к наследникам налогоплательщика.
Ссылки кассатора на пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ несостоятельны, поскольку этой нормой урегулирован иной конкретный случай применения гражданского законодательства к налоговым правоотношениям. Обязанности по уплате НДФЛ на наследников не возлагается, нормы Налогового кодекса РФ положений об универсальном правопреемстве в правоотношениях по налогу на доходы физических лиц не содержат.
Кроме того, специфика предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ состоит в том, что вычет предоставляется путем уплаты излишних сумм налога за тот налоговый период, в котором предоставлен вычет, но не более общей суммы НДФЛ, уплаченной налогоплательщиком за этот налоговый период. Оставшаяся сумма вычета переносится на следующий налоговый период и подлежит выплате по его окончании в установленном законом порядке, в том числе после предоставления самим налогоплательщиком налоговой декларации.
Как следует из материалов дела, 09 июня 2008 года муж истицы обратился в Инспекцию ФНС России по г. Кемерово с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета, налоговый вычет был предоставлен ему только за 2007 года в размере … рублей.
Налоговая декларация за 2008 г., а также заявление о предоставлении имущественного налогового вычета согласно п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ за 2008 год супруг истицы в налоговые органы не предоставлял.
Как правильно указал и суд, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику только на основании его волеизъявления на его получение.
Муж истицы имел право на получение имущественного налогового вычета за 2008 год в размере … рубля, но только по окончании налогового периода и в установленном законом порядке, который им соблюден не был.
Доводы жалобы о том, что ее муж не имел возможности полностью реализовать свое право на получение налогового вычета, в связи со смертью, поэтому сумма налогового вычета является имущественным правом наследодателя и подлежит наследованию, также несостоятельны.
Свое право на получение налогового вычета супруг истицы в 2008 г. на сумму … руб. не реализовал, поскольку положительного решения налогового органа о предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год в размере … рубля не было, этот имущественный налоговый вычет ему за указанный период не предоставлялся.
Доказательств предоставления ее мужу налогового вычета по НДФЛ за 2008 год истица суду в соответствии со ст. 56 ГПК РФ не представила.
При таких данных оснований к отмене решения суда не имеется.
Судебная коллегия находит приведенные выводы суда первой инстанции правильными, мотивированными, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами.
Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов суда, необоснованность их отражена в судебном решении с изложением соответствующих мотивов.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Центрального районного суда г. Кемерово от 11 октября 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Председательствующий: Третьякова В. П.
Судьи: Гребенщикова О. А.
Бойко В. Н.
