Дело № 88а-20016/2023
ТРЕТИЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ
К А С С А Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе
председательствующего: Кулешовой Е.А.,
судей: Зеленского А.М., Морозковой Е.Е.,
рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу ФИО1 на решение Новгородского районного суда Новгородской области от 10 февраля 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 14 июня 2023 года по административному делу № 2а-428/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, задолженности по пеням и по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области об обязании совершить определенные действия,
Заслушав доклад судьи Зеленского А.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 11 801 руб., задолженности по пеням, начисленным, в том числе, на недоимку по транспортному налогу в сумме 19 724 руб. 19 коп., на недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 5 542 руб. 25 коп., на недоимку по земельному налогу, в сумме 57 руб. 80 коп., на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в сумме 740 руб. 17 коп., на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, в сумме 192 руб. 20 коп.
Требования мотивированы тем, что в 2014 - 2020 годах на ФИО1 были зарегистрированы транспортные средства и маломерное судно; в 2013 - 2019 годах административному ответчику на праве собственности принадлежали жилой дом и земельный участок, поименованные в налоговых уведомлениях. Таким образом, в упомянутые налоговые периоды ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц. Наряду с изложенным в период с 01 января по 15 июля 2021 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Налоговым органом ФИО1 начислены транспортный налог за 2014 год в сумме 56 503 руб., за 2015 год (<данные изъяты>) в сумме 45 375 руб., за 2016 год в сумме 11 128 руб., за 2019 год в сумме 13 628 руб., за 2020 год в сумме 11 801 руб.; налог на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 24 722 руб., за 2014 год в сумме 24 722 руб., за 2016 год в сумме 2 605 руб., за 2019 год в сумме 2 023 руб.; земельный налог за 2014 год в сумме 1 628 руб., за 2019 год в сумме 373 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 17 532 руб. 39 коп. и на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 4 552 руб. 76 коп., подлежащие уплате. Ввиду нарушения административным ответчиком установленного законом срока уплаты транспортного налога за 2014, 2015, 2016, 2019, 2020 годы, налога на имущество физических лиц за 2013, 2014, 2016, 2019 годы, земельного налога за 2014, 2019 годы, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2021 год налоговым органом ФИО1 начислены пени в общей сумме 26 256 руб. 61 коп.
В процессе судебного разбирательства ФИО1 обратился со встречным исковым заявлением к Управлению об обязании списать задолженность по транспортному налогу и имущественным налогам за 2014 год, произвести перерасчет суммы налога за 2015 год с учетом выбытия транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, из владения ФИО1 20 апреля 2015 года, зачесть налоги в сумме 60 000 руб., уплаченные на основании платежных поручений № 38 от 31 октября 2018 года, № 39 от 31 октября 2018 года, № 579 от 28 декабря 2017 года, № 580 от 28 декабря 2017 года, № 581 от 28 декабря 2017 года, № 503 от 30 ноября 2017 года, № 504 от 30 ноября 2017 года, № 505 от 30 ноября 2017 года, № 506 от 30 ноября 2017 года, а также налоги в сумме 42 995 руб. 67 коп., взысканные в рамках исполнительного производства №, в счет уплаты транспортного налога и имущественных налогов за период с 01 февраля 2015 года.
Требования мотивированы тем, что вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Новгородской области от 28 апреля 2018 года по делу № А44-5490/2016 установлена утрата налоговым органом возможности взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу и задолженности по пеням за 2014 год. На основании данного судебного акта 09 апреля 2018 года ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о списании налоговой задолженности, образовавшейся до 01 января 2015 года, и зачете платежей, произведенных на основании платежных поручений № 38 от 31 октября 2018 года, № 39 от 31 октября 2018 года, № 579 от 28 декабря 2017 года, № 580 от 28 декабря 2017 года, № 581 от 28 декабря 2017 года, № 503 от 30 ноября 2017 года, № 504 от 30 ноября 2017 года, № 505 от 30 ноября 2017 года, № 506 от 30 ноября 2017 года, в общей сумме 60 000 руб. в счет погашения недоимки по налогам и задолженности по пеням, сформировавшимся после 01 января 2015 года. 11 мая 2018 года Межрайонная ИФНС России № 9 по Новгородской области уведомила ФИО1 об отсутствии оснований для списания задолженности за 2014 год. При этом налоговый орган также необоснованно не произвел зачет вышеназванных платежей в счет погашения недоимки ФИО1 по налогам за 2015 год, повторно взыскав с административного истца по встречному административному иску данную недоимку в сумме 42 995 руб. 67 коп. в рамках исполнительного производства №, возбужденного на основании судебного приказа по делу № 2а-684/2017. Кроме того, налоговым органом при расчете транспортного налога за 2015 год не было учтено, что зарегистрированный на ФИО1 автомобиль BMW, государственный регистрационный знак <***>, 20 апреля 2015 года выбыл из владения последнего в связи с обращением на него взыскания по требованиям кредитора ПАО РОСБАНК.
Определением Новгородского районного суда от 02 декабря 2022 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ПАО РОСБАНК.
Определением того же суда от 10 февраля 2023 года производство по административному делу в части требований Управления к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2014 год за период с 01 декабря 2015 года по 13 декабря 2016 года, в сумме 4 250 руб. 17 коп., задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 02 декабря 2016 года по 02 февраля 2017 года, в сумме 952 руб. 87 коп. прекращено на основании пункта 2 части 1 статьи 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).
Решением Новгородского районного суда Новгородской области от 10 февраля 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 14 июня 2023 года, исковые требования Управления удовлетворены частично, постановлено взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в соответствующий бюджет недоимку по транспортному налогу за 2020 год в сумме 11 801 рубль, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2020 год, в сумме 190 рублей 18 копеек, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, в сумме 740 рублей 17 копеек, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, в сумме 192 рубля 20 копеек, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2015 год, в сумме 14 817 рублей 13 копеек, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, в сумме 65 рублей 78 копеек, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2019 год, в сумме 866 рублей 39 копеек, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2014 год, в сумме 52 рубля 72 копейки, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2019 год, в сумме 8 рублей 47 копеек, задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, в сумме 257 рублей 62 копейки, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год, в сумме 288 рублей 32 копейки, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, в сумме 137 рублей 15 копеек, а всего 29 417 рублей 13 копеек; с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1 083 рублей.
Этим же решением в удовлетворении административных исковых требований Управления к ФИО1 в остальной части, а также встречных административных исковых требований ФИО1 к Управлению отказано.
На вступившие в законную силу судебные постановления административный ответчик подал кассационную жалобу, в которой ставится вопрос об их отмене. В обоснование жалобы приводятся доводы о нарушении судами норм материального и процессуального права.
Согласно части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.
Таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций не допущено.
Согласно требованиям статьи 356, части 1 статьи 387, части 1 статьи 399 НК РФ, транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге; земельный налог и налог на имущество с физических лиц - настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии со статьями 357, 388, 400 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса; плательщиками земельного налога - физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения; плательщиками налога на имущество с физических лиц - физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Объектами налогообложения являются в силу статей 358, 389 и 401 Налогового Кодекса Российской Федерации по транспортному налогу - автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации; по земельному налогу - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог; по налогу на имущество с физических лиц - расположенные в пределах муниципального образования жилой дом, жилое помещение (квартира), гараж, объект незавершенного строительства, а также иные здание, строение, сооружение, помещение, соответственно.
Налоговым периодом в целях исчисления каждого из указанных видов налога признается календарный год (статья 360, пункт 1 статьи 393, статья 405 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) признаются плательщиками страховых взносов.
Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15 октября 2020 года № 322-ФЗ, действовавшей с 1 января 2021 года) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года;
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (подпункт 1);
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года (подпункт 2).
В соответствии со статьей 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками, (пункт 2).
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 432 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В силу пункта 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в 2014-2016 годах, 2019 и 2020 годах ФИО1 являлся собственником транспортных средств, в том числе в 2020 году: легкового автомобиля <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, <данные изъяты> (в период с 01 января по 31 декабря 2020 года); автобуса <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, <данные изъяты>. (с 01 января по 31 декабря 2020 года); легкового автомобиля ВАЗ 2107, государственный регистрационный знак №, <данные изъяты> (с 01 января по 31 декабря 2020 года); парусно-моторного судна «Сойма», регистрационный номер №, <данные изъяты>, с подвесным двигателем мощностью 25 л.с.; жилого дома, прочих строений и земельных участков, расположенных в <адрес>, в связи с чем в указанные налоговые периоды признавался плательщиком транспортного и земельного налогов и налога на имущество физических лиц.
Налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления № 1002778 от 17 апреля 2015 года года, № 87694820 от 04 сентября 2016 года, № 67745430 от 21 сентября 2017 года, № 7046710 от 03 августа 2020 года, № 5278443 от 01 сентября 2021 года об оплате в установленный законом срок:
транспортного налога за 2014 год в сумме 56 503 руб., начисленного за транспортные средства: ВАЗ 2107- 1 296 руб.; Москвич М412ИЭ - 1 332 руб., КАВЗ 3270 - 6 000 руб., парусно-моторное судно «Сойма» - 2 500 руб., МИЦУБИСИ L200 - 2 475 руб., БМВ Х5 - 42 900 руб.;
за 2015 год (ОКТМО 49625152) в сумме 45 375 руб. за транспортные средства: МИЦУБИСИ L200 - 2 475 руб., БМВ Х5 - 42 900 руб.;
за 2016 год в сумме 11 128 руб. за транспортные средства: ВАЗ 2107- 1 296 руб.; Москвич М412ИЭ - 1 332 руб., КАВЗ 3270 - 6 000 руб., парусно-моторное судно «Сойма» - 2 500 руб.;
за 2019 год в сумме 13 628 руб. за транспортные средства: ВАЗ 2107- 1 296 руб.; Москвич М412ИЭ - 1 332 руб., КАВЗ 3270 - 6 000 руб., парусно-моторное судно «Сойма» - 5 000 руб.;
за 2020 год в сумме 11 801 руб. за транспортные средства: ВАЗ 2107- 1 008 руб.; Москвич М412ИЭ - 993 руб., КАВЗ 3270 - 4 800 руб., парусно-моторное судно «Сойма» - 5 000 руб.;
земельного налога за 2014 год в сумме 1 628 руб. за 2 земельных участка в д. Плашкино Новгородского района;
за 2019 год в сумме 373 руб. за 1 земельный участок в д. Плашкино Новгородского района;
и налога на имущество физических лиц за 2013 и 2014 годы в сумме 24 722 руб., за каждый год, начисленного за жилой дом и прочие строения в д. Плашкино Новгородского района;
за 2016 год в сумме 2 605 руб. за жилой дом в д. Плашкино Новгородского района;
за 2019 год в сумме 2 023 руб. за жилой дом в д. Плашкино Новгородского района.
В связи с неуплатой административным ответчиком в установленный законом срок и размере транспортного налога за 2020 год, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование №26594, сформированное по состоянию на 21 декабря 2021 года об уплате в срок до 28 января 2022 года недоимки по транспортному налогу по сроку уплаты 01 декабря 2021 года - 11 801 руб. и пени за период с 02 по 20 декабря 2021 года в размере 56 руб. 44 коп.
Также ФИО1 в установленный срок не уплачены транспортный налог за 2014-2016 годы и 2019 год, земельный налог за 2014 и 2019 годы, налог на имущество физических лиц за 2013-2014 годы, 2016 и 2019 годы, что явилось основанием для принятия налоговым органом мер к взысканию в судебном порядке с административного ответчика недоимки указанным налогам.
Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № 39 Новгородского судебного района Новгородской области от 13 февраля 2015 года по делу № 2а-209/2015 с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 21 263 руб.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 13 Новгородского судебного района Новгородской области от 17 марта 2017 года по делу № 2а-425/2017 с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 3 459 руб. и за 2014 год в сумме 24 722 руб. - 09 октября 2018 года налоговым органом списана в полном объеме недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 24 722 руб. (21 263 руб.+ 3 459 руб.) на основании части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
01 июля 2021 года ФИО1 погашена недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2014 год.
Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № 13 Новгородского судебного района Новгородской области от 20 мая 2016 года по делу № 2а-921/2016 с ФИО1 взысканы недоимка по транспортному налогу за 2014 год в сумме 18 331 руб. 21 коп., с учетом частичной уплаты налога путем зачета налоговым органом излишне уплаченных сумм налога за предыдущие налоговые периоды, и недоимка по земельному налогу за 2014 год в сумме 1 628 руб.
Судебный приказ от 20 мая 2016 года по делу № 2а-921 /2016 исполнен ФИО1 в полном объеме 01 июля 2021 года.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 13 Новгородского судебного района Новгородской области от 28 апреля 2017 года по делу № 2а-684/2017 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2015 год (№) в сумме 45 375 руб. и погашена налогоплательщиком 27 декабря 2021 года.
Решением Новгородского районного суда Новгородской области от 27 июля 2020 года по делу № 2а-2429/2020 с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 2 605 руб.
Налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 2 605 руб. уплачен ФИО1 26 декабря 2021 года. В тот же день административным ответчиком погашена недоимка по транспортному налогу за 2016 год.
Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № 13 Новгородского судебного района Новгородской области от 30 июня 2021 года по делу № 2а-1932/2021 с ФИО1 взыскана недоимка за 2019 год по транспортному налогу в сумме 13 628 руб., налогу на имущество физических лиц в сумм 2 023 руб. и земельному налогу в сумме 373 руб.
ФИО1 не представлено доказательств исполнения в полном объеме требований судебного приказа от 30 июня 2021 года по делу № 2а- 1932/2021.
Кроме того, ФИО1 с 03 февраля 1999 года по 15 июля 2021 года являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем признавался плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах.
ФИО1 начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемый в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2021 год в сумме 15 532 руб. 39 коп., в связи со снятием с учета как индивидуальный предприниматель 15 июля 2021 года. начислен страховой взнос на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемый в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период 2021 год в размере 4 552 руб. 76 коп., в связи со снятием с учета как индивидуальный предприниматель 15 июля 2021 года.
В связи с ненадлежащим исполнением в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год, а также ввиду наличия у ФИО1 непогашенной недоимки по транспортному налогу за 2014- 2016 годы, 2019 и 2020 годы, земельному налогу за 2014 и 2019 годы, налогу на имущество физических лиц за 2013-2014 годы, 2016, 2019 годы налоговым органом начислены пени и Управлением в адрес налогоплательщика ФИО1 направлены:
сформированное по состоянию на 23 октября 2021 года требование № 6574 о погашении задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (за период с 11 августа по 22 октября 2021 года) в сумме 283 руб. 15 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год (за период с 11 августа по 22 октября 2021 года) в сумме 73 руб. 52 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2014 год (за период с 01 декабря 2015 года по 01 июля 2021 года, с учетом частичного погашения задолженности в сумме 8 217 руб. 87 коп.) в сумме 3 085 руб. 41 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2016 год (за период с 05 декабря 2019 года по 22 октября 2021 года) в сумме 57 руб. 82 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2019 год (за период с 09 февраля по 22 октября 2021 года) в сумме 634 руб. 05 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2014 год (за период с 14 декабря 2016 года по 29 ноября 2017 года) в сумме 52 руб. 72 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2019 год (за период с 09 февраля 2016 года по 02 июля 2021 года) в сумме 8 руб. 47 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2013 год (за период с 14 декабря 2016 года по 08 октября 2018 года) в сумме 4 813 руб. 32 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год (за период с 18 октября 2018 года по 01 июля 2021 года) в сумме 257 руб. 62 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год (за период с 05 декабря 2019 года по 22 октября 2021 года) в сумме 272 руб. 14 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (за период с 09 февраля по 22 октября 2021 года) в сумме 94 руб. 13 коп.; требование № 6538, сформированное по состоянию на 30 января 2022 года, о погашении задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (за период с 23 октября по 29 января 2022 года) в сумме 457 руб. 02 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год (за период с 23 октября по 29 января 2022 года) в сумме 118 руб. 68 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2015 год (в том числе за период с 03 февраля 2017 года по 26 декабря 2021 года) в сумме 14 817 руб. 13 коп. (15 770 руб. (пени за период с 02 декабря 2016 года по 26 декабря 2021 года) - 952 руб. 87 коп. (пени за период с 02 декабря 2016 года по 02 февраля 2017 года, взысканные с ФИО1 судебным приказом мирового судьи от 28 апреля 2017 года по делу № 2а-684/2017); задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2016 год (за период с 23 октября по 26 декабря 2021 года) в сумме 7 руб. 96 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2019 год (за период с 23 октября 2021 года по 29 января 2022 года) в сумме 232 руб. 34 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2020 год (за период с 21 декабря 2021 года по 29 января 2022 года) в сумме 133 руб. 74 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год (за период с 23 октября 2021 года по 26 декабря 2021 года) в сумме 16 руб. 18 коп.; задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (за период с 23 октября 2021 года по 29 января 2022 года) в сумме 43 руб. 02 коп.
Факт направления ФИО1 уведомлений и требований подтверждается соответствующими списками заказных писем и сведениями из электронного документооборота базы АИС Налог-3 Пром.
Неисполнение ФИО1 в установленный срок вышеуказанных требований послужило основанием для обращения налоговым органом к мировой судье судебного участка №13 Новгородского судебного района Новгородской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по оплате налога и пеней в общей сумме 38 818 руб. 97 коп.
Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 13 Новгородского судебного района Новгородской области от 23 марта 2022 года о взыскании с ФИО1 задолженности по оплате налога и пеней в указанном размере отменен определением того же мирового судьи от 07 апреля 2023 года в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.
В суд с настоящим иском Управление обратилось 04 октября 2022 года.
Нельзя согласиться с доводами, содержащимися в кассационной жалобе, о нарушении налоговым органом срока на обращение в суд.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.
В силу части 31 статьи 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 111 КАС РФ. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 1237 КАС РФ).
По смыслу положений глав 111 и 32 КАС РФ, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным. Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 1234 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии такого заявления.
В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 286, часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункт 3 статьи 48 НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 111 КАС РФ. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи 287 КАС РФ).
Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом (таможенным органом) должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа – предъявление административного иска.
Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа (таможенного органа), установленного пунктом 3 части 3 статьи 1234 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным. Судам также необходимо учитывать, что поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (части 3 статьи 1238 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение. Из этого следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.
Исходя из приведенных обстоятельств, суд первой инстанции, вопреки доводам жалобы, пришел к верному выводу о соблюдении Управлением порядка и срока обращения в суд с настоящим административным иском.
Проверив заявленную налоговым органом ко взысканию с ФИО1 сумму недоимки по транспортному налогу за 2020 год и представленный Управлением расчет пеней в сумме 26 256 руб. 61 коп., начисленных на недоимку по страховым взносам за 2021 год, по транспортному налогу за 2014-2016 годы, 2019 и 2020 годы, по земельному налогу за 2014 и 2019 годы и налогу на имущество физических лиц за 2013- 2014 годы, 2016, 2019 годы, суд первой инстанции, приведя в решении подробный расчет с указанием задолженности по налогам, периодов просрочки оплаты, пришел к правильному выводу о том, что сумма пеней за указанный период составит 17 616 руб. 13 коп., из которых 190 руб. 18 коп. (56 руб. 44 коп. + 133 руб. 74 коп.) - пени на недоимку по транспортному налгу за 2020 год, 740 руб. 17 коп. (сумме 283 руб. 15 коп. + 457 руб. 02 коп.)
- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, 192 руб. 20 коп. (73 руб. 52 коп. + 118 руб. 68 коп.)
- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, 14 817 руб. 13 коп. - пени на недоимку по транспортному налогу за 2015 год (за период с 03 февраля 2017 года по 26 декабря 2021 года), 65 руб. 78 коп. (57 руб. 82 коп. + 7 руб. 96 коп.) - пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, 866 руб. 39 коп. (634 руб. 05 коп. + 232 руб. 34 коп.) - пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 год, 52 руб. 72 коп. - пени на недоимку по земельному налогу за 2014 год, 8 руб. 47 коп. - пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год, 257 руб. 62 коп. - пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, 288 руб. 32 коп. (272 руб. 14 коп. + 16 руб. 18 коп.) - пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год, 137 руб. 15 коп. (94 руб. 13 коп. + 43 руб. 02 коп.) - пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, а всего с учетом недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 29 470 руб. 13 коп.
Проанализировав приведенные выше положения закон и установленные обстоятельства дела, суд первой инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения встречного административного искового заявления ФИО1 к Управлению.
Судом первой инстанции обоснованно не приняты во внимание доводы ФИО1, приведенные во встречном административном иске, о необоснованном начислении налоговым органом транспортного налога за период с 20 апреля 2015 года по 31 декабря 2015 года в отношении объекта налогообложения - автомобиля BMW, г.р.з. №, поскольку вступившим в законную силу и фактически исполненным судебным актом - судебным приказом мирового судьи судебного участка № 13 Новгородского судебного района Новгородской области от 28 апреля 2017 года по делу № 2а-684/2017 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2015 год в отношении указанного объекта налогообложения в размере 42 900 руб. и как правильно указал суд первой инстанции, данный судебный приказ от 28 апреля 2017 года по делу №2а-684/2017 не может быть преодолен путем предъявления должником ФИО1 в отдельном исковом производстве самостоятельного административного иска о возложении на налоговый орган обязанности произвести перерасчет взысканного этим судебным актом обязательного платежа.
Также является необоснованным довод о наличии оснований для списания числящейся за ФИО1 задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2014 год на основании определения Арбитражного суда Новгородской области от 28 апреля 2018 года по делу № А44-5490/2016, так как пени, начисленные на недоимку по вышеуказанным налогам, в отношении которых в соответствии с определением Арбитражного суда Новгородской области от 28 апреля 2018 года налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания, начислены по состоянию на 30 ноября 2016 года и в этой связи, как правильно отметил суд первой инстанции, не являются предметом судебного разбирательства в рамках настоящего административного дела.
Кроме того, во исполнение данного определения от 28 апреля 2018 года налоговым органом произведено частичное списание задолженности по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2014 год, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год (в сумме 1 822 руб.) и задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год по состоянию на 17 октября 2018 года.
Вопреки доводам ФИО1, изложенным во встречном административном иске, о том, что налоговым органом не произведен зачет платежей, произведенных на основании платежных поручений № 38 от 31 октября 2018 года, № 39 от 31 октября 2018 года, № 579 от 28 декабря 2017 года, № 580 от 28 декабря 2017 года, № 581 от 28 декабря 2017 года, № 503 от 30 ноября 2017 года, № 504 от 30 ноября 2017 года, № 505 от 30 ноября 2017 года, № 506 от 30 ноября 2017 года, в общей сумме 60 000 руб. в счет погашения недоимки по налогам и задолженности по пеням, в материалах настоящего дела имеется карточка расчета с бюджетом, согласно которой указанные ФИО1 суммы зачтены в счет имевшейся у него задолженности.
Нельзя согласиться с содержащимися в кассационной жалобе доводами о том, что на задолженность по транспортному, имущественному и земельному налогам за 2014 год распространяется налоговая амнистия.
Частью 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Согласно статье 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В силу пункта 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Аналогичные нормы предусмотрены статьёй 363 НК РФ по транспортному налогу и статьи 409 НК РФ по налогу на имущество физических лиц.
Следовательно, недоимка по уплате этих налогов за 2014 год возникла (образовалась) на следующий день после наступления срока уплаты, который установлен 01.12.2015.
Таким образом, недоимка по земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2014 г. под действие указанного Федерального закона не подпадает, безнадежной к взысканию и подлежащей списанию признана быть не может.
Кассационная жалоба не содержит доводов, которым не была дана оценка судами первой и апелляционной инстанций.
Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке исследованных судами первой и апелляционной инстанций доказательств и оспариванию обоснованности выводов судов об установленных ими по делу фактических обстоятельствах при том, что суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями частей 2 и 3 статьи 329, а также применительно к статье 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении жалоб должен исходить из признанных установленными судами первой и второй инстанций фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, и правом устанавливать новые обстоятельства по делу и давать самостоятельную оценку собранным по делу доказательствам не наделен.
Учитывая, что основанием отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта, а в данном случае таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций не допущено, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Новгородского районного суда Новгородской области от 10 февраля 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 14 июня 2023 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, задолженности по пеням и по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области об обязании совершить определенные действия оставить без изменения, кассационную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.
Решение Новгородского районного суда Новгородской области от 10 февраля 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новгородского областного суда от 14 июня 2023 года и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.
Мотивированное кассационное определение изготовлено 23 октября 2023 года.
Председательствующий:
Судьи:
