УИД 34RS0006-01-2022-003362-96 Административное дело №2а-2543/2023
Судья Матюхина О.В. №33а-10995/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Волгоград 11 октября 2023 г.
Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:
председательствующего судьи Тертышной В.В.,
судей Гоношиловой О.А., Еромасова С.В.,
при ведении протокола помощником судьи Гончаренко Е.Л.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Корсунского С. В. к Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области о признании незаконным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, обязании устранить нарушения прав налогоплательщика, обязании возвратить сумму НДФЛ с начислением процентов,
по апелляционной жалобе представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС №10 по Волгоградской области – начальника инспекции Марченко Е.И.
на решение Советского районного суда г.Волгограда от 17 октября 2022 г., которым административный иск удовлетворен.
Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Гоношиловой О.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Корсунский С.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области, в котором просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 18 февраля 2022 г. № 227 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области возвратить ему налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ ) в размере 554137 рублей и проценты в размере 50047 рублей.
Требования мотивированы тем, что в 2020 г. Корсунским С.В. при посредничестве АО «Открытие Брокер», который одновременно являлся налоговым агентом, получены доходы по операциям с ценными бумагами.
По сведениям, предоставленным АО «Открытие Брокер», за налоговый период 2020 г. в расходы, уменьшающие налоговую базу, не включены: расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу при приобретении ценных бумаг в размере 3 810 229,80 рублей; расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного налогоплательщиком в пользу АО «Открытие брокер» в сумме 471 884,48 рублей, что по мнению административного истца противоречит пункту 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ и свидетельствует о том, что у налогоплательщика за 2020 г. образовалась сумма излишне удержанного налога на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2020 г. (корректировка № 1). В названной налоговой декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, указана налогоплательщиком в размере 554137 рублей.
Для проверки налоговой декларации налоговому органу представлены отчет брокера по операциям с ценными бумагами за налоговый период 2020 г. и справка налогового агента от 14 октября 2021 г. Достоверность представленных налогоплательщиком для проведения камеральной налоговой проверки сведений налоговым органом не оспаривается.
С актом, составленным по результатам проведенной налоговой проверки, Корсунский С.В. не согласился, представив на него возражения.
Обжалуемое решение налогового органа и акт налоговой проверки в нарушение подпункта 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ не содержат ссылок на документы, которыми налоговый орган подтверждает факт нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Кроме того, административный истец полагает, что налоговый орган в нарушение статьи 93.1 Налогового кодекса РФ не истребовал у АО «Открытие брокер» информацию, позволяющую в установленном законом порядке опровергнуть законность продекларированных налогоплательщиком расходов по операциям с ценными бумагами, тем самым не выполнив назначенные самим налоговым органом дополнительные мероприятия налогового контроля. По мнению административного истца обжалуемым решением налогового органа нарушено сформулированное в статье 41 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика уплачивать налог с дохода, как экономической выгоды, определяемой в виде дохода, уменьшенного на величину фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, понесенных налогоплательщиком в целях извлечения дохода.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области – начальник инспекции Марченко Е.И. оспаривает законность и обоснованность решения суда, просит его отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. Ссылается на нарушение судом норм материального права.
На апелляционную жалобу административным истцом Корсунским С.В. поданы возражения.
Административный истец Корсунский С.В., его представитель Черных С.Б., представитель заинтересованного лица АО «Открытие брокер» в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, об обстоятельствах, препятствующих явке, судебную коллегию не уведомили.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), выслушав представителей административного ответчика Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области Авдееву О.И. и Леднева В.Г., который также является представителем заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области, поддержавших апелляционную жалобу, представителя административного истца Корсунского С.В. – Филиппова И.В., возражавшего относительно доводов апелляционной жалобы и просившего решение суда оставить без изменения, судебная коллегия приходит к следующему.
Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке в соответствии с частями 2,4 статьи 310 КАС РФ являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права, если нарушение или неправильное применение норм процессуального права привело к принятию неправильного решения.
Такого рода нарушения допущены судом первой инстанции при рассмотрении дела.
Из материалов дела следует, что Корсунским С.В. в Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-Н.) (корректировка № 1) за 2020 г. по вопросу подтверждения права на предоставление инвестиционного налогового вычета в соответствии с пунктом 1 статьи 219.1 Налогового кодекса РФ в размере 400000 рублей, имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в размере 107333,14 рублей, а также расходы по операциям с ценными бумагами в соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области вынесено решение от 18 февраля 2022 г. № 227 об отказе в привлечении к ответственности, согласно которому установлен факт излишне заявленного налогоплательщиком Корсунским С.В. к возмещению НДФЛ в размере 488183 рублей и принято решение, которым предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить сумму НДФЛ за 2020 г., излишне заявленного к возмещению на 488183 рублей.
Указанное решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области обжаловано Корсунским С.В. в УФНС России по Волгоградской области.
Решением УФНС России по Волгоградской области № 574 от 22 апреля 2022 г. апелляционная жалоба Корсунского С.В. оставлена без удовлетворения.
Удовлетворяя заявленные Корсунским С.В. требования и признавая оспариваемое решение налогового органа незаконным, районный суд пришел к выводу о том, что обжалуемым решением налогового органа нарушено сформулированное в статье 41 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика уплачивать налог с дохода, как экономической выгоды, определяемой в виде дохода, уменьшенного на величину фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, понесенных налогоплательщиком в целях извлечения дохода. При этом исходил из того, что в нарушение пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в расходы, уменьшающие налоговую базу, не включены расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу при приобретении ценных бумаг, в размере 3 810 229,80 рублей, а также расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного налогоплательщиком в пользу АО «Открытие брокер» в сумме 471 884,48 рублей. Придя к указанному выше выводу, суд первой инстанции согласился с доводами административного искового заявления о том, что у налогоплательщика Корсунского С.В. за 2020 г. образовалась сумма излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере 554137 рублей, в связи с чем обязал налоговый орган возвратить указанную сумму налогоплательщику Корсунскому С.В. с учетом процентов за период с 5 июля 2021 г. по 23 мая 2022 г.
С выводами суда первой инстанции судебная коллегия не соглашается по следующим основаниям.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, (пункт 13, пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений и налоговый период 2016 года).
К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса РФ относит доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (абзац третий подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Судебной коллегией установлено, что налогоплательщиком Корсунским С.В. в Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2020 г., в которой им заявлены доходы от операций с обращающимися ценными бумагами - 42294742,86; доходы от операций с необращающимися ценными бумагами - 9246673,04 рублей; расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами - 42205216,86 рублей; расходы по операциям с необращающимися ценными бумагами - 8595234,14 рублей; сумма убытка - 22049,78 рублей; сумма инвестиционного налогового вычета, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, принимаемая к вычету по совокупности совершенных операций - 67476,80 рублей.
В декларации Корсунским С.В. дополнительно заявлены расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами в размере – 8828,50 рублей; расходы по операциям с необращающимися ценными бумагами в размере – 4282413,05 рублей; сумма убытка – 19233,02 рублей.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки названной выше налоговой декларации Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области отказано в принятии дополнительных расходов по операциями с ценными бумагами, не подтвержденных документально, на общую сумму 4310474,57 рублей.
В ходе проверки Корсунским С.В. представлен налоговый регистр по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами за 2020 г., согласно которому: доходы от операций с обращающимися ценными бумагами - 42294742,86; доходы от операций с необращающимися ценными бумагами - 9246673,04 рублей; расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами - 42196387,78 рублей; расходы по операциям с необращающимися ценными бумагами - 4312821,09 рублей; сумма убытка – 2816, 76 рублей; сумма инвестиционного налогового вычета, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, - 67476,80 рублей.
Налоговым агентом АО «Открытие брокер» в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ в налоговый орган представлена справка по форме 2-НДФЛ о доходах, согласно которой полученные Корсунским С.В. доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг составили 42294742,86 рублей; расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг - 42196387,78 рублей; доходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг - 9246673,04 рублей; расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг - 4312821,09 рубль. Общая сумма дохода - 51541415, 90 рублей; сумма налога исчисленная - 645049 рублей; сумма налога удержанная - 572871 рубль; сумма налога не удержанная налоговым агентом - 72178 рублей.
Сведения, отраженные в налоговых регистрах, представленных налогоплательщиком Корсунским С.В., соответствуют сведениям, отраженным налоговым агентом в справке по форме 2-НДФЛ.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами предусмотрены в статье 214.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
На основании пунктов 12 и 14 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. При этом, финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. В частности, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы (абзац 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ).
Согласно материалам дела АО «Открытие брокер» на обращение Корсунского С.В. представлена информация о размере уплаченного накопленного купонного дохода и брокерской комиссии в 2020 г. по еврооблигациям, купленным, но не проданным в 2020 г. Расходы на сумму накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу ценных бумаг в сумме 3809330,06 рублей, и комиссия брокера АО «Открытие брокер» в сумме 479094,73 рублей налоговым агентом не включены в уменьшение налогооблагаемой базы по доходам в 2020 г.
Установленные по делу обстоятельства во взаимосвязи с приведенными выше законоположениями свидетельствуют о правомерности оспариваемого административным истцом решения налогового органа, в связи с чем судебная коллегия соглашается с доводами апелляционной жалобы административного ответчика о том, что у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения заявленных Корсунским С.В. требований.
В соответствии со статьей 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.
Названным требованиям постановленный судом первой инстанции судебный акт не отвечает, в связи с чем как принятый с нарушением норм материального права подлежит отмене на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
Приведенные административным истцом в возражениях на апелляционную жалобу доводы о том, что налоговый орган в нарушение статьи 93.1 Налогового кодекса РФ не истребовал у АО «Открытие брокер» информацию, позволяющую в установленном законом порядке опровергнуть законность продекларированных налогоплательщиком расходов по операциям с ценными бумагами, тем самым не выполнив назначенные самим налоговым органом дополнительные мероприятия налогового контроля, о незаконности оспариваемого решения налогового органа не свидетельствуют, так как при наличии у налогового органа приведенных выше справок от АО «Открытие брокер» необходимость истребования от налогового агента дополнительных сведений у налогового органа отсутствовала.
Также судебная коллегия не может согласиться с доводами административного истца о необоснованности оспариваемого им решения налогового органа, так как изложенные в названном решении налоговым органом выводы о сумме налога, излишне заявленного к возмещению, основаны на исследовании представленных налоговым агентом и налогоплательщиком документах, ссылки на которые приведены в тексте оспариваемого решения налоговой инспекции.
Остальные изложенные административным истцом в возражениях на апелляционную жалобу доводы, повторяют позицию административного истца в суде первой инстанции, и основаны на неправильном толковании истцом норм материального права, в частности абзаца 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, в связи с чем судебной коллегией отклоняются.
Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Советского районного суда г. Волгограда от 17 октября 2022 г. отменить.
Принять новое решение.
Корсунскому С. В. в удовлетворении административного иска о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 18 февраля 2022 г. № 227 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; возложении на Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области обязанности возвратить КСВ НДФЛ в размере 554 137 рублей и сумму НДФЛ с начислением процентов в порядке, предусмотренном пунктами 6 и 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ, в размере 50 047 рублей - отказать.
Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий судья
Судьи:
