Судья –Боеску-Зыкова М.В. Дело № 33-1662/2015
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
11 марта 2015 года в городе Волгограде судебная коллегия по гражданским делам Волгоградского областного суда в составе:
председательствующего Малышевой И.А.
судей Булатовой Е.Е., Бабайцевой Е.А.
при секретаре Коцубняке А.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску А.С.П. к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № <...> по Волгоградской области о включении налогового вычета в состав наследственного имущества,
по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № <...> по Волгоградской области
на решение Камышинского городского суда Волгоградской области от 16 декабря 2014 года, которым исковые требования А.С.П. удовлетворены,
Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Булатовой Е.Е., судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
А.С.П. обратился в суд с иском к МИФНС России № <...> по Волгоградской области о включении налогового вычета в наследственную массу.
В обоснование заявленных требований указал, что согласно наследственного дела № <...> он является единственным наследником после смерти его дочери К.С.С., которая после покупки квартиры имела право на возврат излишне уплаченной суммы налога. По результатам камеральных налоговых проверок за 2011-2012 год ей был предоставлен имущественный налоговый вычет в общей сумме <.......> копейки, в 2013 году – <.......> копеек и подтвержден налог на доходы физических лиц к возврату в размере <.......> рублей. Во время проведения камеральной проверки налоговой декларации 3-НДФЛ за 2013 год его дочь умерла, в связи с чем указанная сумма не была перечислена на ее расчетный счет.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, с учетом уточненных исковых требований, просил включить в наследственную массу К.С.С., умершей ДД.ММ.ГГГГ сумму налогового имущественного вычета в размере <.......> рублей; признать за ним право собственности на наследственное имущество после смерти К.С.С. в виде денежной суммы в размере <.......> рублей; обязать МИ ФНС России № <...> по <адрес> выплатить ему денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного К.С.С. в связи с приобретением квартиры и не полученные в связи со смертью, в размере <.......> рублей.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе МИФНС России № <...> по Волгоградской области оспаривает законность и обоснованность постановленного судом решения, просит его отменить, принять новое решение, которым в удовлетворении исковых требований А.С.П. отказать, указывая на неверное применение судом норм материального права.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции участники процесса не явились. Материалы дела содержат сведения о надлежащем извещении участников процесса, извещение о дате и времени рассмотрения дела направлены сторонам почтовым отправлением. Кроме того, информация о слушании по настоящему делу размещена на официальном сайте Волгоградского областного суда. Заявлений и ходатайств об отложении судебного разбирательства от неявившихся участников не поступило. Судебная коллегия не находит оснований для отложения судебного разбирательства и полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, в пределах доводов апелляционной жалобы, исходя из доводов, изложенных в апелляционной жалобе, обсудив указанные доводы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с п. п. 3 п. 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем <.......> рублей.
Как следует из п.7-8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно статье 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Как установлено судом апелляционной инстанции и следует из материалов дела, А.С.П. является отцом К.С.С.
ДД.ММ.ГГГГ К.С.С. умерла.
Также судебной коллегией установлено, что при жизни К.С.С. был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с произведенными расходами на приобретение квартиры. По результатам камеральных проверок за 2011-2012 г.г. имущественный налоговый вычет был ей предоставлен в общей сумме <.......> копейки.
ДД.ММ.ГГГГ К.С.С. была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2013 год с заявлением права на получение имущественного налогового вычета.
По результатам камеральной проверки за 2013 год К.С.С. предоставлен имущественный налоговый вычет в размере <.......> копеек и подтвержден налог на доходы физических лиц к возврату в размере
<.......> рублей, что подтверждается справкой заместителя начальника МИ ФНС № <...> по Волгоградской области № <...> от ДД.ММ.ГГГГ года.
Постановлением и.о.нотариуса <.......> от ДД.ММ.ГГГГ А.С.П. отказано в выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на сумму налогового вычета в размере <.......> рублей с мотивировкой, что совершение данного нотариального действия противоречит закону.
Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела, пояснениями сторон в суде.
Разрешая заявленные А.С.П. требования, суд верно исходил из того, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если он при жизни воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за ним такое право.
Так, согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, в состав наследства входит имущество, в том числе права, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Так, в случае подачи налогоплательщиком заявления, налоговой декларации и получения подтверждения налоговыми органами права на имущественный вычет наследники, вправе получить соответствующие суммы, поскольку денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса РФ может переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства.
Учитывая изложенное, принимая во внимание, что имущественное обязательство налогового органа по возврату уплаченного налога возникло при жизни наследодателя, при этом наследодателем были соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета за 2013 год, а именно поданы соответствующие документы, однако, по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд пришел к верному выводу к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и принял правильное по делу решение о возложении на МИ ФНС России № <...> по Волгоградской области обязанности выплатить А.С.П. денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного К.С.С. в связи с приобретением квартиры в размере <.......> рублей.
Доводы апелляционной жалобы аналогичны позиции МИФНС России № <...> по Волгоградской области в суде первой инстанции, основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства, выводов суда не опровергают, следовательно, удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, и руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
решение Камышинского городского суда Волгоградской области от 16 декабря 2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № <...> по <адрес>, - без удовлетворения.
Председательствующий судья:
Судьи:
Копия верна:
Судья Волгоградского Е.Е. Булатова
областного суда
