Дело № 2а-3010/2023 Дело № 33а-2288/2023
Судья: Лиханов В.И.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Якутск 07 августа 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего Оконешниковой М.М., судей Смирниковой В.Г., Протодьяконова В.С.,
при секретаре Кузьминовой А.К.,
с участием представителя административного истца Корякиной Н.Ю., представителя административного ответчика Кобякова А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика на решение Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 13 апреля 2023 года по делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Саха (Якутия) к Некнюровой С.И. о взыскании задолженности по налогам и сборам, которым административное исковое заявление удовлетворено.
Заслушав доклад судьи Оконешниковой М.М., выслушав участников процесса, изучив материалы дела, судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Саха (Якутия) (далее – УФНС по РС (Я)) обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, которым просит взыскать с Негнюровой С.И. недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1 633 498 рублей 12 копеек, пени в размере 87 192 рубля 49 копеек, штраф в размере 41 102 рубля 63 копейки. В обоснование иска указано, что в отношении административного истца в период с 29 апреля по 29 июля 2021 года была проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ, по результатам которой на основании имеющихся сведений установлено получение в 2020 году дохода от продажи объектов недвижимости в размере СУММА1., при этом сумма налога в размере СУММА2 руб. налогоплательщиком не была оплачена. В ходе дополнительных мероприятий произведен новый расчет налоговой базы и суммы налога, которая составила 1 644 107 руб., также решением № ... от 17 февраля 2022 года на налогоплательщика наложен штраф за совершение налогового правонарушения в сумме 41 102,63 рубля и начислены пени, размер которых по состоянию на 17 февраля 2022 года составил 87 192,49 руб.
Решением суда административное исковое заявление удовлетворено: с Некнюровой С.И. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 1 633 498 рублей 12 копеек, пени в размере 87 192 рубля 49 копеек, штраф в размере 41 102 рубля 63 копейки.
В апелляционной жалобе административный ответчик просит об отмене решения суда по основаниям нарушения норм материального и процессуального права, неправильного установления фактических обстоятельств дела.
В обоснование жалобы указано о том, что сумма судом не принято во внимание обстоятельство того, что письмом Федеральной налоговой службы России от 26 января 2023 № ЕД-26-8/2@ налоговым органам поручено исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ. Судом также не исследованы договоры купли-продажи объектов недвижимости от 15 февраля 2018 и от 23 марта 2020, по которым административный ответчик приобрела и продала объекты недвижимости по их действительной стоимости, не учтена кадастровая стоимость объектов недвижимости – квартиры (кадастровый номер № ...:4630) и земельного участка (кадастровый номер № ...:4722) – по данным ГБУ РС (Я) «Центр государственной кадастровой оценки» и не устранены разногласия по виду собственности объекта – квартиры с кадастровым номером № ...:4630. В дополнении к апелляционной жалобе указывает на ненадлежащее извещение административного ответчика Негнюровой С.И. о времени и месте судебного заседания.
В судебном заседании представитель административного ответчика поддержал апелляционную жалобу в полном объеме.
Представитель административного истца с апелляционной жалобой не согласился, полагает решение суда законным и обоснованным.
В судебное заседание административный ответчик, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, не явился. Ходатайство об отложении рассмотрения дела не заявлено, причины не явки суду не сообщены.
Информация о дате, времени и месте рассмотрения дела размещена в установленном п. 2 ч. 1 ст. 14, ст. 15 Федерального закона от 22.12.2008 №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» порядке на сайте Верховного суда Республики Саха (Якутия).
При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие не явившегося участника процесса.
Исследовав материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Такие нарушения судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела не были допущены.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогообложению подлежат доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.
Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.
Налогоплательщики указанного налога обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ (пункт 3 статьи 228).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (пункт 1 статьи 229).
По рассматриваемому делу Негнюровой С.И. 29 апреля 2021 года представлена первичная налоговая декларация за 2020 год, в котором указан доход от продажи объектов недвижимого имущества на общую сумму СУММА руб., и заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере СУММА руб. Сумма налога по указанной декларации составляет 0 руб.
В подтверждение сведений, указанных в декларации, были представлены договоры купли-продажи от 15 февраля 2018 года и от 23 марта 2020 года следующих объектов, находившихся в собственности менее 3-х лет:
- квартиры с кадастровым номером № ...:4630, расположенной по адресу: .........., с кадастровой стоимостью СУММА3 рублей;
- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № ...:4722, расположенного по адресу: .........., с кадастровой стоимостью СУММА4 рублей;
- жилого дома с кадастровым номером № ...:4742, расположенного по адресу: .........., с кадастровой стоимостью СУММА5 рублей;
- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № ...:4741, расположенного по адресу: .........., с кадастровой стоимостью СУММА6 рублей;
- земельного участка с кадастровым номером № ...:59, расположенного по адресу: .........., с кадастровой стоимостью СУММА7 рублей.
Право собственности Негнюровой С.И. на указанные объекты зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости 26 февраля 2018 года на основании договора купли-продажи от 15 февраля 2018 года № ..., заключенного с ООО «Алеарт».
Согласно договору купли-продажи от 23 марта 2020 года вышеуказанные объекты собственником Негнюровой С.И. проданы за СУММА руб.
Пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ предусмотрено, что для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 кодекса.
Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
При этом с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 250 000 руб., образованного от полученных налогоплательщиком в налоговом периоде доходов от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.
В соответствии с положениями пункта 1.2 статьи 88 НК РФ налоговым органом в период с 29 апреля по 29 июля 2021 года в отношении Негнюровой С.И. проведена камеральная налоговая проверка по НДФЛ за 2020 год, в рамках которой установлено занижение налоговой базы на СУММА8 рублей. Так, на основании имеющихся сведений налогооблагаемый доход от продажи объектов определен исходя из их кадастровой стоимости по состоянию на 01 января 2020 года и составил СУММА1 рублей (29 120 213,16 х 0,7). Налог от продажи недвижимого имущества составил сумму СУММА2 рублей.
По результатам налоговой проверки составлен акт № ... от 12 августа 2021 года, в котором поставлен вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 497 488 руб.
Данный акт направлен налогоплательщику через личный кабинет 23 сентября 2021 года, получен им 24 сентября 2021 года.
По ходатайству налогоплательщика налоговым органом 18 ноября 2021 года принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 16 декабря 2021 года.
Решением от 17 декабря 2021 года рассмотрение материалов налоговой проверки было отложено на 17 января 2022 года.
17 января 2022 года налоговым органом рассмотрение материалов налоговой проверки вновь было отложено, однако налогоплательщиком уточненная налоговая декларация за 2020 года не была представлена, по состоянию на 17 февраля 2022 года по объектам недвижимости изменения в сведения ЕГРН в части кадастровой стоимости не были внесены. Однако, с учетом изменений кадастровой стоимости объектов недвижимости – квартиры с кадастровым номером № ...:4630 и земельного участка с кадастровым номером № ...:59, внесенных распоряжениями Правительства РС (Я) от 01 февраля 2022 года и 16 февраля 2022 года, был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога, который составил сумму 1 644 107 руб. Также решением от 17 февраля 2022 года Негнюрова С.И. привлечена к налоговой ответственности: на неё наложен штраф в размере 41 102 руб. 63 коп. и начислены пени в сумме 87 192 руб. 49 коп.
Данное решение было направлено налогоплательщику через личный кабинет, получено им 04 марта 2022 года.
Акт налоговой проверки и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Негнюровой С.И. в установленные сроки и порядке не были обжалованы, вступили в законную силу.
Требование об уплате задолженности по налогу на сумму 1 772 402,12 рублей в срок до 07 июня 2022 года № ... направлено налогоплательщику 12 апреля 2022 года заказным письмом. Указанная задолженность погашена частично, в связи с чем 20 июня 2022 года в судебный участок № 62 г.Якутска направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с Негнюровой С.И. недоимки по налогу, пени и штрафа.
15 июля 2022 года мировым судьей судебного участка № 62 г.Якутска был вынесен судебный приказ, который определением от 31 октября 2022 года отменен в связи с поступлением возражений ответчика.
Налоговый орган 27 февраля 2023 года обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Негнюровой С.И. недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 633 498 рублей 12 копеек, пени в размере 87 192 рубля 49 копеек, штрафа в размере 41 102 рубля 63 копейки, всего - 1 761 793 рублей.
Удовлетворяя требование административного искового заявления, суд первой инстанции исходил из обоснованности начисления административному ответчику суммы НДФЛ за 2020 г. с дохода, полученного от реализации объектов недвижимого имущества, с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации и кадастровой стоимости объектов.
Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции соглашается, поскольку они мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам дела, основаны на правильном применении и толковании норм материального права и исследованных судом доказательствах и фактически установленных обстоятельств.
В силу требований части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Вопреки доводам апелляционной жалобы юридически значимые обстоятельства по делу определены судом первой инстанции верно и с достаточной полнотой. Представленные в материалы дела доказательства в их совокупности оценены в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ.
Доводы жалобы выводы суда по существу административного дела не опровергают.
Так, подлежит отклонению довод жалобы о том, что задолженность по уплате налога от продажи недвижимого имущества не подлежит взысканию налоговым органом, поскольку является отрицательным сальдо в Едином налоговом счете (далее – ЕНС), которое в силу указания ФНС России в письме от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ не подлежит взысканию до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ.
В связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в силу ст. 45 НК РФ налоговым органам поручено исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо на ЕНС, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований согласно ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона № 263-ФЗ.
В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в определенный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов прекращается в случаях, названных в п. 3 ст. 44 НК РФ.
В письме ФНС России от 28 февраля 2023 N ЕД-26-8/4@ поручено налоговым органам продолжить индивидуальные сверки, проводимые в соответствии с Письмом ФНС России от 26 января 2023 N ЕД-26-8/2@, до окончания в марте - апреле 2023 года декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо на ЕНС для налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов) за периоды до 1 января 2023 года. Дано указание проводить взыскание сумм задолженности исключительно в отношении верифицированных сумм отрицательного сальдо на ЕНС.
В рассматриваемом случае задолженность Негнюровой С.И. является подтвержденной результатами камеральной проверки, то есть верифицированной, в связи с чем указание отрицательного сальдо в ЕНС подлежит уплате налогоплательщиком.
Вопреки доводам жалобы копии договоров купли-продажи от 15 февраля 2018 № ... и от 23 марта 2020 года № ... были исследованы налоговым органом, что следует из решения № ... от 17 февраля 2022 года.
Не может быть принят во внимание судебной коллегии довод жалобы о допустимости продажи объектов недвижимости по их действительной стоимости, отсутствия установленного запрета по такой продаже.
Так, в силу пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ при формировании налоговой базы при расчете налога от продажи имущества физического лица подлежит учету кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, в случае реализации такого имущества ниже этой стоимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения, в частности, статьи 217.1 Налогового кодекса РФ (особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества), применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Государственная регистрация права Негнюровой С.И. на объекты недвижимости имела место 26 февраля 2018, при этом эти объекты реализованы по стоимости в СУММА рублей, что ниже их установленный кадастровой стоимости.
Вопреки доводу жалобы вид собственности определен из сведений ЕГРН по коду вида собственности, в связи с чем разногласий в установлении вида собственности не имеется.
Подлежит отклонению также довод жалобы о ненадлежащем извещении Негнюровой С.И. о месте и времени судебного заседания, назначенного на 13 апреля 2023 года в 10 часов 00 минут: из материалов дела следует, что ответчик был извещен судом путем направления названного извещения по адресу регистрации: ........... Согласно уведомлению отдела почтовой службы от 11 апреля 2023 г. (повестка № ...) адресат по извещению не явился (л.д. 61).
Иные доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права. Оснований для переоценки представленных доказательств у судебной коллегии не имеется.
Принимая во внимание, что выводы суда первой инстанции сделаны с правильным применением норм материального права, на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, не установлено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного решения.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 13 апреля 2023 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
