ВЕРХОВНЫЙ СУД
РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
дело №...а-3820/2019
27 февраля 2019 года адрес
Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан в составе
председательствующего ФИО6,
судей Фархиуллиной О.Р.,
ФИО5
при секретаре ФИО2
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционным жалобам ФИО1, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по адрес на решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от дата, которым постановлено:
административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по адрес к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеней, удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по адрес задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год в размере 10 764,89 руб.
Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по адрес задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2016 год в размере 19 189 руб., пени за период с 07.11.2015г. по дата – 5,36 руб.
Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по адрес задолженность по транспортному налогу за 2015 г. в размере 1 353 руб., пени за период с дата по дата – 201,69 руб.
Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по адрес пени по земельному налогу с физических лиц пени за период с дата по дата – 8 390,36 руб., пени за период с дата по дата – 25,34 руб.
В требованиях Межрайонной ИФНС №... по РБ к административному ответчику ФИО1 о взыскании пеней за период с дата по дата 696,37 руб., отказать.
Заслушав доклад судьи ФИО5, судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Межрайонная ИФНС России №... по адрес обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу.
В обоснование требований указано, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов, в связи с тем, что имеет на праве личной собственности следующие объекты:
- автогараж, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №...;
- машинно-тракторная мастерская, адрес: 452630, РБ, адрес б, кадастровый №...;
- здание магазина, адрес: 452755, адрес, мкрн. Молодежный, 17А, кадастровый №...;
- машинно-тракторная мастерская, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №...;
- здание склада запасных частей, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №...;
- здание гаража, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №...;
- гараж, адрес: РБ, адрес, кадастровый №...;
- квартиры, адрес: РБ, адрес, 4, кадастровый №...;
- склад утепленный, адрес: адрес, пер. Заводской, 2д, кадастровый №...;
- иные строения, помещения и сооружения, адрес: 450000, адрес, пер. Заводской, 2д, кадастровый №...;
- земельный участок, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №...;
- земельный участок, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №...;
- земельный участок, адрес: 452750, РБ, адрес, кадастровый №...;
- земельный участок, адрес: РБ, адрес, мкрн. Молодежный, 17А, кадастровый №...;
- автомобиля ПЕЖО 408, ГРЗ С258АХ102, VIN: №..., год выпуска 2014;
- автомобиля ЛИФАН Х50, ГРЗ У495СА102, VIN: <***>, год выпуска 2017.
Межрайонная ИФНС России №... по адрес направляла ответчику уведомления об уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Налоговый орган также направлял ответчику требования об уплате задолженности по налогам, пени, штрафам, однако данные требования ответчиком оставлены без исполнения.
С учетом уточнения исковых требований, Межрайонная ИФНС России №... по адрес просила суд взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 51 743,12 руб., в том числе:
- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год в размере 21 882 руб., пеня в размере 696,37 руб.;
- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2016 год в размере 19 189 руб., пеня в размере 5,36 руб.;
- транспортный налог с физических лиц за 2015 г. в размере 1 353 руб., пеня в размере 201,69 руб.;
- пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 8 390,36 руб.;
- пеня по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 25,34 руб.
Судом постановлено приведенное решение.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить в части взыскания налога на имущество физических лиц по ставкам к объектам, расположенным в границах сельсских поселений, в размере 10 764,89 руб., транспортного налога в размере 1 353 руб. и пени по нему в размере 201,69 руб., пени по налогу на земельные участки в границах сельских поселений в размере 8 390,36 руб., указывает на то, что суд не применил кадастровую стоимость, определенную в размере его рыночной стоимости, объекта с кадастровым номером 02:53:100101:258, а также на пропуск срока обращения в суд и невозможность взыскания пени в отсутствие взыскания недоимки по налогу.
Межрайонная ИФНС России №... по адрес в апелляционной жалобе просит решение суда отменить в части уменьшения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. и в части отказа во взыскании пени на имущество физических лиц, полагая о том, что кадастровая стоимость объектов налогообложения, определенная в размере их рыночной стоимости, применяется за период, в котором последовало обращение собственника в суд с административным иском об установлении такой стоимости, а также указывает на отсутствие оснований для отказа во взыскании пени.
Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца на основании ч. 2 ст. 289 КАС Российской Федерации.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, выслушав ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы и возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно п.1 ст.23 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п.1 ст.45 НК Российской Федерации должна быть исполнена самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст. 70 НК Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Положениями ст. 75 НК Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, за административным ответчиком зарегистрированы следующие объекты налогообложения:
- автогараж, адрес: РБ, адрес, кадастровый №..., доля в праве 1/2, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- машинно-тракторная мастерская, адрес: РБ, адрес б, кадастровый №..., доля в праве 1/2, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- здание магазина, адрес: адрес, мкр. Молодежный, 17А, кадастровый №..., дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- машинно-тракторная мастерская, адрес: РБ, адрес, кадастровый №..., доля в праве 1/2, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- здание склада запасных частей, адрес: РБ, адрес, кадастровый №..., доля в праве 1/2, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- здание гаража, адрес: РБ, адрес, кадастровый №..., доля в праве 1/2, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- гараж, адрес: РБ, адрес, №... «Г», кадастровый №..., доля в праве 1/6, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- жилое помещение, адрес: РБ, адрес, 4, кадастровый №..., дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- склад утепленный, адрес: адрес, пер. Заводской, 2д, кадастровый №..., дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- иные строения, помещения и сооружения, адрес: адрес, пер. Заводской, 2д, кадастровый №..., дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- земельный участок, адрес: РБ, адрес, кадастровый №..., доля в праве 1/2, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- земельный участок, адрес: РБ, адрес, кадастровый №..., доля в праве 1/2, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;
- земельный участок, адрес: РБ, адрес, кадастровый №..., доля в праве 1/6, дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата;- земельный участок, адрес: РБ, адрес, мкрн. Молодежный, 17А, кадастровый №..., дата государственной регистрации права дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН №... от дата.
Кроме того, административный ответчик является собственником транспортного средства ПЕЖО 408, ГРЗ С258АХ102, VIN: №..., год выпуска 2014, а также транспортного средства ЛИФАН Х50, ГРЗ У495СА102, VIN: <***>, год выпуска 2017, что подтверждается карточками учета транспортного средства от дата, представленными РЭО ГИБДД Отдела МВД России по адрес.
Межрайонной ИФНС России №... по РБ административному ответчику начислен:
1) налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год в размере 25 547 руб.;
- автогараж, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №... в размере 6 052 руб.;
- машинно-тракторная мастерская, адрес: 452630, РБ, адрес б, кадастровый №... в размере 6 006 руб.;
- машинно-тракторная мастерская, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №... в размере 6 209 руб.;
- здание склада запасных частей, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №... в размере 4 170 руб.;
- здание гаража, адрес: 452630, РБ, адрес, кадастровый №... в размере 3 110 руб.;
- налог на имущество физических лиц на объект налогообложения: здание магазина, адрес: 452755, адрес, мкрн. Молодежный, 17А, кадастровый №..., за 2016 год в размере 19 189 руб.;
- транспортный налог на объект налогообложения ПЕЖО 408, ГРЗ С258АХ102, VIN: №..., за 2015 г. в размере 1 353 руб.
Межрайонной ИФНС России №... по адрес направлены налоговые уведомления ФИО1 об уплате налога, пени, штрафа, в которых содержится информация о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчет налога.
В соответствии со ст. 69 НК Российской Федерации налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование от дата№..., от дата№..., от дата№... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. Данные требования ответчиком оставлены без исполнения.
Факт направления вышеуказанного требования в адрес ответчика подтверждается копиями реестра отправки почтовой корреспонденции, которые в силу п. 6 ст. 69 НК Российской Федерации считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
дата мировым судьей судебного участка №... по адрес и адрес РБ вынесено определение об отмене судебного приказа от дата о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу.
Межрайонная ИФНС России №... по адресдата обратилась с настоящим иском в суд, в связи с чем, срок на взыскание недоимок по налогам административным истцом не пропущен.
Разрешая требования, суд частично удовлетворил заявленные требования налогового органа, при этом исходил из того, что указанное в административном иске имущество не входит в перечень льгот, установленных п.4 ст.407 УК Российской Федерации, соответственно, не предусматривает возможности освобождения от уплаты налога в отношении такой категории объектов, в отношении которого административному ответчику исчислен налог.
Судебная коллегия признает правомерными выводы суда о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по адрес задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2016 год в размере 19 189 руб., задолженности по транспортному налогу за 2015 г. в размере 1 353 руб. и пени.
Вместе с тем, судебная коллегия признает заслуживающими внимание доводы апелляционной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №... по адрес в части уменьшения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. и в части отказа во взыскании пени на имущество физических лиц.
Согласно п.4 ст.85 НК Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию недвижимого имущества, обязаны сообщить сведения о расположенном на подведомственной территории недвижимом имуществе в течение 10 дней со дня регистрации. Сведения предоставляются на электроном носителе. Далее на основании поступивших сведений налоговый орган на основании ст. 52 НК Российской Федерации исчисляет налоговую базу и направляет в адрес налогоплательщика налоговые уведомления с указанием, периода взыскания, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и суммы налога к уплате.
В соответствии со ст.408 НК Российской Федерации налоговым органом исчислен и предъявлен налог на имущество физических лиц за 2016 года за объекты:
машинно-тракторная мастерская, адрес: РБ, с Шаран, адрес, кадастровый №...;
машинно-тракторная мастерская, адрес: РБ, с Шаран, адрес. 62 б, кадастровый №...;
- здание склада запасных частей, адрес: РБ, с Шаран, адрес. 626, кадастровый №....
Согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес по состоянию на дата по указанным объектам налогообложения установлена следующая кадастровая стоимость:
- машинно-тракторная мастерская, кадастровый №... – в размере 3254328,10 руб.;
- машинно-тракторная мастерская, кадастровый №... – в размере 3210297,64 руб.;
- здание склада запасных частей, кадастровый №... в размере 1667996,32руб.
Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес внесены изменения в кадастровую стоимость перечисленных объектов только по состоянию на дата.
В соответствии со ст. 403 НК Российской Федерации изменение кадастровой стоимости за 2016 год невозможно, так как заявление в суд на изменение кадастровой стоимости подано собственником указанных объектов в 2017 году. На основании решения Верховного суда Республики Башкортостан об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости равной их рыночной стоимости, изменена их кадастровая стоимость на 2017 год.
Согласно ст.408 НК Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Следовательно, при установлении комиссией или судом кадастровой стоимости в размере рыночной налогоплательщик вправе пересчитать налог только за период начиная с периода подачи заявления об оспаривании кадастровой стоимости.
При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно исчислен налог за 2016 год с объекта налогообложения с кадастровым номером 02:53:100101:249 по кадастровой стоимости 3254328,10 руб., с кадастровым номером 02:53:100101:269 по кадастровой стоимости 3210297,64 руб. с кадастровым номером 02:53:100101:258 по кадастровой стоимости 1667996,32 руб., что составляет 21 882 рубля.
В части доводов административного истца об отсутствии оснований для отказа во взыскании пени, судебная коллегия исходит из следующего.
Выводы суда об отказе во взыскании пени в размере 696,37 руб. со ссылкой на зарегистрированные ограничения (обременения) прав собственника объектов недвижимого имущества, судебная коллегия отклоняет как ошибочные.
По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 75 НК Российской Федерации пеня начисляется в случае любой просрочки уплаты налога. Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что на имущество налогоплательщика был налоговым органом наложен арест, либо судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам, наложения ареста на денежные средства или имущество налогоплательщика.
Так, из сведений ЕГРН следует, что на объекты налогообложения с кадастровыми номерами 02:53:100101:249, 02:53:100101:269 и 02:53:100101:258 зарегистрировано запрещение сделок с имуществом, совершение регистрационных действий по исключению из реестра на основании постановления судебного пристава-исполнителя. Указанное ограничение, по мнению субеной коллегии, не препятствует уплате налога, поскольку не исключает возможность использования его по назначению и извлечения прибыли. Кроме того, ограничение наложено лицом, не указанным в ст. 75 НК Российской Федерации, и не влечет освобождение от уплаты пени.
Поскольку требования налогового органа об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, административным ответчиком не уплачены своевременно, судебная коллегия полагает правомерным взыскать с ФИО1 пени в размере 696,37 руб.
Доводы жалобы административного ответчика о том, что при расчете налоговой ставки судом не применена рыночная стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 02:53:100101:258 согласно решению Верховного суда Республики Башкортостан от дата подлежат отклонению, поскольку в силу ст. 408 НК Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Как видно из материалов дела, требования об уплате налога на объект недвижимости с кадастровым номером 02:53:100101:258 заявлено за 2015 г., в то время как кадастровая стоимость данного объекта недвижимости изменена на 2017 г.
Вопреки доводам ФИО1 расчет задолженности по налогу произведен налоговым органом с учетом установленного административному истцу первой группы инвалидности с сентября 2015 г.
Ссылка административного ответчика о необоснованном начислении пени по налогам направлена на ошибочное толкование норм права и переоценку доказательств по делу, поскольку просрочка уплаты налога ФИО1 установлена, что в соответствии с п. 1 ст. 75 НК Российской Федерации является основанием для уплаты пени по налогам.
С учетом изложенного, судебная коллегия полагает решение суда подлежащим отмене в части в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений, за 2016 год в размере 10764,89 рублей и в части отказа во взыскании пени в размере 696,37 рублей; с принятием в отмененной части нового решения об удовлетворении указанных требований в полном объеме и взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений, за 2016 год в размере 21 882 рубля, пени в размере 696,37 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 307-310 КАС Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от дата отменить в части взыскания с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по адрес задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений, за 2016 год в размере 10 764,89 рублей и в части отказа во взыскании пени в размере 696,37 рублей; взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по адрес задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений, за 2016 год в размере 21 882 рубля, пени в размере 696,37 рублей.
То же решение суда в остальной части оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Председательствующий ФИО6
Судьи О.Р. Фархиуллина
ФИО5
Справочно: судья ФИО4
