Судья: Дудова Е.И. Дело № 33а-9783/2019
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
13 августа 2019 года г. Самара
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего – Вачковой И.Г.,
судей – Сивохина Д.А., Захарова С.В.,
при секретаре – Сукмановой Ю.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Беляниновой К.А. на решение Железнодорожного районного суда г. Самары от 04 июня 2019 года,
заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Вачковой И.Г., объяснения Бельяниновой К.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары - Герешко Ю.П. (по доверенности) и представителя УФНС России по Самарской области - Мегрелишвили Т.Р. (по доверенности) на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия,
УСТАНОВИЛА:
Бельянинова К.А. обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия), указав, что в период с 06.02.2015 по 02.04.2019 она являлась индивидуальным предпринимателем, состояла на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары (ИНН №). Также она является действующим арбитражным управляющим, членом САМРО «Ассоциация антикризисных управляющих». 06.11.2018 в адрес Бельяниновой К.А. от ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары поступило требование от 25.10.2018 № 308974 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 27 990 руб., пени в сумме 1 982, 19 руб., начисленных ей как индивидуальному предпринимателю. 02.12.2018 в адрес Бельяниновой К.А. поступило решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары № 72506 от 28.11.2018 о взыскании вышеуказанной недоимки. Не согласившись с требованием от 25.10.2018 № 308974 и решением от 02.12.2018 Бельянинова К.А. обратилась в УФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по Самарской области №20-15/04583@ от 11.02.2019 жалоба Бельяниновой К.А. оставлена без удовлетворения. По мнению административного истца, указанные требование от 25.10.2018 № 308974 и решение от 02.12.2018 являются незаконными, поскольку обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год ею как арбитражным управляющим исполнена 19.12.2017, что подтверждается платёжными документами. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам и арбитражные управляющие, относятся к одной категории страхователей – плательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, и обязанность по исчислению и уплате страховых взносов отдельно по каждому основанию отсутствует. Регистрация Бельяниновой К.А. в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего не влечет обязанности уплачивать взносы в виде фиксированного платежа дважды.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, Бельянинова К.А. просила суд отменить и признать незаконными требование № 308974 от 25.10.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и решение № 72506 от 28.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенные ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары.
Решением Железнодорожного районного суда г. Самары от 04 июня 2019 года административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.
С данным решением не согласилась Бельянинова К.А., в апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене решения как незаконного, постановленного при неправильном применении норм материального права.
В заседании судебной коллегии Бельянинова К.А. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда отменить, административный иск удовлетворить.
Представители ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары Герешко Ю.П. (по доверенности) и УФНС России по Самарской области Мегрелишвили Т.Р. (по доверенности) в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения лиц участвовавших в судебном заседании, проверив законность и обоснованность судебного решения, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Из материалов дела следует, что Бельянинова К.А. в период с 06.02.2015 по 02.04.2019 являлась индивидуальным предпринимателем (ИНН №), состояла на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары и, соответственно являлась, плательщиком страховых взносов.
Также установлено, что Бельянинова К.А. с 13.05.2014 по настоящее время является арбитражным управляющим, членом САМРО «Ассоциация антикризисных управляющих», что подтверждается уведомлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, протоколом заседания правления от 18.04.2014, сведениями САМРО «Ассоциация антикризисных управляющих».
За расчетный период – 2017 год страхователь Бельянинова К.А. исчислила и уплатила страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 23 400 руб. и на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС в размере 4 590 руб.
Указывая, что Бельянинова К.А. уплатила страховые взносы в фиксированном размере только по одному основанию - как арбитражный управляющий, а по иному основанию - как индивидуальный предприниматель - страховые взносы за 2017 год уплачены не были, налоговый орган направил в адрес страхователя требование от 25.10.2018 № 308974 об уплате в срок до 15.11.2018 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в размере 23 400 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 4 590 руб., и пени в сумме 1 982, 19 руб.
28.11.2018 ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары вынесено решение №72506 о взыскании с Бельяниновой К.А., указанных в требовании от 25.10.2018 № 308974 неуплаченных страховых взносов в общем размере 27 990 руб. и пени в размере 1982,19 руб. Не согласившись с требованием и решением о взыскании страховых взносов за 2017 год, Бельянинова К.А. обратилась с жалобой в УФНС России по Самарской области, которая решением от 20-15/04583@ от 11.02.2019 оставлена без удовлетворения.
Ссылаясь на то, что требование от 25.10.2018 № 308974 и решение от 28.11.2019 №72506 ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары противоречат действующему законодательству и нарушают ее права и законные интересы, Бельянинова К.А. обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Разрешая спор и признавая требование №308974 от 25.10.2018 и решение №72506 от 28.11.2018, вынесенные ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары законными и обоснованными, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку Бельянинова К.А. состоит на учете в налоговом органе по двум основаниям, то в силу норм НК РФ по каждому из оснований должны быть исчислены и уплачены страховые взносы в фиксированном размере. Учитывая, что административным истцом не была произведена оплата страховых взносов за 2017 год за деятельность индивидуального предпринимателя, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.
Судебная коллегия находит указанные выводы суда ошибочными, основанными на неправильном применении норм материального права, что в силу пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ является основанием для отмены решения суда.
Согласно статье 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Как следует из п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Такое правовое регулирование позволяет лицам, самостоятельно обеспечивающим себя работой, формировать свои социальные права в рамках системы обязательного социального страхования независимо от получения дохода, который для указанных категорий граждан не является постоянным и гарантированным, направлено на реализацию прав на социальное обеспечение.
Предусмотренная ч. 2 ст. 419 НК РФ обязанность плательщика страховых взносов оплачивать взносы по двум основаниям возникает в том случае, если индивидуальный предприниматель (адвокат, нотариус, иное лицо, занимающееся частной практикой), уплачивающий страховые взносы за себя как застрахованного лица, одновременно отнесен к категории "страхователь", то есть осуществляет прием на работу по трудовому договору, а также заключает договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым, в силу законодательства Российской Федерации, начисляются страховые взносы.
Между тем, административный ответчик к таким страхователям не относится.
Наличие одновременно нескольких статусов у одного лица (индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и арбитражный управляющий) не свидетельствует о том, что он относится к нескольким категориям плательщиков и не влечет его обязанности оплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей дважды.
Довод налогового органа о том, что Бельянинова К.А., имея статус индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего в данном случае относится к нескольким категориям страхователей, основан на неверном толковании норм материального права.
Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Изложенное полностью соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, который, определении от 12.05.2005 N 210-О указал, что, признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода ввел правило об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, то есть в твердой сумме, и определил его минимальный размер, обязательный для уплаты. Такое взимание с индивидуальных предпринимателей страховых взносов позволяет не ставит приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.
Как указано выше, административным истцом как арбитражным управляющим и плательщиком страховых взносов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год исполнена в полном объеме.
При таких обстоятельствах, учитывая приведенные нормы права, судебная коллегия приходит к выводу о том, что оспариваемые требование ИФНС по Железнодорожному району г. Самары №308974 по состоянию на 15.10.2018 и решение №72506 от 28.11.2018 об уплате Бельяниновой К.А., как индивидуальным предпринимателем страховых взносов за 2017 год, противоречит действующему законодательству, а потому являются незаконными, ввиду чего решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении требований административного истца.
На основании изложенного, руководствуясь ст.309 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Железнодорожного районного суда г.Самары от 04 июня 2019 года отменить, принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление Бельяниновой К.А. удовлетворить.
Признать незаконными требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары №308974 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 25 октября 2018 года и решение №72506 от 28 ноября 2018 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в силу со дня его принятия, может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий –
Судьи –
