Дело № 2а-637/2023; 33а-9848/2023
59RS0035-01-2023-000323-83
Судья Игнатова М.С.
5 сентября 2023 г. г. Пермь
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:
председательствующего Никитиной Т.А.,
судей Титовца А.А., Чулатаевой С.Г.,
при секретаре Елоховой А.С.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к Харизовой Оксане Викторовне о взыскании пеней, начисленных на недоимку по налогам и страховым взносам,
по апелляционной жалобе Харизовой Оксаны Викторовны на решение Соликамского городского суда Пермского края от 17.04.2023.
Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Титовца А.А., пояснения представителя административного истца Никитиной А.И., судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском о взыскании с Харизовой О.В. задолженности в размере 17 498,58 руб., в том числе:
- пени в размере 6396,87 руб., начисленные на недоимку по НДС за 2018 год,
- пени в размере 289,98 руб. начисленные на недоимку по НДС за 2019 год,
- пени в размере 4419,22 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2018 год,
- пени в размере 259,35 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2019 год,
- пени в размере 1408,45 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2018 год,
- пени в размере 572,46 руб., начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год,
- пени в размере 704,63 руб., начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 год,
- пени в размере 652,90 руб., начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 год,
- пени в размере 769,56 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019 год,
- пени в размере 882,28 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 1% от 300 000 руб.,
- пени в размере 1142,88 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018 год.
Судом заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Харизова О.В. просит решение отменить, дело направить на новое рассмотрение. Считает решение незаконным, необоснованным, поскольку не учтено, что задолженность в размере 17498,58 руб. оплачена 02.03.2023.
От Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю поступили письменные возражения на апелляционную жалобу.
В судебном заседании Н, пояснила, что фактически в данном деле заявлено одно требование № ** о взыскании задолженности 17498,58 руб. В требовании № 26143 от 01.09.2021 указана сумма 1 651,84 руб., которая состоит из суммы 882,28 ру. и 769,56 руб., сумма страховых взносов на ОПС 14350,84 руб. указана справочно.
Харизова О.В. о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещена своевременно и в надлежащей форме, причины неявки неизвестны.
Суд апелляционной инстанции рассмотрел административное дело в соответствии с части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьями 207 и 209 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в России, а также от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются: организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Ставка земельного налога определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка (статья 391 НК РФ).
Административному ответчику на праве собственности принадлежат земельный участок, расположенный по адресу: ****, кадастровый номер **, дата возникновения собственности 01.06.2015, находится в собственности. Данный земельный участок является объектом налогообложения.
Налоговый орган направил ответчику уведомления № ** от 26.06.2018 об оплате земельного налога за 2017 год в размере 13 140 руб., со сроком уплаты налога не позднее 03.12.2018, № ** от 27.06.2019 об оплате земельного налога за 2018 год в размере 13 140 руб., со сроком уплаты налога не позднее 02.12.2019, уведомление № ** от 01.09.2020 об оплате земельного налога за 2019 год в размере 13 140 руб., со сроком уплаты не позднее 01.12.2020 (л.д. 19-26).
Обязанность по уплате земельного налога за налоговый период 2017-2019 гг. исполнена несвоевременно (налог за 2017 год уплачен в период с 26.05.2021 по 08.04.2022, за 2018 год – с 08.04.2022 по 25.05.2022, за 2019 год 14.06.2022), то есть с пропуском установленного законодательством срока.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с ч. 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Из материалов дела следует, что с 29.12.2011 по 26.06.2019 Харизова О.В. являлась индивидуальным предпринимателем, соответственно является плательщиком страховых взносов (л.д. 17-18).
Согласно положениям подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за 2018 год: ОПС в размере 26 545 руб., ОМС – 5 840 руб., за 2019 год: ОПС в размере 29 354 руб., ОМС – 6884 руб.
Из материалов дела следует, что территориальным налоговым органом произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере за 2018 год: ОПС в размере 26 545 руб., ОМС – 5 840 руб., за 2019 год с учетом прекращения деятельности с 26.06.2019: ОПС в размере 14 350,84 руб., ОМС – 3365,50 руб.
Страховые взносы на ОПС в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2018 год исчислены в размере 17 468,44 руб.
Харизова О.В. в установленный законом срок страховые взносы не уплатила.
Кроме того, Харисова О.В. не уплатила НДС. Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года (дата представления 25.07.2018, НДС в сроки до 25.07.2018, 27.08.2018 и 25.09.2018 подлежал уплате в размере 13 768,00 руб., 13 768,00 руб. и 13 769,00 руб. соответственно, фактически налог уплачен не в установленные законом сроки (л.д. 27-30).
16.10.2018 Харизовой О.В. представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года, НДС в сроки до 25.10.2018, 26.11.2018 и 25.12.2018 подлежал уплате в размере 3109 руб., 3109 руб. и 3110 руб. соответственно, фактически налог уплачен 25.11.2020 (л.д. 31-35).
21.01.2019 Харизовой О.В. представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года, НДС в сроки до 25.01.2019, 25.02.2019, 25.03.2019 подлежал уплате в размере 1452 руб., 1452 руб., 1453 руб. соответственно, фактически налог уплачен не в установленные законом сроки (л.д. 36-39).
15.04.2019 Харизовой О.В. представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 НДС в сроки до 25.04.2019, 27.05.2019, 25.06.2019 подлежал уплате в размере 2238 руб., фактически налог уплачен 25.11.2020 (л.д. 40-43).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
В силу п. 2 ч. 1 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Харизовой О.В. 25.07.2018 в территориальный налоговый орган представлен Расчет 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года с суммами удержанного налога в размере 11 700 руб., 2 626 руб., 5 788 руб., 5 905 руб., в срок, установленный законодательством, суммы удержанного налога не перечислены в бюджет РФ.
Также налогоплательщиком представлены Расчеты 6-НДФЛ за 3, 4 квартал 2018 года и 2 квартал 2019 года, однако суммы удержанного налога не перечислены в бюджет РФ (л.д. 50-59).
Как установлено судом и следует из материалов дела, 30.04.2019 Харизовой О.В. представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2018 г. с исчисленной суммой налога 26 689 руб. При этом обязанность по уплате НДФЛ за 2018 год в сроки, установленные законодательством, не исполнена (л.д. 44-49).
В связи с неисполнением обязанности по уплате пени административному ответчику направлено требование № 8551 (л.д. 60-63). В рамках дела не взыскивается, поскольку применена ст. 47 НК РФ, вынесено постановление № ** от 09.04.2019.
После выставления требования № ** (л.д. 96-97) со сроком исполнения до 30.09.2021 сумма налогов и пени, подлежащих взысканию, превысила 10 000 руб., соответственно. С заявлением о выдаче судебного приказа и настоящими иском налоговый орган обратился в установленные законодательством сроки.
Из п. 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ следует, что налоговые органы, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В силу п. 3 указанной правовой нормы пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Удовлетворяя административные требования, суд первой инстанции исходил из доказанности у административного ответчика задолженности по уплате пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, налогу на добавленную стоимость на товары (услуги), страховым взносам, при этом порядок и срок обращения с иском о взыскании задолженности Инспекцией соблюден. Указанные платежи от 02.03.2023 в автоматическом режиме распределились в ЕНС (пропорционально), начиная с погашения недоимки – с наиболее раннего момента ее выявления.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции.
Харисовой О.В. начислены страховые взносы на ОПС в размере суммы дохода, превышающего 300000 рублей за 2018 год в размере 17468,50 рублей, пени на страховые взносы на ОПС в размере 26,20 рублей (требование № 86048 от 08.07.2019).
Судебной коллегией установлено, что в заявление о взыскании судебного приказа **/2021 вошли требования №№ 8551, 24004, 24159, 24770, 26976, 27674, 26143.
Между тем в отношении требований №№ 8551, 24004, 24159, 24770, 26976, 27674 применена статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесены постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика, возбуждены исполнительные производства, соответственно данные требования ошибочно включены в заявление о вынесении приказа.
Таким образом, в рамках настоящего дела рассматривается требование № 26143 от 01.09.2021 о взыскании задолженности в размере 17 498,58 руб., в том числе:
- пени в размере 6686,85 руб. за недоимку по НДС;
- пени в размере 4 678,57 руб. за недоимку по НДФЛ;
- пени в размере 1 408,45 руб. за недоимку по НДФЛ;
- пени в размере 1929,99 рублей за недоимку за земельный налог;
- пени в размере 1651,84 рублей за недоимку по страховым взносам за ОПС, (состоящие из двух взносов 769,56 рублей и 882,28 рублей);
- пени в размере 1142,89 рублей за недоимку по страховым взносам за ОПС (л.д. 96-108).
Пени на недоимку по НДФЛ в сумме 329,60 руб. уплачены 17.11.2021, в связи с чем по требованию № 26143 взыскивается сумма 17 498,58 руб.
Довод Харисовой О.В о том, что указанная задолженность оплачена, отклоняется.
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ;
Пунктам 2 статьи 11.3 НК РФ (в ред. федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ) единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. (в ред. Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ).
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).
Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).
Поступившие 03.03.2023 в ЕНС платежи в размере 6 396,87 руб., 289,98 руб., 4 419,22 руб., 259,35 руб., 1 408,45 руб., 572,46 руб., 704,63 руб., 652,90 руб., 769,56 руб., 882,28 руб., 1 142,88 руб., согласно новой редакции ст. 45 НК РФ в автоматическом режиме распределились в ЕНП (пропорционально) начиная с погашения недоимки - с наиболее раннего момента ее выявления:
- в счет уплаты земельного налога за 2020 год в сумме 9 601,43 руб. (налог взыскивается по судебному приказу № **/2022 от 05.03.2022, ИП № **), за 2021 год в сумме 3 587,19 руб. (выставлено требование № 26918 от 19.12.2022, со сроком исполнения 10.01.2023 - срок для подачи заявления истекает 10.06.2023),
- в счет уплаты по транспортному налогу за 2021 год в сумме 4 309,96 руб. (выставлено требование № 26918 от 19.12.2022, со сроком исполнения 10.01.2023 - срок для подачи заявления истекает 10.06.2023).
Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (п. 1), либо в случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2 статьи 70 НК РФ).
В соответствии с панком 3 статьи 4 НК РФ предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания в 2023 году может быть увеличен, но не более чем на шесть месяцев начиная с 30.03.2023.
Согласно представленным сведениям (л.д. 176-177) сальдо по ЕНС на 20.07.2023 составляет 37 908,35 руб. (более 3 000 руб.)), следовательно, налоговым органом сроки на применение мер принудительного взыскания земельного и транспортного налога за 2021 год не пропущены.
При таких данных, оспариваемый судебный акт полностью отвечает требованиям законности и обоснованности, у апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к отмене и (или) изменению судебного акта, в связи с чем, апелляционная жалоба подлежит оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Соликамского городского суда Пермского края от 17.04.2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Харизовой Оксаны Викторовны – без удовлетворения.
Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в порядке главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий подпись.
Судьи краевого суда: подписи.
