Судья: Полюцкая О.А.
Докладчик: Пискунова Ю.А. Дело № 33-5853/2017
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
30 мая 2017 года Судебная коллегия по гражданским делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего: Пискуновой Ю.А.
судей: Дударёк Н.Г., Котова Д.И.
при секретаре: Винюковой В.В.
заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Пискуновой Ю.А. гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Кемеровской области на решение Рудничного районного суда г. Прокопьевска Кемеровской области от 16 марта 2017 года
по иску Манохиной Т.П. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Кемеровской области о включении наследственную массу признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета.
У С Т А Н О В И Л А:
Манохина Т.П. обратилась в суд с иском к МИ ФНС России № 11 по Кемеровской области с иском о включении наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета.
Требования мотивированы тем, что ДД.ММ.ГГГГ г. она состояла в зарегистрированном браке с Манохиным А.П.
ДД.ММ.ГГГГ года на основании договора купли-продажи Манохин А.П. приобрёл в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>
В августе 2015 года Манохин Т.П. обратился в МИФНС №11 с заявлением о получении имущественного налоговой вычета, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как ДД.ММ.ГГГГ года умер.
Сумма налогового вычета составила <данные изъяты> рублей.
Истец является единственным наследником, принявшим наследство после смерти Манохина Т.П.
Считает, что денежная сумма является имуществом наследодателя, входит в наследственную массу, и она имеет право на получение этой суммы как наследник.
ДД.ММ.ГГГГ г. она обратилась в МИФНС № 11 с заявлением о предоставлении ей, как наследнику Манохина А.П., причитающейся суммы имущественного налогового вычета, однако в удовлетворении указанного заявления было отказано.
Считает данный отказ необоснованным и просит включить в наследственную массу наследодателя Манохина А.П., умершего <адрес> года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета предоставленного ему в связи с приобретением квартиры в размере <данные изъяты> рублей, признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере <данные изъяты> рублей.
Обязать ответчика выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета.
Решением Рудничного районного суда г. Прокопьевска Кемеровской области от 16 марта 2017 года постановлено:
Включить в наследственную массу наследодателя Манохина А.П., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу <адрес>, в размере <данные изъяты> рублей и не полученной в связи со смертью.
Признать за Манохиной Т.П. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере <данные изъяты> рублей.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №11 по Кемеровской области выплатить Манохиной Т.П. денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Манохину А.П. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере <данные изъяты> рублей, и не полученного в связи с его смертью.
В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №11 по Кемеровской области с решением суда не согласна, просит его отменить и принять новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказать.
В жалобе указывает, что в соответствии с налоговым законодательством право на имущественный налоговый вычет связано с личностью конкретного гражданина - участника налоговых правоотношений.
Право на имущественный налоговый вычет было заявлено Манохиным А.П. на основании представленных налоговых деклараций по НДФЛ за 2012-2014 годы, однако в связи с его смертью камеральные налоговые проверки данных налоговых деклараций были прекращены, поскольку обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью налогоплательщика.
Кроме того, истец имеет право самостоятельно обратиться в налоговый орган за вычетом на законных основаниях.
Возврат излишне уплаченного налога осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ на основании поданного налогоплательщиком письменного заявления. Названная статья не предусматривает возврат сумм налога наследникам налогоплательщика в случае его смерти.
Апеллянт указывает в жалобе, что отношения по возврату имущественного вычета, являются налоговыми и не могут быть урегулированы нормами ГК РФ.
Передача одному из супругов права на имущественный вычет, в том числе в случае смерти другого, не предусмотрена положениями ст. 220 НК РФ.
На апелляционную жалобу Манохиной Т.П. поданы возражения.
В суд апелляционной инстанции явилась представитель МИ ФНС России № 11 Соколова, не явились истец Манохина Т.П., о времени и месте рассмотрения извещены надлежащим образом, об уважительных причинах неявки не сообщали, в связи с чем, на основании ст.ст. 167, 327 ГПК РФ, судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив материалы дела, выслушав представителя ответчика Соколову, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения в пределах доводов жалобы в соответствии с ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ, судебная коллегия не находит оснований к отмене судебного решения.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Манохин А.П. на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года приобрёл в собственность квартиру, расположенную по адресу: г. <адрес> стоимостью <данные изъяты> рублей (л.д. 32). Право собственности на квартиру зарегистрировано за Манохиным А.П. в установленном законом порядке, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (л.д. 31).
ДД.ММ.ГГГГ г. Манохин А.П. обратился в МИ ФНС России № 11 по Кемеровской области с заявлениями о предоставления налогового имущественного вычета за 2012, 2013 и 2014 года. Были представлены налоговые декларации за данный период по установленной форме (3-НДФЛ), которые были приняты ответчиком. В указанных декларациях Манохин А.П. заявил имущественный налоговый вычет за 2012-2014 годы в общей сумме <данные изъяты> рублей (л.д.34-42).
ДД.ММ.ГГГГ года Манохин А.П. умер, что подтверждается свидетельством о смерти (л.д.13), не успев получить имущественный налоговый вычет.
После смерти Манохина А.П. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ года его наследником является супруга Манохина Т.П. (л.д. 11).
ДД.ММ.ГГГГ года Манохина Т.П. обратилась в МИ ФНС № 11 по Кемеровской области с заявлением о предоставлении ей как наследнице Манохина А.П. налогового имущественного вычета, однако ей было отказано.
Удовлетворяя заявленные требования Манохиной Т.П., суд первой инстанции исходил из того, что право требования причитавшегося к возврату с учетом применения имущественного налогового вычета за 2012 – 2014 года излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы.
С указанным выводом суда первой инстанции судебная коллегия соглашается в связи со следующим.
Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.
Так, в соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подпункт 3 пункта 1); указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (подпункт 7 пункта 3); имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 8).
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.
Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).
В силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Пункт 7 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.
В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.
Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.
В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.
В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В то же время, как следует содержания приведенных норм права сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.
Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного п. 1 ст. 224 НК РФ на доходы физических лиц (13%).
Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.
Таким образом, право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.
Из материалов дела следует, что Манохин А.П. ДД.ММ.ГГГГ года обратился в МИ ФНС России № 11 по Кемеровской области с заявлением о возврате по имущественному налоговому вычету по налогу на доходы за 2012 – 2014 года (л.д.34-36), что ответчиком не отрицается.
Следовательно, при жизни Манохин А.П. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, однако по независящим от него причинам, в связи со смертью налоговый вычет не был получен, судебная коллегия приходит к выводу, что в данном случае судом первой инстанции был сделан правильный вывод о включении неполученного налогового вычета в состав наследственной массы после смерти Манохина А.П.
Доводы апелляционной жалобы о том, что право на имущественный налоговый вычет связано с личностью конкретного гражданина - участника налоговых правоотношений на правильность выводов суда не влияет, поскольку судом первой инстанции обосновано установлено, что поскольку ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика налоговое законодательство не содержит и налогоплательщик воспользовался своим правом на получение налогового вычета, указанный вычет может быть включен в наследственную массу.
Также не может повлиять на правильность выводов суда первой инстанции довод апеллянта о возможности обращения за налоговым вычетом самой Манохиной Т.П., поскольку указанное обстоятельство предметом судебного разбирательства не является.
Доводы апеллянта о том, что к налоговым правоотношениям гражданское законодательство не применяется, судебной коллегией отклоняется, поскольку в силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Установив, что Манохин А.П. воспользовался своим правом и подал заявление в налоговую на получение налогового вычета, суд первой инстанции обосновано счел право на получение налогового вычета имущественным правом, подлежащим наследованию. В данном случае Манохина Т.П. является наследницей после смерти Манохина А.П., в связи с чем, правоотношения сторон регулируются не только нормами Налогового кодекса РФ, но и нормами Гражданского кодекса РФ.
Иные доводы апелляционной жалобы ответчика аналогичны возражениям на иск, являются правовой позицией ответчика, были предметом тщательного рассмотрения судом первой инстанции, по существу выражают несогласие с выводами суда первой инстанции и основаны на субъективном толковании ответчиком норм материального права.
С учетом изложенного, оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 328 - 329 ГПК РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Рудничного районного суда г. Прокопьевска Кемеровской области от 16 марта 2017 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий Ю.А. Пискунова
Судьи Н.Г. Дударёк
Д.И. Котов
