Дело № 33а-443/2019 (33а-9966/2019) город Хабаровск
( в суде первой инстанции № 2а-904/2019)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего Коноплевой И.А.,
судей Поздняковой О.Ю., Романовой И.А.,
рассмотрела в порядке упрощенного (письменного) производства 17 января 2020 года административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю к Пашкевич Ю.Ю, о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени,
по апелляционной жалобе Пашкевич Ю.Ю. на решение Ванинского районного суда Хабаровского края от 30.10.2019,
заслушав доклад судьи Романовой И.А.,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция) обратилась в суд с иском о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени.
В обоснование требований Инспекция указала, что Пашкевич Ю.Ю. является собственником объектов недвижимого имущества, плательщиком налога на имущество физических лиц. Пашкевич Ю.Ю. исчислен налог на имущество физических лиц: за 2015 год - в размере 1 510 рублей, за 2017 год – в размере 1 185 рублей. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление, однако Пашкевич Ю.Ю. указанную в налоговом уведомлении сумму налога не уплатила, в связи с чем, начислены пени в размере 73, 54 руб., налогоплательщику было направлено требование от 29.01.2019 № 1767 со сроком уплаты до 05.03.2019. Судебный приказ от 29.05.2019, которым взыскана сумма недоимки по налогу и пени, отменен определением мирового судьи судебного участка № 50 Ванинского района 04.09.2018 в связи с поступившими возражениями Пашкевич Ю.Ю. относительно его исполнения. Инспекция, с учетом уплаты налога за 2017 год административным ответчиком, просила взыскать с Пашкевич Ю.Ю. задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 2 907 рублей, пени в размере 73, 54 руб., всего 2980, 54 руб.
Решением Ванинского районного суда Хабаровского края от 30.10.2019 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю удовлетворены.
С Пашкевич Ю.Ю. в пользу Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 2907 рублей, пени в размере 73 рубля 54 копейки, а также государственная пошлина в размере 400 рублей в федеральный бюджет.
В апелляционной жалобе Пашкевич Ю.Ю. просит отменить решение, указывая о незаконности исчисления налоговым органом налога дважды за 2015 год: сроком уплаты до 01.12.2016 и сроком уплаты до 03.12.2018, а суждения административного истца о произведенном перерасчете 18.05.2018, послужившим основанием для выставления требований уплаты налога за 2015 год, ничем не подтверждены. Ссылается на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд, исходя из того, что сумма налога на имущество физических лиц превысила 3 000 рублей уже 02.12.2017, т.к. налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 3 369 рублей в установленный срок ею не уплачен. Ссылается на отсутствие оснований для расчета пени, исходя из пропуска налоговым органом срока обращения в суд за взысканием недоимки по налогу за 2015 год.
В письменных возражениях Инспекция просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Согласно ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.
В соответствии с ч.7 ст.150 КАС РФ дело рассмотрено по правилам, установленным главой 33 настоящего Кодекса, в порядке упрощенного (письменного) производства.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив решение суда в соответствии с ч.1 ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из ст.57 Конституции Российской Федерации, и в соответствии с ч. 1 ст.3, п.1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45 НК РФ).
Налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 399 НК РФ).
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (подп. 1 п. 1 ст. 401 НК РФ).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п. 1,2 ст. 402 НК РФ).
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (ст. 404 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ст.409 НК РФ).
В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Пашкевич Ю.Ю. в 2015-2017 годах являлась собственником недвижимого имущества – квартир, расположенных по адресу: <адрес>.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ).
За 2015, 2017 год налоговым органом исчислен налог на указанное имущество.
В соответствии с налоговым уведомлением № 19080442 от 21.08.2018, Пашкевич Ю.Ю. исчислен налог на указанное выше имущество в размере 5 122 рубля.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в сроки, установленные в уведомлении, налоговым органом, в соответствии со ст. 75 НК РФ, начислены пени за 2015 год в сумме 73, 54 руб.
Поскольку обязанность по уплате налога Пашкевич Ю.Ю. в установленные сроки не исполнена, в ее адрес направлено требование № 1767 по состоянию на 29.01.2019 с установленным сроком уплаты до 5 марта 2019 года.
21.05.2019 выдан судебный приказ о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 5 122 рубля, пени в размере 73, 54 руб., отмененный определением от 29 мая 2019 мирового судьи судебного района «Ванинский район Хабаровского края» на судебном участке № 50 в связи с поступившими возражениями Пашкевич Ю.Ю.
Разрешая требования, суд первой инстанции исходил из того, что Пашкевич Ю.Ю. являлась в спорный период плательщиком налога на имущество физических лиц, обязанность по уплате налога не исполнила в заявленном налоговым органом размере.
Проверив правильность расчета задолженности и, учитывая уплату 17.09.2019 административным ответчиком налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 2 215 рублей, суд посчитал, что налоговым органом соблюдены сроки обращения с требованиями о взыскании задолженности за 2015 год в размере 2 907 рублей, исходя из обращения налогового органа в суд с соблюдением шестимесячного срока, установленного п.3 ст.48 НК РФ, исчисляемого с момента вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Исходя из указанных обстоятельств, суд взыскал с Пашкевич Ю.Ю. задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2 907 рублей, пени в размере 73 рубля 54 копейки.
Судебная коллегия с выводами о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, пени за 2015 год, согласиться не может по следующим основаниям.
В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Отношения по уплате налогов, взысканию недоимки по налогам регулируются специальными правовыми нормами, закрепленными в Налоговом кодексе РФ, которыми установлены сроки обращения в суд с указанными требованиями, подлежащие применению к спорным правоотношениям сторон.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
Судом первой инстанции не принят во внимание специальный срок для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по уплате налога, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ, в то время как истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 НК РФ, является препятствием для взыскания налога при отсутствии уважительных причин пропуска этого срока.
Вместе с тем, суд не принял во внимание указанные положения налогового законодательства, подлежащие применению при рассмотрении требований налогового органа по взысканию недоимки по налогу и пени, как и не дал оценки соответствующим доводам административного ответчика, представившего доказательства пропуска налоговым органом специального срока обращения в суд.
Так, в материалы дела административным ответчиком представлено налоговое уведомление № 141201002 от 27.08.2016, согласно которому Пашкевич Ю.Ю. исчислен налог на имущество - квартир, расположенных по адресу: <адрес>, за 2015 год, в размере 2 907 рублей, со сроком уплаты не позднее 01.12.2016.
Согласно налоговому уведомлению (л.д.35) № 35168970 от 06.08.2017, со сроком уплаты 01.12.2017, Пашкевич Ю.Ю. исчислен налог на имущество - квартир, расположенных по адресу: <адрес>, за 2016 год, в размере 3 369 рублей.
Как следует из п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней.
Заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 указанной статьи.
В соответствии с абз.1 п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Материалами дела подтверждено, что налог на имущество физических лиц за 2016 год со сроком уплаты 01.12.2017, не уплачен, задолженность по уплате налога за 2016 год в размере 3 369 рублей погашена только 12.03.2019 (л.д.39).
В силу п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.
Согласно положениям п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. В этой связи, требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, направляется налогоплательщику налоговым органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
Требование Пашкевич Ю.Ю. по налогу на имущество физических лиц за 2016 год должно быть направлено налоговым органом не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 1 марта 2018 года.
В то же время, требование об уплате налога по состоянию на 29 января 2019 года, в том числе за 2015 год, направлено административному ответчику спустя более года – 21.08.2019 (л.д.24).
Вместе с тем, недоимка по налогу на имущество физических лиц превысила 3 000 рублей уже 2 марта 2018 года, что свидетельствует о праве налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей, т.е. не позднее 1 сентября 2018 года.
Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу в мае 2019 года (судебный приказ выдан 21.05.2019), т.е. по прошествии более 8 месяцев со дня истечения установленного специального срока обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по налогу и пени.
Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ), как следует из информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.
В этой связи, оснований для удовлетворения требований о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени за 2015 год, при отсутствии заявления налогового органа о восстановлении срока на обращение в суд и отсутствии уважительных причин для этого, у суда первой инстанции не имелось, не смотря на соблюдение налоговым органом сроков обращения в суд после отмены судебного приказа.
Доводы налогового органа о произведенном перерасчете налогов, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о соблюдении сроков обращения в суд, исходя из изменения срока уплаты налога за 2015 год согласно новому налоговому уведомлению № 19080442 от 21.08.2018, судебная коллегия отклонят, поскольку указанные доводы не свидетельствуют о соблюдении налоговым органом установленных сроков.
Как верно указано налоговым органом в возражениях на жалобу, перерасчет налога за три предшествующих периода допускается в определенных случаях, к которым, согласно разъяснениям, данным Федеральной налоговой службой в письме от 01.12.2016 № БС-4-21/22888 @, относятся иные ошибки (некорректная настройка справочников НСИ, ошибки в идентификации сведений и т.п.).
Не оспаривая исчисление суммы налога на имущество физических лиц в размере 2907 руб. за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 и направление в адрес налогоплательщика налогового уведомления № 141201002 от 27.08.2016, налоговый орган ссылается на снятие (перерасчет) ранее начисленных сумм налога по сроку уплаты 01.12.2016 в размере 2907 руб. и последующее начисление этой же суммы по новому сроку уплаты 03.12.2018, согласно налоговому уведомлению № 19080442 от 21.08.2018.
Вместе с тем, повторное направление налогового уведомления налогоплательщику с новым сроком уплаты той же суммы налога, который ранее исчислен налоговым органом, не может быть расценено как перерасчет налога, поскольку оснований для перерасчета не имелось, таких оснований налоговый орган не указывает, ссылаясь, по существу, на необходимость переноса срока уплаты ранее исчисленного налога, исходя из непринятия налоговым органом мер по его принудительному взысканию в установленные сроки.
В этой связи, доводы возражений налогового органа о том, что двойное начисление налога не произведено, ссылки на невыполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога при получении налоговых уведомлений № 141201002 от 27.08.2016, № 19080442 от 21.08.2018, приняты быть не могут, поскольку повторное направление нового налогового уведомления с ранее исчисленной суммой налога за 2015 год с иным сроком уплаты, установленным прежним налоговым уведомлением не свидетельствует о наличии оснований для перерасчета налога за три предшествующих периода в соответствии с абз.3 п.2 ст.52 НК РФ, не изменяет специальные сроки обращения в суд для взыскания недоимки по налогу и пени, установленные по данной категории споров.
Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.
При таких обстоятельствах, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ванинского районного суда Хабаровского края от 30 октября 2019 года отменить, принять по делу новое решение.
В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю к Пашкевич Ю.Ю, о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени, отказать.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий И.А.Коноплева
Судьи О.Ю.Позднякова
И.А.Романова
