АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 
http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения оглашена  августа 2023 года .

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Столеровой А.А., 

рассмотрев в судебном заседании заявление  Общества с ограниченной ответственностью "Техмонтаж" (ИНН  <***>, ОГРН  <***>)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН  <***>, ОГРН  <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 20.07.2022 № 15-13/01/19 в части доначисленного налога на прибыль за 2018, 2019,2020 г.г. и соответствующих сумм пени и штрафа.

при участии:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 04.07.2022, диплом,

от ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 17.01.2022 № 05-13/00737, ФИО3, представителя по доверенности от 03.11.2022,ФИО4, представителя по доверенности от 29.05.2023г.

установил:  Общество с ограниченной ответственностью "Техмонтаж" (далее – Общество, налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области о признании недействительным решения от 20.07.2022 № 15-13/01/19 в части доначисленного налога на прибыль за 2018, 2019,2020 г.г. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Налогоплательщик оспаривает решение налогового органа о привлечении к ответственности в связи с тем что при выполнении строительных работ по государственным контрактам Общество понесло реальные расходы, уменьшающие сумму полученных доходов,  в связи с привлечением к выполнению работ подрядных организаций – ООО «Лидер К», ООО «Элфис», ООО «Эллада М», ООО «Риск», ООО «Гарантия успеха»  и приобретением у них необходимых строительных материалов. Сделки с указанными контрагентами были реальными, а факт выполнения работ и сдача результатов работ их заказчику Инспекцией не оспаривается. Кроме того, Инспекцией не принято мер к установлению реальных налоговых обязательств организации с применением расчетного метода.

Инспекция требования заявителя не признала и пояснила,  что налогоплательщиком не представлено достоверных доказательств по несению спорных расходов: отделочные работы на строящемся здании детского сада выполняли физические лица, строительные материалы (песок, арматура) для строительства здания школы приобретены у реальных поставщиков в количестве, достаточном для выполнения работ. Размер затрат на производство работ и приобретение материалов  расчетным путем не может быть установлен с учетом отсутствия у Общества каких-либо достоверных сведений об объёмах работ, выполненных с привлечением неустановленных физических лиц. Финансовый результат  по объекту «строительство детского сада» - разница между стоимостью работ, сданных заказчику,  и стоимостью  списанных на объект  стоимости  работ и  материалов  составил   _-10 826 323.89руб., а до принятия расходов по спорным контрагентам + 2 742 557.67руб. Аналогичные значении по объекту «строительство школы»  в целом за 2019-2020г.: - 12 929 156руб. и + 729 588.92руб.

 Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве и дополнениях(пояснениях), представленных сторонами в ходе судебного разбирательства.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований не установил.

Материалами дела подтверждается проведение в отношении Общества  выездной налоговой проверки, по результатам которой составлен акт от 02.02.2022 № 15-13/01/1, дополнение к акту от 19.05.2022 № 15-13/01/1-3, вынесено решение от 20.07.2022 № 15-13/01/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).

Решением  ООО «Техмонтаж» предложено уплатить заниженную сумму налога на прибыль -  5 445 525 рублей, налога на добавленную стоимость (НДС) - сумме 5 174 515 рублей за 2018-2020гг., пени по данным налогам в общей сумме 3 331 610,83 рублей. Общество привлечено к ответственности за неполную уплату налогов на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 272 276 рублей,

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, ООО «Техмонтаж» обратилось с жалобой в УФНС России по Ярославской области. Решением УФНС России по Ярославской области от 07.10.2022 №246 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В судебном порядке решение в части, относящейся к доначислению НДС, не оспаривается.

В ходе выездной налоговой проверки установлено нарушение ООО «Техмонтаж» положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, пунктов 2, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса, пункта 1 статьи 252 Кодекса, выразившееся в необоснованном применении ООО «Техмонтаж» налоговых вычетов по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Лидер-К», ООО «Элфис», ООО «Эллада-М», ООО «Риск», ООО «Гарантия Успеха» и уменьшении суммы полученных доходов на  затраты по хозяйственным операциям с указанными контрагентами.

На основании полученных  в ходе проведения проверки документов и сведений, Инспекция признала что  ООО «Лидер-К», ООО «Элфис», ООО «Эллада-М» поставку товарно-материальных ценностей не осуществляли;  ООО «Риск», ООО «Гарантия Успеха» продукцию по заказу ООО «Техмонтаж» не изготавливали.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях названной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога установлены статьей 54.1 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, в целях применения пункта 1 статьи 54.1 Кодекса под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий:

1)основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с пунктом 3 статьи 54.1 Кодекса в целях пунктов 1 и 2 указанной статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

 Как установлено в ходе проверки, ООО «Техмонтаж» (Подрядчик) был заключен государственный контракт от 27.09.2017 № 595-ЕСЗ с Государственным казенным учреждением Ярославской области «Единая служба заказчика» (Заказчик) на выполнение работ по организации завершения строительства детского сада на 240 мест в г. Данилове. Обязанности по общей организации строительно - монтажных работ были возложены на генерального директора ООО «Техмонтаж» ФИО5, обязанности по контролю за качеством строительно - монтажных работ возложены на инженера ПТО ФИО6

Для выполнения общестроительных работ (внутренняя отделка на вышеуказанном объекте ГКУ ЯО «Единая служба заказчика») Общество привлекло такие организации как: ООО «Лидер-К», ООО «Элфис» и ООО «Эллада М», заключив с ними соответствующие договоры подряда: на  выполнение  отделочных работ (укладка плитки на пол и облицовка стен)

В актах приемки выполненных работ отсутствуют сведения  об  единице измерения и объёме выполненных  работ, не указана стоимость за единицу выполненных работ и период выполнения работ.

ООО «Лидер-К» было создано незадолго до заключения спорной сделки - 27.03.2018, 19.08.2019 ООО «Лидер-К» деятельность прекратило (организация исключена из ЕГРЮЛ ввиду недостоверности сведений об адресе места нахождения). Отсутствие ООО «Лидер-К» по адресу регистрации: <...>, подтверждается актом осмотра от 07.06.2018, проведенного должностным лицом налогового органа.

В собственности ООО «Лидер-К» объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности работников, справки по форме 2 -НДФЛ за 2018, 2019 годы, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ), налоговые декларации по налогу на прибыль ООО «Лидер-К» не представлены.

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО7 Майна Анатольевна, заявленная в качестве руководителя ООО «Лидер-К» (протоколы допросов от 10.08.2018 и от 13.08.2018), показала, она является номинальным руководителем и учредителем, финансово-хозяйственной деятельностью данной организации она не занималась.   По результатам проведенного налоговым органом анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Лидер-К» за 2018 год установлено, что операции по расчетным счетам носят транзитный характер: денежные средства, поступившие на расчетные счета, снимаются с использованием банковской карты, а также  списываются на расчетные счета ООО «Продовольственный магазин № 103» с назначением платежа: «оплата по договору №303/ОПТ от 11.04.2018 за товар». Далее денежные средства с расчетных счетов ООО «Продовольственный магазин №103» списываются с назначением платежа: «за продукты (мясные, рыбные изделия)», «за пиво», «за услуги», «за доставку груза» и так далее большому количеству организаций и индивидуальных предпринимателей.

Стоимость работ по взаимоотношениям между ООО «Техмонтаж» и ООО «Лидер-К» составила 8 663 287,00 рублей - «затраты», которые Общество списало в расходы по основному производству, при этом Налогоплательщиком перечислено на расчетный счет ООО «Лидер-К» только 1 916 145,00 рублей (что составляет 22 процента от общей стоимости работ), остальные денежные средства не перечислены, что подтверждается выписками по движению денежных средств ООО «Техмонтаж» и ООО «Лидер-К» по расчетным счетам.

В совокупности приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Лидер-К» создано не с целью ведения финансово - хозяйственной деятельности, а с целью создания формального документооборота и получения налоговой экономии в виде необоснованного предоставления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в интересах третьих лиц.

Согласно договору подряда от 14.05.2018, заключенному ООО «Техмонтаж» (Заказчик) с ООО «Элфис» (Подрядчик), ООО «Элфис» обязуется выполнить отделочные работы (укладка плитки на пол и облицовка стен) при строительстве детского сада на 240 мест.

ООО «Элфис» также  создано незадолго до заключения спорной сделки с ООО «Техмонтаж» (дата создания ООО «Элфес» - 15.02.2018), 09.12.2019 ООО «Элфис» деятельность прекратило (ООО «Элфис» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием записи о недостоверности адреса регистрации данного лица).

Оформление первичных учетных документов (акты) не позволяют установить выполненный объём работ, а также стоимость за единицу выполненных работ и период их выполнения.

В собственности ООО «Элфис» отсутствуют объекты недвижимости и транспортные средства. Среднесписочная численность работников составляет 0 человек, коэффициент налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС - 99,9 процентов.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Элфис» установлено, что операции носят транзитный характер. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Элфис», снимаются с использованием банковской карты на имя ФИО8, которая была  заявлена в ЕГРЮЛ в качестве руководителя и учредителя ООО «Элфис». Денежные средства на расчетные счета ООО «Элфис» поступают подарочные наборы, расходные материалы, бумагу для гофрирования, за картон и тому подобное. С расчетных счетов ООО «Элфис» денежные средства списываются с аналогичным назначением  платежа. Основная сумма денежных средств списывается в адрес ООО «Продовольственный магазин №103» (как и в случае с другим спорным контрагентом - ООО «Лидер-К»). Далее денежные средства со счетов ООО «Продовольственный магазин №103» списываются: «за продукты (мясные, рыбные изделия)», «за пиво», «за бакалейные товары», «за услуги» и так далее.

В результате сравнительного анализа расчетных счетов ООО «Элфис» и книг покупок за 2,3,4 кварталы 2018 года установлено, что с контрагентами, налоговые вычеты по которым заявлены в книгах покупок за 2, 3, 4 кварталы 2018 года, расчеты ООО «Элфис» не производило. В книгах покупок ООО «Элфис» за 2, 3, 4 кварталы 2018 года счета-фактуры ООО «Продовольственный магазин №103» не отражены.

В совокупности приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Элфис» создано не с целью ведения финансово - хозяйственной деятельности, а с целью создания формального документооборота и получения налоговой экономии в виде необоснованного предоставления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в интересах третьих лиц.

Согласно договору подряда от 28.05.2018, заключенному ООО «Техмонтаж» (Заказчик) с ООО «Эллада М» (Подрядчик), ООО «Эллада М» обязуется выполнить отделочные работы (внутренняя отделка потолка и стен) при строительстве детского сада на 240 мест.

ООО «Эллада-М» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.04.2018. 06.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности адреса регистрации.

В собственности ООО «Эллада-М» объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют. Среднесписочная численность работников - 1 человек, расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 2018 - 2020 годы ООО «Эллада-М» не представлены. Коэффициент налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС составляет 99,9 процентов.

В ходе проверки Инспекцией установлено совпадение ip-адреса, с которого ООО «Эллада-М», а также ООО «Лидер-К» представляли бухгалтерскую и налоговую отчетность.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Эллада-М» за 2018 год установлено, что операции носят транзитный характер.

В результате сравнительного анализа расчетных счетов ООО «Эллада - М» и книг покупок за 3 квартал 2018 года установлено, что с контрагентами, налоговые вычеты по которым заявлены в книге покупок за 3 квартал 2018 года, расчеты ООО «Эллада-М» по расчетным счетам не производило. Стоимость работ по взаимоотношениям между ООО «Техмонтаж» и ООО «Эллада - М» составила 6 050 353,00 рубля - «затраты», которые списаны Обществом в расходы по основному производству, при этом перечислено на расчетный счет ООО «Эллада - М» 12 833 498,00 рублей (212% от общей стоимости работ) в отсутствие правовых и фактических к тому оснований.

В совокупности приведенные обстоятельства свидетельствуют также о том, что ООО «Эллада - М» создано не с целью ведения финансово - хозяйственной деятельности, а с целью создания формального документооборота и получения налоговой экономии в виде необоснованного предоставления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в интересах третьих лиц.

Привлечение к выполнению работ реальных юридических лиц опровергается показаниями свидетелей.  Так, допрошенный в качестве  свидетеля ФИО9 - инженер ООО «Техмонтаж» (протокол допроса от 06.07.2021) сообщил, что внутренние отделочные работы по укладке керамической плитки на пол и стены проводила группа из 10 человек азиатской внешности. Данные лица не были официально трудоустроены. Организации ООО «Эллада-М», ООО «Лидер-К», ООО «Элфис» и их руководители ему неизвестны.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО6 - инженер ПТО в ООО «Техмонтаж» (протокол допроса от 12.07.2021) сообщил, что организации ООО «Лидер-К», ООО «Элфис», ООО «Эллада М» и их руководителей не помнит, пояснить какие работы выполняли данные организации, какое количество работников принимало участие в выполнении работ от данных организаций и какие составлялись документы не смог.

Главный бухгалтер ООО «Техмонтаж» ФИО10 (протокол допроса от 30.09.2021) пояснила,  что при начислении заработной платы в организации оформляется табель учета рабочего времени, заработная плата сотрудникам выдается наличными из кассы предприятия. ФИО10 составляет ведомость, сколько нужно денег для выдачи заработной платы и говорит директору, какую нужно выдать сотрудникам заработную плату. ФИО5 вносит в кассу собственные деньги на выплату заработной платы работникам. Затем эти деньги компенсируются директору как подотчетные. Заработная плата в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по договорам гражданско - правового характера не выплачивалась.

 При исполнении ООО «Техмонтаж» (Подрядчик) обязательств перед Управлением строительства Администрации городского округа город Рыбинск (Заказчик) по муниципальному контракту от 12.02.2019 № 1160561 на выполнение комплекса работ по организации строительства объекта капитального строительства «Здание общеобразовательной школы. Ярославская область, городской округ <...>» Инспекцией также установлено принятие к расходам документально неподтвержденных затрат на основании формально оформленных документов ООО «Риск» и  ООО «Гарантия успеха».

ООО «Риск» зарегистрировано 03.10.2013, решением Арбитражного суда Ярославской области от 09.06.2022 по делу № А82-18185/2021 в отношении ООО «Риск» открыто конкурсное производство (процедура банкротства). В собственности ООО «Риск» объекты недвижимости, транспортные средства отсутствуют. Среднесписочная численность работников за 2019 год - 1 человек, за 2020 год сведения ООО «Риск» не представлены.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Риск» установлено, что операции по расчетному счету носят транзитный характер. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Риск», снимаются с использованием банковской карты перечисляются на банковские счета с назначением платежа «CW541, Перечисление денежных средств на счета Резидентов», снимаются наличными через банкоматы.

ООО «Техмонтаж» на расчетные счета ООО «Риск» в рамках вышеуказанных договоров перечислило 15 272 492,15 рублей.

ООО «Риск» денежные средства, полученные от ООО «Техмонтаж», обналичило путем снятия денежных средств по пластиковым картам в банкоматах.

В совокупности приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Риск» не вело реальную финансово - хозяйственной деятельности, а использовалось с целью создания формального документооборота и получения налоговой экономии в виде необоснованного предоставления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в интересах третьих лиц.

В отношении ООО «Гарантия Успеха» Инспекцией было установлено, что данное общество создано 12.04.2019 и прекратило деятельность 10.06.2021 (ООО «Гарантия Успеха» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса места нахождения организации). В собственности объекты недвижимости, транспортные средства отсутствуют. Сведениям о среднесписочной численности работников ООО «Гарантия Успеха» не представлены.

Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена ООО «Гарантия Успеха» за 6 месяцев 2020 года, по НДС - за 1 квартал 2020 года. Коэффициент налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС составляет 99,9 процентов.

Анализ банковских выписок по операциям на счетах ООО «Гарантия Успеха» показал, что движение денежных средств по счетам носит транзитный характер, отсутствуют расходы на ведение ООО «Гарантия Успеха» финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления в пользу физических лиц в рамках договоров гражданско-правового характера. ООО «Техмонтаж» в период с 19.12.2019 по 25.12.2019 перечислило в адрес ООО «Гарантия Успеха» 1 118 000 рублей. Денежные средства, поступившие на счета ООО «Гарантия Успеха», снимаются наличными с использованием банковских карт.

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Гарантия Успеха» ФИО11 (протокол допроса от 26.08.2021) показал, что обязанности руководителя ООО «Гарантия Успеха» им фактически не выполнялись, распоряжения о ведении финансово - хозяйственной деятельности не давал, договоры, счета - фактуры, акты выполненных работ не подписывал, людей на работу не принимал, денежными средствами ООО «Гарантия Успеха» не распоряжался, налоговую и бухгалтерскую отчетность не подписывал и не представлял в налоговый орган.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Гарантия Успеха» создано не с целью ведения финансово - хозяйственной деятельности, а с целью создания формального документооборота и получения налоговой экономии в виде необоснованного предоставления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в интересах третьих лиц.

В части изготовления металлических конструкций ФИО5 сообщил, что изготавливали их три организации: ООО «СК Волга», ООО «Стройпрогресс» и ООО «Риск». В тоже время свидетель отметил, что на объекте капитального строительства: «Здание общеобразовательной школы в г. Рыбинске» изготовление арматурных каркасов производилось силами рабочих - белорусов. ООО «Риск» в 2019-2020 годы не располагало трудовыми ресурсами. Данные работы выполнены лицами, не имеющими договорных отношений с ООО «Риск».

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО12, производитель работ в ООО «Техмонтаж» (протокол допроса от 29.09.2021), показал, что основным поставщиками песка, щебеня, бетона на указанном выше объекте «школа» были: Порт Переборы, Речной порт, ООО «Сигмент» (бетон). Поставщиками арматуры, как пояснил свидетель, было большое количество организаций, в основном поставляли из Череповца. При этом ФИО12 ООО «Риск», ООО «Гарантия Успеха» и руководители данных организаций не знакомы.

По результатам сопоставления количества песка, приобретенного у реальных поставщиков и необходимого для выполнения работ согласно актам выполненных работ,  Инспекцией установлено что списание песка на строительство школы произведено в значительно больших объемах, чем фактически требовалось в соответствии с локальными сметами и актами о приемке выполненных работ, выставленными в адрес Заказчика - Управление строительства Администрации г. Рыбинска

Цена на приобретение  песка у ООО «Риск» и ООО «Гарантия Успеха» заявлена значительно выше, чем цена на песок в документах реального поставщика - ООО «Виера Плюс». При этом даты поставки песка на некоторых счетах - фактурах ООО «Риск» и ООО «Гарантия Успеха» совпадают с датами на счетах - фактурах ООО «Виера Плюс».

Кроме того, в проверяемый период - 2019-2020 годы реальными поставщиками песка для ООО «Техмонтаж» также являлись следующие организации: ООО «Порт Переборы», ООО «Торговый дом «Ярославский речной порт», ООО «Речная нерудная компания», ИП ФИО13, ООО «КомплектСтрой».

Таким образом, обществом для получения необоснованной налоговой экономии в виде предоставления налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль, а также обналичивания денежных средств составлен формальный документооборот с использованием «технических» компаний - ООО «Риск» и ООО «Гарантия Успеха».

В части поставок, изготовления арматурных каркасов на указанном выше объекте строительства инспекцией установлено следующее.

Банковская выписка по операциям на счетах ООО «Риск» не содержит сведений об оплате со стороны ООО «Риск» арматурных каркасов, горячекатаной арматуры, доставки арматурных каркасов, горячекатаной арматуры.

При анализе актов о приемке выполненных работ за 2019-2020 годы, выставленных ООО «Техмонтаж» в адрес Управления строительства Администрации г. Рыбинска по строительному объекту: «Выполнение комплекса работ по организации строительства объекта капитального строительства «Здание общеобразовательной школы   по адресу:

<...>», установлено, что поставка на объект основной части арматурных каркасов произведена до заключения договора с ООО «Риск».

В результате проверки установлено, что поставщиками арматуры, арматурных каркасов и металлопродукции на строительном объекте капитального строительства «Здание общеобразовательной школы по адресу: <...>» являлись следующие организации, ведущие реальную финансово-хозяйственную деятельность: ЗАО «ТФД «Брок-Инвест-Сервис и К», ООО «Стройпрогресс», ООО «Форт», АО «Северсталь Дистрибуция», ООО «ОсноваСтрой».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт передачи ООО «Техмонтаж» в адрес ООО «Риск» давальческого сырья для изготовления арматурных каркасов, а также факт возврата ООО «Риск» в адрес ООО «Техмонтаж» давальческого сырья не установлены. Документы, подтверждающие передачу ООО «Техмонтаж» в адрес ООО «Риск» для изготовления из давальческого сырья арматурных каркасов, и документы, подтверждающие возврат давальческого сырья, ООО «Техмонтаж» не представлены.

ООО «Риск» по требованию налогового органа документы и информацию по взаимоотношениям с ООО «Техмонтаж», в том числе по вопросам доставки товара, порядка выполнения работ, оказания услуг, не представило.

Согласно договору подряда от 13.05.2019 № 04-19 ООО «СК Волга» (Подрядчик) обязуется выполнить в пользу ООО «Техмонтаж» (Заказчик) работы по изготовлению путем резки, гибки и сборки пространственных каркасов из арматуры общий объемом 456 т. при строительстве школы. Стоимость работ составляет 8 208 000,00 рублей, в том числе НДС.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО14, технический директор ООО «СК Волга» (протокол допроса от 06.04.2022), показал, что одновременно с ООО «СК Волга» на строительном объекте «Здание общеобразовательной школы» работы по изготовлению арматурных каркасов выполняло ООО «Стройпрогресс» и бригада из белорусов в количестве 10 человек.

Таким образом, ООО «Риск» на данном объекте отсутствовало и не могло в рамках договорных отношений с ООО «Техмонтаж» поставить арматурные каркасы для монолитных конструкций, а также проводить работы по изготовлению из материалов заказчика арматурных каркасов на спорном объекте.

Из материалов проверки следует, что поступившие денежные средства на расчетные счета ООО «Риск» с назначением платежа: «оплата по счету за песок (в рамках исполнения муниципального контракта от 12.02.2019 № 1160561)»; «оплата по счету за арматурные каркасы (в рамках исполнения МК № 1160561 от 12.02.2019)»; «оплата по счету №307 от 04.09.19 за изготовление арматурных каркасов (в рамках исполнения МК от 12.02.2019 № 1160561)» в общей сумме 15 272 492,15 руб. переводятся на собственные счета «Перевод собственных средств между своими счетами», затем обналичиваются через банкоматы «Расчеты по п/к в банкоматах». Таким образом, ООО «Техмонтаж» использовало ООО «Риск» в схеме обналичивания денежных средств. ООО «Риск» является одним из звеньев созданного документооборота без выполнения реальных хозяйственных операций.

Необходимо отметить, что в книгах покупок ООО «Риск», ООО «Гарантия Успеха» в соответствующие периоды времени отсутствуют реальные организации-поставщики строительных материалов.

Полученными в ходе проверки доказательствами подтверждается что под видом спорных контрагентов ООО «Техмонтаж» фактически привлекало физических лиц без заключения с ними гражданско-правовых, трудовых договоров, оплачивая работу таких лиц наличными денежными средствами.

Доводы налогоплательщика о наличии оснований для  уменьшения размера налоговых обязательств по налогу на прибыль ввиду реальности приёмки работ от общества Заказчиком отклоняются, поскольку информация о реальных исполнителях и объёмах выполненных физическими лицами работ не раскрыта и  документы, позволяющие установить размер расходов на оплату работы физических лиц, привлеченных налогоплательщиком без оформления трудовых, гражданско-правовых договоров, не представлены.

Установленные в ходе проверки обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о создании между ООО «Техмонтаж» и контрагентами технического звена формального документооборота и учета хозяйственных операцией не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, в целях необоснованной налоговой экономии в виде завышенных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Довод налогоплательщика об использовании песка в объеме большем, чем отражено в локальных сметных расчетах и актах о приёмке выполненных работ формы № КС-2, документально не подтвержден. Отсутствуют первичные учетные документы, подписанные со стороны Заказчика и подтверждающие использование дополнительного объема песка, не отраженного в актах формы № КС-2, проанализированных налоговым органом в ходе проверки.

Отчет ООО «Гео» от 2011 года, инвентарный номер 229, экземпляр 3, на который ООО «Техмонтаж» ссылается в обоснование позиции о потребности в дополнительном объеме песка, не может быть принят во внимание. Данный отчет был подготовлен в рамках муниципального контракта от 02.12.2011 № 0171300002311000044-0048519-01 для Заказчика - Управление строительства Администрации городского округа г. Рыбинск как один из предварительных этапов, необходимых для последующей разработки проекта на строительство здания школы на ул. Тракторная, 12 в г. Рыбинске и в дальнейшем в совокупности с иными документами подлежал учету при расчете стоимости строительства. Дданный отчет был включен в документацию по закупке, по результатам которой был заключен муниципальный контракт от 12.02.2019 № 1160561 непосредственно на строительство школы.

Работы по строительству здания общеобразовательной школы спланированы на основании проведенных изысканий с учетом особенностей данного земельного участка, состояния грунта и его месторасположения. Таким образом, доводы налогоплательщика о том, что площадка строительства «Здание общеобразовательной школы по адресу: <...>» была подтопленной, что повлекло значительное увеличение объемов песка, арматуры, арматурных каркасов используемых при строительстве школы, не обоснованы.

Установленные при проведении налоговой проверки факты и обстоятельства налогоплательщиком не опровергнуты, достоверных пояснений по реальному порядку исполнения строительных работ не представлено, разумные пояснения перечисления на расчетные счета технических компаний денежных средств вне связи с условиями предоставленных договоров субподряда отсутствуют.

При таких обстоятельствах, доводы заявителя, подлежат отклонению как не подтвержденные допустимыми и относимыми доказательствами. Решение налогового органа признается судом законным и обоснованным.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Техмонтаж" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 20.07.2022 № 15-13/01/19 в части доначисления налога на прибыль за 2018, 2019, 2020 г.г. и соответствующих сумм пени и штрафа отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).