Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г.Ульяновск
24.01.2007г. Дело №А72-8518/2006-13/342
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.К.Малкиной,
при ведении протокола судебного заседания судьей Малкиной О.К.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью « Лас-Вегас»
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска
третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по Засвияжскому району г.Ульяновска
о признании решения налогового органа № 16-14-13/102 дсп от 27.09.2006 года недействительным
при участии:
от заявителя – Татьянин Д.Е., доверенность
от ответчика - Фарафонтов А.В., доверенность от 22.05.2006 года
от третьего лица – не явился, извещен
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Ульяновской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Лас-Вегас» с заявлением, с учетом уточнения, принятого судом 24.01.2007г., о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-14-13/102 дсп от 27.09.2006 года недействительным.
Представитель ответчика требования ООО «Лас-Вегас».Игровые системы» не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает решение налогового органа законным и обоснованным.
В судебном заседании от 05.12.2006 года представитель ответчика заявил встречные требования, просит суд взыскать с ООО «Лас -Вегас».Игровые системы» налоговые санкции, предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ в сумме 26 400 руб., п.2 ст.119 НК РФ в сумме 79 200 руб., п.7 ст.366 НК РФ в сумме 1 260 000 руб.
В соответствии со статьей 132 АПК РФ ответчик до принятия арбитражным судом первой инстанции судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, вправе предъявить истцу встречный иск для рассмотрения его совместно с первоначальным иском.
Поскольку заявление о предъявлении встречного иска подано с соблюдением требований, установленных ч.2 ст.132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции принимает его к производству. Определением от 15.12.2006г. в порядке ст.51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Инспекция ФНС РФ по Засвияжскому району г.Ульяновска.ИФНС РФ по Засвияжскому району г.Ульяновска явку представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен.( реестр от 15.01.2007г.)
Согласно п.1 ст.123 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если к началу судебного заседания арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта.
При данных обстоятельствах спор рассматривается в соответствии с п.3 ст.156, п.2 ст.215 Арбитражного процессуального кодекса РФ в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Как усматривается из материалов дела, должностным лицом ИФНС РФ по Заволжскому району г.Ульяновска на основании решения заместителя руководителя № 21 от 04.04.2006 года проведена выездная налоговая проверка ООО «Лас-Вегас. Игровые системы» по соблюдению налогового законодательства по платежам в бюджет: по налогу на игорный бизнес за период с 16.06.2004 года по 31.12.2005 года; НДФЛ с 16.06.2004 года по 31.03.2006 года., о чем составлен акт № 70 ДСП от 15.06.2006 года.
Решением № 16-104-13/102 ДСП от 27.09.2006 года ООО «Лас-Вегас привлечено к налоговой ответственности:
- по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на игорный бизнес за декабрь 2005г. в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в сумме 26 400 руб.,
- по п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 79 200 руб.,
- по п.7 ст.366 НК РФ на общую сумму 1 260 000 руб., а также предложено уплатить в срок, указанный в требовании доначисленный налог на игорный бизнес за декабрь 2005г. в сумме 132 000 руб., НДФЛ в сумме 24 711 руб. и пени в общей сумме 26 425 руб. 92 коп., в том числе по налогу на игорный бизнес в сумме 19 583,7 руб., по НДФЛ в сумме 6 842,22 руб.
Основанием для принятия решения явилось следующее.
- декларация по налогу на игорный бизнес за декабрь 2005 г. предприятием в Инспекцию предоставлена 11.04.06г., то есть несвоевременно. Согласно налоговой декларации за ноябрь 2005г. количество объектов налогообложения на конец налогового периода 22. В декабре 2005 г. плательщиком сданы заявления на регистрацию изменений количества объектов обложения налогом на игорный бизнес налогоплательщиком не сдавались. Сумма налога за декабрь по результатам проверки 132 000 руб. (22*6000). Таким образом, совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п.2 ст.119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ.
- ООО «Лас-Вегас. Игровые системы» допустило неправомерное неполное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц по состоянию на 30.06.2006г., что привело к неуплате налога в сумме 24 711,00 руб. и начислению пени в соответствии со ст.75НКРФ в сумме 6 842,22 руб.
- в нарушение п. 3 ст.366 НК РФ даты актов о снятии с учета объектов игорного бизнеса совпадают с датой подачи заявления о снятии с учетаобъектов игорного бизнеса. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения, т. е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 7 ст. 366НКРФ.
Заявитель не согласился с решением налогового органа и обжаловал его в судебном порядке.
Заслушав представителя заявителя и ответчика, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению. Встречные требования налогового органа следует удовлетворить частично по следующим основаниям:
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Статьей 80 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленные законодательством о налогах и сборах сроки каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
ООО «Лас-Вегас. Игровые системы» г.Самара является плательщиком налога на игорный бизнес в соответствии с положениями ст.365 Налогового кодекса РФ, агентом по перечислению НДФЛ.
В соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес признается, в частности, игровой автомат.
Согласно ст.368 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период (п.2 ст.370 Кодекса).
Как следует из оспариваемого решения налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за декабрь 2005г.в виде штрафа в размере 79 200 руб. Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, рассмотрев жалобу организации на решение налогового органа , в порядке статьи 140 НК РФ, изменила квалификацию данного правонарушения на п.1 ст.119 НК РФ и размер штрафа составил 19 800 руб.
Заявителем в материалы дела представлена налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за декабрь 2005г., составленная 13.01.06г. и направленная в налоговый орган, как пояснил заявитель заказным письмом 16.01.06г.
В соответствии с п.2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
В подтверждение отправки налоговой декларации заявителем представлена опись вложения в ценное письмо со штампом почтового отделения от 16.01.06г., объявленная ценность 16 руб., почтовая квитанция об отправке письма не представлена.
Налоговым органом сделан запрос от 03.07.06г. № 16-02-10/16157 в почтовое отделение 11 г.Самара с просьбой подтвердить дату отправки корреспонденции ООО «Лас-Вегас.Игровые системы», на который получен ответ от 31.07.06г. о том, что 16.01.06г. было принято письмо № 443011 63 00226 4 с объявленной ценностью 16 руб., с адресом: г.Ульяновск-45, ИФНС. Начальник Ульяновского почтамта сообщил 22.08.06г., что указанное письмо поступило в 45 отделение почтовой связи в адрес ИФНС России по Засвияжскому району, вручено 28.01.06г. по доверенности Тюрину.
ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска 15.09.06г. сообщила, что ценным письмом № 443011 63 00226 4 16.01.06г. направлены налоговые декларации по налогу на игорный бизнес за декабрь 2005г. по обособленным подразделениям, находящимся на подведомственной территории и стоящим на учете в ИФНС РФ по Засвияжскому району.
Дополнительно, по запросу суда, в материалы дела представлен ответ ИФНС России по Засвияжскому району от 22.01.07г. № 16-02-114/192, согласно которому декларация по игорному бизнесу за декабрь 2005г., адресованная ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска в адрес ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска не поступала.
Таким образом, отправка налоговой декларации за декабрь 2005г. письмом от 16.01.06г. в адрес ИФНС РФ по Заволжскому району материалами дела не подтверждается.
В пункте 2 статьи 80 НК РФ прямо указано, что налоговая декларация может быть направлена налогоплательщиком в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения. Учитывая требования статьи 68 АПК РФ о допустимости доказательств, в соответствии с которыми обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами ( в данном случае почтовой квитанцией с описью вложения), не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами, суд считает, что представление описи вложения без почтовой квитанции недостаточно для подтверждения факта отправки налоговой декларации в адрес ИФНС РФ по Заволжскому району 16.01.06г.
В соответствии со ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, заявитель таких доказательств не представил.
По данным налогового органа налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за декабрь 2005 г. была представлена налогоплательщиком 11.04.06г., о чем свидетельствует штамп почтового отделения на конверте.
При таких обстоятельствах требования заявителя следует удовлетворить в части применения налоговых санкций по п.2 ст.119 НК РФ в размере 59 400 руб., так как срок непредставления налоговой декларации не превышает 180 дней, а встречное заявление налогового органа о взыскании налоговых санкций по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 19 800 руб. удовлетворить.
Сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения (п.1 ст.370 НК РФ).
Уплата налога на игорный бизнес производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее срока установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст.371 Налогового кодекса РФ).
Сумма налога на игорный бизнес согласно декларации за декабрь 2005г. – 132 000 руб., была уплачена в бюджет платежным поручением № 294 от 19.01.2006 г. Таким образом, требование налогового органа о повторной уплате налога на игорный бизнес за декабрь 2005г. в сумме 132 000 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на игорный бизнес в размере 19 583,7 руб. является незаконным. Следовательно, требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению, а встречные требования о взыскании налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 26 400 руб. оставлению без удовлетворения.
В соответствии со ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации каждый объект налогообложения, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения, а также зарегистрировать в налоговом органе любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по п.7 ст. 366 НК РФ за нарушение срока, предусмотренного п.3 ст.366 НК РФ. В течение 2005 года налогоплательщиком были сняты с учета до 15 числа месяца - 18 автоматов и после 15 числа – 16 автоматов, при этом даты подачи заявлений о снятии с учета автоматов совпадают с датой актов о снятии показаний счетчиков игровых автоматов. По мнению инспекции, заявления следовало представить за два дня до составления актов.
Объект налогообложения считается зарегистрированным - с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения, объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения (п.4 ст.366 НК РФ).
Таким образом, для целей налогового кодекса момент выбытия объекта обложения налогом на игорный бизнес совпадает с датой представления налогоплательщиком заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения. С датой подачи заявления о регистрации (снятия с регистрации) объектов игорного бизнеса, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.03.06г. № 11390/05, связана и обязанность налогоплательщика исчислять налог на игорный бизнес.
В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемого ненормативного акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возложена на орган, принявший этот акт. Налоговым органом доказательств более позднего фактического выбытия объекта налогообложения не представлено. Действия заявителя о снятии показаний счетчиков игровых автоматов в день выбытия и последующей передачей по истечении двух дней игровых автоматов на склад не противоречат положениям Налогового Кодекса РФ.
При таких обстоятельствах решение налогового органа в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п.7 ст.366 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 260 000 руб.следует признать недействительным, в удовлетворении требований налогового органа о взыскании налоговых санкций по пункту 7 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации следует отказать.
ООО «Лас-Вегас. Игровые системы» в соответствии со ст. 230 НК РФ является налоговым агентом по уплате НДФЛ. Согласно п.7 ст.226 НК РФ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, перечисляют удержанный налог на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Платежным поручением № 934 от 28.08.06г., до вынесения решения налоговым органом, налог был уплачен в сумме 24 711 руб. по месту нахождения обособленного подразделения.
Уплата НДФЛ в вышеназванной сумме в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом не отрицается, что нашло отражение в оспариваемом решении (стр. 2 решения). При таких обстоятельствах предложение уплатить налог повторно не правомерно. Вместе с тем, согласно ст. 75 НК РФ, при несвоевременной уплате налога начисляются пени.
Судом установлено, что пени в сумме 6842,22 руб. начислены с момента возникновения обязанности по уплате налога до 28.08.06г. - даты уплаты налога в бюджет. Следовательно, пени начислено обоснованно, требования заявителя следует удовлетворить в части предложения уплатить НДФЛ в сумме 24 711 руб.
Государственную пошлину по делу следует отнести на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям с учетом, что налоговый орган от ее уплаты освобожден.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167-170, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Встречные требования принять к производству.
Первоначально заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-14-13/102 ДСП от 27.09.2006 года в части доначисления налогов в общей сумме 156 711 руб., в том числе налог на игорный бизнес в сумме 132 000 руб., НДФЛ в сумме 24 711 руб., пени по налогу на игорный бизнес в сумме 19 583,7 руб., а также привлечения ООО «Лас-Вегас. Игровые системы» к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 1 345 800 руб., в том числе по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 26 400 руб., ст.119 в сумме 59 400 руб., по п.7 ст.386 НК РФ в сумме 1 260 000 руб.
Встречные требования удовлетворить частично.
Взыскать с ООО «Лас-Вегас».Игровые системы», ИНН: 6316081134, (г.Самара, ул.Советской Армии д.251) в пользу ИФНС РФ по Заволжскому району г.Ульяновска штраф по ст.119 НК РФ в сумме 19 800 руб.
В остальной части первоначальные и встречные требования удовлетворению не подлежат.
Заявителю выдать справку на возврат госпошлины в сумме 1000 рублей после вступления решения в законную силу.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.
Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции.
Решение Арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд кассационной инстанции.
Судья О.К.Малкина
