Решение АС Ульяновской области от 05.12.2008 № А72-6890/08

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

  г. Ульяновск

08.12.2008 г. Дело №А72-6890/08-7/314

Резолютивная часть решения оглашена 05.12.2008 г.

Полный текст решения изготовлен 08.12.2008 г.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Н.А. Бабенко,

при ведении протокола секретарем Севастьяновой Е.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Закрытого акционерного общества «Фирма «Русь» г. Ульяновск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска

о признании частично незаконным решения налогового органа № 16-13-21/4337 дсп от 29.08.2008 г.,

при участии в заседании:

от налогоплательщика – ФИО1, по доверенности № 45 от 15.08.2008 г.;

от налогового органа – ФИО2, по доверенности № 16-03-12/10131 от 04.06.2008 г.; ФИО3, по доверенности № 16-03-12/1260 от 04.02.2008 г.;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Фирма «Русь» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска № 16-13-21/4337 дсп от 29.08.2008 г. «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 821039,61 руб., пени – 90480 руб., штрафа – 44959,7 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 3772563 руб., пени – 801944,55 руб., штрафа – 630570,74 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 154288,32 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска заявила ходатайство об отложении судебного заседания для изучения документов, представленных заявителем 04.12.2008 г., которое судом первой инстанции оставлено без удовлетворения, так как срок для рассмотрения дела и принятия решения, предусмотренный статьей 152 АПК РФ, истек.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска заявила ходатайство о проведении экспертизы, которое судом первой инстанции оставлено без удовлетворения, так как налоговый орган не оплатил экспертизу и не представил гарантий ее оплаты, не выбрал организацию, которая должна провести экспертизу. Кроме того, двухмесячный срок для рассмотрения дела и принятия решения, предусмотренный статьей 152 АПК РФ, истек, а спорные акты, которые налоговый орган требует подвергнуть экспертизе, были представлены заявителем в предварительном заседании, что не лишало его права заявить ходатайство в предварительном заседании.

Закрытое акционерное общество «Фирма «Русь» уточнило заявленные требования и просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска № 16-13-21/4337 дсп от 29.08.2008 г. «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления и предложения уплатить: налог на прибыль в сумме 821039,61 руб., пени – 90480 руб., штраф – 44959,7 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 3495560,33 руб., пени – 789917,08 руб., штраф – 600183,41 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 431291 руб. (л.д. 23 том 12).

Уточнение заявленных требований принято судом первой инстанции в порядке ст. 49 АПК РФ.

Налоговый орган заявленные требования в отзыве не признал, считая решение законным и обоснованным (л.д. 128-130 том 4).

Как видно из материалов дела, согласно решению Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска № 103 от 24.12.2007 г. проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Фирма «Русь» по вопросам правильности исчисления (удержания, уплаты и перечисления) налогов в бюджеты различных уровней, по результатам которой составлен акт № 30 дсп от 25.07.2008 г. и 29.08.2008 г. налоговым органом вынесено решение № 16-13-21/4337 дсп «О привлечении налогоплательщика к ответственности совершение налогового правонарушения», которым ЗАО «Фирма «Русь» предлагается уплатить дополнительно исчисленные налоги, в том числе: налог на прибыль в сумме 1613074 руб., пени - 177763,81 руб., налоговые санкции – 88331,2 руб.; налог на добавленную стоимость – 3772563 руб., пени - 801944, 55 руб., санкции – 630570,74 руб.; налог на имущество – 31299 руб., пени – 7843,89 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц – 36506,93 руб., пени по единому социальному налогу - 146238,05 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению НДС в сумме 447317 руб. (л.д.27-138 том 1, л.д. 1-71 том 2).

В порядке ст.ст.69, 70 НК РФ по состоянию на 17.09.2008 г. налоговым органом выставлено требование № 2058 об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением в срок до 27.09.2008 г. уплатить налог на прибыль в сумме 1613074 руб., пени - 177763,81 руб., налоговые санкции – 88331,2 руб.; налог на добавленную стоимость – 3772563 руб., пени - 801944, 55 руб., санкции – 630570,74 руб.; налог на имущество – 31299 руб., пени – 7843,89 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц – 36506,93 руб., пени по единому социальному налогу - 146238,05 руб., которые не уплачены налогоплательщиком до настоящего времени (л.д.72-75 том 2).

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления и предложения уплатить: налог на прибыль в сумме 821039,61 руб., пени – 90480 руб., штраф – 44959,7 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 3495560,33 руб., пени – 789917,08 руб., штраф – 600183,41 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 431291 руб., налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу, что заявленные требования заявителя следует удовлетворить по сле­дующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации пре­дусмотрены обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В порядке статей 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость, а также налога на прибыль с объектом налогообложения по статьям 146, 247 Налогового кодекса Российской Федерации соответственно.

Налоговым органом необоснованно исключены из состава затрат списанные в расходы шаблоны к печатным машинкам всего на сумму 2219397 руб., в результате чего доначислен налог на прибыль в сумме 532655,28 руб., в том числе за 2005 г. доначисленный налог на прибыль с которой составил 317750,88 руб. (1323962 х 24%), за 2006 г. доначислен налог на прибыль - 183442,32 руб. (764343 х 24%), за 9 мес. 2007 г. доначислен налог на прибыль– 31462,08 руб. (131092 х 24%).

В 2005 г. (страница 8 оспариваемого решения) ЗАО «Фирма «Русь» приобрело шаблоны к печатным машинкам на сумму 1319898,66 руб., в том числе:

- по счету – фактуре № 207 от 30.03.2005 г. в количестве 41 шт. на сумму 363536,36 руб., в т. ч. НДС - 55454,70 руб. по цене 7514,19 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.07.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за март 2005 г.

- по счету – фактуре № 271 от 29.04.2005 г. в количестве 16 шт. на сумму 146014,6 руб., в т. ч. НДС - 22273,42 руб. по цене 7733,82 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.07.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за апрель 2005 г.

- по счету – фактуре № 484 от 29.07.2005 г. в количестве 32 шт. на сумму 304047,11 руб., в т. ч. НДС - 46380,07 руб. по цене 8052,1 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 29.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за июль 2005 г.

- по счету – фактуре № 613 от 30.09.2005 г. в количестве 3 шт. на сумму 24002,4 руб., в т. ч. НДС - 3661,38 руб., по цене 6780,34 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за сентябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 618 от 30.09.2005 г. в количестве 26 шт. на сумму 247024,69 руб., в т. ч. НДС - 37681,73 руб., по цене 8051,66 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за сентябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 715 от 25.11.2005 г. в количестве 2 шт. на сумму 16001,6 руб., в т. ч.НДС - 2440,92 руб., по цене 6780,34 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за ноябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 752 от 30.11.2005 г. в количестве 8 шт. на сумму 48754,87 руб., в т. ч. НДС - 7437,18 руб., по цене 5164,72 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за ноябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 813 от 30.12.2005 г. в количестве 19 шт. на сумму 170517,04 руб., в т. ч. НДС - 26011,07 руб. по цене 7605,58 руб. за 1 штуку. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за декабрь 2005 г.

Приобретенные шаблоны ЗАО «Фирма «Русь» передало арендатору по актам приема-передачи к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., накладным в качестве комплектующих изделий к арендованным печатным машинкам. Стоимость переданных арендатору шаблонов, налоговым органом исключена из состава затрат в 2005 г. на сумму 1323962,04 руб. (страница 8-9 оспариваемого решения), заявителем списаны шаблоны на сумму 1300728,07 руб.:

- шаблоны в количестве 41 шт. на сумму 308801,66 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 8 от 31.03.2005 г., по акту приема-передачи от 31.03.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60460 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за март 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за март 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны в количестве 16 шт. на сумму 123741,18 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 10 от 08.04.2005 г., по акту приема-передачи от 08.04.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за апрель 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» апрель 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны в количестве 20 шт. на сумму 161042 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 22/64 от 31.07.2005 г., по акту приема-передачи от 31.07.2005 г., к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60489 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за июль 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за июль 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны в количестве 52 шт. на сумму 402978,04 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 29 от 12.08.2005 г. (40 шт. на сумму 306353 руб., 12 шт. на сумму 96625,04 руб. по акту приема-передачи от 12.08.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60495 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за август 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за август 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны в количестве 29 шт. на сумму 229683,96 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 103 от 20.09.2005 г., по акту приема-передачи от 20.09.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60503 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за сентябрь 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за сентябрь 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны в количестве 7 шт. на сумму 36153,04 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 126 от 21.11.2005 г., по акту приема-передачи от 21.11.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60045 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за ноябрь 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за ноябрь 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны в количестве 1шт. на сумму 7809,64 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 129 от 30.12.2005 г., по акту приема-передачи от 31.12.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60251 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за декабрь 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за декабрь 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны в количестве 3 шт. на сумму 31238,55 руб. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 827 от 31.12.2005 г., по акту приема-передачи от 31.12.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60251 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за декабрь 2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за декабрь 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

В оспариваемом решении налоговым органом при описании фактов нарушений за 2005 г. допущены неточности, которые привели к неправильному определению суммы доначисленного налога на прибыль. Излишне исключена из затрат стоимость шаблонов на сумму 23233,97 руб. (1323962,04 – 1300728,07).

Так, на странице 9 решения указано, что:

- по накладной № 10 от 08.04.2005 г. списано 16 шаблонов на сумму 131 775, 88 руб.;

- по накладной № 103 от 20.09.2005 г. списано 29 шаблонов на сумму 229889,16 руб.;

- по накладной № 129 от 30.12.2005 г. - 4 шт. на сумму 31238,55 руб.

Фактически согласно накладной № 10 от 08.04.2005 г. стоимость переданных 16 шаблонов составляет 123741,18 руб., что подтверждается аналитической карточкой по счету 01000 (основные средства), номер подразделения 6 (склад оборудования и ОС), подразделение вну 60 (склад оборудования и ОС), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств с 6 (инструмент) за апрель 2005 г.;

- по накладной № 103 от 20.09.2005 г. списано 29 шаблонов на сумму 229883,96 руб., что подтверждается аналитической карточкой по счету 01000 (основные средства), номер подразделения 6 (склад оборудования и ОС), подразделение вну 60 (склад оборудования и ОС), основные средства 60503 (шаблоны), вид основных средств с 6 (инструмент) за сентябрь 2005 г.;

- по накладной № 129 от 30.12.2005 г. передан 1 шаблон на сумму 7809,64 руб., что подтверждается аналитической карточкой по счету 01000 (основные средства), номер подразделения 6 (склад оборудования и ОС), подразделение вну 60 (склад оборудования и ОС), основные средства 60251 (шаблоны), вид основных средств с 6 (инструмент) за декабрь 2005 г.

В 2006 г. (страница 13 оспариваемого решения) ЗАО «Фирма «Русь» приобрело шаблоны к печатным машинкам на сумму 782278,31 руб., в том числе:

- по счету – фактуре № 52 от 31.01.2006 г. в количестве 26 шт. на сумму 243524,35 руб., т. ч. НДС - 37147,78. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.06.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», по счету 84000 (приобретение отдельных объектов ОС подразделение 23 (склад), номенклатура п.1500 (шаблоны), 010000 (основные средства), основные средства 60474 (шаблоны), вид основных средств (инструменты) за январь 2006 г.

- по счету – фактуре № 430 от 28.07.2006 г. в количестве 21 шт. на сумму 134413,47 руб., в т. ч. НДС - 20503,75 руб. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за июль 2006 г. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами» за июль 2006 г.

- по счету – фактуре № 472 от 31.08.2006 г. в количестве 28 шт. на сумму 179217,96 руб., в т. ч. НДС - 27338,33 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами), счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за август 2006 г.

- по счету – фактуре № 520 от 30.09.2006 г. в количестве 24 шт. на сумму 153615,38 руб., в т. ч. НДС - 23432,85 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами), счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за сентябрь 2006 г.

- по счету – фактуре № 578 от 30.10.2006 г. на сумму 71507,15 руб., в т. ч. НДС - 10907,87 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами), счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за октябрь 2006 г.

В 2006 г. налоговым органом исключена из затрат стоимость шаблонов, переданных по актам приема-передачи к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. на сумму 764343 руб., заявителем списаны шаблоны на сумму 669022,83 руб., в т.ч. :

- шаблоны на сумму 282412,37 руб. в количестве 36 шт. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 10 от 31.01.2006 г. ( 26 шт. на сумму 206376,57 руб., 10 шт. на сумму 76055,8 руб.), по акту приема-передачи от 31.01.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60045 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за январь 2006 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате», за январь 2006 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны на сумму 6805,55 руб. в количестве 1 шт. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 171 от 28.03.2006 г., по акту приема-передачи от 31.03.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 010000 (основные средства), основные средства 60196 (шаблоны) вид основных средств (инструменты) за март 2006 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за март 2006 г., справкой-расшифровкой по арендной плате и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны на сумму 130925,51 руб. в количестве 14 шт. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 71 от 25.07.2006 г. (9 шт. на сумму 68450,17 руб., 2 шт. на сумму 13560,68 руб., 1 шт. на сумму 5164,65 руб., 2 шт. на сумму 43750,01 руб.), по акту приема-передачи от 25.07.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за июль 2006 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за июль 2006 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны на сумму 110604,4 руб. в количестве 20 шт. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 98 от 30.10.2006 г., по акту приема-передачи от 30.10.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за сентябрь 2006 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за октябрь 2006 г.

справкой-расшифровкой по арендной плате и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны на сумму 138255,25 руб. в количестве 25 шт. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 104 от 30.11.2006 г., по акту приема-передачи от 30.11.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция отражена в аналитической карточке по счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за октябрь 2006 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за октябрь 2006 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

В оспариваемом решении налоговым органом при описании фактов нарушений за 2006 г. допущены неточности, которые привели к неправильному определению суммы доначисленного налога на прибыль.

За 2006 г. налоговым органом исключена из состава затрат стоимость переданных в качестве комплектующих изделий к печатным машинам шаблонов по накладным на внутреннее перемещение товара № 10 от 31.01.2006 г., № 171 от 28.03.2006 г.,№ 71 от 25.07.2006 г., № 98 от 30.10.2006 г.,№ 104 от 30.11.2006 г. на сумму 764343,02 руб. Описание содержится на страницах 14,15 оспариваемого решения (страница 21,22 акта) без указания суммы каждой накладной.

Фактически стоимость переданных шаблонов в 2006 г. составляет 669022,83 руб., в т.ч.

- по накладной № 10 от 31.01.2006 г. – 282412,37 руб., (аналитическая карточка по счету 01000 (основные средства), номер подразделения 6 (склад оборудования и ОС), подразделение вну 60 (склад оборудования и ОС), основные средства 60045 (шаблоны) за январь 2006 г.);

- по накладной № 171 от 28.03.2006 г. – 6805,55 руб. (аналитическая карточка по счету 01000 (основные средства), номер подразделения 6 (склад оборудования и ОС), подразделение вну 60 (склад оборудования и ОС), основные средства 60196 (шаблоны) за март 2006 г.);

- по накладной № 71 от 25.07.2006 г. – 130925,51 руб. (аналитическая карточка по счету 01000 (основные средства), номер подразделения 6 (склад оборудования и ОС), подразделение вну 60 (склад оборудования и ОС), основные средства 60116 (шаблоны) за июль 2006 г.);

- по накладной № 98 от 30.10.2006 г. – 110624,4 руб. (аналитическая карточка по счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура 1116 (шаблоны) за октябрь 2006 г.);

- по накладной № 104 от 30.11.2006 г. – 138255,25 руб. (аналитическая карточка по счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура 1116 (шаблоны) за ноябрь 2006 г.).

В результате допущенных неточностей налоговым органом излишне увеличена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 95320,19 руб. (764343,02-669022,83).

В 2007 г. (страница 22 оспариваемого решения) ЗАО «Фирма «Русь» приобрело шаблоны к печатным машинкам на сумму 154688,48 руб., в том числе:

- по счету – фактуре № 91 от 22.02.2007 г. в количестве 18 шт. на сумму 110711,06 руб., в т. ч. НДС - 16888,13 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2007 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами), счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за февраль 2007 г.

- по счету – фактуре № 162 от 20.03.2007 г. в количестве 6 шт. на сумму 43977,42 руб., в т. ч. НДС - 6708,42 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2007 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами), счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за март 2007 г.

В 2007 г. налоговым органом исключена из затрат стоимость шаблонов, переданных по актам приема-передачи к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. на сумму 131092 руб.:

- шаблоны на сумму 93822,93 руб. в количестве 18 шт. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 13 от 22.02.2007 г., по акту приема-передачи от 22.02.2007 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за февраль 2007 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за февраль 2007 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

- шаблоны на сумму 37269 руб. в количестве 6 шт. переданы арендатору по накладной на перемещение товара № 17 от 01.05.2007 г., по акту приема-передачи от 01.05.2007 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 109000 (инвентарь и хоз.принадлежности), номенклатура № 1116 (шаблоны) за март 2007 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за март 2007 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

Относительно допущенных налоговым органом неточностей в определении суммы приобретенных и списанных шаблонов, указываю следующее.

Подпункт 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ устанавливает, что в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Согласно пункту 4 статьи 100 НК РФ форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 1.8.2. Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@, отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия).

Допущенные налоговым органом неточности указывают на то, что выездная налоговая проверка проведена без полной, объективной проверки описанных в материалах проверки фактов.

Исключая стоимость списанных шаблонов из состава затрат при исчислении налога на прибыль и отказывая в применении налогового вычета по НДС, налоговый орган исходил из того, что, так как указанные шаблоны налогоплательщик не передавал в аренду, то ЗАО «Фирма «Русь» получена необоснованная налоговая выгода.

Налоговым органом не принято во внимание, что шаблон устанавливается на печатную машину в качестве комплектующего изделия. Спорные шаблоны предназначены для нанесения на трикотаж печатными красками того или иного рисунка, который выгравирован на шаблоне. Шаблон заменяется по мере износа, в том числе от воздействия вредной среды (краски, химикаты и т.д.), а также по мере замены наносимого на полотно рисунка. Количество используемых в печатной машине шаблонов зависит от количества цветов. Выгравированные на шаблонах рисунки печатаются на трикотаже путем продавливания печатной краски через отверстия в шаблонах. Стоимость шаблона составляет менее 10000 руб. Из выше изложенного следует, что шаблон является комплектующей частью печатной машины, отсутствие шаблона исключает эксплуатацию печатной машины. Соответственно, применение шаблона в качестве самостоятельного приспособления вне основного средства- печатной машины также невозможно.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статья 611 ГК РФ устанавливает, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

Материалами проверки подтверждено, что красильные машины согласно приложению к договорам аренды № 309 от 10.01.2005 г., № 515 от 02.04.2007 г. переданы в аренду ООО «ПК «Фирма Русь» и по договору аренды № 384 от 01.04.2007 г. ООО «Колор». Учитывая, что шаблоны не могут быть использованы арендатором по назначению в качестве самостоятельного объекта (оборудования), они не включались в перечень передаваемого по договору аренды оборудования. Шаблоны, являющиеся приспособлением к красильной машине, передавались ООО «ПК «Фирма Русь» и ООО «Колор» по накладным и актам приема-передачи, в которых имеется указание на совершение хозяйственной операции в рамках договора аренды.

Не соответствует фактическим обстоятельствам дела вывод налогового органа о том, что в перечнях к договорам аренды, заключенным между ЗАО «Фирма «Русь» и ООО «ПК «Фирма Русь», отсутствуют индивидуализирующие признаки оборудования, сданного в аренду.

Пункт 3 статьи 607 ГК РФ устанавливает, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В соответствии со статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При определении содержания договора должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

При этом, принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, и их последующее поведение.

В приложении к договору аренды: № 309 от 10.01.2005 г., № 515 от 02.04.2007 г. с ООО «ПК «Фирма Русь», к договору аренды № 384 от 01.04.2007 г. с ООО «Колор» определен перечень оборудования, переданного в аренду.

Способом индивидуализации, позволяющим однозначно выделить спорные печатные машины от другого оборудования, является наименование оборудования.

Наименование оборудования, перечисленного в приложениях к договорам аренды, позволяет определенно установить, что передается в аренду либо печатная (красильная) машинка, либо например, оверлок, швейная или вышивальная машина и т.д

Условия перечисленных выше договоров сторонами длительное время исполнялись; предмет договора, определенный в пункте 1.1., приложениях к договорам, не вызывал у сторон сомнений относительно объекта аренды, идентификации оборудования, арендная плата в течение трех лет оплачивалась без каких-либо возражений, что указывает на то, что сторонами при заключении указанных договоров была достигнута определенность относительно предмета аренды.

Спорные шаблоны были переданы заявителем по некорректно оформленным накладным, однако сам факт выбытия шаблонов налоговый орган не опровергает.

Глава 25 Кодекса не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении. Недостоверность первичных документов является основанием для налогоплательщика произвести отказ в принятии к учету таких документов, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг), что является основанием для налогового учета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 г. № Ф08-1022/08-382А Дело № А32-9564/2007-11/235).

Требованием № 103 от 24.12.2007 г. о представлении документов конкретные акты приема-передачи не запрашивались. В протоколе опроса, на который ссылается налоговый орган, также не содержится прямое указание на отсутствие у заявителя актов приема-передачи шаблонов.

Кроме того, показания физического лица не могут опровергать факты, подтвержденные письменными доказательствами, а именно, факт приобретения шаблонов, их оприходования, оплату стоимости, использования в производственных целях, факт передачи по акту приема-передачи к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г.

В порядке пунктов 5, 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акты приема-передачи шаблонов в качестве обоснования своих доводов были приложены к возражениям.

Пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» устанавливает, что в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган свои возражения.

Согласно части 1 статьи 53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 59 этого Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.1998 г. № 34н, не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.).

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, в том числе связанные с приобретением инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Стоимость одного шаблона составляет менее 10000 руб., что согласно подпунктам 3, 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для включения стоимости такого имущества в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Довод налогового органа о том, что ошибочный учет шаблонов в составе основных средств свидетельствует об отнесении их к амортизируемому имуществу, является необоснованным.

В соответствии с пунктом 4 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 (п. 1) утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяемая с 01.01.2002 г., в том числе и для целей бухгалтерского учета. В указанной Классификации шаблон к печатной машинке не поименован.

Во введении к Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359, указано, что к основным фондам не относятся специальные инструменты, сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки и т.д., независимо от их стоимости.

Факт учета до 01.08.2006 г. шаблонов в составе основных средств не является безусловным основанием для отнесения его к числу амортизируемого имущества для целей налогообложения налогом на прибыль.

Начиная с августа 2006 г. шаблоны учитывались на счете 10.9 «Инвентарь и хоз.принадлежности», что подтверждается аналитическими карточками по указанному счету и подтверждается налоговым органом на странице 13, 22 оспариваемого решения.

Довод налогового органа о получении ЗАО «Фирма «Русь» от указанных операций необоснованной налоговой выгоды несостоятелен, так как основным видом деятельности, от которого ЗАО «Фирма «Русь» получает доход, является предоставление в аренду имущества.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 г. № 320-О-П и № 366-О-П указано, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.9). При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не об ее результате. Вместе с тем, обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль не

призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение от 12.07.2006 г. № 267-О).

Формируемая Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Реальность осуществления сделок и совершения хозяйственных операций подтверждается представленными документами.

Материалами дела подтверждается, что расходы по приобретению этого имущества документально подтверждены, имущество передано во временное пользование на основании договоров аренды, ЗАО «Фирма «Русь» получило прибыль от сдачи имущества в аренду.

Налоговым органом не представлены доказательства того, что действия налогоплательщика являлись экономически необоснованными.

Шаблоны переданы в аренду в качестве составной части печатных машин, получение выручки от аренды которых, налоговый орган не оспаривает.

Таким образом, затраты на приобретение спорного имущества отвечают всем признакам, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, связаны с оказанием ЗАО «Фирма «Русь» услуг - сдачей имущества в аренду, а следовательно, налогоплательщик правомерно отнес их на расходы при исчислении налога на прибыль за 2005 г., 2006 г., 9 мес. 2007 г.

По эпизоду приобретения ЗАО «Фирма «Русь» шаблонов к печатным машинкам отказано в применении налогового вычета по НДС всего в сумме 428745,03 руб., в том числе: за 2005 г. - 236267,25 руб., 2006 г. - 168881,23 руб., 2007 г. - 23596,55 руб.

В 2005 г. (страница 41-42 оспариваемого решения) ЗАО «Фирма «Русь» приобрело шаблоны к печатным машинкам на сумму 1319898,66 руб., отказано в применении налогового вычета по НДС в сумме 236267,25 руб. в том числе. Фактически сумма НДС по приобретенным товарам составила 234210,59 руб., в т.ч.:

- в июле 2005 г. отказано в применении налогового вычета по НДС в сумме 55454,7 руб по счету – фактуре № 207 от 30.03.2005 г. на сумму 363536,36 руб., в т. ч. НДС - 55454,7 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена по акту взаимозачета от 31.07.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 (НДС по ОС) за март 2005 г.

в сентябре 2005 г. отказано в применении налогового вычета по НДС в сумме 101523,61 руб.:

- по счету – фактуре № 484 от 29.07.2005 г. на сумму 304047,11 руб., в т. ч. НДС - 46380,07 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 29.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 (НДС по ОС) за июль 2005 г.

- по счету – фактуре № 554 от 31.08.2005 г. на сумму 361496,54 руб., в т. ч. НДС - 55143,54 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 29.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 (НДС по ОС) за август 2005 г.

в декабре 2005 г. в сумме 79288,94 руб.

- по счету – фактуре № 613 от 30.09.2005 г. на сумму 24002,4 руб., в т. ч. НДС - 3661,38 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 (НДС по ОС) за сентябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 618 от 30.09.2005 г. на сумму 247024,69 руб., в т. ч. НДС - 37681,73 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 ( НДС по ОС) за сентябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 715 от 25.11.2005 г. на сумму 16001,6 руб., в т. ч. НДС - 2400,92 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 ( НДС по ОС) за ноябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 752 от 30.11.2005 г. на сумму 48754,87 руб., в т. ч. НДС - 7437,18 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 (НДС по ОС) за ноябрь 2005 г.

- по счету – фактуре № 813 от 30.12.2005 г. на сумму 170517,04 руб., в т. ч. НДС - 26011,07 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.12.2005 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 10100 ( НДС по ОС) за декабрь 2005 г.

Приобретенные в 2005 г. шаблоны к печатным машинам переданы арендатору по накладным на перемещение товара: № 8 от 31.03.2005 г., № 10 от 08.04.2005 г., № 22/ 64 от 31.07.2005 г.,№ 29 от 12.08.2005 г.,№ 103 от 20.09.2005 г., № 126 от 21.11.2005 г., № 129 от 30.12.2005 г., № 827 от 31.12.2005 г.; по актам приема-передачи от 31.03.2005 г., от 08.04.2005 г., от 31.07.2005 г.,от 12.08.2005 г., от 20.09.2005 г., от 21.11.2005 г., от 30.12.2005 г., от 31.12.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за март 2005 г., апрель 2005 г., июль 2005 г., август 2005 г., сентябрь 2005 г., ноябрь 2005 г., декабрь 2005 г., справкой-расшифровкой по арендной плате и налоговым органом не оспаривается.

За 2006 г. отказано в применении налогового вычета в сумме 168881,23 руб. (страница 45 оспариваемого решения). Фактически сумма НДС по приобретенным товарам составила 140862,57 руб., в т.ч.:

в январе 2006 г. по счету – фактуре № 52 от 31.01.2006 г. на сумму 243524,35 руб., т. ч. НДС - 37147,78 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 30.06.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 19100 ( НДС по ОС) за январь 2006 г.

в июле 2006 г. по счету – фактуре № 430 от 28.07.2006 г. на сумму 134413,47 руб., в т. ч. НДС - 20503,75 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 193000 (НДС 60 сч.) за июль 2006 г.

в августе 2006 г. в сумме 75860,74 руб.

- счет – фактура № 472 от 31.08.2006 г. на сумму 179917,96 руб., в т. ч. НДС - 27338,33 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 193000 (НДС 60 сч.) за август 2006 г.

- счет – фактура № 454 от 29.08.2006 г. на сумму 141154,14 руб., в т. ч. НДС -21531,99 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 193000 (НДС 60 сч.) за август 2006 г.

в сентябре 2006 г. по счету – фактуре № 520 от 30.09.2006 г. на сумму 153615,38 руб., в т. ч. НДС - 23432,85 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами» за сентябрь 2006 г.

в октябре 2006 г. по счету – фактуре № 578 от 30.10.2006 г. на сумму 71507,15 руб., в т. ч. НДС - 10907,87 руб. плата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2006 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 193000 (НДС 60 сч.) за октябрь 2006 г.

Приобретенные в 2006 г. шаблоны к печатным машинам переданы арендатору по накладным на перемещение товара: № 10 от 31.01.2006 г., № 171 от 28.03.2006 г.,№ 71 от 25.07.2006 г., № 98 от 30.10.2006 г.,№ 104 от 30.11.2006 г.; по актам приема-передачи: от 31.01.2006 г., от 28.03.2006 г., от 25.07.2006 г., от 30.10.2006 г., от 30.11.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за январь 2006 г., март 2006 г., июль 2006 г., август 2006 г., сентябрь 2006 г., октябрь 2006 г., справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

За 2007 г. отказано в применении налогового вычета в сумме НДС - 23596,55 руб. (страница 48-49 оспариваемого решения):

- в феврале 2007 г. по счету – фактуре № 91 от 22.02.2007 г. на сумму 110711,06 руб., в т. ч. НДС - 16888,13 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2007 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 193000 (НДС 60 сч.) за февраль 2007 г.

- в марте 2007 г. по счету – фактуре № 162 от 20.03.2007 г. на сумму 43977,42 руб., в т. ч. НДС - 6708,42 руб. Оплата за приобретенные шаблоны произведена заявителем по акту взаимозачета от 31.10.2007 г. В бухгалтерском учете операция нашла отражение в аналитической карточке по счету 60 «Расчеты с разными кредиторами, дебиторами», счету 193000 (НДС 60 сч.) за март 2007 г.

Приобретенные в 2007 г. шаблоны к печатным машинам переданы арендатору по накладным на перемещение товара по накладным на перемещение товара № 13 от 22.02.2007 г., № 17 от 01.05.2007 г.; по актам приема-передачи от 22.02.2007 г., от 01.05.2007 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г. Расчеты по арендной плате произведены в полном объеме. Сумма арендной платы включена заявителем в налоговую базу, что подтверждается аналитическими карточками по счету 76 «Расчеты по арендной плате» за февраль 2007 г., март 2007 г. справкой-расшифровкой по арендной плате, и налоговым органом не оспаривается.

Оспариваемым решением налоговым органом в результате неточного описания фактов нарушений излишне исчислен НДС по счетам-фактурам на приобретение шаблонов всего на сумму 30075,32 руб., в т.ч. за 2005 г. в сумме – 2056,66 руб. (236267,25 - 234210,59), за 2006 г. – 28018,66 руб. (168881,23 - 140862,57).

На странице 42 оспариваемого решения (страница 56 акта) указано, что по счету – фактуре № 613 от 30.09.2005 г. приобретены шаблоны на сумму 33960,38 руб., в т. ч. НДС - 5180,4 руб.; по счету – фактуре № 715 от 25.11.2005 г. на сумму 19526,15 руб., в т. ч. НДС - 2978,56 руб.

Фактически по счету-фактуре № 613 от 30.09.2005 г. приобретены шаблоны на сумму 24002,4 руб., в т.ч. НДС - 3661,38 руб. Разница НДС составляет - 1519,02 руб.

- по счету-фактуре № 715 от 25.11.2005 г. приобретены шаблоны на сумму 16001,6 руб., в т. ч. НДС - 2440,92 руб. Разница составляет - 537,64 руб.

На странице 45 оспариваемого решения (страница 60,61 акта) налоговым органом указано, что по счету – фактуре № 430 от 28.07.2006 г. приобретены шаблоны на сумму 141154,14 руб., в т. ч. НДС - 21531,99 руб. По счету – фактуре № 472 от 31.08.2006 г. - на сумму 356155,13 руб., в т. ч. НДС - 54328,75 руб.

Фактически по счету – фактуре № 430 от 28.07.2006 г. приобретены шаблоны на сумму 134413,47 руб., в т. ч. НДС - 20503,75 руб. Разница составляет – 1028,24 руб.;

- по счету – фактуре № 472 от 31.08.2006 г. приобретены шаблоны на сумму 356155,13 руб., в т. ч. НДС - 1028,24 руб.; по счету – фактуре № 472 от 31.08.2006 г. - на сумму 179217,96 руб., в т. ч. НДС - 27338,33 руб. Разница составляет - 26990,42 руб.

Допущенные налоговым органом неточности указывают на то, что выездная налоговая проверка проведена без полной, объективной проверки описанных в материалах проверки фактов.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

ЗАО «Фирма «Русь» для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС по сделкам по приобретению шаблонов в соответствии с требованиями статьи 172 НК РФ представило в налоговый орган счета-фактуры, доказательства их оплаты, доказательства оприходования товара и использования его в производственных целях. Замечания в оформлении первичных документов у налогового органа отсутствуют, следовательно, отказ в применении налогового вычета по НДС в сумме 428745,03 руб.неправомерен.

Налоговым органом необоснованно исключены из состава затрат расходы по приобретению и списанию в расход оборудования и инвентаря, переданного в аренду ООО «ПК «Фирма Русь», в сумме 37097,61 руб. (34110,7 + 2986,91). Дополнительно исчислен налог на прибыль за 2005 г. в сумме 8903,43 руб. (37097,61 руб. х 24 %) (пункты 4,5 страницы 10-11 оспариваемого решения):

- по счету-фактуре № 188 от 17.03.2005 г. на сумму 3889,7 руб., в т.ч. НДС – 3889,7 руб., исключены из затрат расходы по электропаровому утюгу FS 466 стоимостью 3296,36 руб., который передан арендатору по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню (приложению) от 30 марта 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1602) за март 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60447 за апрель 2005 г.);

- по счету-фактуре № 187 от 17.03.2005 г. на сумму 13657,6 руб., в т.ч. НДС – 2083,36 руб., механизм подвески утюга с освещением для ПГУ-1 в количестве 2 штук на общую сумму 11574,24 руб., переданы по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30 марта 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534) за март 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60448 за апрель 2005 г.);

- по счету-фактуре № 189 от 17.03.2005 г. стоимостью 1513,2 руб., в т.ч. НДС- 230,83 руб.- армированная тефлоновая насадка S 605 стоимостью 1282,37 руб. передана по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30 марта 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534) за март 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60450 за апрель 2005 г.);

- по счету-фактуре № 945 от 14.10.2005 г. стоимостью4100,00 руб., в т.ч. НДС – 625,42 руб., электропаровой утюг FS 466 стоимостью 3474,58 руб. передан по накладной № 124 от 30.11.05 г., перечню от 30 ноября 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 084000 приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534) за ноябрь 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60447 за ноябрь 2005 г.);

- по счету-фактуре № 813 от 30.12.2005 г. стоимостью 7990,81руб., в т.ч НДС -1218,94 руб., холодильник «Норд» ДХ – 241 стоимостью 6771,87 руб., передан по накладной № 129 от 30.12.2005 г., перечню от 31 декабря 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 084000 приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1529) за декабрь 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60524 за декабрь 2005 г.);

- по счету-фактуре № 813 от 30.12.2005 г. стоимостью 6290,63 руб., в т.ч.НДС – 959,59 руб., электроплита «Делюкс 5004.4 э» стоимостью 5331,04 руб. передана по накладной № 129 от 30.12.2005 г., перечню от 31 декабря 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 084000 приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1547) за декабрь 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60523 за декабрь 2005 г.);

- по счету-фактуре № 519 от 31.08.2005 г. стоимостью 2808,68 руб., в т.ч. НДС-428,44 руб., микроволновая печь стоимостью 2380,24 руб. передана по накладной №129 от 30.12.2005 г., перечню от 31 декабря 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 084000 приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1529) за декабрь 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60110 за декабрь 2005 г.);

- по счету-фактуре № 715 от 25.11.2005 г. стоимостью 3524,55 руб.,в т.ч. НДС – 537,64 руб., электромясорубка стоимостью 2986,91 руб. передана по накладной № 120 от 17.11.2005 г., перечню от 31 декабря 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. аналитическая карточка по счету 084000 приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1519) за 2005 г., аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60522 за ноябрь 2005 г.).

Налоговый орган, исключая стоимость переданного в аренду инвентаря, ссылается на то, что в ходе проведения проверки не были представлены приложения, дополнительные соглашения к договорам аренды.

Требованием № 103 от 24.12.2007 г. о представлении документов конкретные акты приема-передачи не запрашивались. В протоколе опроса, на который ссылается налоговый орган, также не содержится прямое указание на отсутствие у заявителя конкретных приложений и дополнительных соглашений к договорам аренды.

Кроме того, показания физического лица не могут опровергать факты, подтвержденные письменными доказательствами, а именно, факт приобретения инвентаря, его оприходования, оплату стоимости, использования в производственных целях, факт выбытия, передачи инвентаря по накладным налоговый орган подтверждает.

В порядке пунктов 5, 6 статьи 100 НК РФ приложения, дополнительные соглашения к договорам аренды № 309 от 10.01.2005 г. в качестве обоснования своих доводов были приложены к возражениям.

Пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» устанавливает, что в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган свои возражения.

Согласно части 1 статьи 53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 59 этого Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

Согласно пункту 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, в том числе связанные с приобретением инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость переданного во временное пользование ООО «ПК «Фирма Русь» и списанного в затраты в 2005 г. оборудования, в т.ч. электроутюга, электропарового утюга, механизма подвески утюга с освещением, армированной тефлоновой насадки S 605, холодильника «Норд» ДХ –241, электроплиты «Делюкс 5004.14э», электромясорубки «Панасоник» и т.д. не превышала 10000 рублей.

Следовательно, ЗАО «Фирма «Русь» правомерно отнесло их стоимость в состав расходов по мере их ввода в эксплуатацию, что согласно подпунктам 3, 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ является основанием для включения стоимости такого имущества в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В силу статьи 252 Кодекса расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Формируемая Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Реальность осуществления сделок и совершения хозяйственных операций подтверждается представленными документами.

Материалами дела подтверждается, что расходы по приобретению этого имущества документально подтверждены, имущество передано во временное пользование на основании договоров аренды, ЗАО «Фирма «Русь» получило прибыль от сдачи имущества в аренду.

Налоговым органом не представлены доказательства того, что действия налогоплательщика являлись экономически необоснованными.

За 2006 г. доначислен налог на прибыль в сумме 100303,10 руб. (417929,61 руб. х 24 %), за 9 мес. 2007 г. в сумме 175442,16 руб. (731009 х 24 %) по причине исключения из расходов стоимости амортизационных отчислений, начисленных по машинам и оборудованию, переданным в аренду ООО «ПК «Фирма Русь», ООО «Колор», в том числе:

- парогенератор ПГ – 1, приобретен у ОАО «Художественная роспись» по накладной 245 от 17.03.2005 г., счету – фактуре № 187 от 17.03.2005 г., передан ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30.04.2005 г., 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за март 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60449 за апрель 2005 г.).

Налоговым органом исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 1164,2 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 698,52 руб.

- швейная машина JUKIDDL – 8700-7-WB/AK-85/SV-500, приобретена у ООО «Интертехно» по товарной накладной № 78 от 17.03.2005 г., счету – фактуре № 126 от 17.03.2005 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30.04.2005 г., 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за март 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60451 за апрель 2005 г.).

Налоговым органом исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 2489,65 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 1493,79 руб.

- швейная машина KANSALSPECIALWX-8803D/UTC - A 1/4 SV-500/S, в количестве 2 штук, приобретены у ООО Интертехно» по товарной накладной № 100 от 30.03.2005 г., счету – фактуре № 165 от 30.03.2005 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30.04.2005 г. , 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за март 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60453 за апрель 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 7948,7 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 4769,22 руб.

- гладильная установка ПГУ – 1- 100, в количестве 2 штук, приобретены у ОАО «Художественная роспись» по товарной накладной № 244 от 17.03.2005 г., счету – фактуре № 186 от 17.03.2005 г., переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30.04.2005 г., 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.07 г. к договору № 515 от 02.04.07 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за март 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60452 за апрель 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 2122,75 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 1273,65 руб.

- Штабелер гидравлический Т – 0515 стоимостью 28914,84 руб., приобретен у ООО «Сатурн» по товарной накладной № 34 от 14.07.2005 г., счету – фактуре № 34 от 14.07.2005 г., передан ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 97 от 31.08.2005 г., перечню от 01.09.2005 г., 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1614 за август 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60492 за август 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 1506 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 903,6 руб.

- Красильная машина для полотна ECOMASTER стоимостью 8466201,66 руб., приобретена у ООО «ПК «Фирма Русь» по товарной накладной № 715 от 25.11.2005 г., счету – фактуре № 715 от 25.11.2005 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 129 от 30.12.2005 г., перечню от 31.12.2005 г., 01.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп.прил. к договору № 384 от 01.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1535 за ноябрь 2005 г.), аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1535 за декабрь 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 88189,6 руб.

- швейные машины YАMATO

- CZ6020 – X4DF/B3 в количестве 4 штук по цене 40282,48 руб. на общую сумму 161129,9 руб., инвентарный номер 20196

- CZ6003 – 04 DF/K2/TBV200/TBV 100 LT в количестве 8 штук по цене 40807,69 руб. на общую сумму 326 461,51 руб., инвентарный номер 20197

- CZ6003 – 04DF/ MT 2 в количестве 8 штук по цене 38312,98 руб. на общую сумму 306503,84 руб., инвентарный номер 20197

Приобретены у ООО «Центр швейного оборудования» по накладной № 138 от 18.11.2005 г., счет – фактура № 249 от 18.11.2005 г.

- CZ6020 – X4DF/B3 в количестве 5 штук по цене 40282,48 руб. на общую сумму 201412,38 руб., инвентарный номер 20196

- CZ6003 – 04DF/ MT 2 в количестве 5 штук по цене 38313,01 руб. на общую сумму 191565,07 руб., инвентарный номер 20197

Приобретены у ООО «Центр швейного оборудования» по накладной № 139 от 18.11.2005 г., счетам – фактурам: № 249 от 18.11.2005 г., № 250 от 18.11.2005 г. на общую сумму 1400746 руб., в т.ч. НДС - 213673,28 руб. Сумма без НДС - 1187072,7 руб.

Переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 123 от 30.11.2005 г., перечню от 30.11.2005 г. , 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за ноябрь 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60520 за ноябрь 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 31435,47 руб.

- гладильная установка ПГУ – 1 – 100, приобретена у ОАО «Художественная роспись» по накладной 1179 от 14.10.2005 г., счету- фактуре № 944 от 14.10.2005 г. в количестве 2 штук по цене 21008,48 руб. на общую сумму 42016,95 руб., переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 124 от 30.11.2005 г., перечню от 30.11.2005 г., 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за ноябрь 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60125 за ноябрь 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 2626,06 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 3939,09 руб.

- парогенератор ПГ – 1, стоимостью 28805,08 руб. приобретен у ОАО «Художественная роспись» по накладной 1179 от 14.10.2005 г., счету - фактуре № 944 от 14.10.2005 г., передан ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 124 от 30.11.2005 г., перечню от 30.11.2005 г., 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за ноябрь 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60449 за ноябрь 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 900,15 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 900,15 руб.

- швейная машина JUKIDDL-8700-7WB/AK-85/SV-250 стоимостью 44446,07 руб., приобретена у ООО «Интертехно» по накладной № 349 от 22.11.2005 г., счету – фактуре № 644 от 22.11.2005 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 124 от 30.11.2005 г., перечню от 30.11.2005 г., 03.02.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 07.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за ноябрь 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60451 за ноябрь 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 1111,14 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 3333,42 руб.

- насос подачи краски стоимостью 38563,18 руб., приобретен у ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной и счету – фактуре № 813 от 30.12.2005 г., передан ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 129 от 30.12.2005 г., перечню от 30.12.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. к договору № 384 от 01.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1516 за декабрь 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60525 за декабрь 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 4820,4 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 1205,1 руб.

- ленточный раскройный нож ОВ 900 А стоимостью 124500,65 руб., приобретен у ООО «Центр швейного оборудования» по накладной № 177 от 29.12.2005 г., счету – фактуре № 308 от 29.12.2005 г., передан ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 1 от 31.12.2005 г., доп. прил. от 30.12.2005 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 07.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за декабрь 2005 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60526 за декабрь 2005 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 15562,58 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 11671,92 руб.

- круговязальная машина MayerCieFV 2.0 стоимостью 3015440,49 руб., приобретена у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору купли – продажи № 503 от 30.03.2006 г., накладной № 196 от 30.03.2006 г., счету – фактуре № 196 от 30.03.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 41 от 10.04.2006 г., доп. прил. от 30.06.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.05 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.07 г. (аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1535 за март 2006 г.), аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1535 за апрель 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 146402,8 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 164703,15 руб.

- швейные машины YAMATOCF 2300M-148M/UT/DST/NWP-E в количестве 4 штук по цене 95302,61 руб. на общую сумму 381210,44 руб., приобретены у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 79 от 19.04.2006 г., счету – фактуре № 140 от 19.04.2006 г. Переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 61 от 28.06.2006 г., доп. прил. от 25.05.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за май 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 20199 за июнь 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 12707 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 9530 руб.

- круговязальная машина MayerCieFV 2.0 стоимостью 2855673,68 руб., приобретена у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору купли – продажи № 824 от 30.06.2006 г., накладной № 370 от 30.06.2006 г., счету – фактуре № 370 от 30.06.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 74 от 30.08.2006 г., доп. прил. от 30.08.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за июнь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 20199 за август 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 79006,96 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 177765,66 руб.

- ленточный раскройный нож ОВ 900 А № 052 стоимостью 121678,48 руб., приобретен у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 140 от 04.07.2006 г., счету – фактуре № 259 от 04.07.2006 г., передан ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 69 от 03.08.2006 г., доп. прил. от 30.08.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за июль 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60526 за июль 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 4055,96 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 9125,91 руб.

- швейные машины YAMATOCF2300M-148M/UT/DST/NWP-E в количестве 4 штук по цене 95302,61 руб. на общую сумму 381210,44 руб., приобретены у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 141 от 05.07.2006 г., счету – фактуре № 261 от 05.07.2006 г., переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 69 от 03.08.2006 г., доп. прил. от 30.08.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за июль 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60547 за июль 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 12707 руб., за 1 кв. 2007 г. в сумме 9530,25 руб.

- машина вышивальная СЕМ 3523 с комплектом принадлежностей общей стоимостью 126927,97 руб., приобретена у ООО «НПО Регионприбор» по договору поставки № 29 от 14.06.2006 г., накладной № 205 от 12.07.2006 г., счету - фактуре № 188 от 11.07.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 82 от 30.09.2006 г., доп. прил. от 30.09.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за сентябрь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60551 за сентябрь 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 2006 г. в сумме 3173,19 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 9519,57 руб.

- швейное оборудование в сборе комплект из 12 штук, в которое входят:

- швейная машина YAMATOCZ 6020-Y5DF/K2 в количестве 4 штук по цене 49666,35 руб. на общую сумму 198665,38 руб.

- швейная машина YAMATOCС 2700-148М/UT/DST/NWP-E стоимостью 132945,86 руб.

- швейная машина YAMATOCZ 6016-02DF стоимостью 51868,58 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 0918-1-D в количестве 2 штук по цене 64154,78 руб. на общую сумму 128309,56 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 0518-МС- D стоимостью 47174,34 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 20518-М (6,4) стоимостью 30193,89 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 20518-М- D (6,4) стоимостью 64292,82 руб.

- швейная машина Rimoldi 269 стоимостью 92725,96 руб.

Приобретены у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по счету - фактуре № 473 от 18.10.2006 г., накладной № 267 от 18.10.2006 г. на общую сумму 880488,14 руб., в т.ч. НДС - 134311,75 руб., сумма без НДС - 746176,39 руб. Переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 94 от 24.10.2006 г., доп. прил. от 31.10.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за октябрь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60558 за октябрь 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 9 мес. 2007 г. в сумме 55963,26 руб.

- раскройная машина с ножом ленточного типа ВК 1250, в количестве 2 штук по цене 354642,38 руб., на общую сумму 709284,75 руб., приобретены у ООО «Центр швейного оборудования» по счету – фактуре № 567 от 30.11.2006 г., товарной накладной № 318 от 30.11.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 110 от 12.12.2006 г., доп. прил. от 12.12.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 07.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за декабрь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60553 за декабрь 2006 г.).

Исключена из затрат амортизация за 9 мес. 2007 г. в сумме 53196,36 руб.

- швейная машина YAMATOCF 2300M-164M/UT/DST/NWP-E стоимостью 91508,94 руб., приобретенная у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 357 от 29.12.2006 г., счету – фактуре № 627 от 29.12.2006 г., введена в эксплуатацию 09.01.2007 г. с инвентарным номером 20381, передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 2 от 10.01.2007 г., доп. прил. от 30.01.2007 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за январь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60562 за январь 2007 г).

Исключена из затрат амортизация за 9 мес. 2007 г. в сумме 12201,2 руб.

- швейная машина HIGLEADGS 188-M-D- комплект ПШМ в количестве 2 штук по цене 33091,58 руб. на общую сумму 66183,16 руб., приобретенная у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 357 от 29.12.2006 г., счету-фактуре № 627 от 29.12.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 2 от 10.01.2007 г., доп. прил. от 30.01.2007 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за январь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60562 за январь 2007 г), перечню 30.01.2007 г. (договор № 309 от 10.01.2005 г.), от 07.04.2007 г. (договор № 515 от 02.04.2007 г.).

Исключена из затрат амортизация за 9 мес. 2007 г. в сумме 8824,4 руб.

- скоростная машина для крашения полотна «Эко – Мастер» стоимостью 9142094,04 руб., приобретенная у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору № 592 от 31.05.2007 г., товарной накладной № 269 от 31.05.2007 г., счету-фактуре № 269 от 31.05.2007 г., передана ООО «Колор» по товарной накладной № 81 от 13.06.2007 г., доп. прил. от 13.06.2007 г. к договору № 384 от 01.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за май 2007 г.), аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за июнь 2007 г.).

Исключена из затрат амортизация за 9 мес. 2007 г. в сумме 152368,24 руб.

- машина для крашения полотна «Мини - Софт» стоимостью 2285523,62 руб., приобретенная у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору № 592 от 31.05.2007 г., товарной накладной № 301 от 01.06.2007 г., счету-фактуре № 301 от 01.06.2007 г., передана ООО «Колор» по товарной накладной № 81 от 13.06.2007 г., доп. прил. от 13.06.2007 г. к договору № 384 от 01.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за июнь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за июнь 2007 г.).

Исключена из затрат амортизация за 9 мес. 2007 г. в сумме 38092,06 руб.

Довод налогового органа, изложенный в акте, заключающийся в том, что у ЗАО «Фирма «Русь» отсутствуют намерения получить выручку от сдачи в аренду выше перечисленного оборудования необоснован, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным документам.

ЗАО «Фирма «Русь» предоставляло в аренду помещения, расположенные по адресу: <...>, вместе с находящимся оборудованием, ООО «ПК «Фирма Русь» по договорам: № 309 от 10.01.2005 г., № 515 от 02.04.2007 г.; ООО «Колор» по договору аренды № 384 от 01.04.2007 г. с учетом дополнительных соглашений в соответствии с перечнем (приложением) к данным договорам.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу статьи 252 Кодекса расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

С учетом норм статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, по мере их начисления (ежемесячного).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика.

Основания, по которым основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в пункте 3 статьи 256 НК РФ. К ним относятся: передача (получение) основных средств по договорам в безвозмездное пользование; перевод основных средств по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; нахождение основных средств по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Доказательства безвозмездной передачи, консервации, реконструкции и модернизации спорного оборудования налоговым органом не представлено.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) признаются внереализационными расходами.

Предоставление оборудования в аренду является одним из видов деятельности ЗАО «Фирма «Русь».

Приобретенное оборудование ЗАО «Фирма «Русь» сдало в аренду, расходы по приобретению этого имущества документально подтверждены, имущество передано во временное пользование на основании договоров аренды, ЗАО «Фирма «Русь» получило прибыль от сдачи имущества в аренду.

Перечисленное выше оборудование для целей налогообложения прибыли относится к амортизируемым основным средствам (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ), что налоговым органом не оспаривается.

Налоговый Кодекс РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

При таких обстоятельствах затраты на приобретение спорного имущества отвечают всем признакам, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, связаны с оказанием услуг - сдачей имущества в аренду, а следовательно, ЗАО «Фирма «Русь» правомерно отнесло их на расходы при исчислении налога на прибыль.

Учитывая, что ЗАО «Фирма «Русь» получает реальный доход от предоставления в аренду инвентаря и оборудования, перечисленного в материалах проверки, списание стоимости сданного в аренду оборудования и отнесение в состав расходов суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам является правомерным.

По эпизоду приобретения и передачи в аренду инвентаря за 2005 г. налоговым органом отказано в применении налогового вычета по НДС в сумме 21426,58 руб., (страница 48-49 оспариваемого решения), в т.ч.:

за март 2005 г. в сумме 7936,9 руб.

- по счету-фактуре № 188 от 17.03.2005 г., предъявленному ОАО «Художественная роспись» за электроутюг стоимостью 3889,7 руб., в том числе НДС - 593,34 руб., передан по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню (приложению) от 30 марта 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г.(аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (188) за март 2005 г.);

- по счету-фактуре № 187 от 17.03.2005 г., предъявленному ОАО «Художественная роспись» за механизм подвески утюга с освещением для ПГУ –1 в количестве 2 штук по цене 5787,12 руб. на общую сумму 13657,6 руб., в том числе НДС - 2083,36 руб., переданы по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30 марта 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г.) (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (187) за март 2005 г.);

- по счету-фактуре № 187 от 17.03.2005 г., предъявленному ОАО «Художественная роспись» за парогенератор ПГ-1 на общую сумму 32970,3 руб., в том числе НДС -5029,37 руб., передан по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30 марта 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г.) (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (187) за март 2005 г.);

- - по счету – фактуре № 189 от 17.03.2005 г., предъявленному ОАО «Художественная роспись» за армированную тефлоновую насадку S 605 на сумму 1513,2 руб., в том числе НДС - 230,83 руб., передана по накладной № 17 от 11.04.2005 г., перечню от 30 марта 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г.) (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (189) за март 2005 г.);

за ноябрь 2005 г. в сумме 10773,51 руб.

- по счету – фактуре № 644 от 22.11.2005 г., предъявленному ООО «Интертехно» за швейную машину JUKIDDL-8700-7-WB/AK-85/SV-250 на сумму 52446,35 руб., в том числе НДС 8000,29 руб., передана по накладной № 124 от 30.11.05 г., перечню от 30 ноября 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (189) за ноябрь 2005 г.);

- - по счету – фактуре № 944 от 14.10.2005 г., предъявленному ОАО «Художественная роспись» за механизм подвески утюга для ПГУ – 1 – 2 шт. на сумму 14080 руб., в том числе НДС - 2147,8 руб., передан по накладной № 124 от 30.11.2005 г., перечню от 30 ноября 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (944) за ноябрь 2005 г.);

- по счету – фактуре № 945 от 14.10.2005 г., предъявленному ОАО «Художественная роспись» за электропаровой утюг на сумму 4100 руб., в том числе НДС - 625,42 руб., передан по накладной № 124 от 30.11.2005 г., перечню от 30 ноября 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (945) за ноябрь 2005 г.);

за декабь 2005 г. в сумме 2716,17 руб.

- по счету-фактуре № 813 от 30.12.2005 г. стоимостью 7990,81руб., в т.ч. НДС- 1218,94 руб., холодильник «Норд» ДХ – 241 стоимостью 6771,87 руб., передан по накладной №129 от 30.12.2005 г., перечню от 31 декабря 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (813) за декабрь 2005 г.);

- по счету-фактуре № 813 от 30.12.2005 г. стоимостью 6290,63 руб. в т.ч.НДС – 959,59 руб., электроплита «Делюкс 5004.4 э» стоимостью 5331,04 руб. передана по накладной № 129 от 30.12.2005 г., перечню от 31 декабря 2005 г. к договору № 309 от 10.01.2005 г. (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (813) за декабрь 2005 г.);

- по счету-фактуре № 715 от 25.11.2005 г. стоимостью 3524,55 руб. в т.ч. НДС – 537,64 руб., электромясорубка «Панасоник»стоимостью 2380,24 руб. передана по накладной №120 от 17.11.2005., перечню от 31 декабря 2005 г. к договору № 309 от 10.01.05 г. (аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (715) за декабрь 2005 г.).

- За 2006 г. налоговым органом отказано в применении налогового вычета по НДС за 2006 г. в сумме 1363532,71 руб., за 9 мес. 2007 г. в сумме 2113147 руб., по причине исключения из расходов стоимости амортизационных отчислений, начисленных по машинам и оборудованию, переданным в аренду ООО «ПК «Фирма Русь», ООО «Колор», в том числе:

- круговязальная машина MayerCieFV 2.0 стоимостью 3015440,49 руб., приобретена у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору купли – продажи № 503 от 30.03.2006 г., накладной № 196 от 30.03.2006 г., счету – фактуре № 196 от 30.03.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 41 от 10.04.2006 г., доп. прил. от 30.06.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1535 за март 2006 г.), аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1535 за апрель 2006 г.), аналитическая карточка по счету 197000 (НДС по ОС), счет-фактура (196) за март 2006 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за март 2006 г. - 542779,29 руб.

- круговязальная машина MayerCieFV 2.0 стоимостью 2855673,68 руб., приобретена у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору купли – продажи № 824 от 30.06.2006 г., накладной № 370 от 30.06.2006 г., счету – фактуре № 370 от 30.06.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 74 от 30.08.2006 г., доп. прил. от 30.08.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за июнь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 20199 за август 2006 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (370) за июнь 2006 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за июнь 2006 г. - 514021,26 руб.

- ленточный раскройный нож ОВ 900 А № 052 стоимостью 121678,48 руб., приобретен у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 140 от 04.07.2006 г., счету – фактуре № 259 от 04.07.2006 г., передан ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 69 от 03.08.2006 г., доп. прил. от 30.08.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.07. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за июль 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60526 за июль 2006 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (259) за июль 2006 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за июль 2006 г. - 21902,13 руб.

- машина вышивальная СЕМ 3523 с комплектом принадлежностей общей стоимостью 126927,97 руб., приобретена у ООО «НПО Регионприбор» по договору поставки № 29 от 14.06.2006 г., накладной № 205 от 12.07.2006 г., счету - фактуре № 188 от 11.07.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 69 от 03.08.2006 г., доп. прил. от 30.08.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за июль 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60547 за июль 2006 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (188) за июль 2006 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за июль 2006 г. - 22847,03 руб.

- швейное оборудование в сборе комплект из 12 штук, в которое входят

- швейная машина YAMATOCZ 6020-Y5DF/K2 в количестве 4 штук по цене 49666,35 руб. на общую сумму 198665,38 руб.

- швейная машина YAMATOCС 2700-148М/UT/DST/NWP-E стоимостью 132945,86 руб.

- швейная машина YAMATOCZ 6016-02DF стоимостью 51868,58 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 0918-1-D в количестве 2 штук по цене 64154,78 руб. на общую сумму 128309,56 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 0518-МС- D стоимостью 47174,34 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 20518-М (6,4) стоимостью 30193,89 руб.

- швейная машина HIGLEADGC 20518-М- D (6,4) стоимостью 64292,82 руб.

- швейная машина Rimoldi 269 стоимостью 92725,96 руб.

Приобретены у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по счету - фактуре № 473 от 18.10.2006 г., накладной № 267 от 18.10.2006 г. на общую сумму 880488,14 руб., в т.ч. НДС - 134311,75 руб., сумма без НДС - 746176,39 руб. Переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 94 от 24.10.2006 г., доп. прил. от 31.10.2006 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд.объектов ОС), номенклатура 1534 за октябрь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60558 за октябрь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (473) за октябрь 2006 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за октябрь 2006 г. - 134311,75 руб.

- раскройная машина с ножом ленточного типа ВК 1250, в количестве 2 штук по цене 354642,38 руб., на общую сумму 709284,75 руб., приобретена у ООО «Центр швейного оборудования» по счету – фактуре № 567 от 30.11.2006 г., товарной накладной № 318 от 30.11.2006 г., передана ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 110 от 12.12.2006 г., доп. прил. от 12.12.06 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 07.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за декабрь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60553 за декабрь 2006 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (567) за декабрь 2006 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за декабрь 2006 г. - 127671,25 руб.

- швейная машина HIGLEADGS 188-M-D- комплект ПШМ в количестве 2 штук по цене 33091,58 руб. на общую сумму 66183,16 руб., приобретенная у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 357 от 29.12.2006 г., счету-фактуре № 627 от 29.12.2006 г. и швейная машина YAMATOCF 2300M-164M/UT/DST/NWP-E стоимостью 91508,94 руб., приобретенная у ООО «Центр швейного оборудования ЦШО» по товарной накладной № 357 от 29.12.2006 г., счету-фактуре № 627 от 29.12.2006 г. Введена в эксплуатацию 09.01.2007 г. с инвентарным номером 20381, всего на сумму 157692,1 руб. Переданы ООО «ПК «Фирма Русь» по накладной № 2 от 10.01.2007 г., доп. прил. от 30.01.2007 г. к договору аренды № 309 от 10.01.2005 г., доп. прил. от 02.04.2007 г. к договору № 515 от 02.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 1534 за январь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60562 за январь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (627) за январь 2007 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за январь 2007 г. - 28384,58 руб.

- скоростная машина для крашения полотна «Эко – Мастер» стоимостью 9142094,04 руб., приобретенная у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору № 592 от 31.05.2007 г. и товарной накладной № 269 от 31.05.2007 г., счету-фактуре № 269 от 31.05.2007 г., передана ООО «Колор» по товарной накладной № 81 от 13.06.2007 г., доп. прил. от 13.06.2007 г. к договору № 384 от 01.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за май 2007 г.), аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за июнь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (269) за май 2007 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за май 2007 г. - 1645576,93 руб.

- машина для крашения полотна «Мини - Софт» стоимостью 2285523,62 руб., приобретенная у ООО «ПК «Фирма Русь» по договору № 592 от 31.05.2007 г., товарной накладной № 301 от 01.06.2007 г., счету-фактуре № 301 от 01.06.2007 г., передана ООО «Колор» по товарной накладной № 81 от 13.06.2007 г., доп. прил. от 13.06.2007 г. к договору № 384 от 01.04.2007 г. (аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за июнь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 070000 (оборудование к установке), номенклатура 1570 за июнь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (269) за июнь 2007 г.).

отказано в применении налогового вычета по НДС за июнь 2007 г. - 411394,25 руб.

- Детский лабиринт «Забава Джунглей» по счету-фактуре № 581 от 29.11.2007 г., приобретен у ООО «ПК «Фирма Русь» по счету-фактуре № 581 от 29.11.2007 г., передан ООО «ТД «Ульяновский трикотаж» по товарной накладной № 241 от 29.12.2007 г., доп. прил. к договору № 399 от 01.01.2008 г. (аналитическая карточка по счету 084000 (приобретение отд. объектов ОС), номенклатура 15561 за ноябрь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 010000 (Основные средства), подраздел вну 60 (склад), основные средства 60576 за декабрь 2007 г.), аналитическая карточка по счету 191000 (НДС по ОС), счет-фактура (581) за ноябрь 2007 г.).

передан в аренду по договору № 399 от 01.01.2008 г. ООО «ТД «Ульяновский трикотаж».

Отказано в применении налогового вычета по НДС за ноябрь 2007 г. – 27791 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности, по товарам, (работам, услугам), в том числе основным средствам, приобретаемым в Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), в том числе основным средствам, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов представлены счета-фактуры, платежные документы, подтверждающие факт оплаты приобретенного инвентаря, соответствующие требованиям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Приобретенный ЗАО «Фирма «Русь» инвентарь, оборудование оприходовано, использовано в производственной деятельности, связанной с получением дохода.

Иных оснований для отказа в применении налогового вычета по НДС Налоговый кодекс РФ не содержит.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в пункте 9 Постановления от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2008 г. № 5002/08, от 18.03.2008 г. № 14616/07, от 05.02.2008 г. № 11690/07.

За 2006 г. налоговым органом необоснованно увеличена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 2203 руб., доначислен налог на прибыль - 529 руб. (страница 13 решения).

Налоговым органом указано, что в ведомости счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами – аренда», арендная плата за аренду помещений ИП ФИО4 по договору № 1084 от 02.11.2005 г. отражена в сумме 1300 руб., в том числе НДС - 198,3 руб., тогда как по счету - фактуре № 618 от 31.08.2006 г. за август 2006 г. следовало отразить 2203 руб., арендная плата должна составлять 3900 руб., в том числе НДС - 594,92 руб.

Указанный довод налогового органа не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Согласно договору аренды № 1084 от 02.11.2005 г. ЗАО «Фирма «Русь» (арендодатель) предоставляет, а ИП ФИО4 (арендатор) принимает в аренду нежилое помещение по адресу: <...>, площадь. 5 кв.м. (п.1 договора). Пунктом 3 договора установлено, что арендная плата составляет 1300 руб. (260 х 5), в том числе НДС - 198,3 руб.

Счет-фактура № 618 от 31.08.2006 г. на сумму арендной платы за август 2006 г. была ошибочно выставлена на сумму 3900 руб., в том числе НДС - 594,92 руб. и впоследствии скорректирована счетом-фактурой № 618 А от 31.08.2006 г.

В счете-фактуре № 618 А от 31.08.2006 г. указана действительная стоимость услуг за август 2006 г., соответствующая условиям договора аренды № 1084 от 02.11.2005 г., стоимость услуг 2600 руб., в т.ч. НДС -396,61 руб..

В бухгалтерском учете по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами- аренда» хозяйственная операция изначально отражена правильно – стоимость услуг по арендной плате без учета НДС - 1101,7 руб. Так как данные первичного счета-фактуры № 618 от 31.08.2006 г. были исправлены счетом-фактурой № 618 А от 31.08.2006 г. в одном и том же периоде – август 2006 г., необходимость внесения исправлений в данные бухгалтерского учета отсутствовала.

Налоговым органом в 2005 г. необоснованно исключены из состава затрат стоимость системного блока в размере 9350 руб. и монитора стоимостью 4011,02 руб., в связи с чем, доначислен налог на прибыль - 3206,64 руб.(13361,02 х 24%) (страница 9-10 решения).

По мнению налогового органа, системный блок и монитор представляют собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и подлежат учету в качестве единого инвентарного объекта основных средств.

Фактические обстоятельства дела указывают на то, что ЗАО «Фирма «Русь» приобрело у ООО «Взлет – М» по счету-фактуре № 165 от 04.08.2005 г., товарной накладной № 165 от 04.08.2005 г. системный блок DEPONeosC-2600/256Mb/80Gb/1 стоимостью 11033 руб., в т.ч. НДС - 1683 руб. Без учета суммы НДС стоимость составляет 9 350,0 руб. Согласно смете на отпущенные материалы к требованию №№ 95, 523 системный блок в количестве 1 шт. установлен в бухгалтерию.

По счету-фактуре № 1/09/1527 от 19.09.2005 г. у ЗАО «Венс» приобретен монитор 17» Samsunq 795MB стоимостью 4733 руб., в т.ч. НДС - 721,98 руб. Без учета суммы НДС стоимость составляет 4011,02 руб. Согласно смете на отпущенные материалы к требованию № 102 монитор установлен в ОГМ.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью признается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

С учетом норм статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, по мере их начисления (ежемесячного).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В силу пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, в том числе связанные с приобретением инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно сметам на отпущенные материалы, спорные системный блок и монитор установлены в разные подразделения, на разные компьютеры взамен вышедших из строя и не являются приспособлением к одной и той же единице вычислительной техники.

Системный блок стоимостью 9650 руб. и монитор стоимостью – 4011 руб., являясь разными комплектующими, самостоятельными инвентарными объектами, первоначальная стоимость которых составила менее 10000 руб., не являются амортизируемым имуществом для целей налогообложения налогом на прибыль, в связи с чем, их стоимость была правомерно включена в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию.

Налоговый орган не представил доказательств того, что приобретенные ЗАО «Фирма «Русь» системный блок и монитор являются единым комплексом конструктивно-сочлененного предмета.

Согласно сметам на отпущенные материалы спорные системный блок и монитор установлены на разных компьютерах и не являются приспособлением к одной и той же единицей вычислительной техники.

Системный блок стоимостью 9650 руб. и монитор стоимостью – 4011 руб., являясь самостоятельными инвентарными объектами, первоначальная стоимость которых составила менее 10000 руб., не являются амортизируемым имуществом для целей налогообложения налогом на прибыль, в связи с чем их стоимость была правомерно включена в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, требования заявителя в указанной части следует удовлетворить.

Заявитель также не согласен с доначислением пеней и штрафов в соответствующем размере от незаконно доначисленных налогов.

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Кроме того, пункт 3 статьи 75 НК РФ предусматривает, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Таким образом, требования заявителя в части пеней являются обоснованными, в связи с чем, заявление в указанной части следует удовлетворить.

Всилу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения норма статьи 122 НК РФ называет занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога. Факт неуплаты налога не установлен, следовательно, ответственность применена налоговым органом необоснованно.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ, пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на налоговый орган, который не представил доказательств в обоснование своих доводов.

В порядке статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. следует отнести на налоговый орган.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с налогового органа следует взыскать 3000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции, в том числе 1000 руб. за принятие судом обеспечительных мер, поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено освобождение налоговых органов от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым они выступают в качестве ответчика.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитраж­ного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска об отложении судебного заседания оставить без удовлетворения.

Ходатайство Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска о проведении экспертизы оставить без удовлетворения.

Заявление Закрытого акционерного общества «Фирма «Русь» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска № 16-13-21/4337 дсп от 29.08.2008 г. «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления и предложения уплатить: налог на прибыль в сумме 821039 (ВОСЕМЬСОТ ДВАДЦАТЬ ОДНА ТЫСЯЧА ТРИДЦАТЬ ДЕВЯТЬ) рублей 61 коп., пени – 90480 (ДЕВЯНОСТО ТЫСЯЧ ЧЕТЫРЕСТА ВОСЕМЬДЕСЯТ) рублей, штраф – 44959 (СОРОК ЧЕТЫРЕ ТЫСЯЧИ ДЕВЯТЬСОТ ПЯТЬДЕСЯТ ДЕВЯТЬ) рублей 70 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 3495560 (ТРИ МИЛЛИОНА ЧЕТЫРЕСТА ДЕВЯНОСТО ПЯТЬ ТЫСЯЧ ПЯТЬСОТ ШЕСТЬДЕСЯТ) рублей 33 коп., пени – 789917 (СЕМЬСОТ ВОСЕМЬДЕСЯТ ДЕВЯТЬ ТЫСЯЧ ДЕВЯТЬСОТ СЕМНАДЦАТЬ) рублей 08 коп., штраф – 600183 (ШЕСТЬСОТ ТЫСЯЧ СТО ВОСЕМЬДЕСЯТ ТРИ) рубля 41 коп., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 431291 (ЧЕТЫРЕСТА ТРИДЦАТЬ ОДНА ТЫСЯЧА ДВЕСТИ ДЕВЯНОСТО ОДИН) рубль.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска в пользу Закрытого акционерного общества «Фирма «Русь» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 (ТРИ ТЫСЯЧИ) рублей.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Исполнительный лист выдать после вступления решения арбитражного суда в законную силу.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную си­лу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстан­ции в двухмесячный срок.

Судья Н.А. Бабенко