Решение АС Тюменской области от 31.03.2022 № А70-19625/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

07 апреля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 31 марта 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 07 апреля 2022 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Болговой К.В. (до объявления перерыва) и помощником судьи Багиной О.Е. (после окончания перерыва), рассмотрев в судебном заседании заявление

ЗАО «ПАК «Луговская» (ОГРН: 1057200957164, ИНН: 7224031537)

к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области (ОГРН: 1047200671319, ИНН: 7202104830)

об оспаривании решения от 30.03.2021 № 11-43/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии представителей:

от заявителя – Мезенцева Ю.А. по доверенности от 02.11.2021; Власова Е.В. по доверенности от 02.11.2021;

от ответчика – Байбиесова А.Е. по доверенности от 23.12.2021; Собкалова А.О. по доверенности от 02.12.2021; Субботина Е.М. по  доверенности от 24.12.2021;

установил:

ЗАО «ПАК «Луговская» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - Инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 30.03.2021 № 11-43/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали в полном объеме.

Представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам за период с 19.08.2020 по 19.10.2020 по всем налогам и сборам, страховым взносам за период  с 01.01.2018 по 16.07.2020.

По выявленным фактам, свидетельствующим о налоговых правонарушениях, Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки от 18.12.2020 № 11-42/7.

По итогам рассмотрения акта, дополнения к нему, материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 30.03.2021 № 11-43/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 30.03.2021 № 11-43/3 Обществу доначислены налог на прибыль организаций 23 308 490руб., пени по налогу на прибыль- 5 296 934,87руб., пени по УСН в сумме 24 740,86руб. штрафные санкции, предусмотренные п.3 ст. 122 НК РФ в размере 4 661 698 руб., штрафные санкции, предусмотренные ст. 119 НК РФ в размере 3 487 764,5руб., штрафные санкции, предусмотренные ст. 126 НК РФ в размере 100 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области.

Решением УФНС России по Тюменской области от 05.07.2021 № 426, согласно которому решение Инспекции было отменено в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 13 615руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ по налогу на прибыль в размере 1702 руб., по причине того, что Инспекцией проведена выездная проверка по итогам 6 месяцев 2020г., то есть в целом налоговый период 2020 не был проверен, соответственно, штрафные санкции, предусмотренные ст. 122, 119 НК РФ за 2020 доначислены неправомерно.

Решением ФНС России от 15.10.2021 жалоба Общества на решение Инспекции  (в ред. решения Управления)  была оставлена без  удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Общество в  период с 01.01.2018 применяет упрощенную систему налогообложения, с объектом доходы, уменьшенные на величину  расходов. Основной вид деятельности продажа собственного недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В целях гл. 25 НК РФ товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;

-внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 Кодекса с учетом положений гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ  налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено данной статьей.

Пунктом 1 ст. 346.12 НК РФ определено, что налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом). Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Пунктами 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) определено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) при определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы, указанные к статье 251 НК РФ;

-доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 Кодекса;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

-доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1. п.2 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с п.1  ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Противоправность примененной обществом схемы «дробления бизнеса» налоговый орган основывает на положениях  п.1 ст. 54.1 и п.1  ст. 105.1 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

В п. 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с п. 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Как следует из материалов дела, налоговым органом выявлена совокупность обстоятельств, указывающих на использование налогоплательщиком в целях ухода от налогообложения в рамках общепринятой системы схемы «дробления бизнеса» с использованием подконтрольных юридических лиц  ООО «Сибирские поля», ООО «Моя усадьба», ООО УК «Новая земля», применяющих специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий Общества и обозначенных организаций, подконтрольности одному лицу в целях осуществления хозяйственных операций при реализации земельных участков, создании видимости осуществления взаимозависимыми лицами самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, результатом которых явилось получение налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии в виде минимизации налоговых обязательств (неуплата, налога на прибыль организаций).

Оспаривая законность привлечения к налоговой ответственности, Общество  считает необоснованными выводы Инспекции о минимизации налоговых обязательств вследствие применения схемы «дробления бизнеса».

Общество указывает, что выводы Инспекции о «дроблении бизнеса» основаны на неправильной оценке полученных в ходе выездной налоговой проверки доказательств. В частности, контрагенты Общества (ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «Новая земля»), а также ООО «УК «Новая земля» (покупатель ООО «Новая земля) в проверяемом периоде вели отличную от осуществляемой Обществом хозяйственную деятельность; сотрудники Общества никогда не работали у спорных контрагентов; Инспекцией не установлено осуществление Обществом с указанными организациями единого производственного процесса по реализации земельных участков физическим лицам; в проверяемом периоде сдавало в аренду сельскохозяйственные земли и не реализовывало земельные участки физическим лицам. Сделки по купле-продаже земельных участков в адрес ООО «Моя усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «Новая земля» носили разовый характер и не являлись основным видом деятельности Общества.

Земельные участки с категорией земель «для сельскохозяйственного использования», которые находились в собственности Общества около 5 лет, были реализованы в адрес ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «Новая земля» до проверяемого периода и по рыночным ценам без изменения категории земель. С совершенных сделок Обществом исчислены и уплачены соответствующие налоги.

Расходы на подготовку, межевание и перевод земель из одной категории в другую (с разрешенным использованием «для индивидуальной жилой застройки» несли непосредственно спорные контрагенты Общества. С реализации земельных участков физическим лицам контрагентами Общества были исчислены налоги.

Ссылаясь на указанные обстоятельства Общество считает, что доначисление Инспекцией в оспариваемом решении налога на прибыль организаций с реализации земельных участков приводит к повторному налогообложению одних и тех же доходов.

Общество также считает, что Инспекцией не представлены доказательства того, что ЗАО «ПАК «Луговская» являлось выгодоприобретателем от вменяемой схемы «дробления бизнеса». Участие Заявителя в круговой схеме движения денежных средств Инспекцией не доказано.

Подконтрольность нескольких контрагентов одному лицу однозначно не свидетельствует о схеме уклонения от уплаты налогов в виде «дробления бизнеса»; каждый из участников группы компаний осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.Факт осуществления Гейном Р.В. руководства деятельностью заявителя и ООО «УК «Новая земля», заключение ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля» договоров о передаче функций исполнительного органа управляющей компании с ООО «УК «Новая земля», а также наличие у Общества и спорных контрагентов единых IP-адресов и МАС-адресов, не оказали влияния на самостоятельность осуществления данными организациями хозяйственной деятельности.

Кроме того, Инспекцией неверно рассчитана необоснованная налоговая экономия, вменяемая Обществу, поскольку отсутствует документальное подтверждение осуществленных расчетов.

Общество также ссылается на наличие существенных нарушений процедуры  рассмотрения материалов налоговой  проверки.

Исследовав материалы дела, суд отклоняет доводы Общества по следующим основаниям.

В проверяемом периоде налоговым органом установлены взаимоотношения между ЗАО «ПАК «Луговская» и взаимозависимыми организациями:

-ООО «Новая Земля» (ИНН 7224042987), зарегистрирована 06.05.2010, ликвидировано  29.04.2020. Генеральным директором ООО «Новая Земля» является Гейн  Р.В. в период с 16.07.2010 по 29.01.2020. Основной вид деятельности: покупка и продажа собственного недвижимого имущества. Применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» с 2014-2020гг.

- ООО «Сибирские поля» (ИНН 7224053499), зарегистрировано 30.05.2014, ликвидировано- 02.06.2020. Руководителем является Гейн Р.В. с 16.07.2010 по 21.11.2019. Управляющей компанией (исполнительным органом) ООО «Сибирские поля» является ООО УК «Новая Земля». Основной вид деятельности: покупка и продажа собственного недвижимого имущества. Применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» с 2014- 2020гг.;

- ООО «Моя Усадьба» (ИНН 7224053481), зарегистрировано 30.05.2014, ликвидировано- 04.08.2020. Руководителем является Гейн  Р.В. с 30.05.2014 по 21.11.2019. Управляющей компанией (исполнительным органом) ООО «Моя Усадьба» является ООО УК «Новая Земля». Основной вид деятельности: покупка и продажа собственного недвижимого имущества. Применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» с 2014-2020.

ООО «УК «Новая земля» зарегистрировано 16.05.2013, ликвидировано - 25.03.2020. Руководителем является Гейн Р.В. с 16.05.2013 по 20.11.2019. Основной вид деятельности: консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» с 2015-2020.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаю гея взаимозависимыми для цглей налогообложения.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов, а также на основании пп. 11 п. 2 указанной статьи - физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В ходе проверки установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о наличии взаимозависимости между ЗАО «ПАК «Луговская» и указанными выше организациями,  а именно одни и те же во всех организациях учредители, руководители и частичное совпадение ликвидаторов:

- ЗАО «ПАК «Луговская»: учредители - Гейн Виктор Карлович (33,4%УК), Полихрониди Георгий Поликарпович, ОАО «Тюменьпродинвест» ИНН7202068100 (33,3%УК); руководители - Гейн Роман Викторович с 22.02.2009 по 21.07.2019, Баш Алексей Михайлович с 22.07.2019 по 21.01.2020.;

- ООО «Новая земля»: учредители - Низамов Александр Маратович (42,05%УК), Гейн Виктор Карлович (33,4%УК), Шевчик Владимир Степанович (9,72%УК), Чуев Виталий Юрьевич (9%УК), ООО «Техно-премьер» (исполнительный орган - ООО «УК «ИНВЕСТКАПИТАЛСТРОЙ» (5,83%УК)); руководители - Гейн Роман Викторович с 16.07.2010 по 29.01.2020; ликвидатор - Никонов Дмитрий Владимирович с 30.01.2020 по 29.04.2020;

- ООО «Сибирские поля»: учредители - Казпрян Ашот Гагикович (50%УК),    Низамов Александр Маратович (50%УК); управляющая комгания (исполнительный орган) - ООО УК «Новая Земля» (руководитель Гейн Роман Викторович) - договор о передаче функций исполнительного органа управляющей компании б/н от 30.05.2014, представленный в ответ на требование №1116/22089 от 14.09.2018; руководители - Гейн Роман Викторович с 16.07.2010 по 21.11.2019; ликвидатор - Никонов Дмитрий Владимирович с 22.11.2019 по 29.04.2020;

-ООО «Моя усадьба»: учредители - Казарян Ашот Гагикович (50%УК),    Низамов Александр Маратович (50%УК), управляющая компания (исполнительный орган) - ООО УК «Новая Земля» (руководитель Гейн Роман Викторович) - договор о передаче функций исполнительного органа управляющей компании t/н от 30.05.2014, представленный в ответ на требование № 1116/22088 от 14.09.2018; руководители- Гейн Роман Викторович с 30.05.2014 по 21.11.2019; ликвидатор - Никонов Дмитрий Владимирович с 22.11.2019 по 04.08.2020;

- ООО «УК «Новая земля»: учредители - Гейн Роман Викторович (95%УК), Гейн Виктор Карлович (5%УК); руководители - Гейн Роман Викторович с 16.05.2013 по 20.11.2019; ликвидатор - Деменьтьева Марина Александровна 20.11.2019 по 25.03.2020.

Инспекцией также установлено, что Гейн Виктор Карлович является отцом Гейна Романа Викторовича.

При указанных обстоятельствах Инспекция обоснованно указывает, что  названные выше физические  лица и организации являются взаимозависимыми, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.

Инспекцией установлено, что 17.11.2009 ЗАО «ПАК «Луговская» зарегистрировало право собственности на первый земельный участок с кадастровым номером 72:17:1101005:44, приобретенный у Гейна В.К. Затем на протяжении десяти лет группа взаимозависимых компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляла реализацию земельных участков, образовавшихся путем разделения указанного и фактически принадлежавших проверяемому обществу, что привело к получению Обществом налоговой экономии в виде неуплаты налога на прибыль организаций при условии достижения им лимита по УСН с 4 кв. 2018 года (совокупный доход составил 208 780 372,09 руб.)

В проверяемом периоде ЗАО «ПАК «Луговская» осуществляло продажу земельных участков физическим лицам от имени взаимозависимых организаций ООО «УК «Новая Земля», ООО «Сибирские поля», ООО «Моя Усадьба». При этом Общество является единственным поставщиком товаров (земельных участков) для данных юридических лиц (в ООО «УК «Новая земля» - через ООО «Новая земля»).

ЗАО «ПАК «Луговская» земельные участки, оставшиеся в собственности, после передачи взаимозависимым компаниям, реализовало учредителям Гейну Р.В. (являющемуся индивидуальным предпринимателем) и Низамову А.А. в равных долях. С 22.01.2020 и до настоящего времени Общество находится в стадии ликвидации.

Изложенное подтверждается следующим.

1. Земельный участок с 72:17:1104002:92, общей площадью 1 489 839 кв.м. находящийся по адресу: 625526, Россия, Тюменская обл., Тюменский р-н, тер Кулаковское МО, между 2р и 21 км автодороги Тюмень-Кулаково-Каменка, с 09.09.2008 принадлежит Гейну В.К.

21.01.2009 право собственности на земельный участок перешло Обществу на основании договора купли-продажи от 21.01.2009.

На основании договора купли-продажи б/н от 03.09.2012 право собственности на указанный земельный участок перешло взаимозависимой организации ООО «Новая Земля»

В дальнейшем земельный участок с кадастровым номером 72:17:1104002:92 разделен на 2 земельных участка с КН 72:17:1104002:267; 72:17:1104002:268, затем:

земельный участок с кадастровым номером 72:17:1104002:267 в 2012 реализован взаимозависимой организации ООО «Новая земля 2011». 03.04.2013 право собственности на земельный участок перешло взаимозависимой организации ООО «Зеленые холмы», в дальнейшем участок разделен на мелкие земельные участки (274 участка) и реализован в адрес физических лиц от лица ООО «Зеленые Холмы» в период 2013-2016.

земельный участок с КН 72:17:1104002:268 разделен на 2 (два) земельных участка со следующими кадастровыми номерами: 72:17:1104002:1009, 72:17:1104002:1010.

На основании договоров купли-продажи от 26.04.2017 земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1104002:1009, 72:17:1104002:1010 реализованы ООО «Новая земля» в адрес УК «Новая земля».

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости, кадастрового паспорта на земельный участок № КУВИ-002/2020-18122294 от 04.09.2020, № КУВИ-002/2020-18204821 от 04.09.2020 установлено, что из земельного участка с кадастровым номером - 72:17:1104002:1009 и земельного участка с кадастровым номером 72:17:1104002:1010 образованы 2 земельных  участка: 72:17:1104002:1838 и 72:17:1104002:1839 путем перераспределения.

земельный участок: с КН 72:17:1104002:1838 разделен на меньшие участки, в результате чего образовано 237 земельных участков;

земельный участок с КН 72:17:1104002:1839 разделен на меньшие участки, в результате чего образовано 340 земельных участков.

Таким образом, в результате раздела на меньшие земельные участки из земельных участков с КН 72:17:1104002:1838 и 72:17:1104002:1839 образовано 577 земельных участков.

В проверяемом периоде из 577 земельных участков ООО «УК «Новая земля» реализовано в адрес физических лиц в проверяемом периоде: в 2018г. - 245 участков на общую сумму 171 759 865руб., в 2019 -137 участков на сумму 119 008 530руб.

По данным налогового органа установлено, что между Гейн Р.В. и ООО «УК «Новая земля» заключено соглашение об определении (перераспределении) долей в праве общей долевой собственности от 28.01.2020 и по Акту от 28.01.2020 о распределении недвижимого имущества ликвидируемого общества учредителю Гейну Р.В. передан 191 участок.

Таким образом, взаимозависимая компания ООО «УК «Новая земля» является участником отношений в части реализации земельных участков, ранее принадлежавших ЗАО «ПАК «Луговская».

2. Земельный участок с КН 72:17:1104002:93, общей площадью 721 283 кв.м., находящийся по адресу: 625526, РОССИЯ, Тюменская обл., Тюменский р-н, тер Кулаковское МО, между 20 и 21 км автодороги Тюмень-Кулаково-Каменка, 09.09.2008 принадлежал Гейну В.К.

22.01.2009 право собственности на земельный участок перешло  к Обществу на основании договора купли-продажи №2 от 18.12.2008, дополнительного соглашения к договору купли-продажи №2 от 18.12.2008.

Общество, в лице генерального директора Гейна Романа Викторовича, являясь собственником земельного участка с кадастровым номером 72:17:1104002:93, принимает решение о его разделе. В результате раздела образовано 3 земельных участка с КН:   72:17:1104002:1036, 72:17:1104002:1037; 72:17:1104002:1038.

В отношении земельного участка с КН 72:17:1104002:1036  Инспекцией  было установлено следующее.

16.06.2014 заключен Договор купли продажи от 16.06.2014, согласно которому ЗАО «ПАК «Луговская» реализует ООО «Моя Усадьба» от имени которого действует ООО «Управляющая компания «Новая Земля» земельный участок с кадастровым номером 72:17:1101005:1036 (выделенный из КН 72:17:1104002:93), общей площадью 427 501 кв.м., стоимостью 22 204 000руб.

В части реализации земельного участка в адрес взаимозависимого лица ООО «Моя усадьба» необходимо отметить следующее.

В ходе предыдущей выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что денежные средства в сумме 22 204 000 руб. поступили на расчетный счет ООО «Моя Усадьба» от взаимозависимой организации ООО «Зеленые холмы» по договору займа № 7 от 18.06.2014г., ввиду того что ООО «Моя Усадьба» не располагало достаточными средствами для оплаты.

При этом уже через два дня ООО «Моя Усадьб» был найден заимодавец в лице ООО «Зеленые холмы» и заключен договор займа №7 от 18.06.2014 на сумму 22 204 000 руб. В свою очередь ООО «Зеленые Холмы» в 2014 был получен доход от продажи земельных участков, приобретенных у ЗАО «ПАК «Луговская». Таким образом, заемные средства, которые ООО «Зеленые Холмы» предоставляет ООО «Моя Усадьба», через договор купли-продажи земельного участка возвращаются ЗАО «ПАК «Луговская». В 2014 ООО «Моя усадьба» осуществляет возврат в полном объеме.

ООО «Моя Усадьба» в отношении земельного участка с КН 72:17:1101005:1036 проведены кадастровые работы, в результате образовано 216 земельных участков, с разрешенным использованием - для индивидуальной жилой застройки (ИЖС). В адрес покупателей реализовано 153 земельных участка (в 2015г.- 67, 2016г.- 48, 2017г.- 38 земельных участков), остальные земельные участки разделены на земельные участки с меньшей площадью, для последующей реализации физическим лицам.

Так, в проверяемом периоде ООО «Моя Усадьба» реализованы земельные участки, образованные в результате раздела земельного участка с КН 72:17:1101005:1036: в 2018г. - 39 земельных участков на общую сумму 33 543 720руб.; в 2019г.- 5 земельных участков на общую сумму 3 600 810руб.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки, установлено, что ООО «Моя Усадьба» фактически реализованы земельные участки, образованные в результате раздела земельного участка с кадастровым номером  72:17:1104002:1036, то есть организация создана для реализации земельных участков в границах участка с кадастровым номером 72 17: 1102005:1036.

В отношении земельного участка с КН 72:17:1104002:1038 Инспекцией установлено следующее.

16.06.2014 заключен договор купли продажи от 16.06.2014, согласно которому ЗАО «ПАК «Луговская» реализует ООО «Сибирские поля» от имени которого действует ООО «Управляющая компания «Новая Земля» земельный участок с кадастровым номером 72:17:1101005:1038 (выделенный из КН 72:17:1104002:93) общей площадью 220 778 кв.м., стоимостью 11 476 000руб.

В ходе предыдущей выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что денежные средства в сумме 11 476 000 руб. поступили на расчетный счет ООО «Сибирские поля» от ООО «Зеленые холмы» по договору займа № 6 от 18.06.2014. При этом уже через два дня ООО «Сибирские поля» был найден заимодавец в лице ООО «Зеленые холмы» и заключен договор займа №6 от 18.06.2014г. на сумму 11 476 000 руб. В свою очередь ООО «Зеленые Холмы» в 2014 был получен доход от продажи земельных участков, приобретенных у ЗАО «ПАК «Луговская». Таким образом, заемные средства, которые ООО «Зеленые Холмы» предоставляет ООО «Сибирские поля», через договор купли-продажи земельного участка возвращаются ЗАО «ПАК «Луговская». В 2014г. ООО «Сибирские поля» осуществляет возврат займа в полном объеме.

ООО «Сибирские поля» проведены кадастровые работы в отношении земельного участка с КН 72:17:1101005:1038, в результате чего, образовано 266 земельных участков, с разрешенным использованием - для индивидуальной жилой застройки. В адрес покупателей реализовано 116 земельных участков (в 2015г.-49, в 2016г. -35, в 2017г.- 32 земельных участка), остальные земельные участки разделены на земельные участки с меньшей площадью, для последующей реализации физическим лицам.

В проверяемом периоде ООО «Сибирские поля» реализованы земельные участки, образованные в результате раздела земельного участка с КН 72:17:1101005:1038: в 2018 - 42 земельных участка на общую сумму 33 146 886руб.; в 2019г.- 27 земельных участков на общую сумму 18 913 190руб., в 2020г.- 1 земельный участок на общую сумму 1 046 430руб.

Кроме того, Инспекцией было установлено, что в проверяемом периоде ЗАО «ПАК «Луговская» реализует земельный участок с кадастровым номером 72:17:1103002:178 Гейну Р.В. (руководитель ЗАО «ПАК «Луговская», ООО «УК «Новая земля», ООО «Новая земля», подписант ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля»), по договору купли-продажи от 07.10.2019.

Участки с кадастровыми номерами 72:17:1104002:117 72:17:1104002:123, 72:17:1104002:122, 72:17:1104002:119, 72:17:1104002:118, 72:17:1104002:116, 72:17:1104002:108, 72:17:1104002:107, 72:17:1104002:109, 72:17:1104002:111, 72:17:1104002:97, 72:17:1104002:96, 72:17:1104002:114, 72:17:1103002:177, 72:17:1103002:176, 72:17:1104002:1037, 72:17:1104002:1642, 72:17:1104002:1641 переданы в соответствии с соглашением об определении (перераспределении) долей в праве общей долевой собственности от 29.05.2020 по Акту от 29.05.2020 о распределении недвижимого имущества ликвидируемого общества между руководителем (ликвидатором) Гейном Р.В. и учредителем Низамовым A.M. с выделением доли 50% для каждого.

Проверкой установлено, что создав фиктивный документооборот, ЗАО «ПАК «Луговская» путем согласованных действий имитировало хозяйственную деятельность ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «УК Новая Земля» по реализации земельных участков, фактически осуществляя реализацию собственных земель, что позволило распределить полученную выручку между организациями, применяющими льготные режимы налогообложения в целях уменьшения налоговой базы и суммы налога подлежащего уплате в бюджет.

В подтверждение доводов о фиктивности документооборота с участием Общества и взаимозависимых организаций Инспекция обоснованно ссылается на следующие обстоятельства.

Так, проверкой также установлено, что взаимозависимые лица были учреждены непосредственно перед заключением договоров купли-продажи спорных земельных участков, зарегистрированы по двум находящимся рядом адресам, осуществляли один вид деятельности.

Взаимозависимые организации были ликвидированы по завершении реализации земельных участков  физическим лицам. Иную деятельность, направленную на получение прибыли, организации не осуществляли, что подтверждается также  анализом банковских выписок о движении денежных средств по счетам налогоплательщиков. При этом ЗАО ПАК «Луговская» являлась единственным поставщиком земельных участков для реализации взаимозависимыми лицами.

Кроме того, в соответствии со ст. 90 НК РФ  Инспекцией были проведены допросы физических лиц - покупателей земельных участков, указанных в договорах купли-продажи, ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «УК Новая земля».

Установлено, что опрошенные покупатели в течение всего периода приобретали земельные участки в коттеджном поселке «Зеленые холмы», приезжали в офис продаж, находящийся непосредственно в коттеджном поселке «Зеленые холмы».

Физические лица заключали договоры в одном и том же офисе, в 2018: г. Тюмень, ул. Ленина 47, затем в 2019 по адресу: г. Тюмень, Луначарского 20. Помощь в подборе земельных участков оказывали одни и те же менеджеры, однако договоры на покупку земельных участков свидетелями заключались с разными компаниями (ООО УК «Новая земля», ООО «Сибирские поля», ООО «Моя усадьба»).

В соответствии со ст. 90 НК РФ  Инспекцией были проведены допросы работников ООО «УК «Новая Земля» согласно которым, информированием покупателей, заключением договоров купли-продажи земельных участков и полностью сопровождением сделки купли-продажи земельного участка на всех ее этапах занимаются менеджеры - сотрудники исполнительного органа ООО «УК «Новая Земля» в офисе, расположенном по адресу: г. Тюмень, ул. Ленина, д.47, затем с 2019  по адресу: г. Тюмень, ул. Луначарского, д.20.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что  взаимозависимыми лицами используются одни и те же трудовые ресурсы: информирование покупателей, показ участков от имени ООО «Моя Усадьба» производят менеджеры - сотрудники исполнительного органа ООО УК «Новая Земля». Количество работников «Моя Усадьба» составляет 1 чел., ООО «Сибирские поля» -1чел.

Взаимозависимые лица ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля» не ведут самостоятельного поиска покупателей, а реализуют земельные участки совместно, используя имя «Новая Земля», единый сайт, номер телефона, реализуют участки.

Общее управление осуществлял исполнительный орган ООО УК «Новая Земля», (руководитель Гейн Роман Викторович), являющийся также руководителем Общества.  В ходе осмотра, представленного для проведения выездной налоговой проверки помещения, расположенного по адресу: г. Тюмень, ул. Ленина, 47 (протокол осмотра № 11-16/686 от 06.04.2018) Инспекцией было установлено,  что по указанному адресу находилось рабочее место Гейна Р.В. В данном здании в кабинете бухгалтерии обнаружены документы по деятельности ООО «Моя усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «УК «Новая земля».

Кроме того, по результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что расходы на строительство сетей газоснабжения, сетей электроснабжения, автомобильных дорог и спортивных площадок на земельных участках проекта «Зеленые холмы» несло только ООО «Моя усадьба». ООО «Новая земля», ООО «Сибирские поля», ООО «Моя Усадьба» не располагали сотрудниками.

Дополнительно о взаимозависимости Общества и указанных выше организаций свидетельствует  следующие обстоятельства:

- расчетные счета у ЗАО «ПАК «Луговская», ООО «Новая земля», ООО «УК «Новая земля», ООО «Сибирские поля», ООО «Моя усадьба» были открыты в одних кредитных учреждениях (филиал Западно-Сибирского ПАО Банка «ФК «Открытие» и ПАО «Сбербанк России»);

- Инспекцией установлено совпадение IP-адресов, МАС-адреса у Заявителя, ООО «Моя усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «УК «Новая земля» при работе с системой «Клиент-банк»;

- согласно информации, представленной филиалом Западно-Сибирского ПАО Банка «ФК «Открытие» ключ проверки электронной подписи, изготовленный для ООО«Моя усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «УК «Новая земля» был выдан Шиллер Е.С. (заместитель главного бухгалтера ООО «УК «Новая Земля») по доверенности;

- в банковском деле Общества имеются доверенности, выданные Гейном Р.В. Воробьевой Е.С. (главный бухгалтер ООО «УК «Новая земля») и Шиллер Е.С. на совершение действий по управлению операциями на расчетных счетах Общества;

- ПАО «Сбербанк России» в порядке статьи 93.1 Кодекса представлена информация о том, что заявления Общества, ООО «УК «Новая земля», ООО «Моя усадьба», ООО «Сибирские поля» о присоединении к банковскому обслуживанию подписаны Гейном Р.В.

Как указывалось выше, взаимозависимые организации были ликвидированы по завершении реализации земельных участков физическим лицам. Иную деятельность, направленную на получение прибыли, организации не осуществляли, что подтверждается Инспекцией анализом банковских выписок о движении денежных средств по счетам налогоплательщиков.

Однако в ходе анализа выписки банка по расчетному счету, ЗАО «ПАК «Луговская», открытому в филиале Западно - Сибирского ПАО Банка «ФК Открытие», ПАО «Сбербанк», установлено, что на расчетный счет ЗАО «ПАК «Луговская» поступали денежные средства от взаимозависимых и подконтрольных организаций с указанием назначением платежа «по договору % займа, предоставление заемных средств, плата за сервитут, оплата за аренду земельного участка, за земельный участок».

Всего в период 2012-2020гг. сумма, поступивших на расчетный счет ЗАО «ПАК «Луговская» денежных средств составила 60 536 тыс. руб., в том числе основной процент: заемные средства, поступившие от ООО «Новая земля», ООО «Зеленые холмы», ООО «Новая земля 2011», индивидуальный предприниматель Гейн Р.В., ООО«Сибирские поля» в сумме 47 861 тыс. руб., что составляет 79,1 % от общей поступившей суммы на расчетный счет ЗАО «ПАК «Луговская»; за земельный участок, поступившие от Гейна Р.В. в сумме 3 500 тыс.руб., что составляет 5,8 % от общей поступившей суммы на расчетный счет ЗАО «ПАК «Луговская».

Расходовались денежные средства на оплату с назначением платежа «за выполнения кадастровых и проектных работ, за услуги по оценки имущества, за аренду помещения, обработка земельных участков, платежи в бюджет, оплата по займам».

Сумма расходов всего по расчетному счету в период 2012-2020гг. составила 60 966 тыс. руб., в том числе основной процент расходов составил: расходы на оплату налогов, госпошлин в сумме 27 219 тыс. руб., что составляет 44,6 % от общей списанной суммы с расчетного счета ЗАО «ПАК «Луговская»; возврат заемных средств, оплата % по займам ООО «Финанс-Центр», ООО «Новая земля», ООО «Зеленые холмы», ООО «Новая земля 2011», Гейн Р.В., ООО «Сибирские поля» в сумме 25 604 тыс.руб., что составляет 42,0 % от общей списанной суммы с расчетного счета ЗАО «ПАК «Луговская»; предоплата за разработку проектной документации в сумме 2 036 тыс.руб. ООО НПЦ «СИБДОР», что составляет 3,3 % от общей списанной суммы с расчетного счета ЗАО «ПАК «Луговская».

В результате анализа выписки по операциям на расчетном счете установлено, что средства расходуются на выполнение кадастровых, проектных работ; работ по топографической съемке.

В проверяемый период на расчетный счет ЗАО «ПАК «Луговская» поступают займы от компании ООО «Сибирские поля» в размере 23 500 000 руб. Денежные средства расходуются на уплату сумм по ранее проведенной выездной налоговой проверке (за период с 2015-2017гг.).

Совокупность выявленных обстоятельств, свидетельствует о создании проверяемым налогоплательщиком на протяжении длительного времени (2009-2020) схемы «дробления бизнеса», путем создания подконтрольных фирм, применяющих специальные налоговые режимы, тем самым минимизирует налоговые обязательства.

Установленные налоговым органом обстоятельства взаимоотношений ЗАО «ПАК «Луговская» с ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «УК Новая Земля», в рамках исполнения обязательств по заключенным договорам купли-продажи земельных участков, указывают на прямую подконтрольность Обществу и влияние последнего на хозяйственную деятельность группы компаний, единое управление, реализация товаров физическим лицам под одним брендом. Создав фиктивный документооборот, ЗАО «ПАК «Луговская» путем согласованных действий имитировало хозяйственную деятельность ООО «Моя Усадьба», ООО «Сибирские поля», ООО «УК Новая Земля» по реализации земельных участков, фактически осуществляя реализацию собственных земель, что позволило распределить полученную выручку между компаниями, применяющими льготные режимы налогообложения в целях уменьшения налоговой базы и суммы налога подлежащего уплате в бюджет.

Суд считает, что установленные выше обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи позволяют признать обоснованным вывод Инспекции о целенаправленных действиях Общества, целью которых было создание видимости осуществления взаимозависимыми лицами самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности и распределение выручки от оказания услуг между взаимозависимыми лицами в целях  сохранения права на применение УСН.

Обстоятельства, установленные Инспекцией, свидетельствуют об искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), посредством включения ООО «Сибирские поля», ООО «Моя усадьба», ООО «УК «Новая земля» в цепочку реализации земельных участков физическим лицам в целях минимизации налоговых обязательств Общества, что свидетельствует о доказанности оснований для применения положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что формальное деление деятельности по реализации земельных участков на несколько лиц в целях получения Обществом налоговой экономии было осуществлено в результате согласованных действий Общества и подконтрольных ему контрагентов,

Таким образом, должностные лица Общества осознавали противоправный характер действий, направленных на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов).

В связи с этим привлечение заявителя к налоговой ответственности на основании п. 3 ст. 122 НК РФ является правомерным.

Оспаривая законность привлечения к налоговой ответственности, Общество указывает исчисление налога на прибыль было произведено в отсутствие первичных  документов.

Доводы Общества судом отклоняются.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и документов налогового учета.

В целях исчислений налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

В соответствии со статьей 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно  п. 3.1 100 НК РФ  к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

На странице 98 оспариваемого решения указано, что Инспекцией проанализированы первичные документы, представленные налогоплательщиком по требованию № 11 -18/3282 от 28.09.2020, подтверждающие среди прочих полученные доходы в проверяемом периоде, в связи с чем, данные документы не подлежат представлению последнему Инспекцией в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Сибирские поля», ООО «Моя Усадьба», УК «Новая земля» были направлены требования о предоставлении документов (информации), в том числе, договора купли-продажи земельных участков в адрес физических лиц.

Никоновым Д.В. (ликвидатором ООО «Сибирские поля», ООО «Моя усадьба»), документы не представлены. 15.10.2020 в ходе допроса Никонов Д.В. пояснил, что документы не сохранил.

Дементьевой М.Л. (ликвидатор ООО «УК Новая земля») документы также не представлены.

В связи с чем, в рамках проведения налогового контроля, в соответствии со ст.31 НК РФ, направлены запросы в адрес Управления Росреестра по Тюменской области о предоставить сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним о предоставлении сведений за период с 01.01.2018 по 16.07.2020 в отношении земельных участков.

Выписка о содержании правоустанавливающего документа является выдержкой из правоустанавливающего документа (Договора купли-продажи), которая содержит номер и дату Договора, ФИО физического или название юридического лица - стороны договора; существенные условия договора; цену сделки указанную в договоре, то есть все необходимые сведения, содержащиеся в Договоре купли-продажи спорных земельных участков.

Выписка является самостоятельным документом, подтверждающим право лица на недвижимое имущество.

С учетом изложенного, судом отклоняются доводы Общества об отсутствии первичных документов

Оспаривая законность привлечения к налоговой ответственности, Общество указывает, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией были допущены существенные нарушения условий процедуры рассмотрения материалов.

Пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ установлено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Пунктом 1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Кодекса, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражение пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.2 статьи 101 Кодекса. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соотвествии  со ст. статьей 99 Кодекса.

В соответствии п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать и процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Общество указывает, что было лишено возможности участвовать в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, назначенных на 29.03.2021 в 14.00, поскольку соответствующее извещение было получено по телекоммуникационным каналам связи только 29.03.2021 в 12.02.

В отношении доводов Общества о том, что оно не располагало сведениями о времени и месте рассмотрения материалов проверки суд  отмечает  следующее.

Уведомление о времени месте рассмотрения материалов  проверки, согласно которому рассмотрение назначено на 05.04.2021, было вручено представителю Обществаа Власовой Е.В.

19.03.2021 на основании п. 2 ст. 101 НК РФ в адрес Общества посредством ТКС направлено извещение № 11-18/2128 о новом  времени и месте рассмотрения материалов  (рассмотрение назначено 29.03.2021 на 14.00), что подтверждается квитанцией об отправки от 19.03.2021.

В целях дополнительного подтверждения факта соблюдения прав Общества по надлежащему извещению, Инспекцией сделан запрос в адрес ООО «Сибтел-Крипто» исх. №03-17/002072@ от 18.02.2022, на который получен ответ исх. № 25 от 14.03.2022, содержащий сведения о том, что электронный файл с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки на 29.03.2022 стал доступен ЗАО «ПАК «Луговская» для прочтения 19.03.2022.

23.03.2022 данные документы прочитаны ЗАО «ПАК «Луговская». При этом извещение о прочтении сформировано автоматически в момент открытия налогоплательщиком документа, в связи с чем, извещение о получении подтверждает факт ознакомления общества с поступившим документом.

В случае повреждения файла, на которое указывает Общество, извещение о получении сформировано бы не было, следовательно, дальнейшее открытие и формирование квитанций также было бы невозможно.

При указанных обстоятельствах суд отклоняет доводы Общества о рассмотрении материалов проверки в отсутствие представителя Общества, не уведомленного  надлежащим  образом.

Общество также указывает, что в качестве приложения к акту проверки, а также при ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки, Обществу не вручены первичные документы, на основании которых Инспекцией осуществлен расчет вменяемой налоговой экономии по налогу на прибыль организаций.

Материалы, записанные на DVD-диск (получен Обществом в качестве приложения к акту проверки), не могли быть изучены в связи с повреждением информации на данном диске. В связи с чем Общество полагает, что было лишено возможности представить полноценные возражения на акт проверки.

Доводы Общества судом отклоняются.

Из материалов дела следует, что акт проверки вместе с документами, подтверждающими факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе выездной налоговой проверки (43 приложения), вручены Обществу 25.12.2020, что подтверждается подписью уполномоченного представителя Общества на экземпляре акта проверки.

Приложения к акту проверки содержали, в том числе первичные документы, на основании которых Обществу был доначислен налог на прибыль организаций в соответствующем размере.

При составлении акта  проверки Инспекцией частично использованы материалы, ранее полученные Инспекцией в ходе предыдущей выездной налоговой проверки ЗАО «ПАК «Луговская», которые были вручены Обществу 26.11.2018 вместе с актом от 22.11.2018 № 11-40/19. Повторно данные материалы вручены Заявителю 25.12.2020 вместе с Актом на диске DVD-RW.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 101  НК РФ Общество дополнительно ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки (в том числе с документами, на основании которых  был доначислен налог на прибыль организаций), копии материалов вручены Обществу, что подтверждается протоколами от 30.12.2020, от 10.02.2021.

26.01.2021 Общество, воспользовавшись правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ, посредством ТКС представило возражения б/н на Акт выездной 1-42/7 от 18.12.2020.

05.02.2021 и 05.03.2021 в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Обществом представлены дополнения к возражениям (вход. № 002130/В21 от 05.02.2021, вход. №004362/В21от05.03.2021)

При этом  суд отмечает, что в указанных возражениях Обществом не заявлялись доводы о невозможности ознакомления с информацией, размещенной на DVD-RW в связи наличием каких-либо механических повреждений.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены заместителем руководителя Инспекции Ченгал С.В. (подтверждается протоколом от 29.03.2021) в отсутствие уполномоченного представителя Общества, извещенного надлежащим образом.

Общество указывает, что при рассмотрении 05.03.2021 материалов выездной налоговой проверки представителю заявителя не были разъяснены его права и обязанности, что подтверждается осуществленной Обществом аудиозаписью.

Доводы Общества судом отклоняются. Согласно Протоколу рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 05.03.2021 представителю налогоплательщика Власовой Е.В. надлежащим образом разъяснены права и обязанности, предусмотренные ст. 51 Конституции РФ, ст.ст. 21, 101, 101.4 НК РФ, а также п. 1 ст. 112 НК РФ, о чем свидетельствует подпись Власовой Е.В. в протоколе, а также факт отсутствия замечаний к протоколу в заявленной части нарушения процедуры рассмотрения Обществом в протокол не внесены.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает фактов нарушения Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной проверки.

Исследовав материалы дела, суд считает, что Инспекция правомерно доначислила Обществу соответствующие сумы налога на прибыль организаций, пени, штрафные санкции. Решение Инспекции является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения заявленных требований суд не усматривает.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный  суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья                                                                                                                       Сидорова О.В.