Решения арбитражных судов. Электронное правосудие // .b-popupDocumentBody{ font-size: 12px; font-family: arial,sans-serif; } .b-popupDocumentBody .text{ color: #383c45; padding: 0 20px 20px 20px; } .b-popupDocumentBody .text h1, .b-popupDocumentBody .text h2, .b-popupDocumentBody .text h3, .b-popupDocumentBody .text h4, .b-popupDocumentBody .text h5, .b-popupDocumentBody .text h6 { margin: 10px 0; text-align: center; background: none; color: #383c45; } .b-popupDocumentBody .text p{ margin: 10px 0; } .b-popupDocumentBody .image{ text-align: center; padding: 20px 20px 0 20px; margin-bottom: 40px; } ////
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5
тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Тула Дело № А68-2502/2017
Резолютивная часть решения объявлена: «08» июня 2017 года
Полный текст решения изготовлен: «08» июня 2017 года
Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Косокиной И.В.,
рассмотрел в судебном заседании дело по иску (заявлению) Публичного акционерного общества «Банк УралСиб» (ОГРН <***>, ИНН <***>)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Тулы (ОГРН <***>, ИНН <***>)
о признании недействительным решения от 03.11.2016 № 3172,
при участии в заседании:
от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 30.11.2016,
от ответчика – представители: ФИО2 по доверенности от 19.01.2017 № 03-07/008814, ФИО3 по доверенности от 22.12.2016 № 03-07/18968,
установил:
Публичное акционерное общество «Банк УралСиб» (далее – ПАО «Банк УралСиб», Заявитель) обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (далее – ИФНС России по Центральному району г. Тулы, Ответчик) от 03.11.2016 № 3172 и обязании ИФНС России по Центральному району г. Тулы произвести перерасчет суммы налога с учетом требования о признании решения недействительным.
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
Выслушав доводы сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Банку на праве собственности принадлежит недвижимое имущество (здание), расположенное по адресу: <...>, площадью 5 925,2 кв.м., что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации от 22.09.2011 серия 71-АГ № 468360, а также трансформаторная подстанция, расположенная на земельном участке по адресу: <...>.
Указанные объекты недвижимого имущества в соответствии с гл. 11 Положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 385-П) до 2016 года учитывались на балансовом счете 60411810700010000001 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду».
Указанием Банка России № 3503-У от 22.12.2014 в Положение № 385-П были внесены изменения, в частности, в план счетов введен счет № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности».
Согласно п. 6.27 Положения № 385-П назначение счета № 619 – это наличия и движения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Порядок бухгалтерского учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, определяется в соответствии с Положением Банка России № 448-П «Положение о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее – Положение № 448-П).
В связи с этим, банком осуществлен перенос остатков со счета 60411 на счет 61908.
Таким образом, с января 2016 года имущество заявителя в виде здания, расположенного по адресу: <...>, и трансформаторной подстанции, в соответствии с пп. 4.1, 4.5 Положения № 448-П учитывается на счете 61908 810 5 00010000001.
ПАО «Банк УралСиб» представило в ИФНС России по Центральному району г. Тулы уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016 года.
ИФНС России по Центральному району г. Тулы была проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации, о чем был составлен акт налоговой проверки от 14.09.2016 № 2122.
По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией было принято решение от 03.11.2016 № 3172 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением Заявителю был доначислен налог на имущество организаций в размере 924 689 руб.
По мнению налоговой инспекции, в представленном уточненном расчете Банком неправомерно исключены из объектов налогообложения: нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 5 925,2 кв.м., и трансформаторная подстанция, расположенная по адресу: <...>.
Не согласившись с данным решением, Банк обжаловал его в Управление ФНС России по Тульской области.
Решением Управления от 28.12.2016 № 07-15/22453@ апелляционная жалоба ПАО «Банк УралСиб» на решение ИФНС Росси по Центральному району г. Тулы от 03.11.2016 № 3172 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Полагая, что вынесенное ИФНС России по Центральному району г. Тулы решение является незаконным и необоснованным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
В обоснование заявленных требований заявитель указывает, в частности, что отражаемые на балансовом счете 619 объекты не обладают признаками основных средств с точки зрения бухгалтерского учета, утратили их в силу изменения режима использования в основной деятельности и характеристики активов.
Согласно адресным разъяснениям Банка России «О порядке применения положения 448-П» № 18-1-1-6/300 от 23.06.2016, а также разъяснениями Банка России «О применении Положения Банка России № 448-П» от 08.08.2016 в адрес СО «Национальная финансовая организация», членом которой является Банк, объекты имущества, учитываемые на балансовых счетах № 619, № 620, № 62101, на основании п.п. 2.1. 4.1, 5.1, 7.1 Положения № 448-П основными средствами не являются.
Таким образом, указанное в Решении от 03.11.2016 имущество, учитываемое на счете № 619, с 1 января 2016 года не является основными средствами согласно требованиям Положения Банка России и, как следствие, не является объектом обложения налогом на имущество в силу прямой нормы ст. 374 НК РФ.
Инспекция в решении от 03.11.2016 устанавливает иной, отличный от предусмотренного НК РФ порядок налогообложения объектов имущества, не являющихся основными средствами по правилам бухгалтерского учета, что в силу принципов п. 5 ст. 3 НК РФ является недопустимым.
Вопросы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в соответствии с подп. 14 ст. 14 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации» находятся в компетенции Банка России.
Согласно разъяснениям Центрального Банка РФ от 23.06.2016 № 18-1-1-6/300, начиная с 01.01.2016 объектами основных средств признается только имущество, числящееся на 604 балансовых счетах. Объекты, учитываемые на иных балансовых счетах, в том числе 619, 620, 621, не являются основными средствами.
Инспекцией не указано в решении от 03.11.2016, в чем состоят нарушения Банка, при том, что Банком четко соблюдены Положения № 448-П и Положения № 385-П.
В силу отсутствия со стороны Банка каких-либо нарушений положений НК РФ и порядка бухгалтерского учета основных средств, требования Инспекции о необходимости корректировки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 1 квартал 2016 года в части строй 30, 40, 50, 120, 180 раздела 2 не могут быть осуществлены в силу прямого противоречия таких корректировок п. 1 ст. 374 НК РФ с учетом Положения № 448-П.
Оспаривая доводы заявителя, налоговая инспекция в ходе рассмотрения настоящего дела настаивала на том, что согласно представленному Обществом поэтажному плану здания, составленному Тульским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация», содержащему отметки (информацию) о фактически занимаемых помещениях, Операционных офис Общества занимает помещения, расположенные на 1 и 2 этажах объекта недвижимости.
При этом на 1 и 2 этажах, а также на других этажах объекта расположены иные юридические лица (АО «ТСН Энерго Тула», ПАО «МОСОБЛБАНК», ООО «Сфера-Инвест», ООО «Урожай» и др.).
Налогоплательщиком представлены договоры аренды помещений, расположенных в здании по адресу: <...>.
Указанные объекты недвижимого имущества до 2016 года учитывались на балансовом счете 60411810700010000001 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду».
В ходе осмотра, проведенного 24.01.2017, налоговой инспекцией установлено, что по указанному адресу находится нежилое 8-этажное здание, в котором располагается бизнес-центр «Галакс». В подвале здания расположены охраняемая автостоянка для арендаторов помещений и оборудование, принадлежащее Обществу для обеспечения безопасности эксплуатации здания бизнес-центра, инженерные сети, объекты коммунальной инфраструктуры. Все оборудование введено в эксплуатацию.
Часть первого этажа здания занимают арендаторы налогоплательщика: ОАО АКБ Мособлбанк, АО «ТСН Энерго Тула», на остальной части первого этажа – операционный офис «Тульский» ПАО «БАНК УРАЛСИБ», где расположены банкомат, платежные терминалы, пост охраны, зона обслуживания клиентов, место для заполнения документов, места сотрудников банка, рабочие места операционистов, кассовый узел, кабинет управляющего операционного офиса, зона хранения документов. Операционный офис «Тульский» ПАО «БАНК УРАЛСИБ» имеет отдельный вход в помещение.
На втором этаже здания часть помещений сданы в аренду, а часть используется в деятельности Операционного офиса «Тульский» ПАО «БАНК УРАЛСИБ» (комнаты с оборудованием, обеспечивающим электроэнергией, и сетевым оборудование, комната охраны и видеонаблюдения Банка).
Помещения 3-7 этажей здания сданы в аренду, 8 этаж частично занимает арендатор – АО «ТСН Энерго Тула», остальная часть 8 этажа предназначена для размещения системы вентиляции, машинного помещения, кабинетов администрации Общества, котельной. На крыше расположена система охлаждения, находящаяся в собственности налогоплательщика.
Таким образом, в ходе осмотра Объекта установлено, что его помещения используются для деятельности Операционного офиса «Тульский» ПАО «БАНК УРАЛСИБ», а также сдаются в аренду юридическим лицам, остальная часть помещений используется для размещения инженерных сетей, оборудования, коммунальной инфраструктуры, принадлежащих налогоплательщику.
В ходе осмотра, проведенного по адресу: <...>, установлено, что по указанному адресу расположена трансформаторная подстанция, которая находится в собственности налогоплательщика.
Данная трансформаторная подстанция предназначена для обеспечения электроснабжения здания, расположенного по адресу: <...>, представляет собой металлический контейнер, в котором находится комплектная трансформаторная подстанция. Трансформаторная подстанция введена в эксплуатацию, соответствует нормам противопожарной и санитарной безопасности.
Налоговым законодательством не предусмотрено, что включение объектов недвижимости в объекты обложения налогом на имущество организаций должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика.
Принятие недвижимого имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производится в том случае, если данный объект обладает признаками, установленными п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее – Положение № 26н), а для кредитных организаций – п. 2.1 Положения № 448-П.
Факт учета имущества на балансовых счетах № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» не должен являться основанием для освобождения Общества от обязанности налогообложения названного имущества.
Указанный подход к определению объекта обложения налогом на имущество организаций полностью соответствует и одному из важнейших принципов бухучета, а, именно, принципу отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н и п. 1.12.8 Положения № 385-П).
Таким образом, облагаются объекты, соответствующие по своей экономической сути нормативному определению основных средств.
Иное толкование ст. 374 НК РФ противоречило бы действительному экономическому положению налогоплательщика, создавало бы для него необоснованную налоговую выгоду и ставило бы в неравное положение других налогоплательщиков, обладающих объектами недвижимости и временно не использующих рассматриваемое имущество в основной деятельности, но сдающих данную недвижимость в аренду и получающих доход от оказания данной услуги, и относящих данные объекты к основным средствам, а также включающих их в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.
Общество не учитывает, что объект объективно, независимо от чьей-то воли отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, а его выбытие из числа основных средств должно быть обусловлено наступление объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению.
Таким образом, спорные объекты необоснованно с 2016 года учитываются Обществом на счете 619, поскольку в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, полностью соответствуют условиям для определения актива в качестве основного средства, а также с учетом использования объектов в основной деятельности, должны отражаться на счете 604, как были отражены Обществом в отчетности ранее.
Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд отмечает следующее.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения, действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов юридического лица.
Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее – Закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») на Банк России возложена функция утверждения отраслевых стандартов бухгалтерского учета для кредитных организаций, плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения.
Согласно ст. 57 Закона «О Центральном банке РФ» Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами.
Во исполнение требований Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банком России были утверждены «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» 16.07.2012 № 385-П (далее – положение № 385-П) и «Положение о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» от 22.12.2014 № 448-П (далее – Положение № 448-П).
Согласно п. 2.1. Положения № 448-П (в редакции, действовавшей в спорный период) в целях настоящего Положения основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств осуществляется на следующих балансовых счетах:
№ 60401 «Основные средства (кроме земли)»;
№ 60404 «Земля»;
№ 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»;
№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».
Порядок учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности кредитных организаций, урегулирован в главе 4 положения № 448-П.
В соответствии с п. 4.1. Положения № 448-П (в редакции, действовавшей в спорный период) в целях настоящего Положения недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся (находящаяся) в собственности кредитной организации полученное (полученная) при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное (предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется.
Из буквального содержания вышеуказанного пункта Положения следует, что находящееся в собственности кредитной организации имущество, не используемое в качестве средства труда при оказании услуг и в административных целях, не планируемое к продаже в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости и сдаваемое в аренду, является имуществом, временно не используемым в основной деятельности кредитной организации.
Когда часть объекта недвижимости используется для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), или доходов от прироста стоимости имущества, или того и другого, а другая часть - в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, кредитная организация учитывает указанные части объекта по отдельности (недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, и основное средство соответственно) только в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга. Если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, только в том случае, если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В таком случае для классификации объекта кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, в том числе критериях существенности (значительности объема), которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения и утверждает в учетной политике (п. 4.1 Положения № 448-П).
В Учетной политике ПАО «БАНК УРАЛСИБ» на 2016 год (п. 5.2.4) Банк закрепил, что если части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, т.е. при наличии одного свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимости в целом, указанный объект считается недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, только в том случае, если незначительная его часть менее или равна 50% общей площади объекта недвижимости предназначено для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В остальных случаях объекты недвижимости учитываются в качестве основных средств или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В силу п. 4.2. Положения № 448-П (в редакции, действовавшей в спорный период) объектами недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, являются:
здания и земельные участки, предназначение которых не определено;
здание, предоставленное во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
здание, предназначенное для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
здания, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
земельные участки, предоставленные во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды;
земельные участки, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды.
Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на балансовом счете № 619.
Из материалов дела следует, что Банку на праве собственности принадлежат недвижимое имущество (здание), расположенное по адресу: <...>, площадью 5 925,2 кв.м., и трансформаторная подстанция, расположенная на земельном участке по адресу: <...>. При этом, трансформаторная подстанция расположена на земельном участке, непосредственно прилегающем к основному зданию, и предназначена для обслуживания указанного здания и обеспечения его бесперебойной работы. Данный объект вместе со зданием представляет собой единый комплекс конструктивно сочлененных объектов, имеющих общие приспособления и принадлежности и предназначенных для выполнения определенной функции.
В связи с этим, бухгалтерский учет указанных объектов осуществляется единообразно.
В спорный период (1 квартал 2016 года) данные объекты в соответствии с разделом 4 Положения № 448-П в бухгалтерском учете были отражены банком на балансовом счете 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности».
Как установил налоговый орган в ходе осмотра, и данное обстоятельство сторонами не оспаривается, Банк в своей основной деятельности использует только 7% от общей площади здания, в аренду сдается 57,37% основной площади здания. Кроме того, арендаторам представлено право использовать все места общего пользования наряду с арендодателем и всеми другими пользователями здания.
Таким образом, в силу прямого указания п. 4.1 Положения № 448-П, а также п. 5.2.4 Учетной политики Банка на 2016 год, спорное имущество подлежало отражению в спорный период (1 квартал 2016 года) на счете № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности».
При этом суд отмечает, что до 2016 года специального счета № 619 по учету недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, не существовало.
Спорные объекты до 2016 года учитывались на балансовом счете 60411810700010000001 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду».
Таким образом, как до 2016 года, так и до 2016 года спорные объекты учитывались Банком как недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности.
Данное обстоятельство налоговой инспекцией в ходе рассмотрения дела не опровергнуто.
Оснований утверждать, что после того, как данная недвижимость по правилам бухгалтерского учета, ведущегося в банках, стала учитываться на другом балансовом счете, а, именно, на счете 61908 810 5 00010000001, данные объекты перестали иметь статус временно неиспользуемых в основной деятельности заявителя, в спорном случае не имеется.
Учитывая вышеизложенное, суд не принимает во внимание довод налогового органа о том, что спорные объекты в 2016 году должны учитываться на балансовом счете 604, как были отражены Обществом в отчетности ранее.
Суд также соглашается с доводами заявителя о том, что ссылки налоговой инспекции на Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н, в спорном случае не применимы, поскольку в п. 1 Положения ПБУ 6/01 прямо указано, что оно не распространяется на кредитные организации, а п. 6 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает, что план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.
Кроме того, суд отмечает, что в оспариваемом решении налоговый орган, доначисляя налогоплательщику спорную сумму налога на имущество организаций, не указывал на то, что банком неверно ведется бухгалтерский учете и на то, что спорное имущество отражено не на том балансовом счете.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.04.2017 № 03-05-04-01/20122 в целях применения Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее - Положение № 448-П) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» соответственно, на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения № 448-П основными средствами не являются.
Бухгалтерский учет вышеперечисленных объектов имущества осуществляется кредитными организациями в порядке, установленном главой 4 Положения № 448-П - для недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, главой 5 Положения № 448-П - для долгосрочных активов, предназначенных для продажи, главой 7 Положения № 448-П - для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.
В этой связи учитываемое на балансовых счетах 619, 620 и 621 имущество в силу статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Учитывая изложенное, заявителем обоснованно исключены из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 5 925,2 кв.м., и трансформаторная подстанция, расположенная по адресу: <...>.
При таких обстоятельствах решение ИФНС России по Центральному району г. Тулы от 03.11.2016 № 3172 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и необоснованным.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на ИФНС России по Центральному району г. Тулы и, соответственно, возмещению ПАО «БАНК УРАЛСИБ».
На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Требования Публичного акционерного общества «БАНК УРАЛСИБ» удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральном району г. Тулы от 03.11.2016 № 3172 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы устранить допущенные в связи с принятием вышеназванного решения нарушения прав и законных интересов заявителя.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы в пользу Публичного акционерного общества «БАНК УРАЛСИБ» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.
Судья Л.В.Елисеева
