АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;
http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Саратов 29 марта 2022 года | Дело № А57-28596/2021 |
Резолютивная часть решения оглашена 22 марта 2022 года
Полный текст решения изготовлен 29 марта 2022 года
Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гаджимурадовым Э.А., рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции материалы дела по заявлению
общества с ограниченной ответственностью «Дорожник-2001», ИНН <***>,
о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области от 30.07.2021 № 09/03 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в сумме 1 368 503 руб., пени в сумме 518 989, 52 руб., и решения УФНС России по Саратовской области от 18.11.2021 г.,
об обязании Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Дорожник-2001» Заинтересованные лица:
Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области
УФНС России по Саратовской области
при участии:
от ООО «Дорожник-2001» – ФИО1, доверенность от 16.12.2021 г.,
от УФНС России по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 04.04.20219 г.,
от Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области - ФИО2, доверенность от 07.11.2019 г., инспектор ФИО3, доверенность от 20.01.2022 г.,
иные участники процесса не явились, извещены,
У С Т А Н О В И Л:
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Дорожник-2001» (далее – Заявитель, Налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области от 30.07.2021 № 09/03 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в сумме 1 368 503 руб., пени в сумме 518 989, 52 руб., и решения УФНС России по Саратовской области от 18.11.2021, об обязании Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Дорожник-2001».
УФНС России по Саратовской области и Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области требования заявителя оспорили по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
В порядке правопреемства, Межрайонная ИФНС России № 9 по Саратовской области заменена на Межрайонную ИФНС России № 2 по Саратовской области.
В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 22.03.2022 г., 14 час. 00 мин., после которого рассмотрение дела продолжено.
Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам гл. 24 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 89 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области в период с 22.09.2020 по 23.04.2021 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС за период с 01.07.2018 по 30.09.2018.
По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО "Дорожник-2001" в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пункта 2 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ НК РФ в 3 квартале 2018 года необоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1368503руб. и соответственно занижена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в размере 1368503руб. путем заключения сделок с ООО «КоммСтрой», в том числе по сроку уплаты: 25.10.2018 - в сумме 456 167 руб.; 26.11.2018 - в сумме 456 167 руб.; 25.12.2018 - в сумме 456 169 руб.
Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от №09/03 от 23.04.2021, который получен представителем ООО "Дорожник-2001"по доверенности б/н от 01.02.2021, что подтверждается подписью на последней странице Акта.
Рассмотрение акта выездной налоговой проверки и иных материалы проверки назначено 30.07.2021 в 14.00 час. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 22.06.2021г. №2438 получено лично представителем ООО «Дорожник-2001» по доверенности б/н от 01.02.2021 г. ФИО4
Заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области ФИО5 30.07.2021 были рассмотрены материалы налоговой проверки в присутствии представителя ООО «Дорожник-2001» ФИО4
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и с учетом устного сообщения представителя ООО «Дорожник-2001» ФИО4 о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, было вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09/03 от 30.07.2021г. Данное решение вручено лично представителю ООО «Дорожник -2001» ФИО4
ООО «Дорожник-2001» 30.07.2021г. в УФНС России по Саратовской области была подана апелляционная жалоба на не вступившее в законную силу решение №09/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.07.2021г.
Решением УФНС России по Саратовской области от 14.10.2021 №15-17/026997@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Налогоплательщик, обращаясь в суд с настоящим заявлением об оспаривании решения налоговой инспекции и управления, утверждает, что реальность хозяйственных операций имела место быть, ООО «КоммСтрой» имело ресурсы на выполнение договоров, документально налоговые вычеты подтверждены. По мнению заявителя, отсутствуют доказательства согласованности действий контрагента с ООО "Дорожник-2001", или возврата денежных средств налогоплательщику. Заявитель также считает, что показания свидетелей ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 не подтверждают, что ООО "КоммСтрой" не выполняло эти работы, так как в силу должностных полномочий данные лица были ознакомлены с хозяйственной деятельностью общества и его контрагентами.
В ходе судебного разбирательства Заявитель дополнил свою позицию тем, что работы на территории ООО "МТС Ершовская" выполнялись в 2018 г. ООО "КоммСтрой", а ООО "ДРСУ" работы выполнялись в 2019 г.
Таким образом, по мнению налогоплательщика, хозяйственная операция с ООО "КоммСтрой" реальна и принятие к вычету НДС обосновано.
Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговые органы указывают, что ООО "Дорожник-2001" не выполнено условие, предусмотренное подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при условии, что обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Между налогоплательщиком и «технической» организацией ООО "КоммСтрой" создан формальный документооборот, а реальное выполнение работ осуществлено взаимозависимой и подконтрольной налогоплательщику организацией ООО "ДРСУ".
Оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Статьей 169 НК РФ установлено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет- фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Пункт 6 статьи 169 НК РФ предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшем в проверяемый период.
В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Из положений статьи 54.1 НК РФ следует, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (ч.1 ст. 54.1 НК РФ).
Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.
При применении рассматриваемой нормы следует иметь в виду, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учёта таких сделок (операций) в целях налогообложения.
Таким образом, из системного толкования вышеуказанных норм следует, что положения закона не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 № 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.
Таким образом, при проверке обоснованности применения налоговых вычетов по НДС в налоговых спорах необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных операций.
При этом на налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Налоговая выгода, полученная налогоплательщиком в связи с применением налоговых вычетов по НДС, не может быть признана обоснованной, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.
Таким образом, определяющее значение при решении вопроса об обоснованности налоговой выгоды по НДС, во взаимоотношениях с контрагентами, не имеющими необходимых условий для экономической деятельности, имеет действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика.
Иными словами, налоговым органом при вменении налогоплательщику создание формального документооборота (пункт 9 Постановления № 53) должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155).
Согласно пункту 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать, в том числе, невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Из обжалуемого решения налогового органа следует, что ООО «Дорожник-2001» использовало схему для минимизации налоговых платежей, путем сокрытия реальных объемов и создания фиктивного документооборота с проблемным контрагентом ООО «КоммСтрой». Данные операции оформлялись в учете проверяемого налогоплательщика как реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения с данным контрагентом и заявлялись в налоговых вычетах по НДС в 2018 г.
Целью названных операций являлось получение налоговой экономии.
Суд находит названный вывод налогового органа соответствующим материалам дела.
В проверяемом периоде, Обществом заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по заключенным сделкам с ООО «КоммСтрой».
По условиям заключенных договоров исполнитель ООО "КоммСтрой" обязуется выполнить работы для заказчика ООО "Дорожник-2001" в объеме, и по цене определяемые договором. Работы, выполненные ООО «КоммСтрой» для ООО «Дорожник-2001» выполнялись в рамках исполнения Договора оказания услуг №07-2018/1 от 29.06.2018 для заказчика ООО «МТС Ершовская».
Работы, выполненные ООО «КоммСтрой» по Договору оказания услуг №1-08/18 от 26.08.2018 для ООО «Дорожник-2001» выполнялись в рамках исполнения Договора субподряда №1/29-18/6 от 01.07.2018 на оказание услуг по содержанию действующей сети для генерального подрядчика ООО «Автотрасса».
В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, заявленных по взаимоотношениям с указанными контрагентами, Заявителем в порядке статьи 93 НК РФ представлены, в том числе: Договор оказания услуг №1-08/18 от 26.08.2018 и Приложение №1 к договору, договор оказания услуг №07-2018/1 от 29.06.2018 и Приложение №1 к договору, счета - фактуры, акты о приемке выполненных работ.
Однако, представление заявителем полного пакета документов формально соответствующих требованиям статьям Налогового Кодекса РФ не влечет автоматического права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Согласно представленных счетов-фактур, контрагент ООО "КоммСтрой" выполнил работы для ООО "Дорожник-2001" в 2018 году на общую сумму 8 971 299 руб., в том числе НДС 136803.05 руб.
При этом, налоговым органом установлено, что фактически работы на территории ООО "МТС Ершовская" и на автодороге Р228 "Сызрань-Саратов-Волгоград" - Пристанное-ФИО26-ФИО27-граница с республикой Казахстан на участке км. 176+477-км 222+734-км Саратовская область для заказчика ООО "Автотрасса" выполнены силами взаимозависимой организации ООО "ДРСУ" с использованием материалов и техники ООО "Дорожник-2001".
Установлены факты «не типичности» документооборота ООО «Дрожник-2001» со спорным контрагентом:
- условия договоров с постоянными субподрядчиками более детализированы;
- ООО«Дорожник-2001» не соблюдались условия договоров: оплата за выполнение «спорных» работ произведена лишь в декабре 2018 года после получения претензии, либо не производилась вообще, тогда, как договорами предусмотрено, что генеральный подрядчик осуществляет оплату выполненных работ (текущие платежи) в течение 10 (десяти) дней с момента подписания Акта о приемке выполненных работ и Справки о стоимости выполненных работ. При этом, договором не предусмотрено уплата пени за просрочку оплаты за выполнение спорных работ,
- организация ООО "КоммСтрой" является "технической" и не обладает признаками реального хозяйственного субъекта.
ООО «КоммСтрой» ИНН <***> КПП 645201001 (410009, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, САРАТОВ Г, АЛЕКСЕЕВСКАЯ <...>), дата постановки на учет 31.07.2017 в Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области. 14.08.2020 - Принятие судом решения о дисквалификации лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.
Руководитель ООО "КоммСтрой" ФИО12 на допросе, подтвердив взаимоотношения с ООО "Дорожник-2001", не смог конкретно указать какие виды работ и на каких объектах были выполнены, т.е. руководитель не владеет информацией, касающейся рассматриваемых сделок.
Из показаний свидетеля ФИО13 следует, что фактически руководителем ООО "КоммСтрой" являлся ФИО14.
Судом при анализе справок по форме 2-НДФЛ установлено, что в период с 01.07.2018 по 30.09.2018 в ООО "КоммСтрой" работало 8 человек: ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО12, ФИО18, ФИО19, являющиеся "массовыми" руководителями.
Согласно протоколу допроса №4436 от 07.02.2019 директора ООО «КоммСтрой» ФИО12, проведенного на основании ст. 90 НК РФ, в период 2018 года в ООО «КоммСтрой» работали юрист, менеджеры, прочие специалисты.
ООО «КоммСтрой» не имел квалифицированных работников, достаточных для выполнения дорожных работ.
Установлено отсутствие у ООО "КоммСтрой" имущества, транспортных средств, складских помещений.
Отсутствует перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «КоммСтрой» в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам аутсорсинга и аутстаффинга, оплата за коммунальные услуги, оплата лизинговых платежей, оплата имущественных налогов и иных платежей, свидетельствующих о наличии в собственности либо в пользовании имущества.
С учетом изложенного, у ООО "КоммСтрой" отсутствовали необходимые условия для исполнения договоров оказания услуг, заключенных с ООО "Дорожник-2001".
Проведенным налоговым органом осмотром ООО "КоммСтрой" по месту регистрации не обнаружено, вывеска с наименованием организации и почтовый ящик для приема корреспонденции отсутствуют. Собственник нежилого помещения ИП ФИО20 сообщил о расторжении договора аренды нежилого помещения с ООО "КоммСтрой" 01.10.2017.
Отсутствие ООО «КоммСтрой» по месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных документах, в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует о неправоспособности ООО «КоммСтрой», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных сделок.
Вид деятельности названного Общества 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей - на момент заключения спорных договоров и выполнения работ отсутствовал. Данный вид деятельности зарегистрирован 09.10.2018.
Из представленной отчетности ООО "КоммСтрой" установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет от 99,86 до 99,99 %). Расходы максимально приближены к доходам. Так же имеется незначительная дебиторская и кредиторская задолженности.
Согласно выписок по расчетным счетам, установлено, что в 2018 году по дебету проходят операции всего на сумму 52255,8 тыс. руб.
По кредиту проходят операции всего на сумму 54079,4 тыс.руб.
Согласно бухгалтерской отчетности по форме 1, Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 6000 тыс. руб., на конец 2018 года – 11000 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 18000 тыс. руб., на конец 2018 года 30000 тыс. руб.
Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «КоммСтрой» показал, что имеются значительные отклонения по сравнению с книгой покупок и продаж. Согласно книги покупок и продаж, налоговой декларации по налогу на прибыль, а также бухгалтерской отчетности у ООО «КоммСтрой» выручка за 2018 год составила 350368,2 тыс. руб., а согласно выписок по расчетному счету выручка составила 52255,8 тыс. руб., в т.ч. НДС.
Таким образом, установлено, что ООО «КоммСтрой» в книге покупок отражены контрагенты, по которым отсутствует оплата по расчетному счету, а также отсутствует кредиторская задолженность перед этими контрагентами.
ООО "ДОРОЖНИК-2001" является выгодоприобретателем и участвует в следующих цепочках схемных операций:
1.ООО «ТОРГОВАЯ СЕТЬ САРТРЕЙДИНГ» ИНН <***> - ООО «КРЕПЕЖНЫЕ СИСТЕМЫ» ИНН <***> – ООО «ПРАГМА» ИНН <***> – ООО «КОММСТРОЙ» ИНН <***> – ООО «ДОРОЖНИК-2001» ИНН <***>
2.ООО «ТОРГОВАЯ СЕТЬ САРТРЕЙДИНГ» ИНН <***> - ООО «КРЕПЕЖНЫЕ СИСТЕМЫ» ИНН <***> – ООО «АВИТЕК» ИНН <***> – ООО «КОММСТРОЙ» ИНН <***> – ООО «ДОРОЖНИК-2001» ИНН <***>
3.ООО «ТОРГОВАЯ СЕТЬ САРТРЕЙДИНГ» ИНН <***> - ООО «КРЕПЕЖНЫЕ СИСТЕМЫ» ИНН <***> – ООО «ВОЛГАПРОМТРЕЙД» ИНН <***> – ООО «КОММСТРОЙ» ИНН <***> - ООО «ДОРОЖНИК-2001» ИНН <***>
4.ООО «ТОРГОВАЯ СЕТЬ САРТРЕЙДИНГ» ИНН <***> - ООО «ГЕЛИОС» ИНН <***> – ООО «АВИТЕК» ИНН <***> – ООО «КОММСТРОЙ» ИНН <***> – ООО «ДОРОЖНИК-2001» ИНН <***>
В результате анализа истребованных налоговым органом книг покупок и книг продаж установлена следующая информация по контрагентам второго и последующих звеньев:
ООО «Волгапромтрейд» ИНН <***> КПП 645401001 (410056, РОССИЯ, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, САРАТОВ Г, ФИО21 <...>), дата постановки на учет 18.12.2017 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова. 18.12.2019 - Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Основной вид деятельности (код ОКВЭД 16.10) Распиловка и строгание древесины. В 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
Договор аренды помещения с АО «Информбутэк» досрочно расторгнут 01.04.2018 в одностороннем порядке в связи с неуплатой арендных платежей.
За проверяемый период организацией представлены налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность за 2018 год :
НДС 1 квартал 2018г. НДС к уплате в бюджет составил- 4,3 тыс. руб. (налоговая база 36924,3 тыс. руб. НДС 6646,4тыс. руб., вычеты 6642,1 тыс. руб. (99,94%); 2 квартал 2018 г НДС к уплате 4,2 тыс. руб. (налоговая база 11448,8 тыс. руб. НДС 2060,8 тыс. руб., вычеты 2056,6 тыс. руб. (99,80%); 3 квартал 2018г НДС к уплате 3,5 тыс. руб. (налоговая база 84231 тыс. руб. НДС 15161,6 тыс. руб. вычеты 15158,1 тыс. руб. (99,98%); 4 квартал 2018г НДС к уплате 3,4 тыс. руб. (налоговая база 125361,7 тыс. руб. НДС 22565,1 тыс. руб. вычеты 22561,7 тыс. руб. (99,99%);
Налог на прибыль организаций 12 месяцев 2018г сумма налога, подлежащая к уплате 7,3 тыс. руб. (доходы 246884,2 тыс. руб., расходы 104274,6 тыс. руб.).
Таким образом, из представленной отчетности установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет от 99,80 до 99,99 %), расходы максимально приближены к доходам.
Сведения о среднесписочной численности представлены: за 2018 на 1 человека. Согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 численность работников, получающих доход, составила 0 человек. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Волгапромтрейд» не представлены.
Имущество, земельные участки и транспортные средства на ООО «Волгапромтрейд» не зарегистрированы.
ООО «Волгапромтрейд» в 3 квартале 2018 года не имело открытых расчетных счетов, денежные средства от ООО «КоммСтрой» не получало.
Согласно бухгалтерской отчетности по форме 1 Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 0 тыс. руб., на конец 2018 года – 7 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 0 тыс. руб., на конец 2018 года 6 тыс. руб.
Обороты по Разделу 8 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 ООО «Волгапромтрейд» составили 99 369,7 тыс. руб., обороты по Разделу 9 составили 99 392,5 тыс. рублей, при отсутствии расчетов по расчетным счетам.
Сумма налога, подлежащая к уплате по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018, в бюджет не уплачена.
ООО «Авитек» ИНН <***> КПП 644901001 (413124, РОССИЯ, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, ЭНГЕЛЬС Г, 1-Й СТУДЕНЧЕСКИЙ <...>), дата постановки на учет 17.05.2018 в Межрайонной ИФНС № 7 по Саратовской области.
Основной вид деятельности (код ОКВЭД 46.61) Торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства. В 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
За проверяемый период организацией представлены налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль за 2018 год:
НДС 1 квартал 2018г декларация не представлена; 2 квартал 2018 г НДС к уплате 1,3 тыс. руб. (налоговая база 1407,9 тыс. руб. НДС 253,4 тыс. руб., вычеты 252,1 тыс. руб. (99,49%); 3 квартал 2018г НДС к уплате 2,9 тыс. руб. (налоговая база 69312,7 тыс. руб. НДС 12476,3 тыс. руб. вычеты 12473,3тыс. руб. (99,98%); 4 квартал 2018г декларация не представлена;
Налог на прибыль организаций 9 месяцев 2018г сумма налога, подлежащая к уплате 6,7 тыс. руб. (доходы 32510,6тыс. руб., расходы 8373,7 тыс. руб.).
Таким образом, из представленной отчетности установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет от 99,49 до 99,98 %). Расходы максимально приближены к доходам.
Сведения о среднесписочной численности за 2018 год не представлены. Согласно налоговыых деклараций по форме 6-НДФЛ за 2018 год сумма начисленного дохода 40 тыс. руб., количество лиц получивших доход 1 человек. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Авитек» не представлены.
Имущество, земельные участки и транспортные средства на ООО «Авитек» не зарегистрировано.
Бухгалтерская отчетность за проверяемый период не представлена.
ООО «Прагма» ИНН <***> КПП 645301001 (410065, Саратов г, им 50 лет Октября пр-кт, 89В, к. 409А), дата постановки на учет 01.03.2018 в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова. 11.06.2019 – Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Основной вид деятельности (код ОКВЭД 47.59.2) Торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах. В 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
Согласно протокола от 13.03.2018 б/н проведен осмотр объекта недвижимости, расположенного по адресу: проспект им 50 лет Октября, 89В, 4 этаж ком. 409А. Установлено, что по данному адресу располагается 5-ти этажное административное здание с офисными помещениями внутри. Комната №409А располагается на 4-ом этаже. На момент осмотра вывеска с наименованием ООО «Прагма» не обнаружена. Входная дверь в комнату № 409А закрыта. Признаков финансово-хозяйственной деятельности не выявлено. ООО «Прагма» по заявленному адресу не располагается.
За проверяемый период организацией представлены налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль за 2018 год:
НДС 1 квартал 2018г НДС к уплате в бюджет составил- 2,7 тыс. руб. (налоговая база 491,3 тыс. руб. НДС 88,4 тыс. руб., вычеты 85,7 тыс. руб. (96,95%); 2 квартал 2018 г налоговая декларация с нулевыми показателями; 3 квартал 2018г НДС к уплате 3,1 тыс. руб. (налоговая база 130165,9 тыс. руб. НДС 23429,9 тыс. руб. вычеты 23426,8 тыс. руб. (99,99%); 4 квартал 2018г налоговая декларация с нулевыми показателями.
Налог на прибыль организаций 12 месяцев 2018г. сумма налога, подлежащая к уплате 3,5 тыс. руб. (доходы 130657,2 тыс. руб., расходы 37327,7 тыс. руб.).
Бухгалтерская отчетность 2018г. (доходы 130657 тыс.руб. основные средства, нематериальные активы отсутствуют; Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 0 тыс. руб., на конец 2018 года – 3 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 0 тыс. руб., на конец 2018 года 0 тыс. руб.).
Таким образом, из представленной отчетности установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет от 96,95 до 99,99 %). Расходы максимально приближены к доходам. Так же имеется незначительная кредиторская задолженность, при отсутствующей оплате по расчетному счету.
Сведения о среднесписочной численности на 01.01.2018 представлены на 1 человека. Согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 численность работников, получающих доход, составила 0 человек. . Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Прагма» не представлены.
Имущество, земельные участки и транспортные средства на ООО «Прагма» не зарегистрированы.
ООО «Прагма» в 3 квартале 2018 года не имело расчетных счетов и расчетные операции не производило.
ООО «Прагма» в книге покупок и продаж отражены контрагенты по которым отсутствует оплата по расчетному счету, а также отсутствует кредиторская и дебиторская задолженности перед этими контрагентами.
Согласно проведенного анализа полученных документов установлено, что ООО «ПРАГМА» является организаций, относящейся к категории «транзитер», не осуществляющей ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности.
ООО «Гелиос» ИНН <***> КПП 645201001 , дата постановки на учет 13.09.2017 в Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области. 10.03.2020 - Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Основной вид деятельности (код ОКВЭД 43.99.5) Работы по монтажу стальных строительных конструкций, дополнительных 24. В 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
Учредитель и руководитель (генеральный директор) при создании ФИО17 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. размер доли в уставном капитале 24000 руб. (100%), который является так же руководителем и учредителем в ООО «Крепежные Системы» ИНН <***> и руководителем в ООО «БАЕР» ИНН <***> (с 31.08.2018). Кроме того, ФИО17 является ИП, так же является работником спорного контрагента - ООО «КоммСтрой».
Владелец помещения по юридическому адресу организации ФИО22 пояснил, что было намерение о заключении договора аренды нежилого помещения, для чего был подготовлен проект договора аренды нежилого помещения №403/138б от 01.05.2018 года расположенного по адресу: <...>. Проект договора не был подписан, деятельность по нему не велась, помещение в аренду ООО «Гелиос» не сдавалось.
За проверяемый период организацией представлены налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль за 2018 год: НДС 1 квартал 2018г НДС к уплате в бюджет составил- 1,3 тыс. руб. (налоговая база 1678,7 тыс. руб. НДС 302,2 тыс. руб., вычеты 300,9 тыс. руб. (99,57%); 2 квартал 2018 г НДС к уплате 3,2 тыс. руб. (налоговая база 24124,3 тыс. руб. НДС 4342,4тыс. руб., вычеты 4339,2 тыс. руб. (99,93%); 3 квартал 2018г НДС к уплате 2,4 тыс. руб. (налоговая база 167816,6 тыс. руб. НДС 30207 тыс. руб. вычеты 30204,6тыс. руб. (99,99%); 4 квартал 2018г НДС к уплате 3,4 тыс. руб. (налоговая база 52892,3 тыс. руб. НДС 9520,6 тыс. руб. вычеты 9517,2 тыс. руб. (99,96%).
Налог на прибыль организаций 12 месяцев 2018г. сумма налога, подлежащая к уплате 8,7 тыс. руб. (доходы 246511,8 тыс. руб., расходы 127563,2тыс. руб.
Бухгалтерская отчетность 2018г. (доходы 246512 тыс. руб. основные средства, нематериальные активы отсутствуют; Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 12 тыс. руб., на конец 2018 года – 15 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 25тыс. руб., на конец 2018 года 25тыс. руб.);
Таким образом, из представленной отчетности установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет от 99,86 до 99,99 %). Расходы максимально приближены к доходам. Так же имеется незначительная дебиторская и кредиторская задолженности, при отсутствующей оплате по расчетному счету.
Сведения о среднесписочной численности представлены: за 2018 на 1 человека. Согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 численность работников, получающих доход, составила 0 человек. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Гелиос» за 2018 год не представлены.
Имущество, земельные участки и транспортных средств на ООО «Гелиос» не зарегистрировано.
ООО «Гелиос» в 3 квартале 2018 года не имело расчетных счетов, соответственно денежные средства от организаций ООО «Прагма», ООО «Авитек», ООО «Волгапромтрейд», контрагентов ООО «КоммСтрой» не получало.
Согласно бухгалтерской отчетности по форме 1, Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 12 тыс. руб., на конец 2018 года – 15 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 25 тыс. руб., на конец 2018 года 25 тыс. руб.
Обороты по Разделу 8 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 ООО «Гелиос» составили 198 008 тыс. рублей. Обороты по Разделу 9 составили 198023,6 тыс. рублей, при расчетных счетов.
Сумма налога, подлежащая к уплате по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018, в бюджет не уплачена.
ООО «Крепежные Системы» ИНН <***> КПП 645201001 (410009, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, САРАТОВ Г, ТЕХНИЧЕСКАЯ <...>), дата постановки на учет 14.09.2015 в Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области. 30.06.2020 - Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Основной вид деятельности (код ОКВЭД 46.74.1) Торговля оптовая скобяными изделиями. В 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
С 25.08.2017 учредитель и руководитель ФИО17 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р., является так же руководителем и учредителем в ООО «ГЕЛИОС» ИНН <***> (с 13.09.2017) и руководителем в ООО «БАЕР» ИНН <***> (с 31.08.2018). Кроме того, ФИО17 является индивидуальным предпринимателем, так же является работником ООО «КоммСтрой» ИНН<***>.
Согласно протокола осмотра недвижимости от 24.06.2019 проведен осмотр объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...> с применением видеозаписи. В результате осмотра объекта недвижимости установлено, что по указанному адресу находится жилой многоэтажный дом с административными помещениями. Вывеска с наименованием организации ООО «Крепежные Системы» и почтовый ящик для приема корреспонденции с наименованием организации ООО «Крепежные Системы» отсутствуют.
За проверяемый период организацией представлены все налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность за 2018 год, из которых следует: НДС 1 квартал 2018г представлена с нулевыми показателями; 2 квартал 2018 г НДС к уплате 3,3 тыс. руб. (налоговая база 21016,7 тыс. руб. НДС 3783,0 тыс. руб., вычеты 3779,7 тыс. руб. (99,91%); 3 квартал 2018г НДС к уплате 3,6 тыс. руб. (налоговая база 131899,4 тыс. руб. НДС 23741,9 тыс. руб. вычеты 23738,3 тыс. руб. (99,99%); 4 квартал 2018г НДС к уплате 3,1 тыс. руб. (налоговая база 8984,7тыс. руб. НДС 1617,3 тыс. руб. вычеты 1614,1 тыс. руб. (99,80%), налог на прибыль организаций 12 месяцев 2018г сумма налога, подлежащая к уплате 7,2 тыс. руб. (доходы 161900,9тыс. руб., расходы 57955,3тыс. руб.).
Бухгалтерская отчетность 2018г. (доходы 161901 тыс. руб. основные средства, нематериальные активы отсутствуют; Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 7тыс. руб., на конец 2018 года – 0 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 18 тыс. руб., на конец 2018 года 9 тыс. руб.).
Из представленной отчетности установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет от 99,80 до 99,99 %). Расходы максимально приближены к доходам. Так же имеется незначительная дебиторская и кредиторская задолженности, при отсутствующей оплате по расчетному счету.
Сведения о среднесписочной численности представлены: за 2018 на 1 человека. Согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 численность работников, получающих доход, составила 0 человек. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Крепежные Системы» за 2018 год не представлены.
Имущество, земельные участки и транспортные средства на ООО «Крепежные Системы» не зарегистрированы.
ООО «Крепежные системы» в 3 квартале 2018 года не имело расчетных счетов, соответственно денежные средства от организаций ООО «Прагма», ООО «Авитек», ООО «Волгапромтрейд», контрагентов ООО «КоммСтрой» ИНН <***> не получало.
Обороты по Разделу 8 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 ООО «Крепежные Системы» составили 155 618 тыс. рублей. Обороты по Разделу 9 составили 155 641 тыс. рублей, при отсутствии расчетных счетов.
Налог, подлежащий к уплате по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018, не уплачен.
ООО «Торговая Сеть Сартрейдинг» ИНН/КПП <***>/645501001 (410004, РОССИЯ, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, САРАТОВ Г, ШЕЛКОВИЧНАЯ <...> А), дата постановки на учет 24.07.2017 в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова. 11.03.2019 - произведено исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Основной вид деятельности Общества является (код ОКВЭД 46.73) Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. В 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
Учредитель и руководитель (директор) ФИО23 ИНН <***>, 30.11.1991г.р. размер доли в уставном капитале 30000 руб. (100%).
24.12.2018 в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова поступило заявление от ФИО23 о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц (форма Р34001).
02.03.2018 был проведен осмотр адреса регистрации ООО «Торговая Сеть Сартрейдинг», заявленного при постановке на учет: 410004, РОССИЯ, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, САРАТОВ Г, ШЕЛКОВИЧНАЯ <...> А. На момент осмотра сотрудники организации или законные представители, вывески с наименованием организации не обнаружены. Связь с юридическим лицом по заявленному адресу не возможна. (Протокол осмотра от 02.03.2018 б/н).
Повторный осмотр адреса регистрации ООО "ТОРГОВАЯ СЕТЬ САРТРЕЙДИНГ" проведен 11.12.2018. Вывески, таблички, стенды с наименованием организации, должностные лица ООО "ТОРГОВАЯ СЕТЬ САРТРЕЙДИНГ" не обнаружены. (Протокол осмотра от 11.12.2018 б/н).
За проверяемый период организацией представлены налоговые декларации по НДС за 3 квартала, по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года.
НДС 1 квартал 2018г декларация представлена с нулевыми показателями; 2 квартал 2018 г декларация представлена с нулевыми показателями; 3 квартал 2018г НДС к уплате 2,8 тыс. руб. (налоговая база 75137,4 тыс. руб. НДС 13524,7 тыс. руб. вычеты 13521,9 тыс. руб. (99,98%); 4 квартал 2018г налоговая декларация не представлена.
Уплата налога за указанный период не производилась. У налогоплательщика имеется недоимка в сумме 18269,76 рублей. Налог на прибыль организаций: 9 месяцев 2018г сумма налога, подлежащая к уплате 3,4 тыс. руб. (доходы 93857,5 тыс. руб., расходы 71132тыс. руб.). Бухгалтерская отчетность за 2018 год не представлена.
Таким образом, из представленной отчетности установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет 99,98 %), за 1 и 2 кварталы 2018 декларации по НДС представлены с нулевыми показателями. Расходы максимально приближены к доходам.
Сведения о среднесписочной численности за 2018 год не представлены. Согласно расчету 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 численность работников, получающих доход, составила 0 человек. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Торговая сеть Сартрейдинг» не представлены.
Имущество, земельные участки и транспортные средства на ООО «Торговая сеть Сартрейдинг» не зарегистрированы.
Денежные операции по расчетному счету ООО «Торговая сеть Сартрейдинг» в 2018 году не осуществлялись.
ООО «Торговая сеть Сартрейдинг» не осуществляло деятельность, является техническим звеном, имеет признаки «транзитной» организации, созданной для имитации финансово-хозяйственной деятельности.
ООО «Троя» ИНН <***> КПП 645401001 (410056, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, САРАТОВ Г, ФИО21 <...>), дата постановки на учет 01.04.2016 в ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова. 10.07.2018 – принято решение о ликвидации.
Основной вид деятельности (код ОКВЭД 01.11) выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; в 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
15.11.2017г. проведен осмотр объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, в результате которого установлено: адрес представляет собой 3-х этажное административное здание, огороженное забором. Осмотром установлено, что ООО «Троя» ИНН <***> по данному адресу не находится, деятельности не осуществляет, вывесок нет; на момент осмотра представители организации отсутствовали, связь с юридическим лицом по данному адресу не возможна.
За проверяемый период организацией представлены все налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность за 2018 года, в соответствии с которыми: НДС 1 квартал 2018г НДС к уплате в бюджет составил- 3,2 тыс. руб. (налоговая база 127860 тыс. руб. НДС 23014,8 тыс. руб., вычеты 23011,6 тыс. руб. (99,99%); 2 квартал 2018 г представлена с нулевыми показателями; 3 квартал 2018г НДС к уплате 3тыс. руб. (налоговая база 144199,5 тыс. руб. НДС 25955,9тыс. руб. вычеты 25952, 9 тыс. руб. (99,99%); 4 квартал 2018г. представлена с нулевыми показателями. Налог на прибыль организаций 12 месяцев 2018г. сумма налога, подлежащая к уплате 5,4 тыс. руб. (доходы 269705,4тыс. руб., расходы 169961тыс. руб.).
Бухгалтерская отчетность 2018г. (доходы 269705 тыс. руб. основные средства, нематериальные активы отсутствуют; Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 36 тыс. руб., на конец 2018 года – 0 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 56 тыс. руб., на конец 2018 года 0 тыс. руб.).
Таким образом, из представленной отчетности установлено, что сумма НДС в бюджет уплачивалась в минимальных размерах (доля вычетов составляет 99,99 %). Расходы максимально приближены к доходам. Так же имеется незначительная дебиторская и кредиторская задолженности, при отсутствующей оплате по расчетному счету.
Сведения о среднесписочной численности представлены: за 2018 на 1 человека. Согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 численность работников, получающих доход, составила 0 человек. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Троя» за 2018 год не представлены.
Из вышеизложенного следует, что в ООО «Троя» отсутствует административный, управленческий персонал, наемные работники.
Имущество, земельные участки и транспортные средства на ООО «Троя» не зарегистрированы.
ООО «Троя» в 3 квартале 2018 года не имело расчетных счетов, соответственно денежные средства от организаций ООО «Крепежные системы», ООО «Гелиос», контрагентов ООО «Прагма», ООО «Авитек», ООО «Волгапромтрейд», контрагентов ООО «КоммСтрой» ИНН <***> не получало.
Согласно бухгалтерской отчетности по форме 1, Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 36 тыс. руб., на конец 2018 года – 0 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 56 тыс. руб., на конец 2018 года 0 тыс. руб.
Обороты по Разделу 8 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 ООО «Троя» составили 170135,5 тыс. рублей. Обороты по Разделу 9 составили 170155,4 тыс. рублей, при отсутствии расчетных счетов.
Сумма налога, подлежащая к уплате по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018, в бюджет не уплачена.
ООО «БАУТОРГЦЕНТР» ИНН <***> КПП 645001001 (410012, САРАТОВСКАЯ ОБЛ, САРАТОВ Г, УЛИЦА ИМ ФИО24, ДОМ 138Б, ПОМ 1, ОФИС 408В), дата постановки на учет 02.08.2017 в Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области. 13.07.2020 - Регистрирующим органом принято решение № 3325 от 13.07.2020 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).
Основной вид деятельности (код ОКВЭД 46.21) Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. В 3 квартале 2018 года, вид деятельности 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей отсутствовал.
24.06.2019 проведен осмотр объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, офис 408В. В результате осмотра объекта недвижимости установлено, что по указанному адресу находится нежилое четырехэтажное здание. Осмотром установлено, что вывеска с наименованием организации ООО «Бауторгцентр» и почтовый ящик для приема корреспонденции с наименованием организации ООО «Бауторгцентр» отсутствуют.
За проверяемый период организацией представлены все налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность за 2018 года: НДС 1 квартал 2018г НДС к уплате в бюджет составил- 20815,6 тыс. руб. (налоговая база 115642,3 тыс. руб. НДС 20815,6тыс. руб., вычеты 0 тыс. руб. (0%); 2 квартал 2018 г НДС к уплате 15144,5 тыс. руб. (налоговая база 84136,2 тыс. руб. НДС 15144,5 тыс. руб., вычеты 0 тыс. руб. (0%); 3 квартал 2018г НДС к уплате 25952,9тыс. руб. (налоговая база 144182,6 тыс. руб. НДС 25952,9тыс. руб. вычеты 0 тыс. руб. (0%); 4 квартал 2018г НДС к уплате 26232,4 тыс. руб. (налоговая база 149889,6 тыс. руб. НДС 26980,1тыс. руб. вычеты 747,7тыс. руб. (2,77%), налог на прибыль организаций 12 месяцев 2018г декларация представлена с нулевыми показателями.
Бухгалтерская отчетность 2018г. (доходы 0 тыс. руб. основные средства, нематериальные активы отсутствуют; Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 10000 тыс. руб., на конец 2018 года – 0 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 20000 тыс. руб., на конец 2018 года 0 тыс. руб.).
Таким образом, из представленной отчетности установлено, что ООО «Бауторгцентр» представлены уточненные декларация по НДС с заявленными нулевыми вычетами. Налог в бюджет не уплачен.
Сведения о среднесписочной численности представлены: за 2018 на 1 человека. Согласно расчету 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 численность работников, получающих доход, составила 0 человек. Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ООО «Бауторгцентр» за 2018 год не представлены.
Имущество, земельные участки и транспортные средства на ООО «Бауторгцентр» не зарегистрированы.
Денежные операции по расчетному счету ООО «Бауторгцентр» в 2018 году не осуществлялись.
Согласно бухгалтерской отчетности по форме 1, Кредиторская задолженность на начало 2018 года составила 10000 тыс. руб., на конец 2018 года – 0 тыс. руб.; Дебиторская задолженность на начало 2018 года составила 20000 тыс. руб., на конец 2018 года 0 тыс. руб.
При анализе Раздела 8 «Сведения из книги покупок» ООО «Бауторгцентр» установлено, что в 3 квартале 2018 года контрагенты не заявлены.
При анализе Раздела 9 «Сведения из книги продаж» ООО «Бауторгцентр» установлено, что в 3 квартале 2018 года заявлен только контрагент ООО «Троя».
Обороты по Разделу 9 составили 170135,5 тыс. рублей, при отсутствии расчетных счетов.
Сумма налога, подлежащая к уплате по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018, в бюджет не уплачена.
Поставщик 1-го звена ООО "КоммСтрой", а также поставщики 2-5 звеньев не вели реальную хозяйственную деятельность.
В результате анализа цепочки контрагентов установлено наличие несформированного источника для применения налогового вычета по НДС у ООО "Дорожник-2001".
Деятельность указанных контрагентов сводится к созданию формального документооборота с целью неправомерного получения налогоплательщиком вычетов по НДС.
Налогоплательщиком ООО "Дорожник-2001" с участием поставщика 1-го звена - ООО "Коммстрой" создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на уклонение от уплаты налогов, получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, с использованием формального документооборота в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по предоставлению подрядных услуг ООО "КоммСтрой". Целью совершения сделок ООО "Дорожник-2001" с ООО "КоммСтрой" является неуплата налогов и получение необоснованной налоговой выгоды.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что подрядные работы на территории ООО "МТС Ершовская" и на автодороге Р-228 "Сызрань-Саратов-Волгоград" - Пристанное-ФИО26-ФИО27-граница с республикой Казахстан на участке км. 176+477-км 222+734-км Саратовская область для заказчика ООО "Автотрасса" исполнены не заявленным контрагентом ООО "КоммСтрой", а взаимозависимой и подконтрольной налогоплательщику организацией ООО "ДРСУ".
ООО "Дорожник-2001" не соблюдало пункты договора субподряда №1/29-18/6 от 01.07.2018, заключенного с ООО "Автотрасса", а именно: ООО "Дорожник-2001" общий журнал производства работ, журналы ежедневных осмотров и иную документацию не вело, записи в них не делало, генерального подрядчика ООО "Автотрасса" о привлечении субподрядчика ООО "Автотрасса" о привлечении субподрядчика ООО "КоммСттрой" не уведомляло, использовало транспортные средства, не оснащенные аппаратурой ГЛОНАСС.
ООО "Дорожник-2001" не обладает достаточным количеством рабочих (12 человек аппарат управления, 1 оператор АБЗ, 1 сварщик, 1 водитель, 1 грейдерист, 2 сторожа, 3 разнорабочих) для проведения дорожных работ собственными силами, опрошенные сотрудники не подтвердили факт выполнения работ собственными силами.
В ходе проведения налоговой проверки в качестве свидетелей допрошены работники заказчика ООО «МТС Ершовская» и реального исполнителя работ ООО «ДРСУ».
Заместитель генерального директора по производственной части ООО «МТС Ершовская», ФИО6, осуществлявший контроль за выполнением работ, показал, что работы по укладке асфальта произведены в районе гаражей и на территории в 2018, а в районе административного здания в 2019 году. В качестве сотрудников подрядной организации указал на заместителя генерального директора ООО «ДРСУ» ФИО25 и дорожного мастера ООО «ДРСУ» ФИО7.
Свидетель ФИО8, работавший в 2018 году сторожем в ООО «МТС Ершовская», показал, что работы по укладке асфальта в районе гаражей и на территории ООО «МТС Ершовская» выполнены силами одной организации. В качестве сотрудника подрядной организации указал на ФИО29, который работает в ООО «ДРСУ» водителем.
Дорожный мастер ООО «ДРСУ» ФИО7, показал, что работы на территории ООО «МТС Ершовская» выполнены силами ООО «ДРСУ», работы проводились в районе гаражей и складов в 2018, а в районе административного здания конторы летом 2019 года.
Водитель автогрейдера ООО «ДРСУ» ФИО9 показал, что работы на территории ООО «МТС Ершовская», как и работы для заказчика ООО «Автотрасса» на участке автомобильной дороги Р-228 «Сызрань - Саратов - Волгоград» - Пристанное - ФИО26 - ФИО27 - граница с республикой Казахстан на участке км 176+734 (477)-км 222+734-км, Саратовская область выполнены только силами ООО «ДРСУ», работники ООО «Дорожник-2001» и других организаций на данном участке дороги отсутствовали. Организация ООО «КоммСтрой» не знакома.
Главный инженер ООО «ДРСУ» ФИО10 показал, что работы для заказчика ООО «Автотрасса» на участке автомобильной дороги Р-228 «Сызрань - Саратов - Волгоград» - Пристанное - ФИО26 – ФИО27 - граница с республикой Казахстан на участке км 176+734 (477)-км 222+734-км, Саратовская область выполнены только силами ООО «ДРСУ». Сотрудники ООО «Дорожник-2001» работы не выполняли. Организация ООО «КоммСтрой» не знакома.
Дорожный рабочий ООО «ДРСУ» ФИО28 показал, что работы для заказчика ООО «Автотрасса» на участке автомобильной дороги Р-228 «Сызрань - Саратов - Волгоград» - Пристанное - ФИО26 – ФИО27 - граница с республикой Казахстан на участке км 176+734 (477)-км 222+734-км, Саратовская область выполнены только силами ООО «ДРСУ». Организация ООО «КоммСтрой» не знакома.
Главный инженер ООО «ДРСУ» ФИО10, водители ООО «ДРСУ» ФИО11 и ФИО29. в ходе допросов пояснили, что материалы (щебень, асфальт), возили с АБЗ ООО «Дорожник-2001», также перевозились рабочие ООО «ДРСУ», организация ООО «КоммСтрой» не знакома.
Согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ работники ФИО7, ФИО10, ФИО9, ФИО28 являлись сотрудниками ООО «ДРСУ», иные организации сведения на данных сотрудников не представляли.
По требованию №351 от 03.03.2021 у ООО «Дорожник-2001» были запрошены Трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, заключенные с сотрудниками, работавшими в период с 01.07.2018 по 30.09.2018. В ответ на требование представлены трудовые договоры, заключенные с сотрудниками. На работников: ФИО7, ФИО10, ФИО9, ФИО28 трудовые договоры организацией ООО «Дорожник-2001» не представлены.
Допросы свидетелей показали, что по договорам оказания услуг работы выполнены организаций ООО «ДРСУ».
Необоснованным является утверждение налогоплательщика, что вышеуказанные лица в силу должностных полномочий не были ознакомлены с хозяйственной деятельностью общества и его контрагентами.
Допрошенные Инспекцией работники ООО «МТС Ершовская» и ООО «ДРСУ» непосредственно не принимали участие в выполнении работ, доставляли работников к месту выполнения работ, или осуществляли контроль за их выполнением.
Сумма сделки заключенного Договора субподряда №1/29-18/6 от 01.07.2018 с ООО "Автотрасса" равна сумме сделки, заключенной по договору оказания услуг №1-08/18 от 26.08.2018 с ООО "КоммСтрой" (исполнитель) и равна 2 981 599 руб., в том числе НДС 18% 454 820 руб., т.е. не содержит экономической выгоды для ООО "Дорожник-2001". Результаты сопоставления объемов и видов работ, принятых от субподрядной организации ООО "КоммСтрой" и переданных заказчику ООО "Автотрасса" идентичны.
Таким образом, утверждения заявителя, что финансово хозяйственные отношения ООО "Дорожник-2001" с ООО "Коммстрой" содержали экономическую выгоду, являются необоснованными.
ООО «ДРСУ» и ООО «Дорожник-2001» - взаимозависимые организации: учредителями этих организаций при создании являлись одни и те же физические лица ФИО30 и ФИО31 с долей по 50 % каждый, они также являлись руководителями: ООО «Дорожник-2001» -ФИО30, ООО «ДРСУ» - ФИО31 После смерти (01.12.2018) ФИО31 учредителем в обеих организациях стала его супруга ФИО32 по настоящее время.
Организации ООО «ДРСУ» и ООО «Дорожник-2001» - позиционируются как единое предприятие: приобретались и совместно использовались ТМЦ, работники одной из организаций выполняли работу для другой (доставка, приемка, отпуск материалов), ТМЦ складировались на территории, принадлежащей ООО «Дорожник-2001» (<...>). Документально вышеуказанные взаимоотношения между ООО «ДРСУ» и ООО «Дорожник-2001» не оформлялись.
Указание заявителя на выполнение ООО «ДРСУ» работ на территории ООО МТС «Ершовская» в 2019 году, а не в 2018 году опровергается имеющимися в деле доказательствами.
Представленный заявителем договор оказания услуг в адрес ООО МТС «Ершовская» датирован 10.06.2019.
При этом, Инспекцией произведен осмотр территорий ООО МТС «Ершовская» (протокол №74 от 29.04.2019). На момент проведения осмотра работы по укладке асфальта на части территории заказчика уже были произведены. В ходе осмотра произведена фото фиксация результатов работ по устройству дорожного покрытия.
Полученные фото материалы представлялись на обозрение допрошенным в качестве свидетелей по обстоятельствам исполнения работ сотрудникам ООО «МТС Ершовская» и ООО «ДРСУ».
Заместитель генерального директора по производственной части ООО «МТС Ершовская», ФИО6, осуществлявший контроль за выполнением работ, показал, что работы по укладке асфальта произведены в районе гаражей и на территории в 2018, а в районе административного здания в 2019 году. В качестве сотрудников подрядной организации указал на заместителя генерального директора ООО «ДРСУ» ФИО25 и дорожного мастера ООО «ДРСУ» ФИО7.
Свидетели ФИО8 и ФИО33, работавшие в 2018 году сторожами в ООО «МТС Ершовская», показали, что работы по укладке асфальта в районе гаражей и на территории ООО «МТС Ершовская» выполнены силами одной организации. В качестве сотрудника подрядной организации указал на ФИО29, который работает в ООО «ДРСУ» водителем. Организация ООО «КоммСтрой» не знакома.
Свидетель ФИО33 (в 2018 году сторож ООО "МТС Ершовская") показал, что работы по укладке асфальта для ООО "МТС Ершовская" осуществляла организация ООО "ДРСУ" так как лично знал работников ФИО29 (водитель желтого автобуса), ФИО34, которые согласно справок 2 НДФЛ представленных в налоговый орган, являются работниками ООО "ДРСУ". Организация ООО "КоммСтрой" не знакома.
Дорожный мастер ООО «ДРСУ» ФИО7, показал, что работы на территории ООО «МТС Ершовская» выполнены силами ООО «ДРСУ», работы проводились в районе гаражей и складов в 2018, а в районе административного здания конторы летом 2019 года.
Выполнение работ на территории ООО МТС «Ершовская» в 2018 и 2019 годах подтверждают также результаты допросов главного инженера ООО «ДРСУ» ФИО10, водителя автогрейдера ООО «ДРСУ» ФИО9
Таким образом, весь комплекс работы по устройству дорожного покрытия и территории ООО «МТС Ершовская», как в 2018, так и в 2019 выполнен ООО «ДРСУ», без привлечения других подрядчиков, в том числе технической организации ООО «КоммСтрой».
Имеющиеся в деле доказательства в совокупности и взаимной связи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой экономии.
При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на получение налогового вычета недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных статьей 172 НК РФ.
Оправдательные документы должны отвечать требованиям, содержащимся в ст. 9 Закона №402-ФЗ, а также формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации, т.е. отражать реально существовавшие хозяйственные операции.
Введение статьи 54.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).
Необходимым условием для применения налоговых вычетов по НДС является: реальное осуществление хозяйственных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие товара на учет и оформление их документами, составленными по формам установленным законом и содержащими достоверные сведения о совершенных хозяйственных операций, соблюдение условий изложенных в ст. 54.1 НК РФ.
При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу или сумму подлежащую уплате налога при условии, что обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной заключенного с налогоплательщиком и (или) лицом которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО "Дорожник-2001", неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по первичным документам, оформленным от ООО "КоммСтрой", по реально не выполнявшим работы по договорам, так как работы фактически выполнены ООО "ДРСУ".
Доказательств того, что на момент заключения договоров с указанным контрагентом, он обладал ресурсами, достаточными для осуществления спорных хозяйственных операций, положительной деловой репутацией этой организации, суду не представлены. В налоговых правоотношениях не допустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное выполнение работ, оказание услуг.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с получением налоговой выгоды, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей и созданных без цели осуществления предпринимательской деятельности. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.
Суд полагает, что налоговым органом совокупностью относимых и допустимых доказательств доказано получение заявителем необоснованной налоговой выгоды.
На основании вышеизложенного, совокупность установленных обстоятельств позволяет сделать вывод о том, что имел место формальный документооборот по сделкам с вышеуказанными контрагентами и представленные к проверке документы не могут являться основанием для получения налоговых вычетов по НДС.
Таким образом, рассмотренными в ходе судебного разбирательства материалами дела подтверждается законность и обоснованность решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области № 09/03 от 30.07.2021 о привлечении ООО "Дорожник-2001" к налоговой ответственности.
В соответствии с частью 2 статьи 168 АПК РФ арбитражный суд при принятии решения разрешает вопрос, в том числе о необходимости сохранения принятых обеспечительных мер.
Арбитражный суд, учитывая, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, приходит к выводу о необходимости отмены обеспечительных мер по настоящему делу.
Расходы по госпошлине по настоящему делу суд возлагает на заявителя по правилам ст.ст.106-110 АПК РФ.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Дорожник-2001» требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области от 30.07.2021 № 09/03 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в сумме 1 368 503 руб., пени в сумме 518 989, 52 руб. и решения УФНС России по Саратовской области от 18.11.2021 – отказать.
Обеспечительные меры, принятые определением от 24.12.2021 – отменить.
Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.
Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья Арбитражного суда
Саратовской области Т.И. Викленко
