Арбитражный суд Саратовской области
410002, город Саратов, улица Бабушкин взвоз, 1
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
город Саратов
Резолютивная часть объявлена 11 февраля 2010 года.
Полный текст изготовлен 12 февраля 2010 года.
Дело № А57-26657/2009
Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи И.В.Пермяковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Нефть», г.Саратов,
о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова №022/11 от 25.09.2008г. в части и снижении суммы налоговых санкций (штраф) со 100000рублей до 10000рублей,
Заинтересованные лица: ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова,
Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, г.Саратов,
при участии: от Заявителя – Раевской И.В. по доверенности от 12.01.2010г., Суркова В.В. по доверенности от 26.03.2009г.,
от ИФНС – Ергалиева Н.Ж. по доверенности №18972 от 04.08.2008г.,
от УФНС - Ергалиева Н.Ж. по доверенности №05-17/63 от 09.02.2010г.
установил: в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление открытого акционерного общества «Нефть», г.Саратов, уточненное в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова №022/11 от 25.09.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 1 пункта 5 – налоговые санкции в сумме 68049рублей, в части 3 пункта 3.1 п.п.3 – недоимка в сумме 340245рублей, и в части 2 пункта 2 – расчет пеней в сумме 69427рублей и снижении суммы налоговых санкций (штраф) со 100000рублей до 10000рублей.
В качестве Заинтересованных лиц к участию в деле привлечены ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова и Управление ФНС России по Саратовской области, г.Саратов.
В ходе судебного разбирательства Заявитель изменил требования в части снижения штрафных санкций и просит снизить общую сумму налоговых санкций (штрафов), начисленных по решению ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова №022/11 от 25.09.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неуплатой НДС с 338966руб. до 30000руб.
От заявленных требований о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова №022/11 от 25.09.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 1 пункта 5 – налоговые санкции в сумме 68049рублей, в части 3 пункта 3.1 п.п.3 – недоимка в сумме 340245рублей, и в части 2 пункта 2 – расчет пеней в сумме 69427рублей, Заявителем заявлен отказ.
В силу ч.2 ст.49 АПК РФ истец праве при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от заявленных требований полностью или в части.
В соответствии с ч.1 ст.49 АПК РФ истец праве при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу изменить предмет или основания иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
При данных обстоятельствах суд принимает ходатайство заявителя об отказе от требований о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова №022/11 от 25.09.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 1 пункта 5 – налоговые санкции в сумме 68049рублей, в части 3 пункта 3.1 п.п.3 – недоимка в сумме 340245рублей, и в части 2 пункта 2 – расчет пеней в сумме 69427рублей и уточнения по требованиям о снижении суммы налоговых санкций (штраф) до 30000рублей.
Согласно п.4 ч.1 ст.150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ судом принят.
Из материалов дела следует, что ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова в отношении ОАО «Нефть» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления (удержания) и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г., налога на доходы физических лиц за период с 18.09.2007г. по 30.06.2009г., других налогов и сборов за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.
Результаты проверки Инспекцией отражены в акте выездной налоговой проверки от 31.08.2009 №022/11. По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 25.09.2009 №022/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в размере 338 966 руб., за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 112 руб., за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 3580 руб., за неуплату налога на имущество в виде штрафа в размере 57 руб.; доначислены НДС в сумме 397 749 руб., налог на прибыль в сумме 65 244 руб., налог на имущество в сумме 286 руб., НДПИ в сумме 59 247 руб., транспортный налог в сумме 560 руб., ЕСН в ФБ в сумме 20465 руб., а также начислены пени за неуплату НДС в сумме 69 427 руб., пени за неуплату налога на имущество в сумме 31 руб., пени за неуплату НДПИ в сумме 14 358 руб., пени за неуплату транспортного налога в сумме 79 руб., пени за неуплату ЕСН в ФБ в сумме 5 741 руб., пени за неуплату НДФЛ в сумме 2 697 руб.
ОАО «Нефть», полагая, что размер штрафных санкций, начисленных по п.1 ст.122 НК РФ по НДС является непропорциональным и не соответствующим совершенному правонарушению, обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями, уточненными в ходе судебного разбирательства.
ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова и УФНС России по Саратовской области требования считают необоснованными.
Суд, исследовав материалы дела, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, пришел к следующим выводам.
В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова был сделан вывод о невыполнении ОАО «Нефть» условий, определенных п.4 ст.81 НК РФ, для освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной п.1 ст.122 НК РФ при представлении уточненной налоговой декларации, а именно: налогоплательщиком не были уплачены пени в полном объеме.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно шибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ, если предусмотренное пунктом 1 статьи 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении статьи 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
B связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
Из материалов дела следует, что ОАО «Нефть» 28.05.2009 представило в ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008, с суммой к уплате по данной декларации 500 000 руб.
20.05.2009 перед подачей уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. налогоплательщиком была уплачена сумма налога в размере 500000 рублей, согласно платежному поручению №319 и сумма пеней в размере 8000 рублей, согласно платежному поручению №355 от 28.05.2009г., в то время как требовалось уплатить сумму пеней в размере 20945руб.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что на дату представления уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 по лицевому счету налогоплательщика числится недоимка в сумме 325 618 руб.
Исходя из вышеизложенного следует, что на момент подачи уточненной налоговой декларации ОАО «Нефть» недостающую сумму налога и соответствующие ей пени уплатило не в полном объеме, факт переплаты налога отсутствует.
Кроме того, 13.07.2009г. в ходе проведения выездной проверки Заявитель представил в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за 4кв. 2008г. на сумму 781000руб., и 15.07.2009г. уточненные декларации с суммами к начислению за 2кв. 2008г. на сумму 4716руб., за 3кв. 2008г. на сумму 682руб., за октябрь 2007г. на сумму 10679руб. На даты представления уточненных деклараций 13.07.2009г. и 15.07.2009г. по лицевой карточке налогоплательщика числиться недоимка в сумме 770927руб. и 1054148руб., соответственно.
Следовательно, Заявитель не выполнил всех условий, установленных п.4 ст. 81 НК РФ, при которых исключается привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, в связи с чем, ему был начислен штраф в сумме 259416руб.
В ходе проведения проверки налоговым органом было также установлено, что ОАО «Нефть» неправомерно завысило налоговые вычеты по НДС, в результате чего сумма неуплаченного налога составила 397749руб.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при , приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
По смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.
Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
В нарушение названных норм закона Заявителем в проверяемом периоде неправомерно заявлены к налоговому вычету суммы НДС, подлежащего отражению в иных налоговых периодах, по счетам-фактурам, предъявленным за товары, принятые на учет в предыдущих или последующих налоговых периодах. Всего в результате данного нарушения неуплата НДС составила 385435руб.
ОАО «Нефть» в нарушение ст.171 НК РФ неправомерно заявлена к вычету в декабре 2007г. сумма НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, которые не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, а именно: в вычеты включена сумма НДС в размере 2105руб., в связи с приобретением новогодних подарков у ООО «Подарок».
В результате необоснованного несоответствия данных книги покупок с данными налоговой декларации за март и апрель 2007г. неуплата НДС составила 3481руб.
При проверке правильности исчисления НДС в переходных период налоговым органом установлено, что в нарушение ст.ст.171,172 НК РФ налогоплательщиком к налоговому вычету заявлена сумма НДС в размере 6727,91руб. по счетам-фактурам за 2005г., которые не были включены в инвентаризационные ведомости, при проведении инвентаризации кредиторской задолженности на 31.12.2005г. в соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.07.2005г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ»
Всего по результатам выездной налоговой проверки сумма неуплаченного НДС за 2007-2008г.г. оставила 397749руб., в связи с чем, Заявителю налоговым органом был исчислен штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 79550руб.
Заявитель считает, что штраф в сумме 338966руб. (79550руб.+259416руб.), начисленный в связи с неуплатой НДС несоразмерен с допущенными нарушениями, несвоевременная уплата пеней, подача уточненной декларации в период выездной проверки, несвоевременное заявление налогового вычета. Кроме того, Заявитель просит учесть сложное финансовое положение предприятия в связи с большой дебиторской задолженностью, вызванной задержкой оплаты за поставленную продукцию со стороны покупателей, в подтверждение чего представил бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по состоянию на 30.09.2009г.
В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Из решения налогового органа видно, что при привлечении налогоплательщика к ответственности вопрос о наличии смягчающих ответственность обстоятельств инспекцией не исследовался.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в ст. 112 Налогового кодекса РФ, причем их перечень не является исчерпывающим и суд может по своему усмотрению решить вопрос об отнесении тех или иных объективно доказанных обстоятельств к смягчающим ответственность.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. Однако, Налоговый кодекс Российской Федерации не запрещает снижать размер штрафных санкций и более чем в два раза, что нашло свое отражение в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999
На основании имеющихся документов, суд усматривает обстоятельства смягчающие ответственность налогоплательщика, в связи с чем, признает доводы обоснованными, а требования Заявителя подлежащими удовлетворению, снижая сумму начисленных штрафных санкций с 338966 руб. до 30000 руб.
ОАО «Нефть» при подаче заявления уплачена госпошлина в размере 2000рублей на основании чека-ордера от 15.12.2009г., которая в соответствии со ст.333.40 НК РФ подлежит возврату из федерального бюджета путем выдачи справки на возврат.
Руководствуясь ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст.201,167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
РЕШИЛ:
Производство по делу в части требований открытого акционерного общества «Нефть», г.Саратов, о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова №022/11 от 25.09.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 1 пункта 5 – налоговые санкции в сумме 68049рублей, в части 3 пункта 3.1 п.п.3 – недоимка в сумме 340245рублей, и в части 2 пункта 2 – расчет пеней в сумме 69427рублей, прекратить.
Требования открытого акционерного общества «Нефть», г.Саратов, о снижении штрафных санкций, удовлетворить, снизив штрафных санкции в сумме 338966руб., начисленные по п.1 ст.122 НК РФ в размере 20 % от неуплаченной (несвоевременно уплаченной) суммы НДС, до 30000руб.
Выдать открытому акционерному обществу «Нефть», г.Саратов, справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 2000рублей, уплаченной на основании чека-ордера от 15.12.2009г.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную или кассационную инстанции в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Направить копию решения лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня его принятия.
Судья И.В.Пермякова
