Решение АС Саратовской области от 10.08.2021 № А57-1926/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения оглашена 10 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 17 августа 2021 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Антоновой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мухиной И.В., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб», город Энгельс Саратовской области

Заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области, город Энгельс Саратовской области

Управление Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области, город Саратов

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области, город Саратов

о признании незаконным решения №11/14 от 09.10.2020 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области,

о признании незаконным решения №155 о принятии обеспечительных мер от 09.10.2020 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб»,

при участии:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 01.02.2021, диплом обозревался, бухгалтер ФИО2, по доверенности от 01.02.2021,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 16.06.2021, сроком на 3 года, диплом обозревался, ФИО4, по доверенности от 29.03.2021, ФИО5, по доверенности от 29.03.2021,

от Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 01.06.2020, диплом обозревался

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области - ФИО3, по доверенности от 17.06.2020, диплом обозревался

 УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб» (далее – ООО «Иониа-клуб», Заявитель, Налогоплательщик) с заявлением о признании незаконным решения №11/14 от 09.10.2020 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области. Заявлению присвоен номер дела А57-1926/2021.

В Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление ООО «Иониа-клуб» о признании незаконным решения №155 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области о принятии обеспечительных мер от 09.10.2020 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб». Заявлению присвоен номер дела А57-6839/2021.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 09.06.2021 дела № А57-1926/2021 и № А57-6839/2021 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу единого номера №А57-1926/2021.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.

УФНС России по Саратовской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области требования заявителя оспорили по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области в соответствии со ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в период с 28.09.2018 по 24.06.2019 проведена выездная налоговая проверка ООО «Иониа-клуб» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки составлен акт от 28.08.2019 №11/25.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств Инспекцией принято решение от 05.11.2019 №5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составлено дополнение от 26.12.2019 №11/25/1 к акту налоговой проверки.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено наличие обстоятельств. указанных в пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) по взаимоотношениям с взаимозависимыми и подконтрольными организациями ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ». Инспекцией установлено, что ООО «Иониа-Клуб» преднамеренно искажены сведения об объектах налогообложения путем создания схемы «дробления» бизнеса, направленной на неправомерное применение специальногс налогового режима - УСН.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «Иониа-Клуб» в проверяемом периоде осуществляло деятельность бара, применяло специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы»). Вместе с Обществом аналогичную деятельность осуществляли ООО «Мир», ООО «Труд» ООО «Товарищ», которые также применяли упрощенную систему налогообложения.

Инспекция пришла к выводу, что данные организации созданы с целью осуществление деятельности путем дробления единого бизнеса на четыре взаимосвязанные организации и использования незаконной «схемы» получения налоговой экономии путем применения упрощенной системы налогообложения и уклонения от уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения.

Данный вывод Инспекции основан на том, что указанные юридические лица осуществляют одинаковые виды деятельности; применяют один и тот же налоговый режим имеют схожий состав учредителей, руководителей; директор, бухгалтер и некоторые другие работники выполняют трудовые обязанности на условиях совместительства в названных обществах; расчетные счета открыты в одном банке; имеют единый юридический адрес единую информационную службу, единую систему скидок с использованием дисконтных карт, единую спецодежду, все рестораны оформлены в едином стиле, используется единый логотип; приобретают товары у одних и тех же поставщиков; несут расходы друг за друга.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Общества Инспекцией принято оспариваемое решение, согласно Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 415 740 руб., налог на имущество организаций - 1 044 902 руб., а также соответствующие пени в общей сумме 4 383 463,05 руб. Кроме того Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статья 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 100 147 руб.

ООО «Иониа-клуб» не согласившись с оспариваемым решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Рассмотрев апелляционную жалобу общества, УФНС России по Саратовской области было принято решение от 30.12.2020, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

Заявитель указывает, что налоговое законодательство не содержит понятия «дробление бизнеса» и утверждает, что ключевым моментом при оценке обоснованности действий налогоплательщика, связанных с дроблением бизнеса, является отсутствие самостоятельной деятельности компаний, применяющих специальные налоговые режимы (УСН или ФИО6).

Ссылаясь на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», Общество считает, что применительно к схемам дробления бизнеса юридическое лицо должно быть создано исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик утверждает, что каждая из организаций (ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ») самостоятельно и независимо друг от друга ведет бухгалтерский и налоговый учет; каждая организация самостоятельно исчисляет налоги и каждая представляет отчетность в налоговый орган; каждая организация самостоятельно и независимо друг от друга несет расходы по своей деятельности; между организациями отсутствуют необоснованные платежи; все платежи объяснимы и являются целевыми; организации не являются поставщиками друг друга; каждая организация осуществляет свою основную деятельность на отдельном объекте по отдельному адресу: у каждой организации заключен договор аренды с собственником недвижимости, арендная плата соответствует среднерыночной по региону; каждая организация имеет отдельную лицензию на продажу алкогольной продукции; производственный процесс не является единым - у каждой организации свой режим работы и свои сотрудники; при переходе на работу из одной организации в другую сотрудники увольнялись и принимались на работу в соответствии с трудовым законодательством; ни у одной из организаций нет задолженности по налоговым платежам.

Общество считает, что ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» в своей деятельности применяют специальные режимы налогообложения в соответствии с действующим законодательством. Применение таких режимов позволяет каждой организации, независимо друг от друга, осуществлять свою деятельность с максимальным экономическим эффектом.

Заявитель, ссылаясь на письмо ФНС России от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@, полагает, что налоговый орган не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций.

ООО «Иониа-клуб» указывает, что Инспекцией определен размер дохода, полученного ООО «Иониа-клуб» как совокупная сумма доходов ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ», в то время как нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают такого метода исчисления налогов, как определение налоговой базы одного налогоплательщика по объёмам выручки четырех налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

По правилам статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из смысла указанной статьи усматривается, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие этого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным актом прав и законных интересов обратившегося в арбитражный суд лица.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом). Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Уплата организациями единого налога (ФИО6)  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Уплата индивидуальными предпринимателями ФИО6 предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В статье 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (пункт 1 статьи 105.1 НК РФ).

В соответствии со ст.54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановления № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На основании пункта 3 названного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 9 Постановления № 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, проявлением недобросовестности может являться создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.

Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение специальных налоговых режимов данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.

Вместе с тем, налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных законом ограничений в применении УСН и ФИО6 как специальных налоговых режимов, предназначенных для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Статьей 54.1 НК РФ и в Письме ФНС России № СА-4-7/15895@ закреплено, что налоговым органам при доказывании наличия схемы дробления бизнеса необходимо не только устанавливать обстоятельства ведения налогоплательщиком и связанными с ним субъектами одного и того же вида деятельности, но также выявлять: обстоятельства отсутствия реального участия этих субъектов в деятельности, осуществляемой самим налогоплательщиком; обстоятельства подконтрольности субъектов проверяемому налогоплательщику, что исключает наличие у формальных участников самостоятельных доходов по сделкам.

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13, а также пунктами 2.2. и 2.3. статьи 346.26 НК РФ, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников и основных средств.

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы (пункт 4 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).

В силу части 2 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суд приходит  к следующему выводу.

Как следует из материалов проверки, ООО «Иониа-клуб» создано в 1997 году учредителем организации ФИО7

С даты регистрации и до 31.12.2003 Общество применяло общую систему налогообложения.

ООО «Иониа-клуб» с 2004 года и в течение проверяемого периода применяло специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения «Доходы» (ставка 6%).

В период с 11.11.2009 по 31.12.2013 Общество также являлось плательщиком (ФИО6).

Согласно информации, полученной из внешних источников, а именно официальной сайта ООО «Иониа-Клуб» (пир://пивбар-жигули.рф/), организация представляет собой сеть кафе под названием «Пивной бар «Жигули».

Учредителем Общества ФИО7 22.03.2006 зарегистрированы ООО «Мир» и ООО «Труд»; а 12.04.2006 зарегистрировано ООО «Товарищ».

Группа организаций ООО «Иониа-Клуб» (ИНН <***>), ООО «Мир» (ИНН <***>), ООО «Труд» (ИНН <***>), ООО «Товарищ» (ИНН <***>) объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», имеет единый сайт в сети интернет - пивбар-жигули.рф.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденных постановлением Госстандарта России от 06.11.2000 №454-ст, основным видом деятельности всех вышеуказанных организаций, образующих, так называемую, сеть пивных баров «Жигули», является подача напитков (код 56.3).

ООО «Мир» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №7 Саратовской области с 22.03.2006. Адрес регистрации - <...>. Адрес фактического нахождения (осуществления деятельности): <...>.

Основной вид деятельности организации - подача напитков (код ОКВЭД 56.3) Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий, деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.

В проверяемом периоде 2015-2017:

- учредителем ООО «Мир» является ФИО7 ИНН <***> (100%);

- руководителем ООО «Мир» с 01.04.2006 по 25.07.2017 являлся ФИО8 ИНН <***> (приказ №1 от 01.04.2006);

- главным бухгалтером - ФИО2 ИНН <***>.

Фактически осуществляемая деятельность в рассматриваемом периоде 2015-2017 года - деятельность ресторанов и кафе, деятельность баров, а именно деятельность по оказанию услуг общественного питания.

ООО «Мир» применяло специальный налоговый режим в виде УСН (6%).

ООО «Товарищ» - состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №7 Саратовской области с 12.04.2006. Адрес регистрации - <...>. Адрес фактического места нахождения (осуществления деятельности): <...> без номера.

Основной вид деятельности организации - подача напитков (код ОКВЭД 56.3). Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная: торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах: деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.

В проверяемом периоде 2015-2017:

- учредителем ООО «Товарищ» является ФИО7 ИНН <***> (100%);

-руководителем ООО «Товарищ» с 04.08.2006 по 05.09.2018 являлся ФИО8 ИНН <***> (приказ №1 от 04.08.2006);

- главным бухгалтером - ФИО2 ИНН <***>.

ООО «Товарищ» применяло специальные налоговые режимы в виде ФИО6 в отношении оказания услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей и УСН (6%).

ООО «Труд» - состоит на налоговом учете в ИФНС России по Фрунзенскому район}} г. Саратова с 22.03.2006. Адрес регистрации - <...>. Адрес фактического местонахождения (осуществление деятельности): <...>.

Основной вид деятельности организации - подача напитков (код ОКВЭД 56.3) Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.

В проверяемом периоде 2015-2017:

- учредителем ООО «Труд» является ФИО7 ИНН <***> (100%);

-руководителем ООО «Труд» с 01.04.2006 по 05.09.2018 являлся ФИО8 ИНН <***> (приказ №1 от 01.04.2006),

- главным бухгалтером - ФИО2 ИНН <***>.

ООО «Труд» применяло специальный налоговый режим в виде УСН (6%).

Совокупность вышеуказанных фактов, по мнению Инспекции, свидетельствует о том, что ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» и ООО «Труд» являются взаимозависимыми, учредителем всех организаций является одно лицо (ФИО7), организации зарегистрированы по одному юридическому адресу (<...>), осуществляют аналогичные виды деятельности (код ОКВЭД 56.3 - Подача напитков), применяют специальный налоговый режим (УСН) и руководстве организациями осуществляется одним лицом (ФИО8).

В соответствии со статьей 92 НК РФ Инспекцией в ходе контрольных мероприятий проведены осмотры помещений организаций, входящих в группу компаний, объединенных наименованием «Пивной бар Жигули», в которых ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» осуществляют свою деятельность.

По результатам осмотров (протоколы осмотров от 16.05.2018 №345, от 16.05.2018 №342, от 16.05.2018 №347, от 24.05.2018, от 12.12.2018 №11/1 (с фотосъемкой), от 12.12.2018 №11/2 (с фотосъемкой), от 23.01.2019 №11/3 (с фотосъемкой), от 23.01.2019 №11/4 (с фотосъемкой), от 24.01.2019 №11/5 (с фотосъемкой), от 24.01.2019 №11/6 (с фотосъемкой) установлено, что во всех организациях существует дресс-код: белая футболка (водолазка. рубашка), черные (темные) брюки, фартуки, которые отличаются только цветом: темно-серый, светло-серый, синий и черный. В ходе осмотра помещения ООО «Товарищ» установлено наличие информационного стенда для сотрудников, на котором представлены распоряжения и объявления. Данные распоряжения адресуются «сотрудникам сети баров «Жигули».

Также в ходе осмотров установлено: вывеска «Жигули» имеется над входом в помещение организаций ООО «Труд» и ООО «Иониа-Клуб». Оформление столиков в залах обслуживания организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ идентична. На вывесках данных организаций имеется логотип в виде стоящих двух медведей с надписью бар Жигули. Все кафе имеют идентичное меню, оформленное в едином стиле. Названия блюд и состав ингредиентов не различаются в зависимости от заведения.

В организациях ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Иониа-Клуб» цена на пиве одинаковая, имеется идентичный набор в разделе меню «Для дружной компании» с идентичным составом ингредиентов и ценами данных блюд, идентичные закуски к пиву идентичные деликатесы, салаты, идентичные десерты, идентичные холодные и горячие закуски, идентичные супы, идентичные горячие блюда из мяса с незначительным расхождением цен или одинаковой ценой, идентичные безалкогольные коктейли и одинаковый ассортимент вин.

Установленные обстоятельства в ходе осмотров помещений, в которых осуществляется деятельность объединенными наименованием «Пивной бар Жигули» организациями свидетельствуют о создании налогоплательщиком видимости деятельности нескольких самостоятельных налогоплательщиков, с целью сохранения права на применение специального налогового режима, предусматривающего пониженную, по сравнению с общим режимом налогообложения, налоговую нагрузку.

Инспекцией по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено также наличие иных признаков взаимозависимости организаций и применение схемы «дробления бизнеса», а именно:

1) применение специальных налоговых режимов:

ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» применяли специальный налоговый режим - УСН (объект налогообложения - доходы). Наряду с УСН ООО «Товарищ», входящее в группу организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», применяло специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ФИО6) по основному виду деятельности - оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей.

2) наличие у организаций одного и того же учредителя с одинаковой долей участия и руководителя:

ФИО7 является единственным учредителем в организациях ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Труд». Руководителем всех выше перечисленных организаций также является одно физическое лицо - ФИО8.

Кроме того, ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» арендуют помещения по адресу своего основного места деятельности непосредственно у ФИО7, а ООО «Труд» на основании договора арендует помещение у ООО «Бестужев» (юридический адрес: 410012, <...>, основной вид деятельности: Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.3), 30%-ным учредителем (143.1 тыс. руб.) которого является ФИО7). Таким образом, все помещения для ведения финансово-хозяйственной деятельности арендуются у взаимозависимых лиц.

Наличие единого учредителя в лице ФИО7 и руководителя в лице ФИО8 при осуществлении всеми хозяйствующими субъектами аналогичного вида деятельности предполагает единый подход к решению вопросов, касающихся хозяйственной, кадровой и финансово-экономической политики организаций группы компаний, объединенных наименованием «Пивной бар Жигули». Единое руководство всей группой компаний - признак подконтрольности и взаимозависимости ее участников.

3) все последующие за ООО «Иониа-Клуб» организации были созданы в короткий промежуток времени;

4) функционирование единой информационной службы, в том числе одного сайт; в интернете http://пивбар-жигули.рф/, представляющие потребителям информацию обе всех кафе сети «Пивной бар Жигули»:

В ходе проведения проверки Инспекцией произведен осмотр интернет сайта, в ходе которого установлено, что организации ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» позиционируют себя как сеть кафе под названием «Пивной бар Жигули». Проведен осмотр интернет-сайтов (протокол осмотра доказательств №64АА2505772 с 30.01.2019) по адресам:

http://nивбар- жигули.рф/,

https://www.instagram.com/pivbarjiguli/,

https://vk.com/pivbar_jiguli,

https://vk. com/giguli_bar.

В ходе осмотра интернет-сайта установлено, что на главной странице официального сайта http://пивбар-жигули.рф/ указана организация ООО «Иониа-Клуб» ИНН <***> ОГРН <***> и ее юридический адрес: 413100, <...>. На данном сайте имеется единое меню для заказа и указаны адреса и телефоны для бронирования столиков. Бронирование столиков возможно по следующим адресам:

- <...> этаж, 2 этаж - ООО «Иониа-Клуб»;

- <...> - ООО «Мир»;

- <...> - ООО «Товарищ»;

- <...> - ООО «Труд».

Кроме того, имеется информация о доставке заказов по единому номеру телефона <***>.

В ходе осмотра сайта https://www.instagram.com/pivbar_jiguli/ установлено наличие информации о возможности заменить старые дисконтные карты на новые у администраторов кафе в г. Энгельсе и г. Саратове.

В ходе осмотра интернет-сайтов https://vk.com/pivbarjiguli, https://vk.com/giguli_bar установлено наличии информации, где можно посетить бары сети «Жигули»: <...> этаж, 2 этаж - ООО «Иониа-Клуб»; <...> - ООО «Мир»; <...> - ООО «Товарищ»; <...> - ООО «Труд».

На сайте присутствует единая система заказа товаров с доставкой с общим телефоном, карта с указанием всех адресов сети, указанных в качестве составных частей единой группы.

Меню, размещенное на сайте, не разделяется в зависимости от заведения v ассортиментный перечень блюд и напитков единый для всех организаций сети. На карте, представленной на сайте, указаны именно эти 4 адреса в качестве мест осуществления деятельности компаний, объединенных общим наименованием «Пивной Бар «Жигули». На сайте указано наименование только организации ООО «Иониа-Клуб» (указанный период 2006-2016).

Кроме того, группа организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенные наименованием «Пивной бар «Жигули», осуществляла деятельность по адресам под одной вывеской.

На основании вышеизложенного, Инспекцией установлено, что все организации участвующие в схеме, использовали в своей предпринимательской деятельности общий интернет сайт, общие странички в социальных сетях, общую вывеску, что подтверждает согласованность и централизованный характер деятельности данных организаций.

Указанные обстоятельства также подтверждаются полученными в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по запросу от 26.11.2019 №11-24/020852 в МБУ «Центральная библиотечная система Энгельсского муниципального района» заверенными копиями страниц печатного издания «Новая Газета» с сопроводительным письмом от 28.11.2019 №140/01-19 на 15 листах: копии страниц газеты «Новая Газета» выпуск №2 (1014) от 21.01.2015 (стр. 5), выпуск №4 (1016) от 04.02.2015 (стр. 5), выпуск №19 (1031) от 20.05.2015 (стр. 5), выпуск №45 (1057) от 18.11.2015 (стр.4), выпуск №48 (1060) от 09.12.2015 (стр. 12), выпуск №51 (1063) от 30.12.2015 (стр. 12), выпуск №30 (1093) от 30.08.2015 (стр. 7), выпуск №39 (1102) от 11.11.2016 (стр. 3), выпуск №46 (1109) от 23.11.2016 (стр. 12), выпуск №50 (1113) от 21.12.2016 (стр. 12), выпуск №49 (1163) от 13.12.2017 (стр. 12), выпуск №46 (1262) от 19.11.2016 (стр. 12), выпуск №44 (1056) от 11.11.2015 (стр. 9, 10 11,12, 15).

5) использование всеми организациями общего логотипа:

В ходе проверки установлено, что группа организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенные наименованием «Пивной бар «Жигули», осуществляли деятельность в проверяемом периоде с использованием общей логотипа.

Данный факт подтверждается свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Иониа Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ»:

- ФИО9(сотрудник ООО «Товарищ»),

- ФИО10 (сотрудник ООО «Товарищ»),

- ФИО11(сотрудник ООО «Мир),

- ФИО12 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО13(сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО14 (сотрудник ООО «Товарищ»),

- ФИО15 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО16 (сотрудник ООО «Труд»),

- ФИО17 (сотрудник ООО «Труд»),

-ФИО8 (директор ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ»),

- ФИО18 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО19 (сотрудник ООО «Мир», ООО «Труд»).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией свидетельские показания аналогичного содержания, подтверждающие выводы налогового органа, получены от следующих сотрудников ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ»:

- ФИО20 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО21 (сотрудник ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир»),

- ФИО22 (сотрудник ООО «Товарищ»).

Об использовании общего логотипа «Пивной бар «Жигули» свидетельствует также надпись «Пивной бар «Жигули», содержащаяся на дисконтных картах, что зафиксировано в протоколе осмотра доказательств №64АА2505772 от 30.01.2019 при осмотре интернет ресурса https://www.instagram.com/pivbarjiguli/.

Таким образом, доказательства, полученные Инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, подтверждают тот факт, что группа организаций ООО «Иониа-Клуб». ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», осуществляли свою деятельность под общим наименованием «Пивной бар «Жигули», имели общий логотип, что свидетельствует об осуществлении их деятельности, как единого субъекта предпринимательской деятельности.

6) наличие единой системы скидок с использованием дисконтных карт во всей сети «Пивной бар «Жигули»:

При анализе свидетельских показаний сотрудников ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» установлено, что в проверяемом периоде данные организации использовали единую систему скидок постоянным клиентам.

Данный факт подтверждается протоколами допросов сотрудников ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ»:

- ФИО9 (сотрудник ООО «Товарищ»),

- ФИО19 (сотрудник ООО «Мир», ООО «Труд»),

- ФИО23 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО13 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО15 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО24 (сотрудник ООО «Товарищ»)

- ФИО16 (сотрудник ООО «Труд»),

- ФИО7 (учредитель ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ»),

-ФИО8 (директор ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ»),

- ФИО10 (сотрудник ООО «Товарищ»).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены дополнительные доказательства, свидетельствующие о том, что в проверяемом периоде организации ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» и ООО «Труд)использовали единую систему скидок постоянным клиентам:

- ФИО20 (сотрудник ООО «Мир»),

- ФИО21 (сотрудник ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир»).

При этом Инспекцией установлено, что дисконтные карты содержат информацию «Пивной бар «Жигули», ссылки на организации ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» в них отсутствуют. Следовательно, информация, содержащаяся в дисконтных картах, свидетельствует о наличии единой сети пивных баров «Жигули».

Реализация указанных карт производилась во всей сети пивных баров «Жигули», как проверяемым налогоплательщиком, так и ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ», дисконтные карты были едины для всех организаций, действовали везде, что подтверждается свидетельскими показаниями, полученными как в ходе проверки, так и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, в ходе осмотра сайта https://www.instaeram.com/pivbar_iiguli/ (протокол осмотра доказательств №64АА2505772 от 30.01.2019) Инспекцией установлено наличие поста, содержащего информацию о том, что «С 1 мая в барах Жигули действуют только новые дисконтные карты и только по их предъявлению! Свои старые карты Вы можете обменять у администраторов!». На том же сайте в социальной сети «Инстаграм» размещено фото с двумя дисконтными картами, которые имеют надпись «Пивной бар «Жигули».

Таким образом, информация, содержащаяся в дисконтных картах, свидетельствует о наличии единой сети «Пивной бар «Жигули», владельцы карт воспринимают сеть пивных баров «Жигули» как единый субъект предпринимательской деятельности.

Наличие единой системы скидок с использованием дисконтных карт во всей сети «Пивной бар «Жигули» дополнительно свидетельствует о функционировании данной группы организаций как единого предприятия и формальном разделении группы организаций между четырьмя организациями.

7) наличие единого уполномоченного представителя по представлению бухгалтерской и налоговой отчетности:

Бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2015-2017 ООО «Иониа-Клуб», ООО «Товарищ», ООО «Мир» (в Межрайонную ИФНС России №7 по Саратовской области) и ООО «Труд» (в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова) представлял руководитель - ФИО8.

ФИО2 являлась в проверяемом периоде главным бухгалтером в ООО «Иониа-Клуб», ООО «Товарищ», ООО «Мир» и ООО «Труд». В ходе допроса (протокол допроса свидетеля №15-18/1613 от 27.04.2018) ФИО2 подтвердила тот факт, что ее основным местом работы являлось ООО «Иониа-Клуб» в должности главного бухгалтера. По показаниям свидетеля в 2015-2017 она также работала в ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Труд» в должности главного бухгалтера по совместительству. Налоговую и бухгалтерскую отчетность направляла в налоговые органы лично по всем вышеуказанным организациям.

8) расчетные счета открыты в одних и тех же банках:

Расчетные счета ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» открыты в одном банке: ПАО «Сбербанк России» Саратовское отделение №8622, ранее в АО «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» и ПАО «СОВКОМБАНК» Филиал «Бизнес» в одинаковые даты.

Организации имеют единые контактные телефоны, адреса электронной почты, IP адреса по осуществлению доступа к системе дистанционного банковского обслуживания. Проведен анализ документов банковского досье клиентов - ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир» и ООО «Товарищ». Клиенты зарегистрированы в системе «Сбербанк Бизнес Онлайн».

В рамках поручений, направленных в ИФНС России по г. Костроме в отношении АО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» и ПАО «СОВКОМБАНК», получены ответы. Представлены карточки с образцами подписей, договоры на оказание услуг системы Клиент-Банк и список IP-адресов, по которым совершались банковские операции в период 2015-2017 гг. По данным представленных документов к системе подключен ФИО8, для авторизации в системе логин направлялся на электронную почту ionia@list.ru (для всех организаций сети «Пивной бар «Жигули»), а пароль на номер телефона <***>. Подписание документов происходит при помощи «eTokenPASS». IP-адреса для входа в систему ООО «Иониа-Клуб» ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» идентичны.

Анализ банковского досье организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» и ООО «Труд» показал, что открытие и фактическое управление расчетными счетами данных организаций осуществляет одно лицо. В качестве контактного лица для связи банка с данными организациями указано одно и то же лицо и одинаковые номера телефонов, что в совокупности с иными установленными в ходе проверки фактами свидетельствует о создании схемы «дробления бизнеса».

9) ООО Иониа-Клуб» несет затраты на содержание взаимозависимых организаций:

В ходе проверки проведен анализ выписок о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ».

В результате анализа выписок банков вышеуказанных организаций установлен факт несение расходов участниками схемы друг за друга.

Так, например:

- в ходе выездной налоговой проверки представлен договор строительного подряда №5/П от 20.07.2015, заключенный между ООО «Иониа-Клуб» (Заказчик), в лице директора ФИО8, и ООО «Капитель» (Подрядчик). Предметом данного договора согласно п.п 1.1 п. 1 является выполнение работ по устройству водосточной системы «МОДЕРН» прямоугольного сечения на навесах здания пивного бара «Жигули» по адресу: <...>. Стоимость работ по настоящему договору составляет 42 915,00 руб., в том числе НДС 18% - 6 546,36 руб. По данному адресу находится взаимозависимая организация ООО «Труд», директором ООО «Труд» являлся так же ФИО8

В Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области направлено поручение от 20.02.2019 №889 об истребовании документов (информации) у ООО «Капитель». подтверждающих взаимоотношения с ООО «Иониа-Клуб». Документы представлены е электронном виде: договор строительного подряда, расчетно-сметное обоснование затрат, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, счет-фактура. Взаимоотношения подтверждаются. Из анализа представленных документов установлено, что ООО «Капитель» выполнило работы по договору строительного подряде №5/П от 20.07.2015 на сумму 42 915 руб., в том числе НДС 6 546,36 руб. (счет-фактура №24 от 31.07.2015). Согласно акту о приемке выполненных работ за июль 2015 года: стройка - устройство водосточной системы «МОДЕРН» прямоугольного сечения на навесах здания пивного бара «Жигули» по адресу: <...>. Объект - пивной бар «Жигули» по адресу: <...> - это адрес деятельности взаимозависимой организации ООО «Труд».

С расчетного счета ООО «Иониа-Клуб» произведена оплата в адрес ООО «Капитель» за выполненные строительные работы (устройство водосточной системы «МОДЕРН» прямоугольного сечения на навесах здания пивного бара «Жигули» по адресу: <...>). Данные расходы в сумме 42 915 руб., в том числе НДС 6 546,36 руб. не связанны с деятельностью организации ООО «Иониа-Клуб», ООО «Иониа-Клуб» оплачивает за взаимозависимую организацию ООО «Труд».

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «Иониа-Клуб» понесло затраты на компенсацию расходов за взаимозависимую организацию ООО «Труд».

В ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова было направлено поручение о-25.10.2018 №11-28/44835 об истребовании документов (информации) у ООО ЧОО «Тех Защита-А», подтверждающих взаимоотношения с ООО «Иониа-Клуб».

С сопроводительным письмом от 26.11.2018 №10-24/31746 представлены документы: договор использования кнопки экстренного вызова группы быстрого реагирования от 01.11.2015 №579/15, дополнительное соглашение №764/17 от 06.03.2018, дополнительное соглашение №73/18 от 06.03.2018 (о расторжении), акты о выполненных услугах, акт сверки взаимных расчетов за период с января 2015 года по декабрь 2017 года. Взаимоотношения между ООО «Иониа-Клуб» и ООО «ЧОО «Тех-Защита-А» подтверждаются.

Из анализа представленных документов установлено, что ООО «ЧОО «Тех-Защита-А» согласно договору от 01.11.2015 №579/15 оказывало услуги по поддержанию общественного порядка на объектах с помощью кнопки экстренного вызова группы быстрого реагирования по адресу: <...>. Согласно акта от 03.12.2015 №7637 ООО «ЧОО «Тех-Защита-А» оказало охранные услуги на сумму 6 000 руб. за декабрь 2015 года по адресу: <...> и по адресу: <...>.

Согласно выпискам банка, с расчетного счета ООО «Иониа-Клуб» произведена оплата в адрес ООО «ЧОО «Тех-Защита-А» в сумме 6 000 руб. (платежное поручение №54 от 21.01.2016) за оказание услуг по охране объектов, расположенных по адресу: <...> и по адресу: <...>, тогда как по адресу <...> располагается ООО «ТРУД». В результате вышеизложенного установлено, что ООО «Иониа-Клуб» несет затраты за ООО «Труд», оплачивая услуги охраны.

Данные факты подтверждают прямое и безвозмездное участие одних организаций группы компаний, объединенных наименованием «Пивной бар Жигули», в деятельности других организаций данной группы.

10) право собственности на объекты недвижимого имущества (нежилые помещения) 5 кафе из 6 принадлежит учредителю ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир» и ООО «Товарищ»;

11) представителями организаций (в т.ч. по доверенности) являются одни и те же физические лица:

Согласно сведениям банковского досье счета ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир» и ООО «Товарищ», открытого в ПАО «Сбербанк России», владельцем сертификата ЭЦП является ФИО8 Правом первой подписи обладает ФИО8 В банковских досье ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир» и ООО «Товарищ» имеется доверенность, выданная ФИО25 и ФИО26, для совершения действий в банке предъявлять и/или получать расчетные (платежные) документы и иные распоряжения ж перевод/зачисление денежных средств, денежные чеки (распоряжения о получении наличные денежных средств с банковского счета), объявления на взнос наличными, документы дл; осуществления кассовых операций, выписки и/или приложения к ним, а также иные документы (распоряжения); осуществлять сдачу/получение наличных денежных средств по счету (счетам)). В проверяемом периоде ФИО25 являлась сотрудником ООО «Товарищ», ФИО26 - сотрудником ООО «Мир».

Из анализа представленных первичных документов от поставщиков по взаимоотношениям с организациями ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ» установлено, что ФИО27, являясь сотрудником в 2015-2017 гг. только ООО «Иониа-Клуб» в должности кладовщика, осуществлял прием поставляемых от организаций ООО «Поволжская торговая компания», ИП ФИО28, ООО «Продукты Поволжья», ООО «Балтсар», ООО «Продуктовый поставщик», ООО «Ежак-С», ООО «Поволжский торговый дом», ООО «Амброзия», ООО «ТерКол» товаров в адрес не только ООО «Иониа-Клуб», но и в адрес организаций ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ», о чем свидетельствует его подпись при получении груза грузополучатель ООО «Труд» («Жигули») в представленных товарных накладных.

На основании уведомления от 28.09.2018 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, в ходе выездной налоговой проверки ООО «Иониа-Клуб» представлены первичные документы.

Из анализа представленных ООО «Иониа-Клуб» в ходе проверки первичных документов (счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные) установлен факт принятия груза от контрагента сотрудниками организаций ООО «Труд». ООО «Товарищ», так например:

-в УПД №КА00006727 от 30.10.2017 (поставка спиртных напитков), выставленный контрагентом ООО «Каскад» ИНН <***>, стоит подпись о принятии товара ФИО29, который является сотрудником ООО Труд»;

-в товарной накладной №3629085157/3858 от 27.10.2017, полученной от контрагента ООО «Кока-ФИО33» ИНН <***>, стоит подпись о принятии товаре ФИО30, который является сотрудником ООО Труд».

По факту принятия товара сотрудником ООО «Труд» за организацию ООО «Иониа-Клуб» в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос ФИО30 (протокол допросе свидетеля от 13.06.2019). В ходе допроса свидетель пояснил, что с 2014 по 2017 являлся барменом в ООО «Мир», с 2018 года работает барменом в ООО «Труд». Свидетель подтвердил факт принятия алкогольных и безалкогольных напитков от поставщиков для ООО «Мир». ФИО30 были представлены на обозрение УПД от ООО «Пепсико Холдингс» по взаимоотношениям с ООО «Иониа-Клуб» за 2015-2016. В результате осмотре данных документов он подтвердил свою подпись в них, пояснив, что принимал напитки от поставщика в ООО «Иониа-Клуб» по согласованию с начальством. В ходе допросе ФИО30 пояснил, что считает, что в 2015-2017 организации ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Иониа-Клуб», ООО «Товарищ» - являлись единой сетью «Пивной бар «Жигули».

- в товарной накладной №ВТ000000212 от 30.10.2017, полученной от контрагента ООО «ВолгаТрейд» ИНН <***>, стоит подпись о принятии товара ФИО31, которая является сотрудником ООО «Товарищ».

Данные факты, по мнению Инспекции, подтверждают прямое и безвозмездное участие одних организаций группы компаний, объединенных наименованием «Пивной бар Жигули», в деятельности других организаций данной группы.

12) взаимодействие с государственными органами осуществляется через одно и то же физическое лицо:

В ходе проверки установлено, что группа организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «МИР», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», основным видом деятельности данных организаций выступает ОКВЭД 55.4 Деятельность баров. Все вышеперечисленные организации имеют лицензии.

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос от 22.01.2018 №11-24/000942 в адрес Министерства экономического развития Саратовской области о предоставлении сведений об имеющихся лицензиях на осуществление розничной продажи алкогольной продукции при оказании общественного питания, выданных в адрес ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» за период 2015-2017, а также на предоставление документов, необходимых для получения данной лицензии. Получен ответ от 11.02.2019 №6-5-142/19.

Из анализа представленных документов установлено, что доверенности на получение лицензии от ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» выданы одному доверенному лицу - ФИО32, которая в проверяемом периоде являлась сотрудником всех вышеуказанных организаций. Кроме того, во всех лицензиях, выданных ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», указан единый электронный адрес лицензиата: ionia@list.ru.

13) приобретение товаров у одних и тех же поставщиков:

По результатам анализа документов, полученных в результате истребования документов по ст. 93.1 НК РФ у поставщиков установлено, что договоры с поставщиками заключались с каждой из организаций отдельно. При оформлении документов прослеживается единообразие заключаемых договоров на поставку товаров (предмет, сроки и условия).

ООО «Торговая компания «РИФ» ИНН <***> представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ». Договоры на поставку товара со всеми организациями заключены 13.05.2012. Предметом договора выступает товар, наименование, количество, качество, ассортимент и цене подлежащего которого определяются в оформленных поставщиком товарных накладных. Поставка товара осуществляется отдельными партиями, количество, наименование и ассортимент каждой партии поставляемого товара определяются по согласованию сторон с учетом потребностей покупателя и наличия на складе поставщика. В каждом из договоров указаны юридические и фактические адреса ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», причем к фактическим адресам приписана приписка: бар «Жигули». Приписка в виде Наименование «бар «Жигули» также присутствует в представленных товарно-транспортных накладных в графе «грузополучатель».

ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Иониа-Клуб», ООО «МИР», ООО «Товарищ». Договоры имеют идентичный шаблон, по данным договорам в адрес покупателя поставляется товар, за счет поставщика в рабочее время покупателя. Все договоры со стороны вышеуказанных организаций подписаны директором ФИО8 Договоры действуют с 01.09.2015 (с ООО «Мир» с 01.10.2015) по 31.12.2017. В представленных счетах-фактурах в графе покупатель вне зависимости от организации-покупателя рядом с наименованием организации содержится приписка «Жигули», в товарных накладных к наименованиям ООО «Иониа-Клуб», ООО «Товарищ» также содержится приписка «Жигули», к ООО «Мир» содержится приписка «Эльдорадо». Адресом грузополучателей являются их юридические адреса. Товарами выступают различные продукты питания.

ООО «КОКА-ФИО33» ИНН <***> представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ». Представленные договоры имеют идентичный шаблон. Все договоры от вышеуказанных организаций подписаны директором ФИО8 В адрес организаций группы «Пивной бар «Жигули» поставлялись напитки транспортом Поставщика. ТТН по данным договора не предоставляются, так как доставка осуществлялась собственным транспортом ООО «КОКА ФИО33».

ООО «ЛУДИНГ-САРАТОВ» ИНН <***> представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ». Данные договоры со всеми организациями заключены 15.04.2008 и подписаны директором ФИО8 Доставка товара до покупателя осуществляется поставщиком. Выгрузка доставленного товара осуществляется силами и за счет поставщика. Договоры заключены на неопределенный срок. По данным первичных документов в адрес данных организаций поставлялась различная алкогольная продукция. Грузополучателями являлись по данным ТТН ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» по адресам их фактического осуществления деятельности.

ООО «УК «БирМаркет» ИНН <***> представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир». Представленные договоры заключены с данными организациями 01.02.2013. Договоры подписаны директором ФИО8 Товаром по условиям данных договоров является посуда. Транспортировка осуществляется поставщиком. Договоры имеют идентичный шаблон составления. В качестве адреса грузополучателя в первичных документах указан юридический адрес ООО «Иониа-Клуб» и ООО «Мир»: <...>.

Таким образом, группа организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных общим наименованием «Пивной бар «Жигули», используют в своей деятельности идентичных контрагентов, при этом схемы логистики в отношении них не отличаются, так как договоры заключаются одновременно со всеми организациями группы в лице директора ФИО8 и на одинаковых условиях.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области направлено поручение от 18.02.2019 №781 об истребовании документов (информации) у ООО «Пепсико Холдингс» ИНН <***>/КПП 504401001 по взаимоотношениям с ООО «Иониа-Клуб». Документы представлены в электронном виде. Представлены: договор поставки №6635 от 26.06.2006, акт оказания рекламных услуг от 31.10. 2015, Расчет премии от 24.02.2016, Расчет премии от 22.12.2016, реестр отгрузок и оплат за период 01.01.2015 по 31.10.2015, реестр отгрузок и оплат за период 01.11.2015 по 31.12.2017, счета-фактуры/накладные, выписки из книги покупок, выписки из книги продаж за 2015-2017, первичные документы на услуги (акт оказания рекламных услуг от 31.10.2015, акты расчета премий, проведенных в учете ООО «ПепсиКо Холдингс» в 2015-2017).

Из анализа представленных документов установлено, что:

- ООО «ПепсиКо Холдингс» по договору поставки продукции от 01.01.2013 с учетом дополнений, где ООО «Пепсико Холдингс» (Поставщик), с одной стороны и ООО «Иониа-клуб», в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик), ООО «Товарищ» в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик), ООО «Труд» в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик), ООО «Мир» в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик) подписали Расчет премии от 24.02.2016, в котором: стороны подтверждают, что в период с 01.07.2015 по 31.01.2016 Заказчики приняли от Поставщика 2 560,09 упаковки продукции. В связи с исполнением Заказчиком условий, установленных договором поставки для целей получения 1-й премии (Дополнительное соглашение №1 от 18.08.2015), Поставщик выплачивает ООО «Иониа-клуб» премию в размере 250 000 руб. Премия НДС не облагается. Премия выплачивается Поставщиком в течение 20 банковских дней с даты подписание сторонами настоящего расчета и получения Поставщиком соответствующего счета от ООО «Иониа-клуб», перечисление Премии на счет ООО «Иониа-клуб» прекращает обязательства Поставщика по уплате Премии перед ООО «Товарищ», ООО «Труд», ООО «Мир». Премия Поставщиком была выплачена авансом в полном объеме. Аванс в сумме 250 000 руб. в 2015 году был включен во внереализационные доходы в полном объеме в сумме 250 000 руб. Настоящий Расчет премии от 24.02.2016 подписан Поставщиком и Заказчиками, в лице директора ФИО8

- ООО «ПепсиКо Холдингс» ИНН <***> по договору поставки продукции с 01.01.2013 с учетом дополнений, где ООО «Пепсико Холдингс» (Поставщик), с одной стороны и ООО «Иониа-клуб», в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик), ООО «Товарищ» в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик), ООО «Труд» в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик), ООО «Мир» в лице директора ФИО8, действующего на основании Устава (Заказчик) подписали Расчет премии от 22.12.2016, в котором: стороны подтверждают, что в период с 01.06.2016 по 30.11.2016 Заказчики приняли от Поставщика 1 255,33 упаковки продукции. В связи с исполнением Заказчиком условий, установленных договором поставки для целей получения 1-й премии (Дополнительное соглашение от 18.10.2016), Поставщик выплачивает ООО «Иониа-клуб» премию в размере 137 500 руб. Премия НДС не облагается. Премия выплачивается Поставщиком в течение 20 банковских дней с даты подписания сторонами настоящего Расчета и получения Поставщиком соответствующего счета от ООО «Иониа-клуб», перечисление Премии на счет ООО «Иониа-клуб» прекращает обязательство Поставщика по уплате Премии перед ООО «Товарищ», ООО «Труд», ООО «Мир». Настоящий Расчет премии от 22.12.2016 подписан Поставщиком и Заказчиками, в лице директора ФИО8 Представлен счет на оплату №12 от 22.12.2016 на сумму 137 500 руб.

Таким образом, Инспекцией установлено, что организации группы, объединенные общим наименованием «Пивной бар Жигули», представляют единую коммерческую структуру, которые находятся в постоянном взаимодействии друг с другом.

Инспекцией в ходе проведения проверки на основании статьи 90 Кодекса проведены допросы представителей поставщиков:

-  в качестве свидетеля допрошен ФИО34 (контрагент ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ») (протокол допроса свидетеля от 08.02.2018). В ходе допроса свидетель пояснил, что взаимоотношения с ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» имеются с 2002 года. Составляются договоры по шаблону ИП ФИО34 Со стороны ООО «Товарищ», ООО «Иониа-Клуб» договоры подписывал ФИО8, а кем подписывались договоры со стороны ООО «Мир», «Труд» - свидетель не помнит. Затем договор вместе со всем пакетом документов, подтверждающих оказание услуг, он передавал по адресу: <...>, либо: <...>, <...> <...>, затем данные организации распределяют весь пакет документов между своими организациями. Оказание услуг происходило в ООО «Иониа-Клуб» по адресу: <...>, ООО «Мир» по адресу: <...>, ООО «Труд» - Бар «Штоллен», ООО «Товарищ» по адресу: <...> данных услуг осуществлялось ФИО34 Офисы указанных организации расположены: ООО «Иониа-Клуб» по адресу: <...>, ООО «Мир» по адресу; <...>, ООО «Труд» - Бар «Штоллен» ООО «Товарищ» по адресу: <...>;

- в качестве свидетеля допрошен ФИО35 (директор ООО «Энгельсторгсервис», которое является контрагентом ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ») (протокол допроса свидетеля от 07.02.2019). По словам ФИО35 с организациями ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» организация ООО «Энгельсторгсервис» в 2015-2017 имела взаимоотношения. Переговоры по заключению договоров с данными организациями осуществлялись путем телефонных переговоров. Договоры составлялись организацией ООО «Энгельсторгсервис» по шаблону, затем отвозились по адресу: <...>, после чего они оставлялись для ознакомления и дальнейшей заключения. Заключение договоров со всеми названными организациями осуществлялось в данном порядке и по данному адресу. При заключении договоров с данными организациями все документы передаются ФИО36. В рамках договоров, заключенных с ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Труд» выполнялись ремонтные работы холодильников, морозильников, шкафов-витрин и т.п. Выполнение ремонтных работ оформлялось актом выполненных работ. Заявки на выполнение работ оформлялись путем телефонных переговоров через представителя заказчика (администратор, шеф-повара), в случае необходимости оказания ремонтных работ в центре (<...>), обращался ФИО36 По словам свидетеля, он не различает между собой организации ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», для него это всё Бар «Жигули». При выполнении работ по заявкам сотрудники ООО «Энгельсторгсервис» приезжают на место и согласно заявки выполняют ремонтные работы. Акт сверки оформлялся только с ООО «Иониа-Клуб», подписывал со стороны ООО «Энгельсторгсервис» - свидетель (директор ООО «Энгельсторгсервис»), со стороны ООО «Иониа-Клуб» - ФИО8

Таким образом, из проведенных опросов директоров контрагентов установлено, что деятельность группы организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных общим наименованием «Пивной бар «Жигули», представляет собой единую сеть общественного питания с идентичной системой управления, ценообразования, логистики, контроля и т.д.

Данные факты в совокупности с иными установленными в ходе проверки доказательствами свидетельствуют о создании схемы «дробления бизнеса».

14) наличие общих сотрудников:

В рамках исследования вопроса общего управление, ведения бухгалтерского учета и кадровой службы был проведен ряд допросов должностных лиц организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», которые получали доход в 3-х и более организациях группы, объединенной общим наименованием «Пивной бар «Жигули».

В проверяемом периоде группой организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули». представлены в Инспекцию справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 гол на 228 работников, за 2016 год - на 204 работника, за 2017 год - на 227 работников. Из работников списочного состава более 25 человек получали доходы у двоих и более работодателей группы организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули» - это работники администрации, работающие по совместительству (ФИО37, ФИО8, ФИО2, ФИО36, ФИО32, ФИО38, ФИО39, ФИО40), а также работники, переведенные кадровой службой группы компаний из одного юридического лица в другое. Так, например ФИО41 работал в ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ФИО42 работала в ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ», ФИО1 работала в ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир». В 2017 году ФИО43 работала в ООО «Иониа-Клуб» ООО «Товарищ», ООО «Мир», ФИО11, ФИО44, ФИО45, ФИО46 ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51 ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55 работали в 2017 году в ООО «Иониа-Клуб» и ООО «Мир».

При этом работники организаций совмещали одновременно работу у налогоплательщика и во вновь созданных организациях, выполняли одну и туже работу, находясь на своем рабочем месте, в рабочее время, установленное трудовым договором, причем во всех вновь созданных организациях руководящие должности занимали только совместители, при отсутствии постоянных работников руководящего состава.

Данные обстоятельства подтверждаются показаниями свидетелей:

- ФИО42 (протокол допроса №15-18/1610 от 26.04.2018),

- ФИО36 (протокол допроса свидетеля №15-18/1611 от 27.04.2018),

- ФИО37 (протокол допроса свидетеля №15-18/1616 от 27.04.2018),

- ФИО2 (протокол допроса свидетеля №15-18/1613 от 27.04.2018),

- ФИО40 (протокол допроса свидетеля №15-18/1617 от 28.04.2018),

-ФИО38 (протокол допроса свидетеля №15-18/1618 от 03.05.2018),

- ФИО32 (протокол допроса свидетеля №15-18/1619 от 03.05.2018),

- ФИО45 (протокол допроса свидетеля от 25.04.2019),

- ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 03.06.2019),

- ФИО47 (протокол допроса свидетеля от 14.02.2019).

Кроме того, трудовые книжки независимо от основного места работы хранятся в отделе кадров по адресу: <...> (по месту осуществления деятельности ООО «Иониа-Клуб»).

Вышеизложенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о схеме дробления единого бизнеса на 4 формально созданные организации исключительно для извлечения налоговой экономии в качестве единственной цели разукрупнения бизнеса, с целью ухода от уплаты налогов.

Из анализа представленных документов от поставщиков по взаимоотношениям с организациями ООО «Иониа-Клуб». ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ» установлено, что ФИО27, являясь сотрудником в 2015-2017 годах только ООО «Иониа-Клуб» в должности кладовщика, осуществлял прием поставляемых от организаций ООО «Поволжская торговая компания», ИП ФИО28, ООО «Продукты Поволжья», ООО «Балтсар», ООО «Продуктовый поставщик», ООО «Ежак-С», ООО «Поволжский торговый дом», ООО «Амброзия», ООО «ТерКол» товаров в адрес не только ООО «Иониа-Клуб», но и в адрес организаций ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ», о чем свидетельствует его подпись при получении груза товарных накладных и печати организаций ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ».

15) формальный перевод сотрудников:

В результате проведенных контрольных мероприятий в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены факты переводов сотрудников одной организации группы «Пивной бар «Жигули» в другую. Данный факт подтверждается сведениями, полученными в ходе проведенных допросов сотрудников организаций группы «Пивной бар «Жигули» - ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Труд», в том числе:

- ФИО11 (сотрудник ООО «Мир»), (протокол допроса от 03.06.2019),

- ФИО17 (сотрудник ООО «Труд»), (протокол допроса от 24.04.2019),

- ФИО12 (сотрудник ООО «Мир»), (протокол допроса от 15.01.2019).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проанализированы документы, полученные в ходе истребования документов (информации), и установлено следующее:

В документах по взаимоотношениям между ООО «Иониа-Клуб» и с его контрагентами стоят подписи сотрудников ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ» в приемке товаров:

- ФИО30 (сотрудник ООО «Мир») в документах по взаимоотношениям ООО «Иониа-Клуб» с контрагентами: ООО «Волга», ООО «Фрегат-плюс», ООО «Хорека-Сервис», ИП ФИО56;

- ФИО57 (сотрудник ООО «Труд») в документах по взаимоотношениям ООО «Иониа-Клуб» с контрагентами: ООО «Волга», ООО «Фрегат-плюс», ООО «Хорека-Сервис», ИП ФИО56, ИП ФИО58;

- ФИО13 (сотрудник ООО «Мир») в документах по взаимоотношениям ООО «Иониа-Клуб» с контрагентом ООО «ТД «ПЛАСТИК ПАК».

Так, согласно показаниям свидетеля ФИО13 (протокол допроса от 31.01.2019), она работала в ООО «Мир» в период 2015-2016 гг. в должности кладовщика. Ее рабочее место находилось по адресу: <...>. В ее должностные обязанности входил прием товара хозяйственного назначения (чистящие средства, губки, салфетки и другие хозяйственные товары). Принимала ее на работу ФИО2. Бухгалтерия и кадровая служба находилась по адресу: <...>. По этому адресу хранилась и ее трудовая книжка. ООО «Мир» находилось по адресу: <...>, ООО «Труд» - по адресу: <...> ООО «Иониа-Клуб» - <...>. ООО «Мир» располагалось по адресу: <...>, а рабочее место было по адресу складского помещения по адресу: ул. Коммунистическая, 44А. Складское помещение было на всю сеть «Жигули». Все кафе (ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Иониа-Клуб» и ООО «Товарищ») давали заявку на склад по необходимым хозяйственным товарам и по накладным она выдавала хоз. товары. Товар доставлялся транспортом сети «Жигули», один доставлял продукты по всем кафе-барам г. Энгельса, второй доставлял продукты и хоз. товары в г. Саратов, третьим - использовался только для закупа продуктов. Хоз. товары доставляли на склад поставщики собственным транспортом.

В документах по взаимоотношениям между ООО «Труд» и его контрагентами стоят подписи сотрудников ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» в приемке товаров:

- ФИО59 (сотрудник ООО «Иониа-Клуб») в документах по взаимоотношениям ООО «Труд» с контрагентами: ООО «АЛЬФА ТРАСТ», ООО «ВЕСТЕР», ООО «Волга», ООО «Славия»;

- ФИО27 (сотрудник ООО «Иониа-Клуб») в документах по взаимоотношениям ООО «Труд» с контрагентами: ООО «БЭСТФУД», ООО «Восток-Запад», ООО «Продуктовый поставщик», ООО «Торговый дом «Велес», ООО «ЭКСИТОН-С», ООО «ПТД», ООО «Джи Эф Саратов»;

- ФИО31 (сотрудник ООО «Товарищ») в документах по взаимоотношениям ООО «Труд» с контрагентами: ООО «КОМПАНИЯ АЛЬФА», ООО «МД ДИСТРИБУЦИЯ ПОВОЛЖЬЕ», ООО «МЭКСТ», ООО «Продуктовый поставщик», ООО «ПТД», ООО «Джи Эф Саратов».

В документах по взаимоотношениям между ООО «Мир» и его контрагентами стоят подписи сотрудников ООО «Иониа-Клуб», ООО «Труд», ООО «Товарищ» в приемке товаров;

-ФИО27 (сотрудник ООО «Иониа-Клуб») в документах по взаимоотношениям ООО «Труд» и следующими контрагентами: ООО «Поволжский торговый дом», ООО «Ежак С», ООО «Амброзия», ИП ФИО28, ООО «Продукты Поволжья», ООО «Фромаг», ООО «БэстФуд».

В ходе допроса в качестве свидетеля главному бухгалтеру ООО «Иониа-Клуб» ФИО2 на обозрение были представлены УПД, товарные накладные, ТТН по взаимоотношениям между ООО «Иониа-Клуб» с его контрагентами ООО «Волга», ООО «Фрегат-плюс», ООО «Хорека-Сервис», ИП ФИО56, ООО «Славия», где стоит подпись сотрудника ООО «Мир» ФИО30, УПД, товарные накладные по взаимоотношениям между ООО «Иониа-Клуб» с его контрагентами ООО «Восток-Запад», ООО «БЭСТФУД», ООО «Продуктовый поставщик», ООО «ЭКСИТОН-С», ООО «Джи Эф Саратов», ООО «Торговый дом «Велес», ООО «Поволжский торговый дом», ООО «ПТД», а также в документах по взаимоотношениям между ООО «Мир» с его контрагентами ООО «Ежак-С», ООО «Амброзия», ИП ФИО28, ООО «ПТД», ООО «Продукты Поволжья», ООО «Фромаг», ООО «БэстФуд», где стоит подпись сотрудника ООО «Иониа-Клуб» ФИО60, товарные накладные, УПД по взаимоотношениям между ООО «Иониа-Клуб» с его контрагентами: ООО «Волга», ИП ФИО58, ИП ФИО56, ООО «Хорека-Сервис», ООО «Фрегат-Плюс», где стоит подпись сотрудника ООО «Труд» ФИО57, УПД, товарные накладные и ТТН по взаимоотношениям между ООО «Труд» с его контрагентами: ООО «АЛЬФА ТРАСТ», ООО «ВЕСТЕР», ООО «Волга», ООО «Славия», где стоит подпись сотрудника ООО «Иониа-Клуб» ФИО59, товарные накладные по взаимоотношениям ООО «Иониа-Клуб» с контрагентом ООО «ТД «ПЛАСТИК ПАК», ООО «Славия», где стоит подпись сотрудника ООО «Мир» ФИО13, товарные накладные по взаимоотношениям ООО «Труд» с контрагентом ООО «ПТД», ООО «Джи Эф Саратов», ООО «КОМПАНИЯ АЛЬФА»,  ООО «МД ДИСТРИБУЦИЯ ПОВОЛЖЬЕ», ООО «МЭКСТ» ИНН <***>, ООО «Продуктовый поставщик», ООО «Торговый дом «Велес», где стоит подпись сотрудника ООО «Товарищ» ФИО31

При этом выполнение физическими лицами работы в пользу организаций, не являющихся их работодателями, носили периодический, а не разовый характер.

ФИО2 затруднилась пояснить причину, почему сотрудник одной организации принимал товар от контрагентов от имени другой организации.

По результатам опросов граждан, проведенных в ходе проверки, установлено, что деятельность группы организаций ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных общим наименованием «Пивной бар «Жигули», представляет собой слаженную работу единой сети общественного питания с идентичной системой управления, ценообразования, трудового распорядка, кадрового и бухгалтерского учета логистики, контроля, формального перевода сотрудников, использование единой системы скидок и общего логотипа и т.д.

Исходя из изложенного, работники, оформленные в одной организации, фактически выполняли общие функции по всем организациям, что свидетельствует о том, что организации находятся в постоянном взаимодействии друг с другом и дейстуют как один хозяйствующий субъект, деятельность которого направлена на единый финансовый результат.

В результате проведенного анализе информации, содержащейся в печатном издании «Новая Газета» за 2015-2016 годы, инспекция также пришла к выводу, что все организации, участвующие в схеме, в своей предпринимательской деятельности осуществляли прием сотрудников на работу путем размещения объявлений от имени «бар «Жигули».

Информационные статьи в печатном издании - «Новая газета» публиковались под общим названием «Жигули», что, по мнению Инспекции, свидетельствует о том, что данные организации сами себя позиционируют единой структурой «бар «Жигули».

Также налоговым органом по данным бухгалтерской и налоговой отчетности было установлено, что при совокупном доходе от продажи товаров (работ, услуг) в 2015 году в сумме 102 579 600 руб., в 2016 году в сумме 96 180 000 руб., средняя налоговая нагрузка организаций - ООО «Иониа-Клуб» ИНН <***>, ООО «Мир» ИНН <***>, ООО «Труд» ИНН <***>, ООО «Товарищ» ИНН <***>, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули»:

-  в 2015 году составила 2,77 %, что существенно ниже среднеотраслевой уровня, который составляет 9% в Российской Федерации;

- в 2016 году составила 2,71 %, что существенно ниже среднеотраслевой уровня, который составляет по Российской Федерации 9,5%.

С учетом всего вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом применение налогоплательщиком незаконной схемы «дробления бизнеса» доказано совокупностью обстоятельств, подтвержденных документально:

- дробление одного бизнеса (производственного процесса) произошло между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (систем; налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или упрощенную систему налогообложения) вместо исчисления и уплаты НДС налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником осуществляющим реальную деятельность;

- применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;

- налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;

- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;

- несение расходов участниками схемы друг за друга;

- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

-  использование участниками схемы одной и той же вывески, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов регистрация, банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;

- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами -учредителем ФИО7 и руководителем ФИО8;

- регистрация организаций по одному юридическому адресу: <...>;

- в группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», действует идентичная учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

- средняя налоговая нагрузка организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», существенно ниже среднеотраслевого уровня;

- работники центрального офиса организаций группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули» (административные, бухгалтерские, кадровые, технические и др.), оформлены в определенных юридических лицах, но осуществляют трудовую деятельность в интересах всех организаций группы организаций «Пивной бар «Жигули», в целом;

- представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;

- сфера деятельности работников АУП и ИТР, оформленных в ООО «Иониа-Клуб», распространяется на все организации, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули»;

- все организации, входящие в организации, объединенные общим наименованием «Пивной бар «Жигули», осуществляют доступ к операционной системе «Банк-клиент» с одного статического IP-адреса, т.е. при осуществлении расчетов, управлении банковскими операциями организации используют одно и то же стационарное техническое устройстве (компьютер);

- право подписи в банковских документах одной организаций из группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», может предоставляться работникам. оформленным в других организациях группы организаций;

- группа организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули». заключают договора с одними и теми же поставщиками товаров (продуктов, полуфабрикатов и прочих расходных материалов);

- работники организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули» имеют единую форму (дресс-код);

-  наличие единой системы скидок с использованием дисконтных карт во всей сети «Пивной бар «Жигули»;

- группа организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигул» использует общий логотип;

- формальный перевод сотрудников внутри группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули»;

- проверяемый налогоплательщик имеет сайт http://пивбар-жигули.рф/, содержащий информацию о возможности бронирования столиков по адресам, где осуществляют свою деятельность ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ»;

-  группа организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули» имеет общие странички в социальных сетах: «Инстаграмм», «В Контакте».

Приведенные выше факты, свидетельствуют о том, что ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» не являлись самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности экономическом, организационном, финансовом и других ее аспектах, распоряжающимися свои трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, следовательно, взаимозависимые организации фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта.

Инспекцией в результате налоговой проверки пришла к выводу о том, что у группы организаций, объединённых общим наименованием «Пивной бар Жигули», нет отличного друг от друга вида деятельности, специфики, отдельной функции, что, наряду с иными, установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами, свидетельствует о формальном разделении Заявителем бизнеса между взаимозависимыми юридическими лицами.

Организованный документооборот и фактический порядок взаимоотношений взаимозависимых лиц (что подтверждается установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами) указывает на то, что именно ООО «Иониа-клуб» управляло бизнесом, и свидетельствует о том, что взаимозависимые с Обществом организации осуществляли единый хозяйственный процесс, только от которого и получали доход; не вели самостоятельную деятельность, а действовали как единый хозяйственный субъект.

Наличие умысла на получение необоснованной налоговой экономии также подтверждается отсутствием у учредителя ОOO «Иониа-клуб» ФИО7 деловой. цели, поскольку вновь созданные организации ООО «Мир», ООО «Товарищ» и ООО «Труд» не поменяли сферу деятельности и также как ООО «Иониа-клуб» оказывали услуги по организации общественного питания.

Доводы Общества о том, что ООО «Мир». ООО «Товарищ» и ООО «Труд» являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности: самостоятельно осуществляли финансово-хозяйственные операции от своего имени, в том числе заключали договоры с контрагентами, производили оплату в адрес данных лиц, суд признает несостоятельными, поскольку как было установлено в ходе проведения проверки, управление расчетными счетами ООО «Мир». ООО «Товарищ», ООО «Труд» велось с одного IP-адреса, договоры с контрагентами от имени ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Труд» заключались с целью минимизации налоговых обязательств ООО «Иониа-Клуб» и создания видимости осуществления данными организациями предпринимательской деятельности.

Также не опровергают вывод о функционировании всех организаций как единого хозяйствующего субъекта предпринимательской деятельности с учетом совокупности доказательств доводы налогоплательщика о том. что все организации (ООО «Иониа-Клуб». ООО «Мир». ООО «Труд». ООО «Товарищ») самостоятельно исчисляли и уплачивали предусмотренные законом налоги и представляли отчетность.

Суд соглашается с позицией налогового органа об отсутствии реальной деловой цели в действиях ФИО7 и ФИО8 при учреждении ими новых зависимых организаций. осуществляющих идентичный вид деятельности, кроме как получения налоговой экономии от сохранения права применения специальных налоговых режимов в виде УСН при расширении бизнеса.

При этом данный факт не является единственным подтверждением получения налоговой экономии, а расценивается в совокупности с другими прямыми и косвенными доказательствами, изложенными в акте налоговой проверки и в оспариваемом решении.

Таким образом, доводы ООО «Иониа-клуб» о ведении всеми организациями самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности опровергается вышеприведенными доказательствами.

Поскольку фактически вся деятельность сети баров и кафе под общим наименована «Пивной бар «Жигули» осуществлялась Обществом, обладающим всеми необходимыми для это ресурсами, контроль за деятельностью ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Труд» осуществлял сотрудниками, занимающими руководящие должности по основному месту работы в ООО «Иониа-клуб», доход от такой деятельности признан доходом самого заявителя, подлежащим учету целях налогообложения по общеустановленной системе, поэтому Инспекция обоснованно признала ООО "Иониа-клуб" выгодоприобретателем в установленной схеме.

В действиях учредителя ФИО7 и руководителя группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули» ФИО8, усматривается создание схемы «дробления бизнеса», выраженной в формальном дроблении численности наемных работников, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания, и учреждении группы аффилированных и подконтрольных юридических лиц, применяющих специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Данная схема направлена на получение необоснованной налоговой экономии в виде минимизации налоговых обязательств учрежденных юридических лиц путем неправомерного применения специальных налоговых режимов и уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения (в том числе от НДС и налога на имущество).

Подконтрольность и взаимозависимость всех участников схемы обусловлены наличием единого учредителя ФИО7 и руководителя в лице ФИО8 при осуществлении всеми хозяйствующими субъектами аналогичного вида деятельности, предполагает единый подход к решению вопросов, касающихся хозяйственной, кадровой и финансово-экономической политики организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули»».

Довод Общества о том, что организация применяла специальные режимы е соответствии с действующим законодательством и что налоговый орган не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен выбрать тот или иной вариант построения хозяйственной деятельности, не может быть принят во внимание в силу следующего.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции Российское Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Однако в ходе проверки установлено, что дробление бизнеса, связанное с учреждением и регистрацией ФИО7 в период 2006 года отдельных юридических лиц группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», не имело бизнес ориентированных целей, а так же иного экономического эффекта помимо необоснованной налоговой выгоды.

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что учредитель ФИО61 и руководитель ФИО8 группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», создали аффилированные и подконтрольные юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы в виде ФИО6 и УСН с исключительной целью, направленной на минимизацию налоговых платежей посредством злоупотребления правом применения специальных режимов налогообложения с целью недопущения превышения предельной лимита среднесписочной численности, установленного в подп. 15 п. 3 ст. 346.12 и п. 2.3 ст 346.26 НК РФ (100 человек на 1 организацию).

Проверкой установлено, что средняя численность наемных работников проверяемых организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», по итогам 2015 и 2016 значительно превысила предельный уровень, установленный в подп. 15 п. 3 ст. 346.12 и п. 2.3. ст. 346.26 НК РФ (100 чел.).

На основании справок по форме Ж2-НДФЛ, а также имеющихся сведений о средней списочной численности установлено превышение средней численности работников группы организаций (ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ»), начиная именно с 2006 и по 2016 включительно, при этом прослеживается формальное распределение работников с целью недопущения превышения величины средней численности работников (100 человек).

В 2006 году общая численность сотрудников всех организаций, согласно представленным справкам по форме №2-НДФЛ, составила 196 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2006 год) - 15 023 тыс. руб. (при предельном размере дохода -22 600 руб.);

В 2007 году общая численность сотрудников всех организаций, согласно сведениям о средней списочной численности, составила 193 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2007 год) - 29 940 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 24 800 тыс. руб.);

В 2008 году общая численность сотрудников всех организаций согласно сведениям о средней списочной численности, составила 188 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2008 год) - 40 363 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 26 800 тыс.руб.);

В 2009 году общая численность сотрудников всех организаций согласно сведениям о средней списочной численности, составила 206 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2009 год) - 34 822 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 30 800 тыс. руб.);

В 2010 году общая численность сотрудников всех организаций согласно сведениям о средней списочной численности, составила 206 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2010 года) - 32 850 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 60 000 тыс. руб.);

В 2011 году общая численность сотрудников всех организаций согласно сведениям о средней списочной численности, составила 214 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2011 год) - 45 591 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 60 000 тыс.руб.);

В 2012 году общая численность сотрудников всех организаций согласно сведениям о средней списочной численности, составила 209 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2012 год) - 51 187 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 60 000 тыс.руб.);

В 2013 году общая численность сотрудников всех организаций согласно сведениям о средней списочной численности, составила 259 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2013 год) - 63 292 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 60 000 тыс. руб.);

В 2014 году общая численность сотрудников всех организаций согласно сведениям о средней списочной численности, составила 211 чел., общий доход (по данным налоговой декларации по УСН за 2014 год) - 91 374 тыс. руб. (при предельном размере дохода - 60 000 тыс.руб.).

Следует отметить, в соответствии с данными налоговых деклараций по УСН за период 2006-2016 годы суммарный доход ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» (без учета доходов, получаемых при применении ФИО6) также превысил предельный уровень доходов, при которых правомерно применение УСК, с учетом действовавших коэффициентов дефляторов, начиная с 2007 года по 2009 год включительно и с 2013 года и по 2016 год включительно.

Все организации, входящие в группу организаций, объединенных наименованием «Пивной бар Жигули» применяют специальный налоговый режим УСН (объект налогообложения - доходы) и ФИО6 (физический показатель - площадь зала обслуживания посетителей, величина показателя 149 кв.м.).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением ряд; определенных случаев).

Пунктом 3 ст.346.12 НК РФ предусмотрен перечень ограничений, не позволяющих налогоплательщикам применять УСН. Так, на основании подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.346.15 и пп.1 и 3 п.1 ст.346.25 НК РФ, превысили в 2015 - 2016 годах 60 млн. рублей, в 2017 году 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и п.4 ст.346.12 и п.3 ст.346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Таким образом, в 2015 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,147 максимально возможный к получению доход налогоплательщика за отчетный (налоговый) период в целях применения УСН составляет 68 820 000 руб. (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 №685; п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ); в 2016 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,329 максимально возможный к получению доход налогоплательщика за отчетный (налоговый) период в целях применения УСН составляет 79 740 000 рублей (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 №772; п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ), в 2017 году с учетом установленного коэффициента-дефлятора в размере 1,425 максимально возможный к получению доход налогоплательщика за отчетный (налоговый) период в целях применения УСН составляет 150 000 000 руб. руб. (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 №698; п. 2 ст. 346.12, п. 4. ст. 346.13 НК РФ).

Суммарный доход анализируемых организаций (ООО «Иониа-Клуб», ООО «Мир» ООО «Товарищ», ООО «Труд») составил в 2015 году - 125 198 тыс. руб. (102 579.6 тыс. руб., исключая доходы, полученные при применении ФИО6), в 2016 году - 117 053 тыс. руб. (96 180 тыс. руб., исключая доходы, полученные при применении ФИО6), в 2017 году - 129 064 тыс. руб. (104 654.9 тыс. руб., исключая доходы, полученные при применении ФИО6). Taким образом, в соответствии с п. 2 ст.346.12 НК РФ в 2015, 2016 гг. проверяемыми организациями суммарно превышен показатель предельного дохода, при котором возможен переход проверяемые организации на УСН.

На основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ в результате превышения средней численности работников организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», а также превышения доходов группы организаций, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», образующие единую коммерческую структуру, считаются утратившими право на применение УСН и перешедшими на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором были допущены нарушения указанных требований, т.е. с 1 января 2015 года. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режиме налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданные организаций.

Общество указывает, что налоговым органом в результате проверки не выявлено доказательств отсутствия самостоятельности организаций: ООО «Мир». ООО «Товарищ», ООО «Труд», и того, что создание этих организаций направлено непосредственно на неуплату налогов.

Вместе с тем, Инспекцией было установлено и доказано, что ввиду применения схемы «дробления» бизнеса ООО «Иониа-Клуб» не исчислен и не уплачен в бюджет налог добавленную стоимость (15 425 885 руб.) и налог на имущество организаций (1 044 902 руб.) на общую сумму 16 470 787 руб. При этом исчисленный и уплаченный в бюджет налог по упрощенной системе налогообложения за проверяемый период составил всего 6 010 145 руб. (2 420 792 руб. - ООО «Иониа-Клуб», 1 620 140 руб. - ООО «Труд», 1 850 118 руб. - О «Мир», 119 095 руб. - ООО «Товарищ»).

В результате выявленных нарушений, в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. ст. 143, 146, 153. 154, 167 НК РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания схемы с участием взаимозависимых и подконтрольных организаций ООО «Труд», ООО «Мир» и ООО «Товарищ», ООО «Иониа-Клуб» необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на добавленную стоимость и занижена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет на 15 425 885 руб., том числе:

- за 2015 год - 7 603 399 руб., в том числе:

за 1 квартал 2015 года - 2 330 352 руб.,

за 2 квартал 2015 года- 2 268 915 руб.,

за 3 квартал 2015 года - 1 505 423 руб.,

за 4 квартал 2015 года - 1 498 709 руб.,

- за 2016 год - 7 822 486 руб., в том числе:

за 1 квартал 2016 года - 2 138 480 руб.,

за 2 квартал 2016 года- 2 166 036 руб.,

за 3 квартал 2016 года - 1 896 370 руб.,

за 4 квартал 2016 года - 1 621 600 руб.

В связи с объединением доходов и расходов всех взаимозависимых организаций. участвующих в схеме «дробления бизнеса», выявленной в ходе проведения проверки, в целях определения действительного размера налоговых обязательств ООО «Иониа-Клуб» при исчислении налога на добавленную стоимость учтены суммы фактически уплаченных взаимозависимыми лицами ООО «Труд», ООО «Мир» и ООО «Товарищ» налогов по УСН.

Всего за 2015 и 2016 годы уплачены налоги в сумме 6 028 130 руб.

ООО «Иониа-Клуб» уплачены налоги в размере 2 420 792 руб.:

- за 2015 год в сумме 887 692 руб.

- за 2016 год в сумме 1 533 100 руб.

ООО «Труд» уплачены налоги в размере 1 620 140 руб.:

- за 2015 год в сумме 691 050 руб.

- за 2016 год в сумме 929 090 руб.

ООО «Мир» уплачены налоги в размере 1 842 218 руб.:

- за 2015 год в сумме 701 748 руб.

- за 2016 год в сумме 1 140 470руб.

ООО «Товарищ» уплачены налоги в размере 144 980 руб.:

- за 2015 год в сумме 24 385 руб.

- за 2016 год в сумме 120 595руб.

Согласно п. 1 ст.54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из оспариваемого решения, установленные в ходе выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля обстоятельства в своей совокупности указывают на искажение Обществом фактов хозяйственной жизни путем создания Заявителем при помощи взаимозависимых и подконтрольных организаций ООО «Труд» ИНН <***>, ООО «Мир» ИНН <***> и ООО «Товарищ» ИНН <***> схемы «дробления» бизнеса, позволившей уменьшить размер его налоговых обязательств.

Таким образом, Инспекцией сделан обоснованный вывод о несоблюдении ООО «Иониа-Клуб» условий, установленных п.1 ст.54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ».

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).

При налоговой проверке налогоплательщика, входящего в группу лиц, в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, необходимо также оценивать, ведется ли налогоплательщиком и иными лицами соответствующая деятельность самостоятельно и на свой риск с использованием собственных достаточных трудовых, производственных и иных ресурсов с принятием управленческих решений органами управления налогоплательщика или, напротив, от имени нескольких формально самостоятельных субъектов осуществляется организационно единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, с задействованием общих материальнотехнических и (или) трудовых ресурсов и (или) средств индивидуализации.

При выявлении схем «дробления бизнеса» доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика, на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов.

Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 N 17152/09.

При установленных в ходе налоговой проверки обстоятельствах у налогового органа имелись основания для определения прав и обязанностей ООО «Иониа-Клуб» исходя из подлинного экономического содержания его деятельности путем консолидации доходов и расходов с взаимозависимыми организациями для исчисления налогов по общей системе налогообложения.

Отклоняя каждый из доводов и выводов налогового органа в отдельности, заявитель не учитывает, что доводы налогового органа в совокупности и взаимосвязи с иными вышеназванными обстоятельствами дела свидетельствуют о правомерности вынесения налоговым органом оспариваемого решения.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований ООО «Иониа-Клуб».

В части требований о признании незаконным решения №155 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области о принятии обеспечительных мер от 09.10.2020 суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями пункта 10 статьи 101 НК РФ, после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Из изложенного следует, что обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

 Также, по смыслу пункта 10 статьи 101 НК РФ, принявший обеспечительные меры налоговый орган, должен доказать, что непринятие этих мер могло затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения инспекции и взыскание доначисленных сумм налогов, начисленных сумм пеней, налоговых санкций.

В обоснование принятия обеспечительных мер инспекция в оспариваемом решении указала на наличие обстоятельств, свидетельствующих о затруднении исполнения решения от №11/14 от 09.10.2020 в дальнейшем:

 1.Недобросовестность налогоплательщика, выявленная в ходе проведенной выездной проверки:

-ООО «ИОНИА-КЛУБ» в нарушение п. 1 ст. 54.1 и п. 1 ст. 252, ст. ст. 143, 146, 153, 154, 167 НК РФ необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания схемы с участием взаимозависимых и подконтрольных организаций.

-  занижена сумма налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет; в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 374, ст. 375 НК РФ;

- необоснованно уменьшена налоговая база и сумма налога на имущество организаций;

2.Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевых показателей.

3.Допускалась несвоевременная уплата налогов.

4. Выявлено снижение основных показателей, влияющих на платежеспособность Общества:

- стоимости основных средств на 1 446 тыс. руб. или на 20,7% (на 31.12.2019г.;

- поступлений денежных средств в 2019 поступило 59 047,8 тыс. руб., что меньше, чем в 2018 на 5 819,4 тыс. руб. или на 9%. (2018 - 64 867,2 тыс. руб.) Обороты по операциям в банках за 6 месяцев 2020 года составили 16 564,7 тыс. руб., за 6 месяцев 2019 года - 27 452,5 тыс. руб. Снижение составляет 10 887,8 тыс. руб. или 39,7%;

-  прекращение работы и   снятие с налогового учета 29.08.2019 обособленного

подразделения ООО «ИОНИА-КЛУБ» КПП 644945002, находившегося по адресу <...>;

- рост кредиторской задолженности с 2 995 тыс. руб. на 31.12.2018 до 3 466 тыс. руб. на 31.12.2019 на 471 тыс. руб. или на 15,7%, что свидетельствует о снижении платежеспособности организации.

5. Размер доначисленных по результатам выездной налоговой проверки суммы налогов, сборов, пени и штрафов (а также суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату) составляет 82, 9% от активов налогоплательщика.

Сумма доначислений по результатам выездной налоговой проверки составила 14 944,2 тыс. руб., сумма кредиторской задолженности за 2019 год составила 466 тыс. руб., при этом стоимость активов предприятия за 2019 год составила 22 214 тыс. руб., что указывает на наличие риска невзыскания указанных сумм доначисления по результатам выездной налоговой проверки.

Согласно положениям статьи 101 НК РФ, решение о принятии обеспечительных мер должно отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности, мотивированности и законности, поскольку данное решение затрагивает права и интересы налогоплательщика. Налоговый орган должен обосновать необходимость принятия обеспечительной меры и доказать, что непринятие такой меры затруднит или сделает невозможным исполнение решения о взыскании налоговых платежей.

В рассматриваемом случае Инспекцией установлен; и отражен ряд обстоятельств, свидетельствующих о том, что непринятие оспариваемых решений может затруднить или сделает невозможным исполнение решения о взыскании налоговых платежей.

В решении указаны достаточные основания для принятия обеспечительных мер, свидетельствующие об уменьшении материальной базы.'

Применение обеспечительных мер направлено на оперативную защиту интересов бюджетной системы Российской Федерации с целью предотвращения возникновения затруднительности или невозможности исполнения решения, принятого налоговым органом в соответствии со статьей 101 НК РФ. С помощью своевременно принятых обеспечительных мер предотвращается недобросовестное поведение и злоупотребления со стороны налогоплательщика после вынесения решения по итогам налоговой проверки, а также обеспечивается возможность последующего исполнения такого решения.

Решение № 155 от 09.10.2020 о принятии обеспечительных мер, принятое в соответствии с п. 10 ст. 101-НК РФ не ограничивает права налогоплательщика по распоряжению принадлежащим ему имуществом, так как предусматривает возможность его реализации, но с согласия налогового органа. Решение о принятии обеспечительных мер гарантирует исполнение решения инспекции о взыскании доначисленных налогов, пеней и штрафов. Оно не ущемляет интересы налогоплательщика, поскольку запрет на отчуждение спорного недвижимого имущества не имеет ' каких-либо негативных последствий для хозяйственной деятельности Общества, не влечет изъятия из оборота организации денежных средств и не препыятсвтует владению и пользованию принадлежащим  Обществу  имуществом в текущей производственной деятельности.

Стоимость имущества, в отношении которого приняты обеспечительные меры, включено в решение на основании представленных Налогоплательщиком сведений и не оспаривается в заявлении. Размер обеспечительных мер соответствует доначисленным суммам налогов, пени и налоговых санкций.

Исходя из буквального толкования п. 10 ст. 101 НК РФ, основаниями для принятия налоговым органом обеспечительных мер могут быть любые обстоятельства, как связанные с действиями налогоплательщика, так и не связанные с ними, ставящие под угрозу возможность последующего исполнения решения по выездной проверке и взыскание задолженности, поскольку обеспечительные меры - это срочные оперативные действия по защите публичных интересов.

Обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа.

При этом в соответствии с пунктом 11 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика обеспечительная мера может быть заменена при условии предоставления налогоплательщиком иного обеспечения исполнения решения налогового органа.

На дату вынесения обжалуемого решения о принятии обеспечительных мер, при рассмотрении жалобы налогоплательщика в Управлении Федеральной налоговой службы, а также в судебном заседании, сведения о наличии какого-либо имущества, иного обеспечения исполнения решения по результатам выездной налоговой проверки обществом не представлены.

Учитывая отрицательную динамику показателей, характеризующих хозяйственную деятельность общества, оснований для признания незаконным решения от 09.10.2020 N 155 не имеется.

В соответствии с положениями части 2 статьи 168 АПК РФ арбитражный суд при принятии решения решает вопрос, в том числе и о необходимости сохранения принятых обеспечительных мер.

Определением суда от 24.02.2021 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области № 11/14 от 09.10.2020 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб» к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении на 09.10.2020 недоимки по налогу на добавленную стоимость и по налогу на имущество на общую сумму 10 460 642 руб., пени на общую сумму 4 383 463, 05 руб., до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Согласно положениям частей 4, 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу. В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" разъяснено, что исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ, в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 13.10.2020, подлежат отмене.

При подаче заявления о приостановлении действия оспариваемого решения, налогоплательщиком уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., что подтверждается платежным поручением № 32 от 18.01.2021.

В пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" разъяснено, что действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения оспариваемого решения административного органа о привлечении к административной ответственности (часть 3 статьи 208 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения обжалуемого судебного акта (статьи 265.1, 283, 298 АПК РФ), заявлений о приостановлении исполнительного производства (статья 39 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Таким образом, уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 руб. за заявление о приостановлении действия оспариваемого решения подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании требований подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных ООО «Иониа-клуб» требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 24.02.2021, отменить.

Возвратить ООО «Иониа-клуб» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб., уплаченную платежным поручением № 32 от 18.01.2021.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения.

Судья  Арбитражного суда

Саратовской области                                                                        Е.В. Антонова