АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ростов-на-Дону
16 октября 2019 г. Дело № А53-25115/19
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2019 г.
Полный текст решения изготовлен 16 октября 2019 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Муштатовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлениюАдминистрации г. Батайска (ИНН 6141013187, ОГРН 1026101844625)
к Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске (ИНН 6141019037, ОГРН 1026101843481)
об оспаривании решения,
при участии:
от заявителя: представитель по доверенности от 26.09.2018 Рыбалко О.В.;
от заинтересованного лица: представитель не явился;
установил: Администрация г. Батайска (далее – заявитель, Администрация) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области к Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд) с заявлением о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за неуплату сумм страховых взносов от 19.04.2019 №1 в виде штрафа в сумме 9345 руб. и начисленной пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 2202,97 руб., а также пени на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию на сумму 510,67руб., а всего пени в размере 2713,64руб., в том числе рекомендации об уплате недоимки на обязательное медицинское страхование в сумме 8793,27 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 37931,74руб.
Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований, представил дополнительные доказательства в материалы дела.
В судебном заседании 02.10.2019 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлен перерыв до 08.10.2019 до 12 часов 45 минут. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области http://rostov.arbitr.ru.
После перерыва судебное заседание продолжено в присутствии представителя заявителя. Представитель заявителя пояснил свою позицию по делу.
В судебном заседании 08.10.2019 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлен перерыв до 09.10.2019 до 17 часов 45 минут. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области http://rostov.arbitr.ru.
После перерыва судебное заседание продолжено в отсутствие представителей заявителя, заинтересованного лица
Заинтересованное лицо, извещенное о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом, явку своего представителя не обеспечило.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заинтересованного лица в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом правил статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о том, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.
Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Администрацией за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт проверки от 15.03.2019 №2 и вынесено решение от 19.04.2019 №1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 9345 руб., которым страхователю также было предложено уплатить страховые взносы в сумме 46 725,01 руб. и пени в сумме 2713,64 руб.
Основанием для привлечения заявителя к ответственности явился вывод Пенсионного фонда о занижении Администрацией базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в базу следующих выплат:
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 12.09.2016 №163, от 20.09.2016 №165 Благодарственным письмом Мэра города Батайска и денежной премией в размере 17 300 руб. в связи с 55-летием со дня рождения был награжден начальник экономического отдела Администрации Задоя В.А.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 21.10.2016 №182, от 27.10.2016 №189 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 60-летием со дня рождения была награждена главный специалист общего отдела Администрации Павлова О.Ю.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 11.03.2016 №39, от 22.03.2016 №43 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 55-летием со дня рождения была награждена главный специалист отдела малого и среднего предпринимательства, торговли Администрации Новикова Т.В.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 22.11.2016 №204, от 25.11.2016 №211 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 60-летием со дня рождения был награжден водитель автомобиля Администрации Ильясов Н.А.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 11.01.2016 №1, от 14.01.2016 №6 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 65-летием со дня рождения была награждена начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности – главный бухгалтер Администрации Милованова А.В.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 20.10.2016 №180, от 20.10.2016 №181 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 17 300 руб. за особые услуги в развитии и совершенствовании системы бухгалтерского учета местного самоуправления г. Батайска, высокий уровень профессионализма, многолетний добросовестный и плодотворный труд была награждена начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности – главный бухгалтер Администрации Милованова А.В.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 20.02.2016 №27, от 02.03.2016 №33 Благодарственным письмом Мэра города Батайска и денежной премией в размере 17 300 руб. за многолетний добросовестный и плодотворный труд, высокий уровень профессионализма, большой личный вклад в становление и развитие местного самоуправления в г. Батайске был награжден Сухаревский В.С.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 20.02.2016 №26, от 02.03.2016 №32 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. за особые заслуги в развитии и совершенствовании системы местного самоуправления г. Батайска, высокий уровень профессионализма, многолетний добросовестный и плодотворный труд была награждена Петренко Т.В.
Администрация, полагая, что решение Пенсионного фонда не соответствуют нормам законодательства и нарушает его права и законные интересы, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
Рассмотрев материалы дела, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.
В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В соответствии п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ исчерпывающе перечислены выплаты (суммы), не подлежащие обложению страховыми взносами.
В то же время, суд приходит к выводу, что по смыслу ст. 9 в совокупности со ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами не только выплаты, прямо перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, но и выплаты прямо не поименованные в п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, то есть осуществленные вне рамок трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, Трудовой кодекс Российской Федерации в качестве заработной платы (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности работника, но и стимулирующие, поощрительные и компенсационные выплаты.
В статье 191 Трудового кодекса предусмотрено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.
Таким образом, исходя из смысла ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации в совокупности со ст. 191 Трудового кодекса Российской Федерации стимулирующие, поощрительные выплаты, в том числе и государственные награды за особые трудовые заслуги перед обществом и государством, по своей сути, с точки зрения Трудового кодекса Российской Федерации, являются элементами оплаты труда и, соответственно, подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
При этом не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм. Основанием как непосредственно связанных с трудовым результатом, так и стимулирующих и компенсационных выплат являются трудовые отношения между работником и работодателем.
Учитывая данные нормы, суд приходит к выводу, что общественные (государственные) награды являются элементами оплаты труда, в случае, если вручаются за трудовые заслуги перед обществом и государством, соответственно в данном случае такие выплаты подлежат включению в базу при исчислении страховых взносов.
Вместе с тем, суммы, выплачиваемые в виде премий, связанных с достижением юбилейной даты со дня рождения или с юбилеем трудовой деятельности не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, являются единовременными, поэтому не признаются судом оплатой труда. Данные выплаты носят социальный характер.
Как следует из оспариваемого решения, выплата материального поощрения в связи с юбилейными датами составила сумму занижения базы для начисления страховых взносов в размере 109 197 руб., за высокий уровень профессионализма, многолетний высокопрофессиональный добросовестный и плодотворный труд составила сумму занижения базы для начисления страховых взносов в размере 63 220 руб.
Поскольку материальные поощрения, связанные с достижением юбилейной даты со дня рождения, выплаченные Администрацией, не связаны с трудовой деятельностью и носят социальный характер, правомерно не были включены Администрацией в базу для начисления страховых вносов.
Таким образом, решение Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности от 19.04.2019 №1 в части доначисления страховых взносов и штрафных санкций на сумму денежных вознаграждений в размере 109 197 руб., выплаченных в связи с юбилейными датами, незаконно.
В остальной части суд отказывает в удовлетворении требований заявителя.
Поскольку заявитель и заинтересованное лицо в силу закона освобождены от уплаты государственной пошлины, вопрос о ее распределении судом не рассматривается.
Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске (ИНН 6141019037, ОГРН 1026101843481) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности от 19.04.2019 №1 в части доначисления страховых взносов и штрафных санкций на сумму денежных вознаграждений в размере 109 197 руб., выплаченных в связи с юбилейными датами.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Ю.Ю. Андрианова
