НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Решение АС Республики Марий Эл от 18.04.2018 № А38-209/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«23» апреля 2018 года          Дело № А38-209/2018                          г. Йошкар-Ола

Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен  23 апреля 2018 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Швалевой Е.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД»

(ИНН 1215184952, ОГРН 1141215008725)

к ответчику Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

о признании недействительным ненормативного правового акта в части

с участием представителей:

от заявителя – Краснова Е. В. по доверенности,

от ответчика – Огорелышева А. И. по доверенности, Самаева Е. И. по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл о признании недействительным решения от 20.12.2017 №1189 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части отказа в принятии к зачету 128735руб.70коп. (л.д. 6-7).

В обоснование заявления ООО «Бакалея ТД» сослалось на то, что у Фонда отсутствовали основания для непринятия к зачету понесенных страхователем расходов в результате выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности. Расходы на выплату пособия принимаются к зачету, если имел место документально подтвержденный факт утраты трудоспособности. Данный факт был полностью подтвержден. Ненормативный правовой акт Фонда, по мнению заявителя, вынесен без учета указанного обстоятельства, в силу чего является незаконным и нарушает права страхователя в сфере социального обеспечения.

Ответчик, ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл, в отзыве на заявление требования организации не признал. По мнению Фонда, страховщик вправе не принимать к зачету расходы, если работодатель произвел выплаты с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании. Обязанность проверить факт нетрудоспособности и обоснованность выплаты пособия лежит на страхователе. Только при надлежащем исполнении этой обязанности у страхователя возникает право на компенсацию расходов. В рассматриваемом случае заявитель, не смотря на нарушение застрахованным лицом режима, зафиксированного в листках нетрудоспособности, произвел полную оплату больничного без учета требований Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон №255-ФЗ). Следовательно, должен нести риск неблагоприятных последствий в виде непринятия к зачету выплаченной суммы.

В связи с этим, Фонд социального страхования полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, так как оспариваемое решение принято законно и обоснованно, указанные обстоятельства являются безусловным основанием для отказа ООО «Бакалея ТД» в возмещении расходов, понесенных в результате выплаты работнику пособия (л.д. 120-123).

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, арбитражный суд считает необходимым частично удовлетворить требования ООО «Бакалея ТД» по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Бакалея ТД» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 20.11.2014, основной государственный регистрационный №1141215008725, в качестве страхователя в ФСС зарегистрировано с 21.11.2014 (л.д. 10-26).

ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в отношении ООО «Бакалея ТД» проведена выездная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. По результатам проверки фондом составлен акт от 28.11.2017 №1189осс/р и принято решение от 21.12.2017 №1189 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (л.д. 27-33).

Решением фонда страхователю отказано в принятии к зачету расходов, произведенных на выплату пособия по временной нетрудоспособности в 2016 году в сумме 129711руб.54коп. Основанием принятия этого решения явился вывод фонда о том, что спорные выплаты произведены без учета требований статей 8, 14 Федерального закона №255-ФЗ, в том числе об уменьшении выплат при неявке застрахованного лица в назначенное время на врачебный осмотр.

Не согласившись с решением фонда в части отказа в проведении зачета на сумму 128735руб.70коп. – выплаты по листкам нетрудоспособности работнице общества Ковалевой Е.П., ООО «Бакалея ТД» обратилось в арбитражный суд  с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Обосновывая заявленные требования, страхователь пояснил, что основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является наступление страхового случая в виде временной нетрудоспособности. Наступление такого страхового случая подтверждается больничными листками, выданными медицинским учреждением застрахованному лицу – Ковалевой Е.П.

Фондом Социального страхования факт временной нетрудоспособности работника ни в акте проверки, ни в решении не опровергнут. Документами подтверждено, что заболевание носит хронический характер, больничные листы выданы обоснованно.

Заявитель признал, что в период временной нетрудоспособности работник выезжала в г.Сочи. Однако данная поездка была связана с прохождением лечения по поводу имевшегося заболевания. При этом, комиссией по социальному страхованию, созданной в ООО «Бакалея ТД», оценены обстоятельства нарушения больничного режима и причина пропуска застрахованным лицом врачебного осмотра признана уважительной (л.д. 42-45).

Следовательно, считает страхователь, им выполнены требования социального законодательства, выплаты работнику проведены законно. В силу чего он вправе произвести зачет расходов на выплату страхового обеспечения в полном объеме. Отказ органа ФСС в проведении зачета является неправомерным.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу обоснованности выплаты страхового обеспечения и его компенсации за счет средств Фонда социального страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон №165-ФЗ) ООО «Бакалея ТД» является страхователем по обязательному социальному страхованию.

Статьей 9 Федерального закона №165-ФЗ предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора. Страхователи (работодатели) обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств (подпункт 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона №165-ФЗ).

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Федерального закона №165-ФЗ к видам страхового обеспечения отнесено пособие по временной нетрудоспособности. Пунктом 1 статьи 22 названного Закона установлено, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 1.2 Федерального закона №255-ФЗ обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности – система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

ООО «Бакалея ТД» как лицо, производящее выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, признается страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (статья 2.1 Федерального закона №255-ФЗ).

Частью 1 статьи 3 Федерального закона №255-ФЗ установлено, что финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно статье 5 Федерального закона №255-ФЗ право на пособие по временной нетрудоспособности имеют застрахованные лица при наступлении случаев, указанных в части 1 статьи 5 Закона, в том числе при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию.

Статьей 4.6 Федерального закона №255-ФЗ, регламентирующей порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, определено, что страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению такими страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Из положений статьи 13 Федерального закона №255-ФЗ следует, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.

В силу указанной нормы, для возмещения работодателю расходов по обязательному социальному страхованию необходимо одновременное соблюдение следующих условий: наличие между страхователем и работником трудовых отношений; наступление страхового случая, подтвержденного листком нетрудоспособности; наличие документов, подтверждающих выплату страхователем пособия застрахованному лицу.

Из материалов дела усматривается и ответчиком не опровергается, что Ковалева Е.П. являлась работником ООО «Бакалея ТД». У работника заявителя имелось заболевание, в результате которого она временно утратил трудоспособность. Данное обстоятельство сторонами не оспаривается.  

Работницей ООО «Бакалея ТД» Ковалевой Е.П. представлены семь листков нетрудоспособности: первичный от 18.08.2016 на период с 18.08.2016 по 08.09.2016 и шесть листков в продолжение первичного на период с 09.09 по 29.12.2016 (л.д. 35-41).

В силу Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н (Зарегистрировано в Минюсте России 07.07.2011 №21286), листок нетрудоспособности является документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, выдаваемый при заболеваниях, травмах и отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности. Выдача листков нетрудоспособности осуществляется лицами, имеющими в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании лицензию на медицинскую деятельность (пункт 2 Порядка). В соответствии с пунктом 5 Порядка выдача и продление листка нетрудоспособности осуществляется медицинским работником после осмотра гражданина и записи данных о состоянии его здоровья в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного, обосновывающей необходимость временного освобождения от работы.

Наличие у работницы ООО «Бакалея ТД» заболевания, связанного с временной потерей трудоспособности, обоснованность выдачи листков нетрудоспособности ответчиком признано и не оспаривается.

Однако в первичном листке, представленном Ковалевой Е.П., сделана отметка о неявке больного на врачебный осмотр в назначенный врачом срок (26.08.2016), что отражено в строке листка «отметки о нарушении режима» под кодом «24». Аналогичная запись содержится и в листках, выданных в продолжение первичного.

Как было установлено в ходе проверки и заявителем признано, застрахованная не явилась на очередной прием к врачу 26.08.2016 по причине выезда в другой город, что и послужило основанием для внесения медицинским работником в соответствии с пунктом 58 Порядка выдачи листков нетрудоспособности записи в листок нетрудоспособности.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 8 Федерального закона №255-ФЗ неявка застрахованного лица на врачебный осмотр в назначенный срок без уважительных причин служит основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности.При наличии такого основания для снижения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом со дня, когда было допущено нарушение (часть 2 статьи 8 Федерального закона №255-ФЗ).

Вместе с тем, принимая решение о выплате пособия, созданная в ООО «Бакалея ТД» комиссия по социальному страхованию признала причину неявки Ковалевой Е.П. на очередной врачебный осмотр уважительной (л.д. 42-45). В протоколе заседания комиссии от 12.09.2016 указано, что Ковалева Е.П. выезжала «в другой город на лечение по состоянию здоровья», что является уважительной причиной пропуска приема у врача. На основании представленных листков и в соответствии с решением комиссии страхователем исчислено страховое обеспечение в сумме 166041руб., которое выплачена застрахованному лицу в полном объеме.

Фонд, изучив решение образованной в обществе комиссии по социальному страхованию, не согласился с ее выводами относительно оценки причин неявки Ковалевой Е.П. на врачебный осмотр, так как они не были подкреплены соответствующими документами, не признал их уважительными и снизил размер пособия за весь период нетрудоспособности с 18.08.2016 по 29.12.2016, посчитав пособие в сумме 128735руб.70коп. излишне выплаченным и отказав в проведении зачета на данную сумму.

Вместе с тем фонд не принял во внимание, что пункт 2 части 1 статьи 8 Федерального закона №255-ФЗ не содержит предписания о том, что неявка застрахованного лица в назначенный срок на врачебный осмотр влечет снижение размера пособия по временной нетрудоспособности со дня, когда было допущено нарушение, и на весь период нетрудоспособности.

Кроме того, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.02.2012 №14379/11, «...Фонд при вынесении решения, исходя из обстоятельств дела, должен был учесть, что принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, вины и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении мер ответственности». Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, справедливым можно считать только снижение размера пособия на период, когда было допущено нарушение. Если после нарушения работник исправно посещал врача, размер его пособия должен вернуться к первоначальной величине.

Из материалов дела следует, что в первичном листке нетрудоспособности за период с 18.08.2016 по 08.09.2016 в строке «Отметки о нарушении режима» указана дата несвоевременной явки на прием – 26.08.2016. На прием Ковалева Е.П. явилась 08.09.2016 и больше нарушение режима не допускалось. При этом нетрудоспособной гражданка Ковалева Е.П. оставалась до 29.12.2016. Данное обстоятельство, а также незначительный период нарушения режима, отсутствие этих нарушений в последующем не были учтены Фондом при принятии оспариваемого решения.

Ответчик правильно установил фактические обстоятельства неявки работника на прием к врачу, но при вынесении решения не обеспечил соблюдения таких общих принципов юридической ответственности как справедливость и соразмерность. Оснований для снижения размера пособия на весь период нетрудоспособности у фонда не имелось.

Следовательно, размер пособия может быть снижен только на период, когда было допущено нарушение – с 26.08.2016 по 08.09.2016. Принимая во внимание, что после нарушения работник исправно посещал врача, размер его пособия за период с 09.09 по 29.12.2016 должен вернуться к первоначальной величине.

В силу изложенного, арбитражный суд  признает, что отказ ФСС в зачете расходов на выплату страхового обеспечения, понесенных ООО «Бакалея ТД» на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 09.09 по 29.12.2016 в сумме 114442руб.48коп.  (128735,7-14293,22 – расчет л.д. 28) не соответствует требования законодательства о социальном обеспечении.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, полностью не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В результате исследования доказательств и правовой оценки доводов спорящих сторон арбитражный суд приходит к итоговому заключению о том, что решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 20.12.2017 № 1189 в части непринятия к зачету расходов общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 114442руб.48коп.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в сумме 3000руб. (л.д. 8). Понесенные им судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

Резолютивная часть решения объявлена 28.04.2018. Полный текст решения изготовлен 23.04.2018, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» (ИНН 1215184952, ОГРН 1141215008725) удовлетворить частично.

Признать недействительным и не соответствующим требованиям Федерального закона от 26.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 20.12.2017 № 1189 в части непринятия к зачету расходов общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 114442руб.48коп.

В стальной части заваленных требований отказать.

2. Взыскать с Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл в пользу общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» (ИНН 1215184952, ОГРН 1141215008725) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья                                                                                                    Л.Д. Лабжания