НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Решение АС Республики Башкортостан от 01.04.2016 № А07-25141/15

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

  ул. Октябрьской революции, 63 а, г. Уфа, 450057

тел. (347) 272-13-89, факс (347) 272-27-40, сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Уфа Дело № А07-25141/2015

04 апреля 2016 года

Резолютивная часть решения объявлена 01.04.2016г.

Полный текст решения изготовлен 04.04.2016г.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Хафизовой С. Я., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черемисовой А.В., рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Башкирская медь" (ИНН 0267011229, ОГРН 1050202126622)

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (ИНН 0276009770, ОГРН 1040208650206)

о признании недействительным решения № 09-69/21 от 30.06.2015г. в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Фабрицына Р.А., доверенность от 11.01.2016г., Фаттахова Н.М., доверенность от 28.03.2016г., Стародубцев И.С., доверенность №29/14-46/2013 от 23.05.2013г.,

от ответчика: Кравчук Н.С., доверенность от 13.01.2016г. № 03-38/050106, Садыков Ю.З., доверенность от 10.12.2015 г. № 03-37/050984.

Общество с ограниченной ответственностью "Башкирская медь" (далее – ООО «Башкирская медь», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее – налоговый орган, налоговая инспекция) о признании недействительным решения № 09-69/21 от 30.06.2015г. в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за период 2012-2013гг. в сумме 14709412 руб., пени по НДПИ в сумме 3230217 руб., штрафных санкций по НДПИ в сумме 596567 руб.; а также просит снизить штрафные санкции по НДПИ до 60000 руб., по НДФЛ - 5000 руб.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РБ проведена выездная налоговая проверка ООО «Башкирская медь» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012г. по 31.12.2013г.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 20.05.2015г. № 21 дсп (л.д. 23-79 том 1), принято решение от 30.06.2015г. № 09-69/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю предложено уплатить:

- по налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) недоимку в сумме 14709412 руб., штрафные санкции по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в сумме 596 567 руб., пени в сумме 3 230 217 руб.,

- по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) штрафные санкции по ст. 123 НК РФ в сумме 411 304 руб., пени в сумме 8 816 руб. (л.д. 102-154 том 1).

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Башкортостан (далее – УФНС по РБ) от 07.10.2015г. № 276/17 апелляционная жалоба ООО «Башкирская медь» удовлетворена частично, решение налоговой инспекции в части штрафных санкций по ст. 123 НК РФ в сумме 205652 руб. отменено, в оставшейся части решение утверждено (л.д. 24-35 том 2).

ООО «Башкирская медь» просит признать недействительным решение от 30.06.2015г. № 09-69/24 в части доначисления НДПИ за 2012-2013гг. в сумме 14 709 412 руб., пени по НДПИ в сумме 3 230 217 руб., штрафных санкций в сумме 596 567 руб. по основаниям, что при исчислении суммы НДПИ налоговой инспекцией неправомерно включены остатки незавершенного производства (НЗП), которые формировались на этапе переработки добытых полезных ископаемых, а не на этапе добычи полезных ископаемых; налогоплательщик также считает, что расчет показателя по строке 80 налоговой декларации по НДПИ за 2012 и 2013г.г., произведенный налоговым органом, не соответствует налоговому законодательству и судебной практике.

Кроме того, просит снизить штрафные санкции по НДПИ - до 60000 руб., по НДФЛ - до 5000 руб.

Налоговый орган требования заявителя не признал, согласно представленному отзыву, пояснениям в редакции от 23.03.2016г. № 03-17/01649, просит в удовлетворении требований заявителя отказать (л.д. 89-99 том 10, л.д. 11-15 том 12).

Исследовав и оценив представленные доказательства и доводы сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Подпунктом 1 п.1 ст. 336 НК РФ регламентирует, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 ст. 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу, полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В силу п.1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшую всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода, остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 319 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено в ходе судебного разбирательства, ООО «Башкирская медь» осуществляет добычу полезных ископаемых на основании лицензий на право пользования недрами от 28.02.2006 № Уфа 13500ТЭ, № Уф 02514 ТЭ и приложений к ним на карьерах «Юбилейный» и «Дергамышский», в том числе медно - цинковой колчеданной и бурожелезняковой золотосодержащей руды (код вида добытого полезного ископаемого - 05000); серно-колчеданной руды (код - 06109); золотосодержащей бурожелезняковой руды - концентратов и других полупродуктов (код - 13000); на карьере «Ново-Петровский» - строительного камня (код -10012) (л.д. 36-48 том 2).

При направлении руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) в обогатительно-металлургическое производство добытыми полезными ископаемыми будут являться полезные ископаемые, содержащиеся в добытой руде. В иных случаях в соответствии со ст.337 НК РФ руда определена как самостоятельное полезное ископаемое. При этом ее поэлементный состав не определяется.

Расчет количества добытого полезного ископаемого определяется ООО «Башкирская медь» прямым методом и отражается в справках маркшейдерской службы по местам добычи полезного ископаемого. В проверяемом периоде добыча многокомпонентной комплексной руды осуществлялась на карьерах «Юбилейный» и «Дергамышский». На основании справок маркшейдерской службы по местам добычи полезного ископаемого составляются справки движения руд и металлов на складах карьеров «Юбилейный» и «Дергамышский».

Для дальнейшей переработки многокомпонентной комплексной руды в концентраты меди и цинка (продукт переработки) добытую руду вывозят с мест ее добычи и помещают на «Усреднительный» склад. Склад предусмотрен двухсекционный: медной и медно-цинковой руды. Емкость склада обеспечивает 30-ти суточный запас руды. В целях учета поступившей с карьеров многокомпонентной комплексной руды, налогоплательщиком составляется «Баланс металлов», в котором указывается количество остатка руды на «Усреднительном» складе на начало отчетного периода, поступление руды на обогатительную фабрику, количество переработанной в концентраты меди и цинка многокомпонентной комплексной руды, остаток руды на «Усреднительном» складе на конец отчетного периода.

Согласно данным справок движения руд и металлов на складах карьеров «Юбилейный», «Дергамышский» и «Баланса металлов» по руде месторождений «Юбилейный» и «Дергамышский» установлено, что не вся извлеченная из недр многокомпонентная комплексная руда передается на склад для дальнейшей ее переработки, часть — остается на складах по месту ее добычи, а именно на складах карьеров «Юбилейный» и «Дергамышский».

Добыча полезных ископаемых на открытых рудниках месторождений «Юбилейное», «Дергамышское» осуществлялась на основании проектов - вскрытие и обработка месторождений.

Открытые горные работы ведутся по цикличной технологии с буровзрывной подготовкой скальной горной массы к выемке.

Полускальные и скальные породы вскрыши, а также рудная масса требуют предварительного бурения и взрывания для последующей их экскавации и транспортирования. Вторичное дробление горной массы осуществляется бутобоем с энергией удара не менее 9..13 кДж, или другими способами невзрывного разрушения негабаритов.

Выемочно - погрузочные работы на руднике ведутся по цикличной технологии. Работы ведутся нормальными и узкими продольными заходками по развалу горной массы, при одновременной селекции руды по технологическим типам. Забои экскаватора торцевые. Фронт работ перемещается от центра к контурам карьера по двухбортовой системе. Уступы являются постоянно действующими с временной консервацией отдельных участков уступов.

Для вспомогательных работ в карьере - обслуживание выемочных работ, планировка и зачистка рабочих площадок, а также для проходки автомобильных съездов, зачистки транспортных берм и берм безопасности - предусматривается применение бульдозеров и погрузчиков.

Добытая из карьера руда складируется на усреднительный склад. Склад предусмотрен двухсекционный: медной и медно-цинковой руды. Емкость склада обеспечивает 30-ти суточный запас руды.

Из технологических инструкций и учетной политики заявителя за 2012г., за 2013г. можно выделить следующие этапы извлечения полезных ископаемых: разведка; вскрыша; подготовка к извлечению (взрывные работы); извлечение; дробление негабаритов; складирование на промежуточные места хранения (отвалы); вывоз руды на склад-усреднитель (склад добытой многокомпонентной руды) грузовым автотранспортом (л.д. 49-184 том 2).

Разведка включает в себя определение залежей полезных ископаемых, их предполагаемое количество и содержание в них полезных ископаемых.

Вскрыша предполагает удаление горных пород, покрывающих полезные ископаемые при открытой разработке месторождений.

Полускальные и скальные породы вскрыши, а также рудная масса требует предварительного бурения и взрывания для последующей их экскавации и транспортирования. На данном этапе многокомпонентная комплексная руда складируется в отвалы, возникает понятие добытого полезного ископаемого.

Вторичное дробление горной массы осуществляется бутобоем или другими способами невзрывного разрушения негабаритов.

После всех вышеперечисленных операций руда грузовым автотранспортом вывозится на склад-усреднитель, откуда отгружается на обогатительную фабрику Общества.

В процессе выемки полезного ископаемого и передаче его на обогатительную фабрику полезное ископаемое проходит несколько этапов до доведения ее до склада - усреднителя, в связи с чем, возникает временной диапазон, то есть возникают переходящие остатки извлеченного полезного ископаемого из одного периода в другой - НЗП.

Таким образом, технологический и производственный процесс ООО «Башкирская медь» предусматривает возможность формирования остатков НЗП в различных стадиях производства (при добыче ископаемого, обработке ископаемого и реализации продукции).

В налоговых декларациях по НДПИ за 2012-2013г.г. в разделе 3 «Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости» по строкам 020 «Остаток незавершенного производства на начало налогового периода» и 030 «Остаток незавершенного производства на конец налогового периода» показатели не отражены.

Между тем, как указывалось выше, расчет количества добытого полезного ископаемого определялся налогоплательщиком прямым методом и отражался в справках маркшейдерской службы по местам добычи полезного ископаемого.

Так, например, согласно справкам маркшейдерской службы за январь 2012г., добыча полезных ископаемых составила 117 005 тонн или 29 251,25 куб.м.

Строительный камень использовался для собственных нужд общества, а именно - подсыпке подъездных дорог к карьеру «Юбилейный» и строительства подземного карьера хозяйственным способом.

Добытая многокомпонентная комплексная руда отправлялась на обогатительную фабрику общества для ее дальнейшей обработки в концентраты меди и цинка.

Поступление многокомпонентной комплексной руды на обогатительную фабрику оформлялось справкой о движении готовой продукции.

Согласно справке о движении готовой продукции за январь 2012г. на обогатительную фабрику поступило руды 12917 тонн или 30729,2 кум. м.

При этом, из Справки о движении руд и металлов на складах карьера «Юбилейный» за январь 2012г. следует, что на складах карьера имелись остатки руд и металлов: на начало месяца 29 647,06 т, (в т. ч. медная руда - 25025,56 т., медно-цинковая руда -4 621,5 т), на конец месяца 23 735,06 т. (в т. ч. медная руда - 19 113,56 т., медно-цинковая руда - 4 621,5 т.). Таким образом, не вся поступившая многокомпонентная комплексная руда обогащается (перерабатывается) в концентраты меди и цинка, часть руды, не обогащенная (переработанная) в концентраты (полуфабрикат собственного производства), остается на складе обогатительной фабрики, либо хранится в виде отвалов около мест ее добычи. Однако, в разделе 3 декларации по НДПИ за январь 2012г. по строкам 020 «Остаток незавершенного производства на начало налогового периода» и 030 «Остаток незавершенного производства на конец налогового периода» показатели отсутствуют.

Учет многокомпонентной комплексной руды, не обогащенной в текущем (отчетном) периоде и строительного камня, ведется обществом на бухгалтерском счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (в виде основных компонентов, содержащихся в полезных ископаемых (медь, цинк, золото, серебро и пр.). По дебету данного счета отражается добыча полезных ископаемых, по кредиту - списание на собственные нужды (строительный камень) и передача их на обогатительную фабрику для производства концентратов (многокомпонентная комплексная руда). Сальдо на начало и конец периодов по счету 21 свидетельствует о наличии остатков неиспользованных полезных ископаемых, то есть незавершенного производства.

При расчете сумм НДПИ, подлежащих уплате в бюджет, налоговым органом учтены показатели, отраженные в Аналитическом регистре по прямым расходам для целей налогообложения за 2012г., отраженным в Приложении № 2 к листу 02 по строке 010 Декларации по налогу на прибыль, который содержит информацию о расчетной стоимости добытого полезного ископаемого и стоимости изменений остатков НЗП, разработанного налогоплательщиком самостоятельно и закрепленного в учетной политике за 2012г. и 2013г.

Изменение остатков НЗП за январь 2012г. составило 50 132 678 руб., за февраль 2012г. -78 754 997 руб., за март 2012г. - 74 731 222 руб., за апрель 2012г. - 88 593 031 руб., за май 2012г. - 52 016 897 руб., за июнь 2012г. - 26463535 руб., за июль 2012г. - 142817896 руб., за август 2012г. – 85121523 руб., за сентябрь 2012г. - 47455100 руб., за октябрь 2012г. -148771803 руб., за ноябрь 2012г. - 53950533 руб., за декабрь 2012г. - 83 285 962 руб., за январь 2013г. - 46 536 214 руб., за февраль 2013г. -18 035 768 руб., за март 2013г. - 69663 358 руб., за апрель 2013г. - 84 553 063 руб., за май 2013г. - 15 318 859 руб., за июнь 2013г. - 24 750 606 руб., за июль 2013г. - 43942 523 руб., за август 2013г. - 44750 402 руб., за сентябрь 2013г. - 9040 071 руб., за октябрь 2013г. - 18881479 руб., за ноябрь 2013г. - 67 923 639 руб., за декабрь 2013г. - 88 744 133 руб.

При таких обстоятельствах, при расчете сумм НДПИ за 2012г. и 2013г. налоговой инспекцией правомерно учтены остатки НЗП (по строкам 020,030 «Изменение остатков незавершенного производства на начало и на конец налогового периода»), указанные в Аналитическом регистре по прямым расходам для целей налогообложения за 2012-2013г. отраженным в приложении № 2 к листу 02 по стр. 010 декларации по налогу на прибыль.

На довод заявителя о том, что расчет показателя по строке 80 по налоговым декларациям по НДПИ за 2012г. и 2013г. налоговым органом произведен некорректно ввиду определения прямых расходов по всем видам деятельности, арбитражный суд считает необходимым отметить следующее.

Согласно ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

- материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве
 и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

- расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

- суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. 256 - 259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

- расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном ст.260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ;

- расходы, предусмотренные пп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст. ст. 266, 267 и 270 НК РФ.

Прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных п.1 ст. 319 НК РФ.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Для оценки стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщиком применялся метод исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, в связи с отсутствием реализации добытых полезных ископаемых для многокомпонентной комплексной руды и строительного камня, что и утверждено им в учетных политиках за проверяемый период.

В соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденным Приказом ФНС России от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928 (далее - Порядок заполнения декларации по НДПИ), в разделе 3 декларации по НДПИ по строке 80 «Общая сумма прямых расходов, произведенных в течение налогового периода по всем видам деятельности» должна указываться сумма всех прямых расходов по всем видам деятельности, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде.

Строка 080 декларации служит основанием для определения суммы косвенных и иных (внереализационных) расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.

Учетной политикой ООО «Башкирская медь» за 2012г. и 2013г. предусмотрены прямые расходы:

1) материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ (расходы на приобретение сырья и'(или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке);

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

На основании регистров налогового учета прямых и косвенных расходов налогоплательщиком составляется Регистр учета затрат для расчета НДПИ.

Так например, согласно Регистру учета затрат для расчета НДПИ за январь 2012г. прямые затраты составили 134 828 160 руб., прямые затраты с 23 счета - 54 940 354 руб., косвенные расходы, относящиеся к добыче полезных ископаемых (далее - ДПИ) счета 23, 25, 20-31 - 754 861 руб., косвенные расходы, связанные с ДПИ счет 26-11 - 421 415 руб., затраты по переработке (аффинаж) - 149 608 925 руб.

Расчет стоимости добытого полезного ископаемого осуществлялся заявителем в налоговом регистре по налогу на добычу полезных ископаемых, который заполняется на основании следующих регистров налогового учета:

- регистр учета затрат для расчета НДПИ;

- расшифровка косвенных расходов, относящиеся к ДПИ (строка 060 налоговой декларации по НДПИ)» счета 23, 25, 26;

- справка «Движение руд и металлов на складах карьера «Юбилейный», «Дергамышский», «Ново-Петровский»;

- справка «О выполненных объемах добычи руды по карьеру «Юбилейный», «Дергамышский», «Ново-Петровский».

Учет расходов ООО «Башкирская медь» для целей налогообложения прибыли производится в налоговом регистре «Аналитический регистр по прямым расходам для целей налогообложения, отраженные в Приложении № 2 к листу 02 по строке 010 Декларации по налогу на прибыль.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, ООО «Башкирская медь» не учитывало наличие переходящих из периода в период остатков НЗП, тем самым неверно определило налоговую базу по НДПИ налоговых периодов (помесячно).

Расчет стоимости единицы нереализуемого полезного ископаемого налоговой инспекцией произведен путем включения по строкам 020, 030 декларации по НДПИ стоимости остатков НЗП на начало и на конец налоговых периодов (помесячно).

С учетом того, что в силу п.4 ст. 340 НК РФ для определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налоговой инспекцией использованы сведения об остатках НЗП из регистра «Аналитический регистр по прямым расходам для целей налогообложения, отраженные в Приложении № 2 к листу 02 по строке 010 Налоговой декларации по налогу на прибыль.

Аналитический регистр по прямым расходам для целей налогообложения, отраженных в Приложении 2 к листу 02 по строке 010 декларации по налогу на прибыль заполняется на основании данных оборотнно-сальдовой ведомости (далее - ОСВ) по счетам 20, 23, 25 в целях налогового учета по статьям затрат: амортизация, страховые взносы, оплата труда, лицензия на право пользования недрами, материальные затраты, услуги сторонних организаций.

ОСВ по счетам 20, 23, 25 заполняются на основании данных карточек счетов 20, 23, 25, которые в свою очередь составляются на основе первичных учетных документов.

Заявитель считает, что показатели НЗП, примененные налоговым органом из «Аналитического регистра по прямым расходам для целей налогообложения, отраженные в Приложении № 2 к листу 02 по строке 010 декларации по налогу на прибыль» в качестве основы для доначисления НДПИ, не могут подтверждать вменяемую недоимку, поскольку расчет налогового органа основан на применении при исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого тех же данных, что указаны в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В подтверждение указанного ООО «Башкирская медь» представлен регистр «Расшифровка прямых расходов, относящихся к дальнейшей переработке полуфабрикатов и реализации готовой продукции» за январь-декабрь 2012г. и за январь-декабрь 2013г.

Между тем, расходы, отраженные в названном регистре не расшифрованы по статьям и элементам затрат.

Кроме того, данные расходы не совпадают с данными, отраженными налогоплательщиком в ОСВ по счету 20 как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов, не подтверждены первичными учетными документами.

Для подтверждения информации, содержащейся в вышеназванных «Расшифровках прямых расходов, относящихся к дальнейшей переработке полуфабрикатов и реализации готовой продукции» за январь-декабрь 2012г. и за январь-декабрь 2013г. заявителем представлены по ТКС оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25 в целях налогового учета за 2012г. и 2013г.

Из анализа указанных оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 20, 21, 23, 25 следуют расхождения в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 20 между содержанием статей затрат по подразделениям и итоговыми показателями строк по подразделениям в целом, в том числе:

- январь 2012г.: по дебету - (-) 148149,60 руб., по кредиту - (-) 148149,57 руб.;

- февраль 2012г.: по дебету- (-) 557807,82 руб., по кредиту - (+) 18217448,88 руб.;

- март 2012г.: по дебету - (-) 620892,63 руб., по кредиту - 8144935,16 руб.;

- апрель 2012г.: по дебету - (+)1030330,69 руб.; по кредиту - (+) 6941340,67 руб.;

- май 2012г.: по дебету - (-) 187634,52 руб., по кредиту - (+)20820068,60
 руб.;

- июнь 2012г.: по дебету - (+)2605716,10 руб., по кредиту - (+) 11983335,43 руб.;

- июль 2012г.: по дебету - (-) 780111,56 руб., по кредиту - (-)551475,45
 руб.;

- август 2012г.: по дебету - (+) 26781032,07 руб., по кредиту - (-) 33226417,48 руб.;

- сентябрь 2012г.: по дебету - (-) 2141962,07 руб., по кредиту - (-) 5217704,34 руб.;

- октябрь 2012г.: по дебету - (-) 3408529,95 руб., по кредиту - (-) 18841494,76 руб.;

- ноябрь 2012г.: по дебету - (+) 8763284,65 руб., по кредиту - (-) 8814576,90 руб.;

- декабрь 2012г.: по дебету - (-) 8064759,69 руб., по кредиту - (-) 16485039,79 руб.;

- январь 2013г.: по дебету - (+) 328200585,53 руб., по кредиту - (+) 354634971,12 руб.;

- февраль 2013г.: по дебету - (+) 17554081,51 руб., по кредиту - (+) 17609964,82 руб.;

- март 2013г.: по дебету - (+) 97189476,14 руб., по кредиту - (+) 96920599,66 руб.;

- апрель 2013г.: по дебету - (+) 14283407,73 руб., по кредиту - (+) 8947910,92 руб.;

- май 2013г.: по дебету - (+) 71172599,89 руб., по кредиту - (-) 1240388,94 руб.;

- июнь 2013г.: по дебету - (+) 569494,42 руб., по кредиту - (-) 2490501,36
 руб.;

- июль 2013г.: по дебету - (+)17151995,06 руб., по кредиту - (+) 13097837,18 руб.;

- август 2013г.: по дебету - (+) 20875294,36 руб., по кредиту - (+) 25444936,79 руб.;

- сентябрь 2013г.: по дебету - (+) 21014537,08 руб., по кредиту - (-)
 163703,88 руб.;

- октябрь 2013г.: по дебету - (-)1203203,97 руб., по кредиту - (+) 6037622,04 руб.;

- ноябрь 2013г.: по дебету - (+) 17042436,68 руб., по кредиту - (-) 1254263,75 руб.;

- декабрь 2013г.: по дебету - (-)8776030,91 руб., по кредиту - (-) 8779385,06 руб.

Кроме того, названные оборотно-сальдовые ведомости содержат арифметические ошибки.

Таким образом, сведения, содержащиеся в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 20 в целях налогового учета за 2012г. и 2013г. являются противоречивыми и взаимоисключающими, поэтому не отражают реально понесенные расходы, в связи с чем, не являются надлежащими и допустимыми доказательствами, подтверждающими сведения в регистрах «Расшифровка прямых расходов, относящихся к дальнейшей переработке полуфабрикатов и реализации готовой продукции» за январь - декабрь 2012г., за январь - декабрь 2013г.

При таких обстоятельствах, доводы ООО «Башкирская медь», изложенные в пояснениях к представляемым расчетам (л.д. 30-35 том 11), не подтверждены первичными документами бухгалтерского и налогового учета, отвечающими требованиям относимости и допустимости доказательств, поэтому не опровергают правильность расчета налоговых обязательств по уплате НДПИ, произведенного налоговой инспекцией.

На основании изложенного, налоговый орган для расчета реальных налоговых обязательств по уплате НДПИ правомерно и обоснованно применил данные налоговых регистров по налогу на прибыль организаций, а именно: «Аналитический регистр по прямым расходам для целей налогообложения, отраженные в Приложении 2 к листу 02 по строке 010 декларации по налогу на прибыль».

На довод заявителя об уменьшении штрафных санкций по НДПИ - до 60000 руб., по НДФЛ - до 5000 руб. в порядке ст. ст. 112, 114 НК РФ, арбитражный суд считает необходимым отметить, что Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РБ и УФНС по РБ доводы налогоплательщика о наличии смягчающих обстоятельств, рассмотрены, всем названным ООО «Башкирская медь» обстоятельствам дана оценка, в связи с чем, размер штрафных санкций по НДФЛ снижен в 4 раза, переоценивать указанные выводы налогового органа у арбитражного суда оснований не имеется.

Оценив в совокупности представленные сторонами доказательства в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд считает, что оснований для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан № 09-69/21 от 30.06.2015г. в обжалуемой части не имеется, в связи с чем, заявление ООО «Башкирская медь» удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Башкирская медь" (ИНН 0267011229, ОГРН 1050202126622) отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением от 03.11.2015г., отменить.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С. Я. Хафизова