НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Решение АС Псковской области от 24.02.2016 № А52-3565/15

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Псков

Дело № А52-3565/2015

02 марта 2016 года

Резолютивная часть решения оглашена февраля 2016 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Ледневой О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем  судебного  заседания  Никитиной А.В., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества  «ПСКОВВТОРМЕТ»

к Государственному учреждению – Псковскому региональному отделению  Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании частично недействительным  решения от  08.07.2015 №157н/с

при участии в заседании: 

от заявителя:  Нестерчук И.Л.,  представитель, по  доверенности  от  05.05.2015 №74,  предъявлен  паспорт;

от ответчика: Никандрова О.Г., главный  специалист  правового  отдела,  по  доверенности  от  05.05.2015 №01-10/04/18443,  предъявлен  паспорт.

Открытое  акционерное  общество   «ПСКОВВТОРМЕТ»   обратилось с  заявлением  о признании  частично недействительным   решения   Государственного учреждения  -  Псковского регионального  отделения  Фонда  социального  страхования Российской  Федерации   от   08.07.2015 №157н/с. 

Ответчик требование не признал, ссылаясь на законность и обоснованность вынесенного решения.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд

установил:

Государственным  учреждением  -  Псковским  региональным  отделением  Фонда  социального  страхования   Российской  Федерации  на  основании    решения  от  22.04.2015 №290н/с  проведена    документальная  выездная  проверка открытого  акционерного  общества   «ПСКОВВТОРМЕТ» (далее  -  Общество, ОАО «ПСКОВВТОРМЕТ») по вопросу начисления, уплаты  взносов  на  обязательное    социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на производстве  и  профессиональных  заболеваний    и  расходования  этих  средств  за  период  с  01.01.2013  по  31.12.2014,  по  результатам  которой  составлен  акт от  29.05.2015 №290 н/с. 

Проверкой  выявлен  факт занижения   Обществом   базы   для  начисления  страховых  взносов на  обязательное    социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на производстве  и  профессиональных  заболеваний  за   2013, 2014 годы.

          По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений ОАО «ПСКОВВТОРМЕТ» вынесено решение  от 08.07.2016 №157н/с.  с предложением уплатить недоимку  по страховым  взносам  в  сумме  2272руб.64коп.,   пени   в  сумме   5руб.54коп.,  штраф  за  неполную  уплату  страховых  взносов  в  сумме  454руб.53коп.

С указанным  решением  Общество  не согласно в части доначисления страховых взносов  в сумме 2078руб.31коп., пени в  сумме  3руб.01коп., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 515руб.66коп.

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что суммы, выплачиваемые  работникам при однодневных командировках,  не входят в систему оплаты труда и  не могут быть признаны их доходом; поскольку  являются компенсацией расходов, связанных со служебными поездками  работников, имеющих разъездной характер работы.   Право работодателя устанавливать  такие выплаты предусмотрено  статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации. Данные  выплаты  представляют собой  компенсацию,  предусмотренную   абзацем 13  пункта 2  части  1  статьи  20.2 Федерального закона  №125-ФЗ «Об  обязательном  социальном  страховании  от  несчастных  случаев  на  производстве  и профессиональных  заболеваний»  и  не  подлежат  обложению  страховыми  взносами.

Ответчик не согласен с доводами заявителя, считает, что однодневные поездки работников ОАО «ПСКОВТОРМЕТ» не являются служебными командировками в смысле статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации, соответственно выплаты суточных  вне командировок не подпадают под  критерии суточных, которые согласно пункту  2  статьи  20.2 Федерального закона №125-ФЗ «Об  обязательном  социальном  страховании  от  несчастных  случаев  на  производстве  и профессиональных  заболеваний»  не подлежат обложению страховыми взносами. Назначение и характер выплат свидетельствует, что они были выплачены  в связи с   трудовой деятельностью, носят систематический характер, то есть являются элементами оплаты труда и должны учитываться для целей обложения страховыми взносами.

Суд находит  требование ОАО «ПСКОВВТОРМЕТ» о признании частично недействительным решения Государственного учреждения  -  Псковского регионального  отделения  Фонда  социального  страхования Российской  Федерации   от   08.07.2015 №157н/с обоснованным и  подлежащим удовлетворению,  исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального  закона    от  24.07.1998 №125-ФЗ «Об  обязательном  социальном  страховании  от  несчастных  случаев  на производстве  и профессиональных  заболеваний» (далее  - Федеральный  закон №125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с положениями статьи 3 Федерального  закона  №125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона..

В силу положений пункта 1 статьи 20.1 Федерального  закона  №125-ФЗ  объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального  закона  №125-ФЗ.

Статьей 20.2 Федерального  закона  №125-ФЗ  установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального  закона  №125-ФЗ).

Как следует из материалов дела, все рассматриваемые выплаты произведены работникам ОАО «ПСКОВВТОРМЕТ», с которыми заключены трудовые договоры.

Выплата суточных  при однодневных служебных поездках производится работникам Общества в соответствии с разделом 8 Правил внутреннего трудового распорядка, утвержденных  генеральным директором 03.12.2010 (л.д. 17-21), с оформлением командировочных удостоверений (поездки за пределы Российской Федерации), подписываемых руководителем, листков убытия (прибытия), авансовых отчетов (л.д.72-77, 82-83). Спора по обстоятельствам такого оформления однодневных служебных поездок между сторонами нет.

В соответствии с пунктом 8.1 Правил внутреннего трудового распорядка установлен перечень категорий работников, которым установлен разъездной характер работы; согласно пункту 8.3. работникам, имеющим разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками по нормативам, указанным в приложении №9; на служебные  поездки установлены нормативы расходов  в виде суточных в размере 400 руб. и 600 руб. в зависимости от  места назначения поездки.

Доначисление страховых взносов произведено по выплатам суточных за  однодневные поездки работников, имеющих разъездной характер работы, в размерах, установленных приложением №9 к Правилам внутреннего трудового распорядка.

Суд поддерживает вывод ответчика, что спорные выплаты  не относятся к суточным, выплачиваемым при служебных командировках в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации.

В силу положений указанной статьи  служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (статья 167 Трудового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 166 Трудового кодекса РФ особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Такой порядок установлен  Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, в соответствии с пунктом 11  которого при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 11.09.2012 №4357/12 изложил правовую позицию, согласно которой суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Таким образом, выплаты работникам Общества, произведенные в виде суточных за нахождение в однодневных служебных поездках, не относятся к суточным, которые не облагаются страховыми взносами в соответствии подпунктом 2  пункта  1  статьи  20.2 Федерального  закона  125-ФЗ.

Вместе с тем, из оспариваемого решения следует, что  Фонд оценил спорные выплаты, как обусловленные трудовыми отношениями, носящие  систематический характер, подпадающее  под признаки компенсационных выплат, предусмотренных  системой  оплаты труда согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, и соответственно не являющиеся  компенсационными  выплатами  в смысле подпункта 2  пункта  1  статьи  20.2 Федерального  закона  125-ФЗ.

Данный довод суд находит несостоятельным.

В соответствии  с  подпунктом 2  пункта  1  статьи  20.2 Федерального  закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации  под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с  применением  Главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации  21.10.2015,  даны разъяснения, согласно которым  определяющее значение  для отнесения  компенсационных выплат  к одному из видов компенсаций, предусмотренных в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации или  в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации, является характер соответствующей выплаты. При этом указано, что компенсации в смысле статьи 129 Трудового  кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим  лицам конкретные затраты, связанные   с непосредственным выполнением  трудовых обязанностей.

Следуя указанным разъяснениям Президиума Верховного Суда Российской Федерации,  суд  считает, что  выплаты  суточных  за однодневные служебные  поездки, не относятся  к элементам оплаты  труда  работников общества.

В материалы дела заявитель представил копии трудовых договоров из которых следует, что   заработная плата работников, имеющих разъездной характер работы, состоит из должностного оклада и  премии в соответствии с Положением о заработной плате(л.д. 67-71).

Заявителем представлено также Положение о заработной плате  работников сторожевой службы, работникам которой  установлен разъездной характер работы (п.8.1 Правил внутреннего  трудового распорядка),  заработная плата  которых также состоит из  оклада и премии.

Из представленных документов следует, что  выплата  суточных за однодневные командировки не входит  в  систему оплаты труда  работников Общества, имеющих разъездной характер.

Документы, свидетельствующие об отнесении  выплат суточных за однодневные служебные поездки к системе оплаты труда и, соответственно, к критериям компенсационных выплат, предусмотренных в  статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации,  ответчиком не представлены.

Суд, оценив характер и направленность спорных выплат, считает, что вывод ответчика о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму указанных выплат необоснован, поскольку такие выплаты представляют собой компенсационные выплаты, предусмотренные подпунктом  2  пункта  1  статьи  20.2 Федерального  закона  №125-ФЗ, освобождаемые от обложения страховыми взносами. 

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской  Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:  расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 Трудового кодекса Российской  Федерации, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса РФ условие о разъездном характере работы относится к числу обязательных условий трудового договора.

Суд установил, материалами дела подтверждается и не оспаривается ответчиком, что  в проверяемом периоде в заключаемые Обществом трудовые договоры  с работниками, категории которых указаны в пункте 8.1 Правил внутреннего трудового распорядка, было включено условие о разъездном характере работы. 

Следовательно,  в отношении   указанных категорий работников  ОАО «ПСКОВВТОРМЕТ», как работодатель,  в соответствии  со статьей 168.1 Трудового кодекса РФ   вправе был  локальным правовым актом  установить возмещение расходов, связанных со служебными поездками таких работников.

Как указано выше, Правилами  внутреннего трудового распорядка, утвержденными генеральным директором  ОАО «ПСКОВВТОРМЕТ»,  которые являются  локальным правовым актом организации, установлены компенсации, в том числе суточные за поездку в размере, указанном в приложении №9.

Материалами дела подтверждается, что выплата суточных работникам производилась Обществом в пределах норм, установленных в приложении № 9 к Правилам внутреннего трудового  распорядка,  на    необоснованность (в нарушение  Правил внутреннего  трудового распорядка)  выплаты суточных ответчик не ссылается.

Следовательно, спорные выплаты являются  возмещением работнику конкретных затрат, связанных с направлением в служебную поездку вне места  работы  и жительства.

С учетом изложенного,  суд считает, что у  Государственного  учреждения  -  Псковского  регионального  отделения  Фонда  социального страхования  Российской  Федерации  отсутствовали законные основания для доначисления Обществу  страховых взносов на сумму компенсационных выплат,  связанных  с    однодневными  поездками работников,  а также соответствующих пеней и штрафа.

Расходы по уплате государственной пошлины в  сумме 3000 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию с ответчика   в пользу заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать  недействительным решение  Государственного  учреждения  -  Псковского  регионального  отделения  Фонда  социального  страхования  Российской  Федерации  от  08.07.2015 №157 н/с  в  части  доначисления    страховых взносов  в  сумме  2078руб.31коп.,  пени  в  сумме  3руб.01коп.,    штрафа  в  сумме  415руб.66коп.,  вынесенное  в  отношении   открытого  акционерного  общества   «ПСКОВВТОРМЕТ»   с  нарушением    положений  статьи   20.2 Федерального  закона  от  24.07.1998 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Взыскать с Государственного  учреждения  -  Псковского  регионального  отделения  Фонда  социального  страхования  Российской  Федерации  в пользу открытого  акционерного  общества   «ПСКОВВТОРМЕТ» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Выдать исполнительный лист.

На решение в течение месяца со дня  его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья                                                                                                               О.А.Леднева